13 05 08 Presión tributaria sobre la industria durante la última década
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La carga tributaria sobre la industria llegó hasta cuadruplicarse en la última década Autores: Nadin Argañaraz Sofía Devalle INFORME ECONÓMICO Nº 218 19 de Mayo de 2013 Área de Política y Administración Tributaria Juan Cruz Varela 2255 (5009) Ciudad de Córdoba www.iaraf.org - Tel. (0351) 4815037 / 4825661 / 4824859- e-mail: [email protected] ISSN 2250-7329 1 La carga tributaria sobre la industria llegó hasta cuadruplicarse en la última década Claves • Los últimos años en Argentina podrían ser clasificados como un período de presión tributaria sin límites. Para financiar el creciente tamaño del Estado, los tres niveles de gobierno han aplicado las más variadas subas de impuestos (o creación de nuevos). • En el ámbito provincial y municipal, uno de los sectores de la economía que se ha visto fuertemente afectado por subas tributarias es la industria manufacturera. • En el caso del Impuesto a los Ingresos Brutos, la mayoría de las provincias ha eliminado la exención que existía sobre el sector, comenzando a gravar fundamentalmente a las grandes empresas. También se han registrado en algunos casos incrementos de alícuotas. • Situación similar se observa para el ámbito municipal, considerando que numerosas ciudades han aumentado las alícuotas de la Tasa de Comercio e Industria. • Puesto que el contribuyente que afronta la carga tributaria provincial y municipal termina siendo uno solo, resulta relevante considerar la política tributaria conjunta ejercida por ambos niveles sobre la actividad industrial. • En promedio para una muestra de 9 ciudades representativas, la carga tributaria global sobre la industria aumentó considerablemente entre los años 2002 y 2013, especialmente para las medianas y grandes empresas. El aumento acumulado para ese período fue de un 25% para las empresas pequeñas, de 86% para las medianas y de un 190% para las grandes. En los tres casos el fuerte aumento se explica, fundamentalmente, por el incremento en la presión tributaria provincial debido a la eliminación parcial del régimen de exenciones previsto para el sector. 2 Aumento global de la carga tributaria sobre la industria. Período 2002 – 2013 Promedio simple 9 ciudades 1,8% Municipal 1,6% Provincial 1,6% 1,4% 1,2% 1,0% 1,0% 0,7% 0,8% 0,6% 0,6% 0,6% 0,6% 0,4% 0,2% 0,0% 2002 2013 2002 Pequeña 2013 Mediana 2002 2013 Grande Fuente: IARAF en base a normativa tributaria provincial y municipal 2002-2013. • A priori, niveles de carga tributaria subnacional que promedien el 1% -2% de la facturación podrían no parecer significativos. Sin embargo, haciendo un análisis de equivalencia con otro tributo importante para la actividad económica, como puede ser el Impuesto a las Ganancias del nivel nacional, se puede apreciar que la carga conjunta que ejercen las provincias y los municipios ha pasado a constituir un factor de peso en el régimen tributario al que se enfrenta una industria. • Por ejemplo, considerando una industria con una rentabilidad del 5%, la presión que ejercen provincias y municipios, en promedio para las jurisdicciones consideradas, sería prácticamente equivalente a la del Impuesto a las Ganancias, mientras que hace una década, para un esquema similar, la carga conjunta habría sido de un tercio de la de Ganancias. Equivalencia entre la carga tributaria subnacional y el Impuesto a las Ganancias Caso 1 Año 2002 Caso 2 Año 2013 Año 2002 Año 2013 Ingresos por ventas 100 100 Rentabilidad 5% 10% Impuesto a las Ganancias 35% 1,75 35% 3,5 Carga Subnacional promedio (Provincial + Municipal) 0,56% 0,56 1,63% 1,63 0,56% 0,56 1,63% 1,63 Carga subnacional/ Ganancias 32% 93% 16% 47% 3 • En definitiva, los aumentos tributarios de los últimos años han posicionado a la carga tributaria subnacional sobre la industria en niveles considerables, equivalentes a los que podría llegar a ejercer un tributo nacional como el impuesto a las ganancias. • Estas subas resultan doblemente dañinas para la economía: por un lado, puesto que se continúa incrementando la relevancia que tienen en la estructura de recaudación este tipo de tributos, cuyos efectos distorsivos ya son ampliamente conocidos; y por el otro, puesto que se está aumentando la presión en uno de los primeros eslabones del proceso productivo, con lo cual luego estas subas se terminan acumulando y amplificando a lo largo de las restantes etapas del ciclo. • La falta de sanción de un nuevo sistema de federalismo fiscal, que ordene las relaciones entre los distintos niveles de gobierno en Argentina, termina generando subas tributarias que repercuten no solo en la actividad económica, sino sobre toda la sociedad en su conjunto. 4 I. Introducción: • Los últimos años en Argentina podrían ser encuadrados como un período de presión tributaria sin límites. Para financiar el creciente tamaño del Estado, los tres niveles de gobierno han aplicado las más variadas subas de impuestos (o creación de nuevos tributos), que terminaron repercutiendo sobre todos los agentes económicos. • En gran parte de las provincias y municipios argentinos, los incrementos tributarios se han acentuado desde mediados del 2008, como resultado de las ya conocidas dificultades financieras que están enfrentando estos niveles de gobierno. • Uno de los sectores de la economía que se ha visto fuertemente afectado por las subas tributarias a nivel subnacional es la industria manufacturera. • Concretamente, en el caso del Impuesto a los Ingresos Brutos, la mayoría de las provincias ha eliminado la exención que existía sobre el sector, comenzando a gravarse fundamentalmente a las grandes empresas. Asimismo, también se han registrado en ciertos casos incrementos de alícuotas de relevancia. • Situación similar se observa para el ámbito municipal, considerando que numerosas ciudades han aumentado las alícuotas de la Tasa de Comercio e Industria. • En el presente informe se cuantifica la suba de la presión tributaria sobre la industria entre los años 2002 y 2013, poniendo foco en la carga conjunta que ejercen los dos tributos subnacionales: el Impuesto a los Ingresos Brutos y la Tasa de Seguridad e Higiene. Se consideran las cinco provincias más grandes del país (Buenos Aires, CABA, Córdoba, Mendoza y Santa Fe) y una muestra de 9 ciudades. Por su parte, se asumen tres tamaños de empresas, para dimensionar si las subas han sido diferentes según el nivel de facturación: Pequeña, con una facturación anual de $10.000.000; Mediana, con facturación anual de $50.000.000; y Grande, con facturación anual de $100.000.000. 5 II. Aumentos en la presión tributaria provincial • En el año 2002, las cinco provincias más grandes del país - Buenos Aires, CABA, Córdoba, Mendoza y Santa Fe- eximían del pago del impuesto a los ingresos brutos a gran parte de la industria local (es decir aquella radicada en la propia provincia), independientemente del tamaño de la unidad económica. • Desde mediados del 2008, las exenciones a la industria comenzaron a ser revisadas en varias jurisdicciones, al menos parcialmente. Al año 2013, todas las grandes industrias pasaron a estar gravadas en las cinco provincias, quedando limitadas las exenciones para las empresas de menor facturación (los límites de facturación para que una empresa pueda gozar de las exenciones difieren entre las provincias consideradas). • De este modo, una industria pequeña que facture $10.000.000 continúa exenta, salvo en la Provincia de Mendoza que las grava con una alícuota del 1.5%. Una industria mediana de $50.000.000 solo mantiene su exención en la Provincia de Santa Fe, gravándola el resto de las jurisdicciones con alícuotas que van desde un 0.50% en Buenos Aires, hasta un 1.5% en Mendoza. Por su parte, una industria grande, por ejemplo de $100.000.000 anuales de facturación se encuentra gravada en todas las provincias bajo análisis con tasas que parte de un 0.5% en Santa Fe, hasta un 2% en Mendoza. Alícuotas del IIB sobre la Industria local Promedio simple 5 provincias analizadas Año 2013, por provincia y tamaño 1,4% 1,2% 1,2% 1,0% Buenos Aires CABA Córdoba Mendoza Santa Fe 0,7% 0,8% 0,6% 0,3% 0,4% 0,2% 0% 0% Facturación anual $ 10.000.000 $ 50.000.000 $ 100.000.000 0,00% 0,50% 1,75% 0,00% 1,00% 1,00% 0,00% 0,53% 0,53% 1,50% 1,50% 2,00% 0,00% 0,00% 0,50% 0% 0,0% Pequeña Mediana 2002 Grande 2013 Fuente: IARAF en base a normativa tributaria provincial 2002- 2013. 6 III. Aumentos en la presión tributaria municipal • En el ámbito municipal el panorama resulta similar, con aumentos en las alícuotas aplicadas al sector industrial en varias ciudades del país. • Considerando una muestra de nueve municipios correspondientes a las provincias de Buenos Aires, Córdoba y Santa Fe, se aprecia que la presión tributaria sobre este sector pasó de representar, en promedio, un 0,56% de las ventas en el año 2002 a llevarse un 0,70% en el 2013. Alícuotas de la TSH sobre la Industria. 2002 - 2013 Promedio simple 9 ciudades 0,80% 0,70% 0,70% 0,60% 0,56% 0,50% 0,40% 0,30% 0,20% 0,10% 0,00% 2002 2013 Fuente: IARAF en base a normativa tributaria municipal 2002-2013. • Ahora bien, este promedio esconde realidades diferentes entre las ciudades, considerando que algunas de ellas aplicaron fuertes subas, mientras que otras mantuvieron inalteradas las alícuotas a lo largo del tiempo. • Concretamente, las ciudades de la muestra considerada que más aumentaron la carga tributaria sobre la industria fueron Villa Carlos Paz y La Plata, con incrementos acumulados del 80% y 67%, respectivamente. Dichas subas han posicionado a ambas ciudades como las de mayores alícuotas de la muestra seleccionada, gravando a la industria con un 1% de la facturación en el caso de La Plata y un 0.9% Villa Carlos Paz. • Por el contrario, los municipios de San Francisco, Villa María y Avellaneda no han modificado las alícuotas a lo largo del período considerado, gravando al sector con un 0.5% de las ventas. Rosario tampoco cambió la alícuota, que figura en el orden del 0.65% de las ventas. 7 Alícuotas de la TSH sobre la Industria. 2002 - 2013 0,5% Villa María 0,5% 0,5% San Francisco 0,62% 0,65% 0,8% 0,5% 0,6% 0,7% 0,6% 0,5% 0,8% 0,6% 1,0% 0,84% 0,9% 1,0% 1,2% 0,65% Muestra de 9 municipios 0,4% 0,2% 2002 Avellaneda Cordoba Rosario Florencio Varela Mar del Plata Villa Carlos Paz La Plata 0,0% 2013 Fuente: IARAF en base a normativa tributaria municipal 2002-2013. IV. Carga tributaria global (provincial + municipal) sobre la industria • Hay tener en cuenta que el contribuyente que afronta la carga tributaria provincial y municipal termina siendo uno solo, con lo cual resulta importante considerar la política tributaria conjunta ejercida por ambos niveles sobre la actividad industrial. • En promedio para las 9 ciudades consideradas, la carga tributaria global sobre la industria aumentó considerablemente entre los años 2002 y 2013, especialmente para las medianas y grandes empresas. En efecto, el aumento acumulado para ese período fue de un 25% para las empresas pequeñas, de 86% para las medianas y de un 190% para las grandes. • En los tres casos el fuerte aumento se explica en gran parte por el incremento en la presión tributaria provincial debido a la eliminación parcial del régimen de exenciones previsto para el sector. 8 Aumento global de la carga tributaria sobre la industria. Período 2002 – 2013 Promedio simple 9 ciudades 1,8% Municipal 1,6% Provincial 1,6% 1,4% 1,2% 1,0% 1,0% 0,7% 0,8% 0,6% 0,6% 0,6% 0,6% 0,4% 0,2% 0,0% 2002 2013 2002 Pequeña 2013 2002 Mediana 2013 Grande Fuente: IARAF en base a normativa tributaria municipal 2002-2013. • Centrando el análisis en el nivel alcanzado en 2013, en promedio, la carga tributaria subnacional a la que se enfrenta una industria local en el grupo de jurisdicciones seleccionado asciende a un 1.6% de las ventas brutas, en caso de tratarse de una empresa grande. Para las empresas medianas se reduce a un 1.1% y en las pequeñas es del 0.7%. En el caso de las empresas grandes, tiene mayor peso en la carga tributaria el nivel provincial, mientras que en las medianas pasa a ser más relevante la municipal, y en el caso de las pequeñas, es únicamente el nivel municipal el que grava al sector. Carga tributaria global sobre la industria. Año 2013 Promedio jurisdicciones seleccionadas 1,8% 1,6% 1,6% 1,4% 1,2% 1,0% Municipal 1,0% 0,8% 0,7% Provincial 0,6% 0,4% 0,2% 0,0% Pequeña Mediana Grande Fuente: IARAF en base a normativa tributaria municipal 2002-2013. 9 • Desagregando el análisis para ver el nivel de carga tributaria global que soporta el sector industrial en las ciudades, se aprecian ciertas disparidades en torno a los valores promedio. • Una industria grande enfrenta los mayores niveles de carga tributaria global en las ciudades de la muestra correspondientes a la Provincia de Buenos Aires: un 2.8% en La Plata y 2.6% en Florencio Varela y Mar del Plata. Por el contrario, en los municipios seleccionados de Córdoba y Santa Fe, la carga global se ubica en valores entre el 1% y el 1.4% de la facturación. • Por su parte, una industria mediana observa una mayor presión provincial y municipal en La Plata y Villa Carlos Paz, del 1.5% y 1.4%, respectivamente. Rosario es donde menor resulta la carga, debido a la exención que prevalece en la Provincia de Santa Fe sobre la industria en este caso. Carga tributaria global sobre la industria. Año 2013 Medianas industrias Grandes industrias 3,0% 3,0% 2,8% 2,6% Municipal 2,5% Provincial 2,0% 2,3% Provincial 2,0% 1,0% 1,0% San Francisco Villa María Rosario Avellaneda Villa María San Francisco Cordoba 0,0% Florencio Varela 0,0% Mar del Plata 0,5% Villa Carlos Paz 0,5% Villa Carlos Paz 0,7% 1,1% 1,0% Avellaneda 1,0% 1,2% Cordoba 1,0% 1,0% 1,0% Florencio Varela 1,1% La Plata 1,4% 1,5% Rosario 1,3% 1,3% Mar del Plata 1,5% 1,4% La Plata 1,5% Municipal 2,6% 2,5% Fuente: IARAF en base a normativa tributaria municipal 2002-2013. 10 V. Una medida de la relevancia que adquiere la carga subnacional • A priori, niveles de carga tributaria subnacional que se ubican entre el 1% y el 2% de la facturación podrían parecer como no tan significativos. • Sin embargo, haciendo un análisis de equivalencia con otro tributo importante para la actividad económica, como puede ser el Impuesto a las Ganancias del nivel nacional, se puede apreciar que la carga conjunta que ejercen las provincias y los municipios ha pasado a constituir un factor de peso en el régimen tributario al que se enfrenta una industria. • Esto se puede comprobar realizando un simple ejercicio en el cual se simulan diferentes niveles de rentabilidad para una empresa, observándose en cada caso cuánto se pagaría de impuesto a las ganancias y cuánto por carga tributaria subnacional. • Por ejemplo, considerando una industria con una rentabilidad del 5%, la presión que ejercen provincias y municipios, en promedio para las jurisdicciones consideradas, sería prácticamente equivalente a la del Impuesto a las Ganancias. Y para estos niveles de rentabilidad, en ciudades en donde la carga subnacional sea superior al 1.75%, ésta llega a ser más importante que la aplicada por el Impuesto a las Ganancias. • Hace una década, para un esquema similar, la carga conjunta de provincias y municipios sobre la industria habría sido de un tercio de la de Ganancias. • Para una rentabilidad del 10%, la carga subnacional llega a representar casi la mitad de la presión del Impuesto a las Ganancias, mientras que en el año 2002 era de solo el 16%. Equivalencia entre la carga tributaria subnacional y el Impuesto a las Ganancias Caso 1 Año 2002 Caso 2 Año 2013 Año 2002 Año 2013 Ingresos por ventas 100 100 Rentabilidad 5% 10% Impuesto a las Ganancias 35% 1,75 35% 3,5 Carga Subnacional promedio (Provincial + Municipal) 0,56% 0,56 1,63% 1,63 0,56% 0,56 1,63% 1,63 Carga subnacional/ Ganancias 32% 93% 16% 47% 11 VI. Reflexión final • Los aumentos tributarios aplicados por provincias y municipios en los últimos años han posicionado a la carga tributaria subnacional sobre la industria en niveles considerables, equivalentes a los que podría llegar a ejercer un tributo nacional como el impuesto a las ganancias. • Aumentos en la carga tributaria del IIB y la TSH sobre este sector resultan doblemente dañinos para la economía: - por un lado, puesto que se continúa incrementando la relevancia que tienen en la estructura de recaudación este tipo de tributos, cuyos efectos distorsivos ya son ampliamente conocidos; - y por el otro, puesto que se está aumentando la presión en uno de los primeros eslabones del proceso económico, con lo cual luego estas subas se terminan acumulando y amplificando a lo largo de las restantes etapas de la producción de bienes y servicios. • En definitiva, la falta de sanción de un nuevo sistema de federalismo fiscal, que ordene las relaciones entre los distintos niveles de gobierno en Argentina, termina generando subas tributarias que repercuten no solo en la actividad económica, sino sobre toda la sociedad en su conjunto. 12
