CASOS PRÁCTICOS

Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
1
Índice
Caso
práctico
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
Nombre del caso práctico
Página
Notas.
Ingresos por salarios un sólo patrón.
Ingresos por salarios con jubilación (pago único).
Ingresos por salarios con indemnización.
Ingresos por salarios con indemnización y jubilación (pago único).
Ingresos por salarios dos patrones.
Ingresos por actividad profesional (honorarios).
Ingresos por actividad profesional (honorarios) y derechos de autor.
Ingresos por actividad profesional (servicios médicos) y derechos de autor.
Ingresos por actividades empresariales.
Ingresos por actividades empresariales (autotransporte contabilidad simplificada).
Ingresos por actividades empresariales (régimen intermedio).
Ingresos por actividades empresariales (régimen intermedio).
Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles.
Ingresos por enajenación de bienes inmuebles.
Ingresos por enajenación de bienes inmuebles (terreno).
Ingresos por adquisición de bienes.
Ingresos por intereses.
Ingresos por intereses.
Ingresos por intereses provenientes del extranjero (con factor).
Ingresos por intereses provenientes del extranjero (sin factor).
Ingresos por obtención de premios.
Ingresos por dividendos.
De los demás ingresos (regalías).
Ingresos por salarios dos patrones e intereses.
Ingresos por salarios dos patrones e intereses.
Ingresos por actividad profesional y enajenación de bienes inmuebles (terreno).
Ingresos por salarios y actividad profesional.
Ingresos por salarios y actividad profesional.
Ingresos por salarios y actividad profesional.
Ingresos por salarios y actividad profesional.
Ingresos por salarios y actividad profesional.
Ingresos por actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles.
Ingresos por salarios y dividendos.
Ingresos por salarios dos patrones, indemnización y actividad profesional.
Ingresos por salarios con jubilación en pago único, actividad profesional y
arrendamiento de bienes inmuebles.
Ingresos por salarios, actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles.
4
7
8
10
12
15
17
20
23
26
31
34
37
39
42
46
49
50
51
53
54
56
57
58
59
61
63
67
71
73
77
80
84
88
90
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
95
101
2
Caso
práctico
No.
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
Nombre del caso práctico
Ingresos por salarios con jubilación (pago único), indemnización y de los demás
ingresos (planes personales de retiro con más de 5 años desde la apertura del
plan y la obtención del ingreso artículo 167, fracción XVIII de la LISR).
Ingresos por actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles.
Ingresos por salarios, arrendamiento de bienes inmuebles e intereses.
Ingresos por intereses, obtención de premios y dividendos.
Ingresos por salarios, régimen intermedio, obtención de premios y de los demás
ingresos.
Ingresos por salarios, actividad profesional, intereses y obtención de premios.
Ingresos por actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, dividendos
y de los demás ingresos.
Ingresos por salarios, régimen intermedio, arrendamiento de bienes inmuebles,
intereses y adquisición de bienes.
Ingresos por salarios, actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles,
obtención de premios y de los demás ingresos.
Ingresos por salarios, actividad profesional, obtención de premios, dividendos y
enajenación de bienes inmuebles.
Ingresos por salarios, actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles,
intereses, dividendos y obtención de premios.
Ingresos por salarios, actividad profesional, intereses, dividendos y adquisición de
bienes.
Ingresos por salarios, régimen intermedio, arrendamiento de bienes inmuebles,
enajenación de bienes inmuebles, obtención de premios y de los demás ingresos.
Ingresos por salarios, actividad profesional, enajenación de bienes (terreno)
adquisición de bienes, intereses, obtención de premios, dividendos y de los demás
ingresos.
Ingresos por enajenación de acciones.
Página
106
111
115
119
121
125
129
134
140
146
153
159
164
172
179
NOVEDAD 2011
DISMINUCIÓN DE PAGOS POR SERVICIOS EDUCATIVOS
EJEMPLIFICADA EN INGRESOS POR SALARIOS
52
Ingresos por salarios de un sólo patrón con disminución de pagos por servicios
educativos.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
184
3
NOTAS
SALARIOS

Los ingresos exentos vigentes a partir del 1 de enero de 2011 aplicables a salarios, no deben
ser superiores al límite establecido en el artículo 109 de la LISR.
Ingresos exentos por salarios vigentes en 2011
Aguinaldo
PTU
Prima vacacional
30 VSMGAGC 1
15 VSMGAGC
15 VSMGAGC
Área geográfica
“A”
“B”
59.82
58.13
1,794.60
1,743.90
897.30
871.95
897.30
871.95
“C”
56.70
1,701.00
850.50
850.50

Cuando se tengan dos o más patrones los ingresos exentos antes citados (aguinaldo, PTU y
prima vacacional) no deberán duplicarlos cuando ya se incluyeron en el primer patrón; es decir,
para los subsecuentes patrones sólo deben considerarse los demás ingresos exentos que se
señalen en las constancias correspondientes sin incluir los ya mencionados.

Cuando la constancia de percepciones y retenciones no especifique los ingresos exentos, no
deberán considerarse los ingresos exentos mínimos establecidos en la LISR (aguinaldo, PTU
y prima vacacional) para la determinación del ISR anual.

Cuando se tengan ingresos por jubilación o indemnización, el ingreso acumulable por dichos
conceptos, siempre será la cantidad que resulte menor entre el ingreso gravado y el último
sueldo mensual ordinario (USMO).

Casos en que se presenta declaración anual cuando obtiene ingresos por salarios e intereses:
Salarios
Más de
Más de
Menos de
Más de
400,000.00
0.00
400,000.00
400,000.00
400,000.00
Más de
Menos de
Más de
Más de
0.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
Menos de
400,000.00
Menos de
100,000.00

1
Interés real
Declaración anual
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ, cuando la suma de ambos
sea mayor a 400,000.00
Subsidio para el empleo con dos o más patrones: En el caso de que el contribuyente haya
tenido durante el 2011 dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de
subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir del importe de las retenciones
efectuadas acreditables en dicho año, hasta por el importe de las mismas.
VSMGAGC = Veces el Salario Mínimo General del Área Geográfica del Contribuyente.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
4
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU)

Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las
personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios,
considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables para
efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de
salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo
ejercicio.
Para este acreditamiento, el DeclaraSAT 2012 efectúa el cálculo correspondiente y sugiere el
monto del ISR propio del ejercicio que podrá acreditarse contra el IETU.

El crédito fiscal por exceso de deducciones generado en el ejercicio actualizado, sólo podrá
acreditarse contra los pagos provisionales del IETU y contra el IETU a cargo de ejercicios
posteriores hasta agotarlo de conformidad con lo establecido en los artículos 11 tercer párrafo
de la LIETU y 21 de la LIF.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Cuando en las declaraciones mensuales del IVA se hayan realizado indebidamente
acreditamientos del citado impuesto pagado en deducciones personales, se deberán presentar
declaraciones complementarias debido a que para efectos del ISR, el IVA se considerará parte
de la deducción personal.

Información del IVA en la declaración anual:


No deberá presentarse si no tiene registrada la clave del IVA en el RFC y cuando no sea
sujeto del citado impuesto.
Los contribuyentes del impuesto al valor agregado, podrán optar por no presentar esta
información en la declaración anual del impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con la
obligación de presentar durante todos los meses de 2011 la Declaración Informativa de
Operaciones con Terceros (DIOT).
DIVERSAS

Los contribuyentes que obtengan saldo a favor en el ISR por cantidad igual o superior a 13,970
pesos deberán presentar y firmar la declaración anual 2011 con su Firma Electrónica Avanzada
(Fiel) vigente.

Se podrán considerar como deducción personal los intereses reales efectivamente pagados en el
ejercicio por créditos hipotecarios destinados a su casa habitación contratados, con los integrantes
del sistema financiero, siempre que el monto del crédito otorgado no exceda de un millón
quinientas mil unidades de inversión. En este sentido, se considera que son deducibles los
intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por uno o más créditos hipotecarios
destinados a una sola casa habitación siempre y cuando no se rebase del límite de un millón
quinientas mil unidades de inversión.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
5

Se podrá efectuar el cambio de opción de compensación a devolución cuando se haya marcado
erróneamente el recuadro de compensación, para lo cual deberá presentarse la declaración
complementaria correspondiente señalando la opción de devolución y la CLABE (Clave Bancaria
Estandarizada) del contribuyente.

El monto de los donativos otorgados a las Instituciones autorizadas durante el 2011, que se
pretendan deducir en la determinación del ISR del citado año, no debe exceder del 7% de los
ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR en el 2010 antes de aplicar las
deducciones personales.

Los donativos otorgados se consideran deducción autorizada para la determinación del IETU, con
la limitante que se establece para el ISR y que se señala en el punto que antecede.

Cuando en la declaración anual del 2011 le resulte IETU a favor por los pagos provisionales del
IETU efectivamente pagados, e ISR a cargo, en la misma declaración podrá efectuar la
compensación correspondiente, misma que se verá reflejada en la hoja de ayuda para el pago
del ISR.

Los contribuyentes que perciban ingresos por préstamos, donativos y premios que en lo
individual o en su conjunto excedan de 600,000.00, están obligados a informarlos en la
declaración del ejercicio, en caso de que se encuentren en este supuesto y no presenten la
información citada, los ingresos obtenidos por los conceptos mencionados, se considerarán
ingresos acumulables en la declaración del ejercicio.

En el 2011, las personas físicas podrán disminuir del cálculo del ISR anual, los pagos por
servicios de enseñanza (colegiaturas) efectuados durante el ejercicio 2011 y que correspondan
a dicho ejercicio, el DeclaraSAT 2012 considera un apartado especial para el registro de estos
pagos.
NOVEDADADES

Los intereses generados por el seguro de separación individualizado obtenidos en retiros
anticipados o por separación del trabajador, se consideran intereses generados por una institución
integrante del sistema financiero, por lo que en el DeclaraSAT 2012 deberán capturarse en el
apartado de Intereses del sistema financiero.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
6
CASO 1
INGRESOS POR SALARIOS UN SÓLO PATRÓN
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
550,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
15,000.00
*Prima vacacional
6,500.00
*Participación de utilidades (PTU)
6,000.00
*Otros ingresos exentos
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
Retención del IDE 2
118,500.00
0.00
0.00
0.00
Deducciones personales
Gastos dentales
( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación
( = ) Total de deducciones personales
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
7,000.00
18,530.00
25,530.00
1,795.00
897.00
897.00
0.00
3,589.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
2
3
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2011
550,000.00
3,589.00
546,411.00
25,530.00
520,881.00
392,841.97
128,039.03
30.00%
38,411.70
73,703.40
112,115.10
0.00
112,115.10
118,500.00
6,385.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los
términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177 de la citada Ley, el monto
que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
7
CASO 2
INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO)
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
700,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
14,100.00
*Prima vacacional
3,700.00
*Participación de utilidades (PTU)
5,300.00
*Otros ingresos exentos
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
Jubilación (pago único)
Pago único por jubilación
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
Retención del IDE 4
70,000.00
0.00
0.00
2‟500,000.00
26,000.00
225,000.00
0.00
(+)
(=)
Deducciones personales
Gastos hospitalarios
Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación
Total de deducciones personales
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por jubilación (pago único)
*59.82
Salario mínimo del área geográfica del contribuyente (“A”)
Noventa
90
Cantidad exenta por jubilación diaria
5,383.80
Días del año
365
Ingresos exentos por jubilación (pago único)
1‟965,087.00
26,000.00
22,000.00
48,000.00
1,795.00
897.00
897.00
0.00
3,589.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
4
Determinación de los ingresos gravados por jubilación (pago único)
Ingresos por jubilación (pago único)
2‟500,000.00
Ingresos exentos por jubilación
1‟965,087.00
Ingresos gravados por jubilación (pago único)
534,913.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
8
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
Ingreso acumulable por jubilación pago único 5
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2011
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables
Ingresos por jubilación
Ingresos exentos por jubilación
Ingresos gravados
Ingresos acumulables (USMO)
Ingresos NO acumulables
Tasa expresada en %
ISR sobre ingresos NO acumulables
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado
Base del ISR
Cociente
100
Tasa expresada en %
700,000.00
3,589.00
696,411.00
26,000.00
722,411.00
48,000.00
674,411.00
392,841.97
281,569.03
30.00%
84,470.70
73,703.40
158,174.10
0.00
158,174.10
119,340.09
277,514.19
295,000.00
17,486.00
2‟500,000.00
1‟965,087.00
534,913.00
26,000.00
508,913.00
23.45%
119,340.09
Determinación de la tasa
5
158,174.10
674,411.00
0.2345
100
23.45%
El ingreso acumulable por jubilación en pago único, siempre será el que resulte menor entre el ingreso gravado y el último
sueldo mensual ordinario (USMO). En este caso práctico el ingreso acumulable es el USMO (26,000.00) por ser menor que el
ingreso gravado (534,913.00).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
9
CASO 3
INGRESOS POR SALARIOS CON INDEMNIZACIÓN
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
500,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
15,000.00
*Prima vacacional
2,000.00
*Participación de utilidades (PTU)
2,500.00
*Otros ingresos exentos
3,000.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
Retención del IDE 6
160,000.00
0.00
0.00
0.00
Indemnización
Total de ingresos por indemnización
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
1‟300,000.00
31,500.00
215,000.00
El contribuyente trabajó del 1 de enero de 1997 al 31 de noviembre de 2011.
(+)
(=)
Deducciones personales
Gastos médicos
Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación
Total de deducciones personales
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
25,000.00
80,000.00
105,000.00
1,795.00
897.00
897.00
3,000.00
6,589.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
(-)
(=)
6
7
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
Determinación de los ingresos gravados por indemnización
Total de ingresos por indemnización
Ingresos exentos por indemnización 7
Ingresos gravados por indemnización
500,000.00
6,589.00
493,411.00
1‟300,000.00
80,757.00
1‟219,243.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
El contribuyente inició su relación laboral el 1/01/97 y la concluyó el 31/11/11, por lo que del 1/01/97 al 1/01/11 se contabilizan
14 años y considerando los 11 meses laborados del 2/01/11 al 31/11/11, con fundamento en la fracción X del artículo 109 de
la LISR, se considerarán para estos efectos 15 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año
completo (salario mínimo general zona “A” 59.82 x 90 x 15 años trabajados = 80,757.00)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
10
Determinación de los ingresos acumulables por indemnización
Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la
comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el
ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.
Ingreso gravado por indemnización:
Último sueldo mensual ordinario (USMO):
1‟219,243.00
31,500.00
Ingresos acumulables por indemnización 31,500.00
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por indemnización
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
493,411.00
31,500.00
524,911.00
105,000.00
419,911.00
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2011
419,911.00
392,841.97
27,069.03
30.00%
8,120.70
73,703.40
81,824.10
0.00
81,824.10
231,372.33
313,196.43
375,000.00
61,804.00
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables
Total de ingresos por indemnización
Ingresos exentos por indemnización
Ingresos gravados por indemnización
Último sueldo mensual ordinario
Ingresos NO acumulables
Tasa expresada en %
ISR sobre ingresos NO acumulables
1‟300,000.00
80,757.00
1‟219,243.00
31,500.00
1‟187,743.00
19.48%
231,372.33
Determinación de la tasa
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado
Base del ISR
Cociente
100
Tasa expresada en %
81,824.10
419,911.00
0.1948
100
19.48%
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
11
CASO 4
INGRESOS POR SALARIOS CON INDEMNIZACIÓN Y
JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO)
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
750,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
14,000.00
*Prima vacacional
5,000.00
*Participación de utilidades (PTU)
6,000.00
*Otros ingresos exentos
2,500.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
Retención del IDE 8
80,000.00
0.00
0.00
0.00
Indemnización
Total de ingresos por indemnización
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
150,000.00
7,000.00
10,500.00
El contribuyente trabajó del 1 de enero de 1998 al 30 de junio de 2011.
Jubilación (pago único)
Total de ingresos por Jubilación (pago único)
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
(+)
(+)
(=)
Deducciones personales
Gastos médicos
Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación
Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana
Total de deducciones personales
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
2‟600,000.00
35,000.00
200,000.00
25,000.00
80,500.00
9,000.00
114,500.00
1,795.00
897.00
897.00
2,000.00
5,589.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
8
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
750,000.00
5,589.00
744,411.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
12
(-)
(=)
Determinación de los ingresos gravados por indemnización
Total de ingresos por indemnización
Ingresos exentos por indemnización 9
Ingresos gravados por indemnización
150,000.00
69,989.40
80,010.60
Determinación de los ingresos acumulables por indemnización
Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la
comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez
que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos
conceptos.
Comparación de conceptos
Ingreso gravado por indemnización:
Último sueldo mensual ordinario (USMO):
80,010.60
7,000.00
Ingresos acumulables por indemnización 7,000.00
Determinación de los ingresos acumulables por jubilación (pago único)
Para determinar los ingresos acumulables por jubilación pago único, siempre se debe realizar la
comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez
que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.
Determinación de los ingresos gravados por jubilación (pago único)
Total de ingresos por jubilación (pago único)
2‟600,000.00
( - ) Ingresos exentos por jubilación*
1‟965,087.00
( = ) Ingresos gravados por jubilación (pago único)
634,913.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica “A” 59.82 (59.82 x 90 x 365 = 1‟965,087.00)
Comparación de conceptos
Ingreso gravado por jubilación (pago
Último sueldo mensual ordinario (USMO):
único):
35,000.00
634,913.00
Ingresos acumulables por jubilación (pago único) 35,000.00
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
9
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por indemnización
Ingresos acumulables por jubilación (pago único)
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
744,411.00
7,000.00
35,000.00
786,411.00
114,500.00
671,911.00
El contribuyente inició su relación laboral el 1/01/98 y la concluyó el 30/06/11, por lo que del 1/01/98 al 1/01/11 se contabilizan
13 años y toda vez que del 2/01/11 al 30/06/11 no es una fracción de más de seis meses, con fundamento en la fracción X
del artículo 109 de la LISR, se considerarán para estos efectos sólo 13 años, ya que toda fracción de más de seis meses se
considerará año completo (salario mínimo general zona “A” 59.82 x 90 x 13 años trabajados = 69,989.40)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
13
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización
ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación pago único
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a cargo en el ejercicio 2011
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización
Total de ingresos por indemnización
150,000.00
Ingresos exentos por indemnización
69,989.40
Ingresos gravados por indemnización
80,010.60
Último sueldo mensual ordinario
7,000.00
Ingresos NO acumulables por indemnización
73,010.60
Tasa expresada en %
23.42%
ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización
17,099.08
671,911.00
392,841.97
279,069.03
30.00%
83,720.70
73,703.40
157,424.10
0.00
157,424.10
17,099.08
140,499.62
315,022.80
290,500.00
24,523.00
Determinación de la tasa
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado
Base del ISR
Cociente
100
Tasa expresada en %
157,424.10
671,911.00
0.2342
100
23.42%
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único)
Total de ingresos por jubilación (pago único)
2‟600,000.00
( - ) Ingresos exentos por jubilación
1‟965,087.00
( = ) Ingresos gravados por jubilación
634,913.00
( - ) Último sueldo mensual ordinario
35,000.00
( = ) Ingresos NO acumulables
599,913.00
( x ) Tasa expresada en %
23.42%
( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único)
140,499.62
Determinación de la tasa
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado
Base del ISR
Cociente
100
Tasa expresada en %
157,424.04
671,910.80
0.2342
100
23.42%
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
14
CASO 5
INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES
Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador
PATRON "A"
PATRON "B"
Total de ingresos por salarios
170,000.00
82,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
1,600.00
800.00
*Prima vacacional
850.00
350.00
*Participación de utilidades (PTU)
950.00
450.00
*Otros ingresos exentos
11,500.00
1,500.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
Retención del IDE 10
18,500.00
0.00
0.00
3,011.00
3,042.48
0.00
0.00
(+)
(=)
Deducciones personales
Gastos hospitalarios
Pago de honorarios a enfermera
Total de deducciones personales
39,000.00
5,000.00
44,000.00
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 X 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 X 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 X 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
1,795.00
897.00
897.00
13,000.00
16,589.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
10
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Salarios patrón "A"
Salarios patrón "B"
Total de ingresos por salarios
Ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
Deducciones personales
Base del ISR
170,000.00
82,000.00
252,000.00
16,589.00
235,411.00
44,000.00
191,411.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
15
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación del total del ISR retenido por acreditar en el ejercicio 2011 11
ISR retenido patrón "A"
18,500.00
ISR retenido patrón "B"
3,011.00
Total de ISR retenido por ambos patrones
21,511.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias) por el patrón “B”
0.00
ISR retenido por acreditar en el ejercicio 2011
21,511.00
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 12
ISR causado del ejercicio
ISR retenido por acreditar en el ejercicio 2011
ISR a cargo en el ejercicio 2011
191,411.00
123,580.21
67,830.79
21.36%
14,488.65
13,087.44
27,576.09
3,042.48
24,533.61
21,511.00
3,023.00
11
Cuando el trabajador haya percibido durante el ejercicio ingresos de dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya
entregado diferencias por concepto de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir de las retenciones
efectuadas en dicho ejercicio, hasta por el monto de las mismas.
12
Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los
términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177 de la citada Ley, el monto
que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del citado ISR determinado.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
16
CASO 6
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
(HONORARIOS)
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional (honorarios)
Pagados por persona moral
120,000.00
Pagados por persona física
360,000.00
Deducciones autorizadas para el ISR
Deducciones autorizadas para el IETU (incluye 2,000 de donativos
otorgados a la Cruz Roja Mexicana)
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del ISR
Retención del IDE 13
Información del IVA
IVA causado
Retenciones del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
(+)
(+)
(+)
(=)
Deducciones personales para el ISR
Honorarios médicos
Gastos funerarios realizados por la cantidad de 28,500.00 14
Gastos dentales
Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana 15
Total de deducciones personales
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional (honorarios)
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
480,000.00
60,000.00
62,000.00
69,851.00
0.00
12,000.00
0.00
76,800.00
12,804.00
9,600.00
54,396.00
8,200.00
21,834.30
5,000.00
2,000.00
37,034.30
480,000.00
60,000.00
420,000.00
37,034.30
382,965.70
13
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica “A” 59.82 x 365 = 21,834.30).
15
Los donativos efectuados se consideran deducción autorizada en la determinación del IETU en el periodo en el que
efectivamente se realicen (para este caso práctico se efectuaron en diciembre 2011).
14
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
17
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
16
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional (honorarios)
Deducciones autorizadas
Base del IETU
480,000.00
62,000.00
418,000.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales a la Federación
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2011
382,965.70
249,243.49
133,722.21
23.52%
31,451.46
39,929.04
71,380.50
69,851.00
12,000.00
10,470.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 16
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a cargo en el ejercicio 2011
418,000.00
17.50%
73,150.00
71,380.00
1,770.00
0.00
1,770.00
El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 71,380.50
(71,380.00), misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
18
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
19
CASO 7
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS) Y
DERECHOS DE AUTOR
Actividad profesional (honorarios)
Total de ingresos por actividad profesional (honorarios)
Pagados por persona moral
120,000.00
Pagados por persona física
240,000.00
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 17
Pagos provisionales del IETU
Retenciones del ISR
Retenciones del IDE
360,000.00
216,000.00
4,649.00
58,151.00
12,000.00
800.00
Derechos de autor
Total de ingresos por derechos de autor
Retenciones del ISR
288,000.00
0.00
Información del IVA
IVA causado
Retenciones del IVA
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
57,600.00
12,804.00
34,560.00
10,236.00
(+)
(=)
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
Primas por seguros de gastos médicos
Total de deducciones personales
18,000.00
29,000.00
47,000.00
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios)
Total de ingresos por actividad profesional (honorarios)
360,000.00
( - ) Deducciones autorizadas
216,000.00
( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios)
144,000.00
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por derechos de autor
Total de ingresos por derechos de autor
288,000.00
Ingresos exentos por derechos de autor *
288,000.00
Ingresos acumulables por derechos de autor
0.00
* 20 SMGAGC elevados al año (59.82 X 20 = 1,196.40 X 365 = 436,686.00)
17
Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales, no se incluirá
dentro del monto que se capturé en el campo de pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso
práctico se acreditaron 800.00 de IDE contra pagos provisionales según bitácora.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
20
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios)
Ingresos acumulables por derechos autor
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) y Total de
ingresos por derechos autor 18
Deducciones autorizadas por las mismas actividades
Base del IETU
144,000.00
0.00
144,000.00
47,000.00
97,000.00
648,000.00
216,000.00
432,000.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
( - ) Límite inferior
( = ) Excedente del límite inferior
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
( = ) Impuesto marginal
( + ) Cuota fija
( = ) ISR causado del ejercicio
( - ) Pagos provisionales a la Federación (sin incluir IDE acreditado)
( - ) Retención del ISR
( = ) ISR a favor en el ejercicio 2011 19
IDE pendiente de aplicar del ejercicio
97,000.00
88,793.05
8,206.95
16.00%
1,313.11
7,130.88
8,443.99
4,649.00
12,000.00
8,205.00
800.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 20
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a cargo del ejercicio 2011
432,000.00
17.5%
75,600.00
8,444.00
67,156.00
58,151.00
9,005.00
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
18
Para efectos de la LIETU (artículo 4), los ingresos por derechos de autor NO se encuentran exentos.
Para efectos de este caso práctico, al obtener un saldo a favor en el ISR por la cantidad de 8,205.00, el contribuyente aún
tiene pendiente de aplicar la totalidad del IDE recaudado durante el ejercicio (800.00)
20
El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 8,443.99,
(8,444.00) misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio.
19
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
21
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS) Y DERECHOS DE AUTOR
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
22
CASO 8
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (SERVICIOS
MÉDICOS) Y DERECHOS DE AUTOR
Actividad profesional (servicios médicos)
Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos)
Pagados por persona moral
135,000.00
Pagados por persona física
405,000.00
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retenciones del ISR
Retenciones del IDE 21
540,000.00
336,000.00
21,686.00
81,274.00
13,500.00
0.00
Derechos de autor
Total de ingresos por derechos de autor
Retención del ISR
480,000.00
4,331.00
Los ingresos que se perciban por concepto de servicios médicos y por derechos de autor, se encuentran
exentos del impuesto al valor agregado (IVA).
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos)
Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos)
540,000.00
( - ) Deducciones autorizadas
336,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional (servicios
(=)
204,000.00
médicos)
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por derechos de autor
Total de ingresos por derechos de autor
480,000.00
Ingresos exentos por derechos de autor *
436,686.00
Ingresos acumulables por derechos autor
43,314.00
* 20 SMGÁGC elevados al año (59.82 X 20 = 1,196.40 X 365 = 436,686.00)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
acumulables por actividad profesional (servicios
(+)
(=)
(-)
(=)
21
22
Ingresos
médicos)
Ingresos acumulables por derechos autor
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales 22
Base del ISR
204,000.00
43,314.00
247,314.00
0.00
247,314.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales para el ISR en el ejercicio 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
23
23
24
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos) y
Total de ingresos por derechos autor 23
Deducciones autorizadas de las mismas actividades
Base del IETU
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a cargo en el ejercicio 2011
247,314.00
123,580.21
123,733.79
21.36%
26,429.53
13,087.44
39,516.97
21,686.00
17,831.00
0.00
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 24
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor en el ejercicio 2011
684,000.00
17.5%
119,700.00
39,517.00
80,183.00
81,274.00
1,091.00
1‟020,000.00
336,000.00
684,000.00
Para efectos de la LIETU (artículo 4), los ingresos por derechos de autor NO se encuentran exentos.
El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 39,516.97
(39,517.00), misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
24
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y DERECHOS DE AUTOR
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
25
CASO 9
INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
(+)
(+)
(=)
Deducciones personales para el ISR
Honorarios médicos
Intereses reales por crédito hipotecário para su casa habitación
Primas por seguros de gastos médicos mayores
Total de deducciones personales
10,000.00
18,500.00
11,500.00
40,000.00
Pagos provisionales efectuados durante el 2011 y Retención del IDE
Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 25
4´758,541.00
Pagos provisionales del IETU
0.00
Retención del IDE
73,000.00
Estado de posición financiera del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
Efectivo en caja y depósitos en
Cuentas y documentos por
6‟800,000.00
4‟500,000.00
instituciones de crédito nacionales
pagar
Inversiones en valores
0.00 Contribuciones por pagar
180,900.00
Cuentas y documentos por cobrar
5‟150,350.00 Otros pasivos
1‟350,500.00
Contribuciones a favor
Inventarios
Otros activos circulantes
Inversiones en acciones
Terrenos
Construcciones
Maquinaria y equipo
Mobiliario y equipo de oficina
Equipo de transporte
Otros activos fijos
Depreciación acumulada
Cargos y gastos diferidos
Amortización acumulada
Suma activo
(+)
(+)
(=)
25
0.00
2‟800,200.00
0.00
0.00
0.00
15‟200,000.00
0.00
700,500.00
1‟450,000.00
0.00
(-)7‟365,400.00
0.00
0.00
24‟735,650.00
Suma pasivo
6‟031,400.00
Capital
Utilidades acumuladas
Utilidades del ejercicio
Pérdidas acumuladas
Pérdidas del ejercicio
Actualización de capital
Otras cuentas de capital
1‟800,000.00
1‟503,087.00
15‟401,163.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Suma capital
18‟704,250.00
Suma pasivo y capital
24‟735,650.00
Inversiones (Deducción fiscal del ejercicio 2011)
Construcciones
Mobiliario y equipo de oficina
Equipo de transporte (automóviles)
Total de deducción fiscal en inversiones en el 2011
3‟040,000.00
280,200.00
362,500.00
3‟682,700.00
Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales, no se incluirá
dentro del monto que se capture en el campo de pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso
práctico se acreditaron 73,000.00 de IDE contra pagos provisionales según bitácora.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
26
(+)
(+)
(=)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(+)
(+)
(=)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Ingresos para el ISR
Ingresos totales propios de actividades nacionales
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (derivados de la
actividad empresarial)
Otros ingresos
Total de ingresos para el ISR
Deducciones autorizadas para el ISR
Adquisiciones netas de mercancía
Depreciación o deducción de inversiones
Aportaciones al SAR, Infonavit, jubilaciones y pensiones
Cuotas al IMSS
Sueldos, salarios y conceptos asimilados
Viáticos y gastos de viaje
Intereses devengados a cargo e intereses moratórios (derivados de
la actividad empresarial)
Honorarios
Regalias y asistencia técnica
Uso o goce temporal de bienes
Seguros y fianzas
Fletes y acarreos
Contribuciones pagadas excepto ISR, IETU e IVA
Otros gastos y deducciones
Total de deducciones autorizadas para el ISR
Ingresos para el IETU
Ingresos totales propios de actividades nacionales
Intereses devengados a favor (derivados de la
empresarial)
Otros ingresos
Total de ingresos para el IETU
32‟300,250.00
0.00
9‟699,750.00
42‟000,000.00
18‟282,700.00
3‟682,700.00
27,500.00
37,500.00
400,000.00
60,000.00
100,000.00
3,000.00
250,000.00
50,000.00
2,300.00
21,000.00
3,200.00
2‟827,800.00
25‟747,700.00
32‟300,250.00
actividad
Deducciones autorizadas para el IETU
Adquisiciones netas de mercancía
Viáticos y gastos de viaje
Intereses devengados a cargo e intereses moratórios (derivados de
la actividad empresarial)
Honorarios
Regalias y asistencia técnica
Uso o goce temporal de bienes
Seguros y fianzas
Fletes y acarreos
Contribuciones pagadas excepto ISR, IETU e IVA
Otros gastos y deducciones
Total de deducciones autorizadas para el IETU
0.00
9‟699,750.00
42‟000,000.00
18‟282,700.00
60,000.00
100,000.00
3,000.00
250,000.00
50,000.00
2,300.00
21,000.00
3,200.00
2‟827,800.00
21‟600,000.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
27
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del acreditamiento por sueldos y salarios para el IETU
Pagos efectuados por salarios
400,000.00
Exentos por salarios
35,000.00
Total de pagos efectuados por salarios gravados
365,000.00
Factor
0.175
Acreditamiento por sueldos y salarios para el IETU
63,875.00
Determinación del acreditamiento por aportaciones de seguridad social para el IETU
Pagos efectuados por aportaciones de seguridad social
65,000.00
( x ) Factor
0.175
Acreditamiento por aportaciones de seguridad social para el
(=)
11,375.00
IETU
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos por actividades empresariales
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Ingresos por actividades empresariales
( - ) Deducciones autorizadas
( = ) Base del IETU
42‟000,000.00
25‟747,700.00
16‟252,300.00
40,000.00
16‟212,300.00
42‟000,000.00
21‟600,000.00
20„400,000.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
16‟212,300.00
( - ) Límite inferior
392,841.97
( = ) Excedente del límite inferior
15‟819,458.03
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
30.00%
( = ) Impuesto marginal
4‟745,837.40
( + ) Cuota fija
73,703.40
( = ) ISR causado del ejercicio
4‟819,540.80
( - ) Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado)
4´758,541.00
( - ) Retención del ISR
0.00
( = ) Impuesto a cargo
60,999.80
( - ) Retención del IDE
60,999.80
( = ) ISR a cargo del ejercicio 2011
0.00
26
IDE pendiente de aplicar del ejercicio
12,000.00
26
Del IDE retenido en el ejercicio por la cantidad de 73,000.00, se acreditó contra el ISR anual a cargo la cantidad de
60, 999.80, quedando un IDE pendiente de aplicar del ejercicio por la cantidad de 12,000.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
28
(x)
(=)
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
27
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
Base del IETU
20„400,000.00
Tasa de impuesto
17.5%
IETU causado del ejercicio
3‟570,000.00
Crédito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social
75,250.00
ISR propio del ejercicio 27
3´494,750.00
Impuesto a cargo
0.00
Pagos provisionales del IETU
0.00
IETU a cargo del ejercicio 2011
0.00
Como en este caso práctico el ISR causado del ejercicio resultó por la cantidad de 4‟819,540.80, en la determinación del
IETU, se acreditará el ISR propio del ejercicio hasta el tope del IETU causado del ejercicio una vez disminuido el
acreditamiento de salarios y aportaciones de seguridad social, es decir hasta la cantidad de 3´494,750.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
29
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Durante el ejercicio no se realizaron pagos provisionales del IETU, toda vez que el monto del acreditamiento de salarios y aportaciones de seguridad social y el de los pagos
provisionales del ISR fueron superiores al IETU determinado del periodo.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
30
CASO 10
INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
(AUTOTRANSPORTE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA)
Actividad empresarial (Autotransporte)
Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte) pagados por
personas físicas
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 28
Pagos provisionales del IETU
Retención del IDE
464,400.00
247,600.00
32,559.00
4,941.00
440.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
74,304.00
39,616.00
34,688.00
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte)
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables
Deducciones personales 29
Base del ISR
464,400.00
247,600.00
216,800.00
0.00
216,800.00
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte)
Deducciones autorizadas
Base del IETU
464,400.00
247,600.00
216,800.00
Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales, no se incluirá
dentro del monto que se capture en el campo de pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso
práctico se acreditaron 440.00 de IDE contra pagos provisionales según bitácora.
29 Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales durante el ejercicio 2011.
28
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
31
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales a la Federación (sin incluir IDE acreditado)
Retención del ISR
Impuesto a cargo
Retención del IDE 30
ISR a cargo del ejercicio 2011
216,800.00
123,580.21
93,219.79
21.36%
19,911.74
13,087.44
32,999.18
32,559.00
0.00
440,18
440.00
0.00
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 31
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a cargo del ejercicio 2011
216,800.00
17.5%
37,940.00
32,999.00
4,941.00
4,941.00
0.00
30
El IDE retenido en el ejercicio por la cantidad de 440.00, se acreditó en su totalidad contra el ISR anual a cargo, por lo que
para efectos de este caso práctico, no se tiene IDE pendiente de aplicar del ejercicio.
31
El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 32,999.18,
(32,999.00) misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
32
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
33
CASO 11
INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
(RÉGIMEN INTERMEDIO)
Actividades empresariales del régimen intermedio
Total de ingresos por actividades empresariales del régimen intermedio
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (sin incluir IDE
acreditado) 32
Pagos efectuados a la Entidad Federativa
Retención del IDE
Pagos provisionales del IETU
547,000.00
268,400.00
32,634.00
13,930.00
270.00
1,921.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
32
(+)
(=)
Deducciones personales para el ISR
Honorarios médicos
Intereses reales por crédito hipotecário para su casa habitación
Total de deducciones personales
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividades empresariales del régimen
intermedio
Deducciones autorizadas
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividades empresariales del régimen
intermedio
Deducciones autorizadas
Base del IETU
87, 520.00
42,944.00
44,576.00
23,000.00
18,000.00
41,000.00
547,000.00
268,400.00
278,600.00
41,000.00
237,600.00
547,000.00
268,400.00
278,600.00
Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales no se incluirá dentro
del monto que se capturé en el campo pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso práctico se
acreditaron 270.00 de IDE contra pagos provisionales según bitácora.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
34
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
( - ) Límite inferior
( = ) Excedente del límite inferior
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
( = ) Impuesto marginal
( + ) Cuota fija
( = ) ISR causado del ejercicio
( - ) Pagos efectuados a la Entidad Federativa
Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (sin incluir
(-)
IDE acreditado)
( = ) ISR a favor del ejercicio 2011
IDE pendiente de aplicar del ejercicio 33
237,600.00
123,580.21
114,019.79
21.36%
24,354.62
13,087.44
37,442.06
13,930.00
32,634.00
9,122.00
270.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 34
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a cargo del ejercicio 2011
278,600.00
17.5%
48,755.00
37,442.00
11,313.00
1,921.00
9,392.00
33
Al haber obtenido en este caso práctico un saldo a favor del ISR, el contribuyente aún tiene un IDE pendiente de aplicar del
ejercicio por la cantidad de 270.00.
34
El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 37,442.06
(37,442.00), misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
35
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES (RÉGIMEN INTERMEDIO)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
36
CASO 12
INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
(RÉGIMEN INTERMEDIO)
Actividades empresariales del régimen intermedio
Total de ingresos por actividades empresariales del régimen intermedio
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación
Pagos efectuados a la Entidad Federativa
Pagos provisionales del IETU
Retención del IDE 35
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
Saldo a favor del IVA
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividades empresariales del régimen
intermedio
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables
Deducciones personales 36
Base del ISR
25,000.00
50,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
4,000.00
8,000.00
0.00
4,000.00
25,000.00
50,000.00
0.00
0.00
0.00
Se obtiene una pérdida fiscal del ejercicio por la cantidad de 25,000.00, misma que sólo se podrá aplicar contra
utilidades generadas por actividades empresariales del régimen intermedio en los 10 años siguientes hasta
agotarla.
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividades empresariales del régimen
intermedio
( - ) Deducciones autorizadas
( = ) Base del IETU
25,000.00
50,000.00
0.00
Se obtiene un crédito fiscal por exceso de deducciones en el ejercicio por la cantidad de 25,000.00, mismo que
se podrá acreditar contra los pagos provisionales y el IETU del ejercicio de los 10 ejercicios siguientes hasta
agotarlo.
35
36
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales durante el ejercicio 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
37
Determinación de los pagos provisionales en el régimen intermedio para el ejercicio 2011
Pagos a la
Base para
Pagos a la
Mes
Ingresos
Deducciones
Entidad
ISR - IETU
Federación
Federativa
Diciembre
25,000.00
50,000.00
0.00
0.00
0.00
Acumulado
25,000.00
50,000.00
0.00
0.00
0.00
Mes
Diciembre
Total
Información mensual del IVA para el ejercicio 2011
IVA
IVA
Pago
Saldo a
Causado
acreditable
mensual
favor de IVA
(A-B, cuando A es (A-B, cuando B es
(A)
(B)
mayor)
mayor)
4,000.00
8,000.00
0.00
4,000.00
4,000.00
8,000.00
0.00
4,000.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
38
CASO 13
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
Pagados por persona moral
108,000.00
Pagados por persona física
90,000.00
Deducción opcional para el ISR (35% del total de los ingresos obtenidos)
Deducciones autorizadas para el IETU
Impuesto predial pagado en enero 2011
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del ISR
Retención del IDE 37
Información del IVA
Retención del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
IVA acreditable
IVA causado
198,000.00
69,300.00
37,150.00
5,000.00
3,102.00
13,372.00
10,800.00
0.00
11,520.00
14,216.00
5,944.00
31,680.00
(+)
(=)
Deducciones personales para el ISR
Primas por seguros de gastos médicos mayores
Gastos por compra de lentes ópticos con valor de 3,500.00 38
Total de deducciones personales para el ISR
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
Deducción opcional
Pago del impuesto predial
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
198,000.00
69,300.00
5,000.00
123,700.00
16,000.00
107,700.00
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
Deducciones autorizadas 39
Base del IETU
198,000.00
42,150.00
155,850.00
13,500.00
2,500.00
16,000.00
37
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Conforme al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta el gasto por concepto de lentes ópticos graduados se
encuentra topado hasta por un monto de 2,500.00
39
Incluye el pago del impuesto predial (5,000.00) efectuado en enero de 2011.
38
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
39
40
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor del ejercicio 2011
107,700.00
103,218.01
4,481.99
17.92%
803.17
9,438.60
10,241.77
3,102.00
10,800.00
3,660.00
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 40
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a cargo del ejercicio 2011
155,850.00
17.5%
27,273.75
10,242.00
17,031.75
13,372.00
3,660.00
El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 10,241.77
(10,242.00), misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
40
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
El contribuyente deduce en enero el pago del impuesto predial.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
41
CASO 14
INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES
Enajenación de bienes inmuebles (datos integrados)
Costo de adquisición del inmueble
Fecha de adquisición
Total de ingresos por la enajenación del inmueble
Fecha de enajenación del inmueble
Mejoras
Fecha del gasto de las mejoras
Gastos notariales
Fecha de los gastos notariales
ISR pagado por terceros
Retención del IDE 41
350,000.00
20-marzo-2003
1‟400,000.00
10-julio-2011
180,000.00
10-junio-2004
50,000.00
20-mayo-2003
40,000.00
0.00
Deducciones personales
Honorarios médicos
15,000.00
Determinación del ISR sin considerar deducciones personales del artículo 176 fracciones I,
II y III, de la LISR
Ingresos acumulables (ganancia acumulable) ( 1 )
93,391.00
( - ) Deducciones personales
0.00
( = ) Base del ISR ( 2 )
93,391.00
( - ) Límite inferior
88,793.05
( = ) Excedente del límite inferior
4,597.95
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
16.00%
( = ) Impuesto marginal
735.67
( + ) Cuota fija
7,130.88
( = ) ISR determinado ( 5 )
7,866.55
(-)
(=)
(/)
(=)
41
42
Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes
Total de ingresos por la enajenación del inmueble
1‟400,000.00
Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total
652,871.94
de deducciones autorizadas) ( 3 )
Ganancia por enajenación del inmueble ( 4 )
747,128.06
42
Años transcurridos
8
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 1 )
93,391.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Años transcurridos entre la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
42
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables
Ganancia por enajenación del inmueble ( 4 )
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 1 )
Ingresos NO acumulables
Tasa expresada en %
ISR sobre ingresos NO acumulables
(/)
(=)
(x)
(=)
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables
ISR determinado ( 5 )
Base del ISR ( 2 )
Cociente
100
Tasa expresada en %
7,866.55
93,391.00
0.0842
100
8.42%
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Ingresos acumulables (ganancia acumulable) ( 1 )
Deducciones personales
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables
ISR causado en el ejercicio
ISR pagado por terceros
ISR a cargo del ejercicio 2011
93,391.00
15,000.00
78,391.00
50,524.93
27,866.07
10.88%
3,031.82
2,966.76
5,998.58
55,044.66
61,043.24
40,000.00
21,043.00
747,128.06
93,391.00
653,737.06
8.42%
55,044.66
Determinación del total de deducciones autorizadas
(x)
(=)
(x)
(=)
1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo de adquisición del inmueble
350,000.00
% para el terreno
20%
Costo del terreno
70,000.00
Factor de actualización ( 6 )
1.3914
Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
97,398.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
43
2.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción
Costo de adquisición del inmueble
350,000.00
( x ) % de la construcción
80%
( = ) Costo de la construcción
280,000.00
( - ) Depreciación acumulada 43
67,200.00
( = ) Costo por depreciar
212,800.00
( x ) Factor de actualización ( 6 )
1.3914
Costo comprobado de adquisición actualizado de la
(=)
296,089.92
construcción
43
44
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (junio
2011)
INPC mes de adquisición (marzo 2003)
Factor de actualización ( 6 )
(+)
(=)
Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado
Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción
Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo comprobado de adquisición actualizado ( 9 )
296,089.92
97,398.00
393,487.92
(-)
(=)
(x)
(=)
3.- Determinación del gasto de mejoras actualizado
Gasto de las mejoras
Depreciación acumulada 44
Monto por depreciar de las mejoras
Factor de actualización ( 7 )
Gasto de mejoras actualizado ( 10 )
180,000.00
37,800.00
142,200.00
1.3341
189,709.02
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (junio
2011)
INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (junio 2004)
Factor de actualización ( 7 )
100.041
71.897
1.3914
100.041
74.984
1.3341
Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación, con una depreciación anual del 3%, multiplicados
por el costo de la construcción (8 años x 3% = 24% x 280,000.00 = 67,200.00).
Número de años transcurridos desde que se realizó la mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación, con una
depreciación anual del 3%, multiplicados por el monto de la mejora (7 años x 3%= 21% x 180,000.00 = 37,800.00).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
44
(x)
(=)
4.- Determinación de los gastos notariales actualizados
Gastos notariales
50,000.00
Factor de actualización ( 8 )
1.3935
Gastos notariales actualizados ( 11 )
69,675.00
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (junio
2011)
INPC mes en que se realizó el gasto notarial (mayo 2003)
Factor de actualización ( 8 )
(+)
(+)
(=)
5.- Total de deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado ( 9 )
Gasto de mejora actualizado ( 10 )
Gastos notariales actualizados ( 11 )
Total de deducciones autorizadas ( 3 )
100.041
71.788
1.3935
393,487.92
189,709.02
69,675.00
652,871.94
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
45
CASO 15
INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES
(TERRENO)
Enajenación de bienes inmuebles (terreno)
Costo de adquisición del terreno
Fecha de adquisición del terreno
Total de ingresos por la enajenación del terreno
Fecha de enajenación del terreno
Gastos notariales
Fecha de gastos notariales
ISR pagado por terceros
Retención del IDE 45
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
(/)
(=)
Deducciones personales
Honorarios médicos
Gastos funerarios por la cantidad de 29,500.00 46
Gastos hospitalarios
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
Total de deducciones personales
200,000.00
27-Agosto-2004
3‟000,000.00
13-Julio-2011
23,000.00
03-noviembre-2004
380,000.00
0.00
180,000.00
21,834.30
38,000.00
70,500.00
310,334.30
Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes
Total de ingresos por la enajenación del terreno
3‟000,000.00
Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total
329,706.80
de deducciones autorizadas) ( 1 )
Ganancia por enajenación del terreno ( 2 )
2‟670,293.20
Años transcurridos 47
6
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
445,048.86
Determinación del ISR sin considerar deducciones personales del artículo 176 fracciones
I, II, III, de la LISR
Ingresos acumulables (ganancia acumulable) ( 3 )
445,048.86
Deducciones personales (únicamente se consideran los intereses
(-)
70,500.00
reales por crédito hipotecario de su casa habitación)
( = ) Base del ISR ( 4 )
374,548.86
( - ) Límite inferior
249,243.49
( = ) Excedente del límite inferior
125,305.37
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
23.52%
( = ) Impuesto marginal
29,471.82
( + ) Cuota fija
39,929.04
( = ) ISR determinado ( 5 )
69,400.86
45
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente
elevado al año (área geográfica “A” 59.82 x 365 = 21,834.30)
47
Se consideran 6 años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación, toda vez que no se considera para estos
efectos el ejercicio 2011, ya que la enajenación se realizó en julio de dicho año.
46
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
46
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables
Ganancia por enajenación del terreno ( 2 )
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
Ingresos NO acumulables
Tasa expresada en %
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 6 )
2‟670,293.20
445,048.86
2‟225,244.34
18.52%
412,115.25
Determinación de la tasa
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado ( 5 )
Base del ISR ( 4 )
Cociente
100
Tasa expresada en %
69,400.86
374,548.86
0.1852
100
18.52%
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Ingresos acumulables (ganancia acumulable) ( 3 )
Deducciones personales
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 6 )
ISR causado en el ejercicio
ISR pagado por terceros
ISR a cargo del ejercicio 2011
445,048.86
310,334.30
134,714.56
123,580.21
11,134.35
21.36%
2,378.29
13,087.44
15,465.73
412,115.25
427,580.98
380,000.00
47,581.00
Determinación del total de deducciones autorizadas
1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo de adquisición del terreno
200,000.00
( x ) Factor de actualización ( 7 )
1.3225
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
264,500.00
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (junio
2011)
INPC mes de adquisición (agosto 2004)
Factor de actualización ( 7 )
100.041
75.644
1.3225
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
47
48
(x)
(=)
2.- Determinación de los gastos notariales actualizados
Gastos notariales
Factor de actualización ( 8 )
Gastos notariales actualizados ( 9 )
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (junio
2011)
INPC mes en que se realizó el gasto notarial (noviembre 2004)
Factor de actualización ( 8 )
(+)
(=)
5.- Total de deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado 48
Gastos notariales actualizados ( 9 )
Total de deducciones autorizadas ( 1 )
23,000.00
1.2916
29,706.80
100.041
77.453
1.2916
300,000.00
29,706.80
329,706.80
De conformidad con la fracción I del artículo 148 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el costo comprobado de adquisición
actualizado será cuando menos el 10% del monto de la enajenación (3,000,000.00 x 10% = 300,000.00), por lo que al
resultar en este caso práctico de 264,500.00, para efectos de determinar el total de las deducciones autorizadas se tomará
por este concepto la cantidad de 300,000.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
48
CASO 16
INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES
Adquisición de bienes
Total de ingresos por adquisición de bienes
Deducciones autorizadas
Pago efectuado con motivo del avalúo
Gastos notariales
Contribuciones locales pagadas
ISR pagado por terceros
Retención del IDE 49
1‟800,000.00
378,000.00
180,000.00
130,000.00
68,000.00
(+)
(=)
Deducciones personales
Gastos médicos
Primas por seguros de gastos médicos mayores
Total deducciones personales
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Total de ingresos por adquisición de bienes
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
350,000.00
0.00
33,900.00
15,800.00
49,700.00
1‟800,000.00
378,000.00
1‟422,000.00
49, 700.00
1‟372,300.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
49
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
ISR pagado por terceros
ISR a cargo del ejercicio 2011
1‟372,300.00
392,841.97
979,458.03
30.00%
293,837.40
73,703.40
367,540.80
350,000.00
17,541.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
49
CASO 17
INGRESOS POR INTERESES
Intereses provenientes del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
Retención del IDE 50
960,500.00
600,500.00
126,000.00
0.00
Deducciones personales
Gastos médicos
Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación
Total de deducciones personales
19,800.00
16,900.00
36,700.00
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por intereses (intereses reales)
( - ) Deducciones personales
( = ) Base del ISR
600,500.00
36,700.00
563,800.00
(+)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
50
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor del ejercicio 2011
563,800.00
392,841.97
170,958.03
30.00%
51,287.40
73,703.40
124,990.80
126,000.00
1,009.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
50
CASO 18
INGRESOS POR INTERESES
Intereses obtenidos por sociedades de inversión de HSBC
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
Retención del IDE 51
190,300.00
82,300.00
9,000.00
0.00
Intereses obtenidos de una cuenta de inversión de HSBC
Intereses nominales
Intereses reales (pérdida)
Retención del ISR
85,600.00
( - ) 28,000.00
5,500.00
Intereses obtenidos de sociedades de inversión de BBVA
Intereses nominales
Intereses reales (pérdida)
Retención del ISR
26,750.00
( - ) 18,900.00
2,000.00
Intereses obtenidos de un préstamo otorgado a la empresa “X S.A. de C.V.”
Intereses nominales
162,000.00
Intereses reales
46,500.00
Retención del ISR
17,900.00
Deducciones personales
51
52
(+)
(=)
Honorarios médicos
Gastos funerales 52
Total de deducciones personales
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos por intereses reales (82,300.00 + 46,500.00)
Pérdida (28,000.00 + 18,900.00)
Ingresos acumulables por intereses reales
Deducciones personales
Base del ISR
4,000.00
13,500.00
17,500.00
128,800.00
46,900.00
81,900.00
17,500.00
64,400.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente
elevado al año (área geográfica “A” 59.82 x 365 = 21,834.30)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
51
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor del ejercicio 2011
64,400.00
50,524.93
13,875.07
10.88%
1,509.60
2,966.76
4,476.36
34,400.00
29,924.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
52
CASO 19
INGRESOS POR INTERESES
PROVENIENTES DEL EXTRANJERO (CON FACTOR) 53
Ingresos de intereses del extranjero del sistema financiero
Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio
Interés nominal
Retención del ISR
Retención del IDE 54
8‟000.000.00
300,000.00
190,000.00
0.00
Información obtenida en base a su estado de cuenta o comprobantes de depósito correspondientes a sus
depósitos o inversiones en el extranjero.
Deducciones personales
(+)
(+)
(=)
Gastos médicos
Gastos dentales
Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación
Total de deducciones personales
18,000.00
7,000.00
22,000.00
47,000.00
Determinación del monto acumulable (ART. 168 LISR, fracción IV y ART. 221 RISR)
Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio
8‟000.000.00
( x ) Factor de acumulación* (Calculado por el SAT)
0.0939
( = ) Monto acumulable
751,200.00
* Falta publicación del factor de acumulación, se está considerando el del ejercicio anterior (2010)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Monto acumulable
Deducciones personales
Base del ISR
751,200.00
47,000.00
704,200.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
53
54
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
En su caso acreditamiento de IDE
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2011
704,200.00
392,841.97
311,358.03
30.00%
93,407.40
73,703.40
167,110.80
0.00
190,000.00
22,889.00
Se declaran en el capítulo de los demás ingresos.
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
53
CASO 20
INGRESOS POR INTERESES PROVENIENTES DEL
EXTRANJERO (SIN FACTOR) 55
Ingresos por intereses del extranjero del sistema financiero
Suma de los saldos al último día de cada uno de los meses de 2011 en
moneda nacional
Interés nominal
Ajuste anual por inflación deducible
Retención del IDE 56
6‟000,000.00
260,000.00
17,100.00
0.00
Deducciones personales
(+)
(+)
(=)
Gastos médicos
Gastos dentales
Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación
Total de deducciones personales
8,000.00
10,000.00
6,000.00
24,000.00
(/)
(=)
(x)
(=)
Determinación del interés real (ART. 168, fracción IV y ART. 46 de la LISR)
Suma de los saldos al último día de cada uno de los mes en
6‟000,000.00
moneda nacional
No.de mes del periodo
12
Saldo promedio de los créditos
500,000.00
Factor de ajuste anual por inflación ( 1 )
0.0381
Ajuste Anual por inflación deducible
19,050.00
(-)
(=)
Determinación del Interés real o Acumulable
Interés nominal
Ajuste anual por inflación deducible
Interés real o acumulable ( 2 )
260,000.00
19,050.00
240,950.00
Determinación del Factor de Ajuste Anual por inflación ( 1 )
INPC del último mes del ejercicio de que se trate
= cociente – 1 = factor
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior
INPC de diciembre de 2011 =
INPC de diciembre de 2010
55
56
103.551
99.742
0.0381
= 1.0381 - 1 = 0.0381
Se declaran en el capítulo de los demás ingresos.
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
54
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Interés real o acumulable ( 2 )
Deducciones personales
Base del ISR
240,950.00
24,000.00
216,950.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
En su caso acreditamiento de IDE
ISR a cargo en el ejercicio 2011
216,950.00
123,580.21
93,369.79
21.36%
19,943.78
13,087.44
33,031.22
0.00
33,031.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
55
CASO 21
INGRESOS POR OBTENCIÓN DE PREMIOS
Premios
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
Retención del IDE 57
(+)
(=)
Deducciones personales
Gastos dentales
Gastos hospitalarios
Total de deducciones personales
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Total de ingresos por obtención de premios
Deducciones personales
Base del ISR
1‟830,000.00
384,300.00
0.00
60,000.00
32,500.00
92,500.00
1‟830,000.00
92,500.00
1‟737,500.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
57
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a cargo del ejercicio 2011
1‟737,500.00
392,841.97
1´344,658.03
30.00%
403,397.40
73,703.40
477,100.80
384,300.00
92,801.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
56
CASO 22
INGRESOS POR DIVIDENDOS
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Retención del IDE 58
700,500.00
300,220.29
0.00
Deducciones personales
Gastos médicos
10,500.00
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
700,500.00
Factor de acumulación 59
1.4286
Resultado
1‟000,734.30
Tasa del ISR
30%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
300,220.29
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos acumulables por dividendos
Deducciones personales
Base del ISR
700,500.00
300,220.29
1‟000,720.29
10,500.00
990,220.29
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
58
59
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
ISR pagado por la sociedad
ISR a favor del ejercicio 2011
990,220.29
392,841.97
597,378.32
30.00%
179,213.49
73,703.40
252,916.89
300,220.29
47,303.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las
Disposiciones Transitorias de Vigencia Temporal para 2011, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
57
CASO 23
DE LOS DEMÁS INGRESOS
(REGALÍAS)
Demás ingresos (regalías)
Total de ingresos por regalías
Retención del ISR
Retención del IDE 60
(+)
(=)
(-)
(=)
Deducciones personales
Honorarios médicos
Primas por seguros de gastos médicos mayores
Total de deducciones personales
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Total de ingresos por regalías
Total de deducciones personales
Base del ISR
680,000.00
204,000.00
0.00
3,500.00
15,500.00
19,000.00
680,000.00
19,000.00
661,000.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
60
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor del ejercicio 2011
661,000.00
392,841.97
268,158.03
30.00%
80,447.40
73,703.40
154,150.80
204,000.00
49,849.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
58
CASO 24
INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES E INTERESES
Ingresos por salarios
Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador
PATRON "A" PATRON "B"
Total de ingresos por salarios
85,000.00
160,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
950.00
5,000.00
*Prima vacacional
300.00
600.00
*Participación de utilidades (PTU)
150.00
280.00
*Otros ingresos exentos
0.00
2,800.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
2,300.00
24,200.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
3,042.48
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
0.00
61
Retención del IDE
0.00
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
Ingresos por intereses
Sistema financiero 62
32,500.00
12,300.00
3,000.00
Sistema NO financiero
25,800.00
13,200.00
2,950.00
Deducciones personales
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) 63
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
32,000.00
1,795.00
897.00
430.00
2,800.00
5,922.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
61
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Para efectos de este caso práctico, se trata de de un contribuyente cuyos intereses obtenidos del sistema financiero fueron
generados por motivo de su seguro de separación individualizado en retiros anticipados.
63
Conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, el límite de exención para la participación de utilidades es de 15 veces el
salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (59.82 x 15 = 897.00), pero para efectos de este caso práctico el
contribuyente únicamente podrá deducir la cantidad de 430.00, toda vez que fue lo que le pagaron por ese concepto los dos
patrones (patrón “A” 150.00 + patrón ”B” 280.00).
62
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
59
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Total de ingresos por salarios (patrón “A” 85,000.00 + patrón “B”
160,000.00)
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por intereses (intereses reales 12,300.00 +
13,200.00)
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
245,000.00
5,922.00
239,078.00
25,500.00
264,578.00
32,000.00
232,578.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 64
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR 65
ISR a cargo del ejercicio 2011
(-)
(=)
(+)
(=)
Determinación de las retenciones del ISR
Retenciones del ISR por sueldos
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
Total de retenciones del ISR por sueldos
Retenciones del ISR por intereses
Retenciones del ISR
232,578.00
123,580.21
108,997.79
21.36%
23,281.92
13,087.44
36,369.36
3,042.48
33,326.88
32,450.00
877.00
26,500.00
0.00
26,500.00
5,950.00
32,450.00
64
Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177
de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto
del ISR determinado.
65
Cuando el trabajador haya percibido durante el ejercicio ingresos de dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya
entregado diferencias por concepto de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir de las retenciones
efectuadas en dicho ejercicio, hasta por el monto de las mismas.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
60
CASO 25
INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES E INTERESES
Ingresos por salarios
Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador
PATRON "A"
PATRON "B"
Total de ingresos por salarios
265,000.00
308,200.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
13,000.00
16,000.00
*Prima vacacional
1,800.00
2,150.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,500.00
950.00
*Otros ingresos exentos
7,500.00
8,700.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
41,200.00
45,100.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
0.00
Retención del IDE 66
0.00
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
Ingresos por intereses
Sistema financiero
95,200.00
pérdida ( - ) 41,000.00
2,500.00
Sistema NO financiero
112,200.00
68,800.00
15,600.00
Deducciones personales
(+)
(+)
(+)
(=)
Gastos dentales
Gastos funerarios por la cantidad de 26,000.00 67
Aportación voluntaria realizada a la subcuenta de aportaciones
voluntarias por la cantidad de 68,300.00 68:
Ingresos acumulables por salarios ( 1 )
553,411.00
( + ) Ingresos acumulables por intereses ( 2 )
27,800.00
( = ) Total de ingresos acumulables
581,211.00
( x ) 10% (límite)
10%
( = ) Aportación voluntaria deducible
58,121.10
Intereses hipotecarios de su casa habitación en sociedad conyugal (la
esposa no percibe ningún ingreso 69)
Total de deducciones personales
4,500.00
21,834.30
58,121.10
12,000.00
96,455.40
66
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente
elevado al año (área geográfica “A” 59.82 x 365 = 21,834.30).
68
Límite hasta el 10% de los ingresos acumulables, sin que exceda la cantidad de 5 SMGAGC elevados al año.
69
Cuando existan intereses hipotecarios de su casa habitación en sociedad conyugal y sólo uno de los cónyuges perciba en el
año ingresos acumulables del ISR, podrá deducir la totalidad de los intereses hipotecarios de su casa habitación pagados
(Artículo 230 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta).
67
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
61
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
1,795.00
897.00
897.00
16,200.00
19,789.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulable por salarios
Total de ingresos por salarios (patrón “A” 265,000.00 + patrón “B”
308,200.00)
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios ( 1 )
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
Pérdida en intereses
Ingresos acumulables por intereses ( 2 )
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por intereses
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
573,200.00
19,789.00
553,411.00
68,800.00
41,000.00
27,800.00
553,411.00
27,800.00
581,211.00
96,455.40
484,755.60
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
70
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 70
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor del ejercicio 2011
484,755.60
392,841.97
91,913.63
30.00%
27,574.08
73,703.40
101,277.48
0.00
101,277.48
104,400.00
3,123.00
Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177
de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto
del impuesto del ejercicio determinado.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
62
CASO 26
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ENAJENACIÓN
DE BIENES INMUEBLES (TERRENO)
Enajenación de bienes inmuebles (terreno)
Costo de adquisición del terreno
Fecha de adquisición del terreno
Total de ingresos por la enajenación del terreno
Fecha de enajenación del terreno
Gastos notariales
Fecha de gastos notariales
ISR pagado por terceros
250,000.00
13-agosto-2000
1´200,000.00
20-mayo-2011
5,100.00
23-marzo-2001
90,000.00
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del ISR
Retención del IDE 71
160,000.00
70,000.00
7,324.00
8,426.00
0.00
0.00
Información del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
IVA causado durante el ejercicio
IVA acreditable durante el ejercicio
14,400.00
25,600.00
11,200.00
Deducciones personales para el ISR
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
25,900.00
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
160,000.00
Deducciones autorizadas
70,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
90,000.00
Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes (terreno)
Total de ingresos por la enajenación del terreno
1‟200,000.00
Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total
(-)
413,054.49
de deducciones autorizadas) ( 1 )
( = ) Ganancia por enajenación del terreno
786,945.51
(/)
Número de años transcurridos 72
10
( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 )
78,694.55
71
72
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Años transcurridos entre la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble (al adquirirse en agosto del 2000 y al
enajenarse en mayo del 2011, se contabilizan 10 años ya que no se incluye el 2011).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
63
(-)
(=)
Determinación de los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
Ganancia por enajenación del terreno
786,945.51
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 )
78,694.55
Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 3 )
708,250.96
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 )
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR ( 4 )
90,000.00
78,694.55
168,694.55
25,900.00
142,794.55
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas por la misma actividad
Base del IETU
160,000.00
70,000.00
90,000.00
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR ( 4 )
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 5 )
ISR causado en el ejercicio 73
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR pagado por terceros
ISR a cargo del ejercicio 2011
142,794.55
123,580.21
19,214.34
21.36%
4,104.18
13,087.44
17,191.62
85,202.59
102,394.21
7,324.00
0.00
90,000.00
5,070.00
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación
ISR sobre ingresos acumulables
17,191.62
(/)
Base del ISR
142,794.55
( = ) Cociente
0.1203
( x ) 100
100
( = ) Tasa expresada en %
12.03%
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 3 )
708,250.96
( x ) Tasa expresada en %
12.03%
( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 5 )
85,202.59
73
Para el acreditamiento del ISR contra el IETU, ante la falta de aclaración en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única,
puede considerarse el total del ISR para llevar a cabo el acreditamiento correspondiente.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
64
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 74
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
90,000.00
17.5%
15,750.00
15,750.00
0.00
8,426.00
8,426.00
Determinación del total de deducciones autorizadas
1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo de adquisición del terreno
250,000.00
( x ) Factor de actualización ( 6 )
1.6206
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
405,150.00
74
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (abril 2011)
INPC mes de adquisición (agosto – 2000)
Factor de actualización ( 6 )
(x)
(=)
2.- Determinación de los gastos notariales actualizados
Gastos notariales
Factor de actualización ( 7 )
Gastos notariales actualizados
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (abril 2011)
INPC mes en que se realizó el gasto notarial (marzo - 2001)
Factor de actualización ( 7 )
(+)
(=)
3.- Total de deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Gastos notariales actualizados
Total de deducciones autorizadas ( 1 )
100.789
62.189
1.6206
5,100.00
1.5499
7,904.49
100.789
65.026
1.5499
405,150.00
7,904.49
413,054.49
Para la determinación del IETU, se tiene un ISR causado del ejercicio por la cantidad de 102,394.21, pero el IETU causado
del ejercicio es por la cantidad de 15,750.00, derivado de ello, en el apartado de ISR propio del ejercicio se anotará hasta el
tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 15,750.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
65
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
66
CASO 27
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
95,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,524.00
*Prima vacacional
900.00
*Participación de utilidades (PTU)
900.00
*Otros ingresos exentos
9,800.00
Retención del ISR
3,306.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
3,042.48
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del ISR
Retención del IDE 75
Información del IVA
Retención del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
180,000.00
110,000.00
5,086.00
7,164.00
0.00
0.00
0.00
28,800.00
17,600.00
11,200.00
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
8,500.00
1,795.00
897.00
897.00
9,800.00
13,389.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
75
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
67
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
180,000.00
Deducciones autorizadas
110,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
70,000.00
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
81,611.00
70,000.00
151,611.00
8,500.00
143,111.00
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas de la misma actividad
Base del IETU
180,000.00
110,000.00
70,000.00
95,000.00
13,389.00
81,611.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
76
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio76
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales de ISR
Retención del ISR
ISR a cargo del ejercicio 2011
143,111.00
123,580.21
19,530.79
21.36%
4,171.77
13,087.44
17,259.21
3,042.48
14,216.73
5,086.00
3,306.00
5,825.00
Cuando el subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio sea mayor que el ISR a cargo, únicamente se tomará del
citado subsidio hasta el tope del ISR a cargo.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
68
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio77
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
70,000.00
17.5 %
12,250.00
6,563.97
5,686.03
7,164.00
1,478.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
70,000.00
(/)
Total de ingresos acumulables
151,611.00
( = ) Proporción
0.4617
( x ) ISR causado en el ejercicio
14,216.73
ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el
(=)
6,563.97
IETU
77
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas obligadas al
pago del IETU que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio del ejercicio en la proporción que
representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los
percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo
ejercicio.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
69
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
70
CASO 28
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
185,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
1,700.00
*Prima vacacional
0.00
78
*Participación de utilidades (PTU)
0.00
*Otros ingresos exentos
10,300.00
Retención del ISR
23,500.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del ISR
Retención del IDE 79
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
0.00
0.00
0.00
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 80
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
10,600.00
1,700.00
0.00
0.00
10,300.00
12,000.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
78
Se consideró que la constancia de percepciones y retenciones por salarios no específica ingresos exentos por prima
vacacional y participación de utilidades, por lo tanto, en la determinación del ISR anual NO se consideran los ingresos
exentos mínimos establecidos en la LISR para esos conceptos.
79
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
80
Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo,
PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se
señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
71
81
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables por actividad profesional
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
173,000.00
0.00
173,000.00
10,600.00
162,400.00
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas de la misma actividad
Base del IETU
0.00
0.00
0.00
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor del ejercicio 2011
162,400.00
123,580.21
38,819.79
21.36%
8,291.90
13,087.44
21,379.34
0.00
0.00
23,500.00
2,121.00
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
Base del IETU 81
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a cargo del ejercicio 2011
0.00
17.5%
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
185,000.00
12,000.00
173,000.00
0.00
0.00
0.00
Al no existir ingresos sujetos al IETU (actividad profesional) no se determina base y en consecuencia cálculo del mismo.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
72
CASO 29
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
106,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
1,750.00
*Prima vacacional
890.00
*Participación de utilidades (PTU)
880.00
*Otros ingresos exentos
14,900.00
Retención del ISR
4,350.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
2,611.32
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por persona moral
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del ISR
Retención del IDE 82
240,000.00
132,000.00
0.00
0.00
24,000.00
0.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Retención del IVA
Saldo a favor del IVA
38,400.00
21,120.00
25,600.00
8,316.00
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios 83
Gratificación anual exenta (59.82* x 30)
Prima vacacional exenta (59.82* x 15)
Participación de utilidades exenta (59.82* x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
7,200.00
1,750.00
890.00
880.00
14,900.00
18,420.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
82
83
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo,
PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se
señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
73
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
240,000.00
Deducciones autorizadas
132,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
108,000.00
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
87,580.00
108,000.00
195,580.00
7,200.00
188,380.00
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas de la misma actividad
Base del IETU
240,000.00
132,000.00
108,000.00
106,000.00
18,420.00
87,580.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
84
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 84
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor del ejercicio 2011
188,380.00
123,580.21
64,799.79
21.36%
13,841.23
13,087.44
26,928.67
2,611.32
24,317.35
0.00
28,350.00
4,033.00
Cuando el subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio sea mayor que el ISR a cargo, únicamente se tomará del
citado subsidio hasta el tope del ISR a cargo.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
74
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 85
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a cargo del ejercicio 2011
108,000.00
17.5%
18,900.00
13,428.04
5,471.96
0.00
5,472.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
108,000.00
(/)
Total de ingresos acumulables
195,580.00
( = ) Proporción
0.5522
(x)
ISR causado en el ejercicio
24,317.35
ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio
(=)
13,428.04
acreditable contra el IETU
85
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas obligadas al
pago del IETU que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio del ejercicio en la proporción que
representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los
percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo
ejercicio.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
75
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
76
CASO 30
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
280,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
1,795.00
*Prima vacacional
897.00
*Participación de utilidades (PTU)
897.00
*Otros ingresos exentos
20,500.00
Retención del ISR
41,500.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del ISR
Retención del IDE 86
0.00
15,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Saldo a favor del IVA
0.00
2,400.00
2,400.00
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
12,500.00
1,795.00
897.00
897.00
20,500.00
24,089.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
86
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
280,000.00
24,089.00
255,911.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
77
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
0.00
Deducciones autorizadas
15,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
0.00
Pérdida fiscal por actividad profesional: Sólo se podrá aplicar contra utilidades
generadas por actividades profesionales en los 10 años siguientes hasta agotarla.
15,000.00
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
255,911.00
0.00
255,911.00
12,500.00
243,411.00
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas de la misma actividad
Base del IETU
0.00
15,000.00
0.00
Exceso de deducciones
(x)
(=)
87
15,000.00
Determinación del crédito fiscal por exceso de deducciones en el IETU
Exceso de deducciones
15,000.00
Factor
0.175
Crédito fiscal por exceso de deducciones en el IETU
2,625.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
87
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor del ejercicio 2011
243,411.00
123,580.21
119,830.79
21.36%
25,595.85
13,087.44
38,683.29
0.00
38,683.29
0.00
41,500.00
2,817.00
Realizando el procedimiento establecido en la LIETU, con el exceso de deducciones por la cantidad de 15,000.00, se
determina un crédito fiscal por exceso de deducciones por la cantidad de 2,625.00, misma que actualizada, conforme al
artículo 11 de la citada Ley y del artículo 21 de la LIF, podrá acreditarse contra pagos provisionales del IETU y el IETU a
cargo de ejercicios posteriores.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
78
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
88
Base del IETU 88
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a cargo del ejercicio 2011
0.00
17.5%
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Al tener mayores deducciones que ingresos para efectos del IETU (actividad profesional) no se determina base y en
consecuencia cálculo del mismo.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
79
CASO 31
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
205,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
3,600.00
*Prima vacacional
1,800.00
*Participación de utilidades (PTU)
2,500.00
*Otros ingresos exentos
11,500.00
Retención del ISR
26,900.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Pagados por personas morales
Pagados por personas físicas
Deducciones autorizadas para el IETU y el ISR
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del ISR
Retención del IDE 89
294,000.00
144,000.00
150,000.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Retención del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
(+)
(=)
89
90
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Gastos médicos
Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana 90
Total deducciones personales para el ISR
95,000.00
14,797.00
5,155.00
14,400.00
0.00
47,040.00
15,200.00
15,360.00
16,480.00
6,500.00
7,000.00
13,500.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Para efectos del ISR, los donativos se consideran deducción personal y para efectos del IETU se consideran deducción
autorizada, mismos que fueron otorgados por el contribuyente en diciembre de 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
80
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
1,795.00
897.00
897.00
11,500.00
15,089.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
294,000.00
Deducciones autorizadas
95,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
199,000.00
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
205,000.00
15,089.00
189,911.00
189,911.00
199,000.00
388,911.00
13,500.00
375,411.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado del ejercicio
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a cargo del ejercicio 2011
375,411.00
249,243.49
126,167.51
23.52%
29,674.59
39,929.04
69,603.63
0.00
69,603.63
14,797.00
41,300.00
13,507.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
81
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas de la misma actividad 91
Base del IETU
294,000.00
102,000.00
192,000.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 92
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
192,000.00
17.5%
33,600.00
33,600.00
0.00
5,155.00
5,155.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Ingresos acumulables sin incluir salarios
199,000.00
( / ) Total de ingresos acumulables
388,911.00
( = ) Proporción
0.5116
( x ) ISR causado en el ejercicio
69,603.63
ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio
(=)
35,609.21
acreditable contra el IETU
91
92
Incluye el total de deducciones autorizadas más los donativos otorgados en diciembre de 2011 (95,000.00 + 7,000.00 =
102,000.00).
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas obligadas al
pago del IETU que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio del ejercicio en la proporción que
representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, sin considerar los percibidos por concepto de salarios
en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. En la determinación del
IETU, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 35,609.21, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio; se
anotará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 33,600.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
82
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
83
CASO 32
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional (honorarios médicos)
Pagados por persona moral
480,000.00
Pagados por persona física
360,000.00
Deducciones autorizadas para el IETU y el ISR
Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado)
Retención del ISR
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación pagados por
personas físicas
Deducción opcional para el ISR
Deducciones autorizadas para el IETU
Impuesto predial pagado en febrero 2011
Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 93
840,000.00
402,000.00
37,251.00
48,000.00
372,000.00
130,200.00
72,000.00
3,600.00
37,571.00
Los ingresos que se perciban por concepto de honorarios médicos y por arrendamiento de casa habitación, se
encuentran exentos del impuesto al valor agregado (IVA).
Información del IETU y del IDE
Pagos provisionales del IETU
Retención del IDE
(+)
(+)
(=)
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
Gastos dentales
Gastos funerarios 94
Total de deducciones personales
(-)
(=)
Determinación del ingreso acumulable por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables por actividad profesional
3,698.00
2,000.00
13,200.00
9,400.00
21,500.00
44,100.00
840,000.00
402,000.00
438,000.00
Determinación del ingreso acumulable por arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación
372,000.00
( - ) Deducción opcional más impuesto predial (130,200.00 + 3,600.00)
133,800.00
( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles
238,200.00
93
Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales no se incluirá
dentro del monto que se capture en el campo pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (DeclaraSAT), en
este caso práctico se acreditaron 2,000.00 de IDE contra pagos provisionales según bitácora, 2,000.00 en actividad
profesional y 0.00 en arrendamiento de bienes inmuebles .
94
Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica “A” 59.82 x 365 = 21,834.30).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
84
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de
bienes inmuebles
Deducciones autorizadas de las mismas actividades 95
Base del IETU
438,000.00
238,200.00
676,200.00
44,100.00
632,100.00
1‟212,000.00
477,600.00
734,400.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR
( - ) Límite inferior
( = ) Excedente del límite inferior
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
( = ) Impuesto marginal
( + ) Cuota fija
( = ) ISR causado del ejercicio
( - ) Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado)
( - ) Retención del ISR
( = ) Impuesto a cargo
( - ) Retención del IDE
( = ) ISR a cargo del ejercicio 2011
IDE pendiente de aplicar del ejercicio 96
632,100.00
392,841.97
239,258.03
30%
71,777.40
73,703.40
145,480.80
74,822.00
48,000.00
22,658.80
2,000.00
20,659.00
0
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 97
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
734,400.00
17.5%
128,520.00
128,520.00
0
3,698.00
3,698.00
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
95
Incluye el total de deducciones autorizadas y el pago del predio en arrendamiento (402,000.00 + 72,000.00 + 3,600.00 =
477,600.00).
96
Par efectos de este caso práctico al resultar un ISR a cargo por la cantidad de 22,658.80, el IDE que se le recaudó al
contribuyente (2,000.00) se acredita en su totalidad, obteniendo como resultado una diferencia de IDE pendiente de aplicar
en el ejercicio por la cantidad de 0.00.
97
Para efectos del acreditamiento en el IETU, el ISR causado del ejercicio es por la cantidad de 145,480.80 y el IETU
causado del ejercicio por la cantidad de 128,520.00, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio se capturará hasta el
tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 128,520.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
85
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
86
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES (INCLUYE IETU)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
87
CASO 33
INGRESOS POR SALARIOS Y DIVIDENDOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
295,784.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,392.00
*Prima vacacional
1,100.00
*Participación de utilidades (PTU)
2,100.00
*Otros ingresos exentos
8,550.00
Retención del ISR
45,000.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Retención del IDE 98
45,200.00
19,371.81
0.00
Deducciones personales
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
54,000.00
1,795.00
897.00
897.00
8,550.00
12,139.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(x)
(=)
(x)
(=)
98
99
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
Factor de acumulación 99
Ingresos
Tasa del ISR
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
45,200.00
1.4286
64,572.72
30%
19,371.81
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las
Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
88
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(+)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
295,784.00
12,139.00
283,645.00
45,200.00
19,371.81
64,571.81
283,645.00
64,571.81
348,216.81
54,000.00
294,216.81
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
ISR a favor del ejercicio 2011
294,216.81
249,243.49
44,973.32
23.52%
10,577.72
39,929.04
50,506.76
0.00
50,506.76
45,000.00
19,371.81
13,865.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
89
CASO 34
INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES,
INDEMNIZACIÓN Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
PATRON "A"
PATRON "B"
Total de ingresos por salarios
160,000.00
50,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,874.00
810.00
*Prima vacacional
1,210.00
530.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,250.00
380.00
*Otros ingresos exentos
0.00
0.00
Retención del ISR
15,300.00
3,950.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
4,589.52
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
639.52
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Total de ingresos por indemnización
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
185,000.00
9,000.00
11,250.00
Trabajó del 1 de enero de 1998 al 30 de julio de 2011
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Pagados por persona moral
Pagados por persona física
Deducciones autorizadas para el IETU y el ISR
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del ISR
Retención del IDE 100
Información del IVA
Retención del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
IVA acreditable
IVA causado
168,000.00
72,000.00
96,000.00
96,000.00
0.00
5,400.00
7,200.00
0.00
7,680.00
3,840.00
15,360.00
26,880.00
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
100
15,000.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
90
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
1,795.00
897.00
897.00
0.00
3,589.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios patrón “A” + Patrón “B”
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
168,000.00
Deducciones autorizadas
96,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
72,000.00
(-)
(=)
Determinación de los ingresos gravados por indemnización
Total de ingresos por indemnización
Ingresos exentos por indemnización 101
Ingresos gravados por indemnización
185,000.00
75,373.20
109,626.80
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por indemnización 102
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
206,411.00
72,000.00
9,000.00
287,411.00
15,000.00
272,411.00
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas de la misma actividad
Base del IETU
168,000.00
96,000.00
72,000.00
210.000.00
3,589.00
206,411.00
101
En la determinación de los ingresos exentos por indemnización, se consideran 14 años trabajados, toda vez que del 1 de
enero de 1998 al 1 de enero de 2011 son 13 años y del 1 de enero de 2011 al 30 de julio de 2011 son 6 meses con 29 días y
como lo establece el artículo 109, fracción X de la LISR, por esos meses se debe computar 1 año más, ya que señala que
toda fracción de más de 6 meses se considerará un año completo 59.82 x 90 x 14 = 75,373.20.
102
El ingresos acumulable por indemnización, siempre será la cantidad menor entre el ingreso gravado y el último sueldo
mensual ordinario (USMO), para efectos de este caso práctico el ingreso acumulable es el USMO (9,000.00) por ser menor
que el ingreso gravado (109,626.80).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
91
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 )
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR ( 2 )
ISR a cargo del ejercicio 2011
272,411.00
249,243.49
23,167.51
23.52%
5,448.99
39,929.04
45,378.03
4,589.52
40,788.51
16,754.36
57,542.87
0.00
37,060.48
20,482.00
Determinación de las retenciones del ISR por existir subsidio para el empleo entregado
(diferencias) al trabajador
Retención del ISR patrón “A”
15,300.00
( + ) Retención del ISR patrón “B”
3,950.00
( + ) Retención por indemnización patrón “B”
11,250.00
Total de retenciones del ISR efectuadas por salarios e
(=)
30,500.00
indemnización
( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) patrón “B”
639.52
( = ) Retención neta del ISR por salarios e indemnización
29,860.48
( + ) Retención del ISR por actividad profesional
7,200.00
( = ) Retención del ISR por acreditar en el ejercicio ( 2 )
37,060.48
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables
Total de ingresos por indemnización
Ingresos exentos por indemnización
Ingresos gravados por indemnización
Ingresos acumulables por indemnización (USMO)
Ingresos NO acumulables
Tasa expresada en % ( 3 )
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 )
(/)
(=)
(x)
(=)
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables
ISR determinado
45,378.03
Base del ISR
272,411.00
Cociente
0.1665
100
100
Tasa expresada en % ( 3 )
16.65%
185,000.00
75,373.20
109,626.80
9,000.00
100,626.80
16.65%
16,754.36
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
92
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 103
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
72,000.00
17.5%
12,600.00
12,600.00
0.00
5,400.00
5,400.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
72,000.00
( / ) Total de ingresos acumulables
287,411.00
( = ) Proporción
0.2505
( x ) ISR causado del ejercicio
57,542.87
ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el
(=)
14,414.48
IETU
103
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago
del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total
de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto
de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. En este caso
práctico el ISR proporcional efectivamente pagado que se acreditará contra el IETU del ejercicio resulta por la cantidad de
14,414.48, por lo que para este caso práctico, se deberá capturar en el campo ISR propio del ejercicio hasta el tope del
IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 12,600.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
93
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
94
CASO 35
INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN EN PAGO
ÚNICO, ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE
BIENES INMUEBLES
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
99,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,870.00
*Prima vacacional
1,100.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,850.00
*Otros ingresos exentos
5,900.00
Retención del ISR
6,800.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Total de ingresos por jubilación en pago único
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
ISR retenido por jubilación
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Pagados por persona moral
Pagados por persona física
Deducciones autorizadas para el IETU y el ISR
Retención del ISR
Pagos provisionales del ISR
Retención del IDE 104
Pagos provisionales del IETU
2‟350,000.00
31,000.00
135,000.00
126,000.00
45,000.00
81,000.00
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de local comercial pagados por
persona física
Deducciones autorizadas para el IETU
Deducción opcional para el ISR
Impuesto predial pagado en febrero 2011
Pagos provisionales del ISR
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
Retención del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
104
51,000.00
4,500.00
1,130.00
0.00
19,217.00
120,000.00
18,000.00
42,000.00
2,500.00
5,690.00
39,360.00
11,040.00
4,800.00
23,520.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
95
Deducciones personales (sólo para el ISR)
(+)
(=)
Gastos médicos
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
Total de deducciones personales
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
8,500.00
14,500.00
23,000.00
1,795.00
897.00
897.00
5,900.00
9,489.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
126,000.00
Deducciones autorizadas
51,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
75,000.00
99,000.00
9,489.00
89,511.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
Total de ingresos por arrendamiento de local comercial
120,000.00
( - ) Deducción opcional
42,000.00
( - ) Impuesto predial
2,500.00
( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
75,500.00
Determinación de los ingresos acumulables por jubilación en pago único
Para determinar los ingresos acumulables por jubilación en pago único, siempre se debe realizar la
comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que
el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.
(-)
(=)
Total de ingresos por jubilación en pago único
Total de ingresos exentos por jubilación en pago único *
Ingreso gravado por jubilación en pago único
2‟350,000.00
1´965,087.00
384,913.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82 (59.82 x 90 x 365 = 1´965,087.00)
Comparación de conceptos
Ingreso gravado por jubilación en pago único:
384,913.00
Último sueldo mensual ordinario (USMO):
31,000.00
Derivado de lo anterior, para efectos de este caso práctico el ingreso acumulable por jubilación en
pago único es el USMO por resultar menor que el ingreso gravado.
Ingresos acumulables por jubilación en pago único 31,000.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
96
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
Ingresos acumulables por jubilación en pago único
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de
local comercial
Deducciones autorizadas de las mismas actividades 105
Base del IETU
89,511.00
75,000.00
75,500.00
31,000.00
271,011.00
23,000.00
248,011.00
246,000.00
71,500.00
174,500.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
105
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 )
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a favor del ejercicio 2011
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables
Total de ingresos por jubilación en pago único
Total de ingresos exentos por jubilación en pago único
Ingresos gravados por jubilación en pago único
Ingreso acumulable (USMO)
Ingresos NO acumulables
Tasa expresada en %
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 )
248,011.00
123,580.21
124,430.79
21.36%
26,578.41
13,087.44
39,665.85
0.00
39,665.85
56,590.68
96,256.53
6,820.00
146,300.00
56,863.00
2‟350,000.00
1´965,087.00
384,913.00
31,000.00
353,913.00
15.99%
56,590.68
Incluye el pago del impuesto predial (2,500.00) efectuado en febrero de 2011 por la actividad de arrendamiento de bienes
inmuebles.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
97
(/)
(=)
(x)
(=)
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables
ISR determinado
39,665.85
Base del ISR
248,011.00
Cociente
0.1599
100
100
Tasa expresada en %
15.99%
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 106
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
174,500.00
17.5%
30,537.50
30,537.50
0.00
19,217.00
19,217.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
150,500.00
( / ) Total de ingresos acumulables
271,011.00
( = ) Proporción
0.5553
( x ) ISR causado en el ejercicio
96,256.53
ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el
(=)
53,451.25
IETU
106
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al IETU
y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de
ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de
salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de ello, el
ISR proporcional efectivamente pagado resultó de 53,451.25, por lo que al resultar un IETU causado del ejercicio por la
cantidad de 30,537.50, en el campo ISR propio del ejercicio, se capturará hasta el tope de éste último, es decir, la cantidad
de 30,537.50.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
98
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
99
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IVA E IETU)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
100
CASO 36
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL Y
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
210,500.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
5,500.00
*Prima vacacional
3,500.00
*Participación de utilidades (PTU)
8,200.00
*Otros ingresos exentos
13,450.00
Retención del ISR
25,560.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
* Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Pagados por persona moral
Pagados por persona física
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
89,100.00
37,800.00
51,300.00
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de local comercial pagados por
personas morales
Deducción opcional para el ISR
Impuesto predial pagado en enero 2011
Deducciones autorizadas para el IETU
Retención del ISR
Pagos provisionales del ISR
8,400.00
2,470.00
3,780.00
180,000.00
63,000.00
2,200.00
42,000.00
18,000.00
0.00
Información del IVA
IVA causado
IVA acreditable
IVA retenido
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
43,056.00
8,064.00
23,232.00
11,760.00
Información del IETU y del IDE
Pagos provisionales del IETU
Retención del IDE 107
107
13,637.00
0.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
101
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
6,520.00
1,795.00
897.00
897.00
13,450.00
17,039.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
89,100.00
Deducciones autorizadas
8,400.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
80,700.00
210,500.00
17,039.00
193,461.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
Total de ingresos por arrendamiento de local comercial
180,00000
( - ) Deducción opcional
63,000.00
( - ) Impuesto predial pagado en enero 2011 108
2,200.00
( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
114,800.00
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de
bienes inmuebles
Deducciones autorizadas de las mismas actividades 109
Base del IETU
193,461.00
80,700.00
114,800.00
388,961.00
6,520.00
382,441.00
269,100.00
52,600.00
216,500.00
108
Los contribuyentes que obtengan ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles que en la determinación del ISR apliquen
la deducción opcional, además podrán deducir el pago que por concepto del impuesto predial hayan realizado durante el
ejercicio que declaran.
109
Incluye el pago del impuesto predial (2,200.00) efectuado en enero de 2011 por la actividad de arrendamiento de bienes
inmuebles.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
102
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a cargo del ejercicio 2011
382,441.00
249,243.49
133,197.51
23.52%
31,328.05
39,929.04
71,257.09
0.00
71,257.09
2,470.00
47,340.00
21,447.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 110
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
216,500.00
17.5%
37,887.50
35,813.81
2,073.69
13,637.00
11,563.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
195,500.00
( / ) Total de ingresos acumulables
388,961.00
( = ) Proporción
0.5026
( x ) ISR causado en el ejercicio
71,257.09
ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el
(=)
35,813.81
IETU
110
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago
del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total
de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto
de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo
anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resultó de 35,813.81, cantidad que se deberá capturar en el campo ISR
propio del ejercicio.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
103
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IVA E IETU)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
104
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
105
CASO 37
INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO)
INDEMNIZACIÓN Y DE LOS DEMÁS INGRESOS
(PLANES PERSONALES DE RETIRO CON MÁS DE 5 AÑOS DESDE LA APERTURA DEL PLAN Y LA
OBTENCIÓN DEL INGRESO. ARTÍCULO 167, FRACCIÓN XVIII DE LA LISR)
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
875,500.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
12,582.00
*Prima vacacional
8,695.00
*Participación de utilidades (PTU)
9,500.00
*Otros ingresos exentos
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
256,000.00
0.00
0.00
Indemnización
Total de ingresos por indemnización
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
1‟385,000.00
54,850.00
368,200.00
El contribuyente trabajó del 1 de enero de 1997 al 31 de octubre de 2011.
Jubilación (pago único)
Total de ingresos por jubilación en pago único
Último sueldo mensual ordinario (USMO)
Retención del ISR
De los demás ingresos (planes personales de retiro)
Ingresos percibidos por planes personales de retiro (aportaciones
realizadas desde la fecha en que se apertura el plan y hasta el retiro de las
mismas)
Intereses reales devengados por las aportaciones en dicho plan durante el
mismo periodo
Retención del ISR
2‟850,360.00
23,500.00
98,600.00
895,000.00
175,000.00
26,850.00
El contribuyente contrató el plan de retiro el 1 de enero de 2004 y retira las aportaciones el 31 de diciembre de
2011.
(+)
(+)
(=)
Deducciones personales
Gastos médicos
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
Aportaciones voluntarias al plan personal de retiro durante 2011 ( 1 )
Total de deducciones personales
35,650.00
71,250.00
95,026.10
201,926.10
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
106
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
1,795.00
897.00
897.00
0.00
3,589.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos gravados por indemnización
Total de ingresos por indemnización
Total de ingresos exentos por indemnización 111
Ingresos gravados por indemnización
875,500.00
3,589.00
871,911.00
1‟385,000.00
80,757.00
1‟304,243.00
Determinación de los ingresos acumulables por indemnización
Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la
comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso
acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.
Ingreso gravado por indemnización:
1‟304,243.00
Último sueldo mensual ordinario (USMO):
54,850.00
Ingresos acumulables por indemnización
54,850.00
Determinación de los ingresos acumulables por jubilación (pago único)
Para determinar los ingresos acumulables por jubilación pago único, siempre se deberá realizar la
comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que
el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.
Total de ingresos por jubilación en pago único
( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único *
( = ) Ingresos gravados por jubilación en pago único
2‟850,360.00
1‟965,087.00
885,273.00
* Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica “A” 59.82 (59.82 x 90 x 365 = 1‟965,087.00)
Comparación de conceptos
Ingreso gravado por jubilación en pago único:
885,273.00
111
Último sueldo mensual ordinario (USMO):
23,500.00
Se contabilizaron 14 años con 9 meses laborados, ya que inició su relación laboral el 1/01/97 y la concluyó el 31/10/11. Por
lo tanto y con fundamento en la fracción X del artículo 109 de la LISR, se considerarán para estos efectos 15 años, ya que
toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona “A” 59.82 x 90 x 15 años
trabajados = 80,757.00)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
107
Derivado de lo anterior, para efectos de este caso práctico, el ingreso acumulable por jubilación en
pago único es el USMO por resultar menor que el ingreso gravado por dicha jubilación.
Ingreso gravado por jubilación (pago único)
23,500.00
Determinación de los ingresos percibidos por retiros anticipados a plan personal de retiro
Total de ingresos percibidos por planes personales de retiro
(aportaciones realizadas desde la fecha en que se apertura el plan
895,000.00
y hasta el retiro de las mismas)
Intereses reales devengados por las aportaciones en dicho plan
(+)
175,000.00
durante el mismo periodo
Total de ingresos percibidos por retiros anticipados a plan
(=)
1‟070,000.00
personal de retiro ( 2 )
Monto máximo deducible por aportaciones voluntarias a planes personales de retiro
5 SMAGC elevado al año ( 59.82 x 5 = 299.10 x 365)
109,171.50
10% del total ingresos acumulables del contribuyente del ejercicio
95,026.10
(950,261.00 ( 3 ) x 10% = 95,026.10)
Aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal de retiro durante 2011
150,000.00
Monto deducible por aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal
95,026.10
de retiro durante 2011 * ( 1 )
* El monto de la deducción será hasta el 10% de los ingresos acumulables, sin que las aportaciones excedan
de un equivalente de cinco salarios mínimos del área geográfica del contribuyente elevado al año.
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por indemnización
Ingresos acumulables por jubilación en pago único
Total de ingresos acumulables ( 3 )
Deducciones personales
Base del ISR
871,911.00
54,850.00
23,500.00
950,261.00
201,926.10
748,334.90
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización
ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación en pago único
ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a cargo en el ejercicio 2011
748,334.90
392,841.97
355,492.93
30.00%
106,647.87
73,703.40
180,351.27
0.00
180,351.27
301,103.71
207,687.29
275,097.00
964,239.27
749,650.00
214,589.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
108
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización
Total de ingresos por indemnización
1‟385,000.00
Total de ingresos exentos por indemnización
80,757.00
Ingresos gravados por indemnización
1‟304,243.00
Último sueldo mensual ordinario
54,850.00
Ingresos NO acumulables por indemnización
1‟249,393.00
Tasa expresada en %
24.10%
ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización
301,103.71
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado
Base del ISR
Cociente
100
Tasa expresada en %
Determinación de la tasa
180,351.27
748,334.90
0.2410
100
24.10%
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único)
Total de ingresos por jubilación en pago único
2‟850,360.00
( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único
1´965,087.00
( = ) Ingresos gravados por jubilación en pago único
885,273.00
( - ) Último sueldo mensual ordinario (USMO)
23,500.00
( = ) Ingresos NO acumulables por jubilación en pago único
861,773.00
( x ) Tasa expresada en %
24.10%
ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación en pago
(=)
207,687.29
único
Determinación de la tasa
(/)
(=)
(x)
(=)
ISR determinado
Base del ISR
Cociente
100
Tasa expresada en %
180,351.27
748,334.90
0.2410
100
24.10%
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro
Ingreso no acumulable obtenido por planes personales de retiro ( 2 )
1´070,000.00
( x ) Tasa promedio de impuesto ( 4 )
25.71%
ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de
(=)
275,097.00
retiro
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
109
Determinación de la tasa de impuesto promedio de los cinco ejercicio anteriores
27.58%
Tasa expresada en porciento 2006
( + ) Tasa expresada en porciento 2007
26.67%
( + ) Tasa expresada en porciento 2008
24.23%
( + ) Tasa expresada en porciento 2009
24.23%
( + ) Tasa expresada en porciento 2010
25.87%
( = ) Suma de tasas correspondientes a los cinco ejercicios anteriores
128.58%
( / ) Cinco
5
( = ) Tasa promedio ( 4 )
25.71%
(/)
(=)
(x)
(=)
Determinación de la tasas de los cinco ejercicio anteriores
2006
2007
2008
2009
2010
Impuesto determinado
295,114.54 285,446.72 259,266.65 259,266.65 276,850.81
Ingreso gravable
1,070,000.0 1,070,000. 1,070,000. 1,070,000. 1,070,000.
Tasa
0.2758
0.2667
0.2423
0.2423
0.2587
Cien
100
100
100
100
100
Tasa expresada en %
27.58%
26.67%
24.23%
24.23%
25.87%
Determinación del ISR de los cinco ejercicio anteriores por planes personales de retiro
(Artículo 177 de la LISR)
2006
2007
2008
2009
2010
Base del ISR
1,070,000.00 1,070,00.00 1,070,000.00 1,070,000.00 1,070,000.00
( - ) Límite inferior
103,218.01 103,218.01 392,841.97 392,841.97 392,841.97
Excedente del límite
(=)
inferior
966,781.99 966,781.99 677,158.10 677,158.03 677,158.03
% aplicable sobre el
( x ) excedente del límite
29%
28%
28%
28%
30%
inferior
( = ) Impuesto marginal
280,366.78 270,698.96 189,604.26 189,604.25 203,147.40
( + ) Cuota fija
14,747.76 14,747.76
69,662.40
69,662.40
73,703.40
( = ) ISR determinado
295,114.54 285,446.72 259,266.65 259,266.65 276,850.81
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
110
CASO 38
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Actividad profesional (honorarios médicos)
Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación pagados por
personas físicas
Deducciones autorizadas para el IETU
Deducción opcional para el ISR
Pagos provisionales del ISR
57,000.00
4,200.00
3,214.00
36,000.00
3,600.00
12,600.00
1,236.00
Información del IETU y del IDE
Pagos provisionales del IETU
Retención del IDE 112
10,460.00
0.00
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Gastos dentales
(-)
(=)
2,500.00
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
57,000.00
Deducciones autorizadas
4,200.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
52,800.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles
36,000.00
( - ) Deducción opcional
12,600.00
( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles
23,400.00
(+)
(=)
(-)
(=)
112
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
52,800.00
23,400.00
76,200.00
2,500.00
73,700.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
111
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
(-)
(=)
Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de
bienes inmuebles
Deducciones autorizadas de las mismas actividades
Base del IETU
93,000.00
7,800.00
85,200.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a cargo del ejercicio 2011
73,700.00
50,524.93
23,175.07
10.88%
2,521.44
2,966.76
5,488.20
4,450.00
0.00
1,038.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
113
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 113
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
85,200.00
17.5%
14,910.00
5,488.20
9,421.80
10,460.00
1,038.00
Para efectos del acreditamiento en el IETU, el ISR causado del ejercicio resulta de 5,488.20 y el IETU causado del ejercicio
por la cantidad de 9,421.80, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio se capturará el monto total del citado ISR
causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 5,488.20.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
112
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IETU)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
113
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
114
CASO 39
INGRESOS POR SALARIOS, ARRENDAMIENTO DE BIENES
INMUEBLES E INTERESES
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
195,850.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,100.00
*Prima vacacional
1,100.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,100.00
*Otros ingresos exentos
15,580.00
Retención del ISR
23,550.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Retención del IDE 114
0.00
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
Pagados por persona moral
45,000.00
Pagados por persona física
111,000.00
Deducciones autorizadas para el IETU y el ISR 115
Impuesto predial pagado en enero 2011
Deducción opcional para el ISR
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del ISR
Información del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
Retención del IVA
IVA causado
IVA acreditable
156,000.00
60,000.00
2,200.00
54,600.00
3,510.00
8,405.00
4,500.00
10,560.00
4,800.00
24,960.00
9,600.00
Intereses del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
114
115
84,521.00
35,245.00
8,200.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Para efectos de determinar los ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles, el contribuyente opta por
aplicar las deducciones autorizadas.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
115
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
13,550.00
1,795.00
897.00
897.00
15,580.00
19,169.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
195,850.00
19,169.00
176,681.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
156,000.00
( - ) Deducciones autorizadas
60,000.00
( - ) Impuesto predial pagado
2,200.00
( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento
93,800.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
Ingresos acumulables por intereses
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Ingresos acumulables por intereses
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
176,681.00
93,800.00
35,245.00
305,726.00
13,550.00
292,176.00
(-)
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
Deducciones autorizadas de la misma actividad
Impuesto predial pagado
Base del IETU
156,000.00
60,000.00
2,200.00
93,800.00
35,245.00
35,245.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
116
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a cargo del ejercicio 2011
292,176.00
249,243.49
42,932.51
23.52%
10097.73
39,929.04
50,026.77
0.00
50,026.77
3,510.00
36,250.00
10,267.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 116
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
93,800.00
17.5%
16,415.00
16,415.00
0.00
8,405.00
8,405.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
129,045.00
( / ) Total de ingresos acumulables
305,726.00
( = ) Proporción
0.422
( x ) ISR causado en el ejercicio
50,026.77
ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio
(=)
21,111.30
acreditable contra el IETU
116
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago
del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total
de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto
de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo
anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resultó de 21,020.67, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio se
capturará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 16,415.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
117
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
118
CASO 40
INGRESOS POR INTERESES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y
DIVIDENDOS
Intereses del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
Retención del IDE 117
258,980.00
125,285.00
21,250.00
0.00
Premios 118
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
1‟961,400.00
411,894.00
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
850,730.00
364,605.86
(+)
(=)
Deducciones personales
Gastos médicos
Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana 119
Total de deducciones personales
75,550.00
25,900.00
101,450.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
Ingresos acumulables por intereses
125,285.00
125,285.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
1‟961,400.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
1‟961,400.00
117
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto
local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%.
119
Los donativos otorgados, no exceden del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR del
ejercicio inmediato anterior (2010), antes de disminuir las deducciones personales.
118
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
119
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
850,730.00
Factor de acumulación 120
1.4286
Ingresos
1‟215,352.87
Tasa del ISR
30%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
364,605.86
(+)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por intereses
Ingresos acumulables por obtención de premios
Ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
850,730.00
364,605.86
1‟215,335.86
125,285.00
1‟961,400.00
1‟215,335.86
3‟302,020.86
101,450.00
3‟200,570.86
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
120
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR pagado por la sociedad
ISR a cargo del ejercicio 2011
3‟200,570.86
392,841.97
2‟807,728.89
30.00%
842,318.66
73,703.40
916,022.06
433,144.00
364,605.84
118,272.00
Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las
Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
120
CASO 41
INGRESOS POR SALARIOS, RÉGIMEN INTERMEDIO,
OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
215.500.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,850.00
*Prima vacacional
1,370.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,484.00
*Otros ingresos exentos
8,291.00
Retención del ISR
25,600.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Régimen intermedio
Total de ingresos por régimen intermedio
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Retención del ISR
Retención del IDE
Pagos provisionales del IETU
Pagos efectuados a la Entidad Federativa
Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (sin incluir IDE
acreditado) 121
360,000.00
240,000.00
0.00
1,350.00
8,554.00
6,000.00
5,096.00
Información del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
Retención del IVA
IVA causado
IVA acreditable
19,200.00
0.00
57,600.00
38,400.00
Premios122
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
54,200.00
11,382.00
Demás ingresos
Total de los demás ingresos
Retención del ISR
121
122
25,400.00
5,080.00
Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales, no se incluirá
dentro del monto que se capture en el campo de pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso
práctico se acreditaron 1,350.00 de IDE contra pagos provisionales efectuados a la Federación, según bitácora (Pagos
provisionales del ISR efectuados a la Federación 6,446.00 – 1,350.00 IDE acreditado = 5,096.00 Pagos provisionales del
ISR efectuados a la Federación sin incluir IDE acreditado).
En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto
local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
121
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
31,200.00
1,795.00
897.00
897.00
8,291.00
11,880.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por régimen intermedio
Total de ingresos por régimen intermedio
360,000.00
Deducciones autorizadas
240,000.00
Ingresos acumulables por régimen intermedio
120,000.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
54,200.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
54,200.00
(=)
Determinación de los demás ingresos acumulables
Total de los de los demás ingresos
De los demás ingresos acumulables
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por régimen intermedio
Ingresos acumulables por obtención de premios
De los demás ingresos acumulables
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
203,620.00
120,000.00
54,200.00
25,400.00
403,220.00
31,200.00
372,020.00
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por régimen intermedio
Deducciones autorizadas de la misma actividad
Base del IETU
360,000.00
240,000.00
120,000.00
215,500.00
11,880.00
203,620.00
25,400.00
25,400.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
122
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos efectuados a la Entidad Federativa
Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (sin incluir
IDE acreditado)
Retención del ISR
Impuesto a cargo
Retención del IDE
ISR a cargo del ejercicio 2011
372,020.00
249,243.49
122,776.51
23.52%
28,877.03
39,929.04
68,806.07
0.00
68,806.07
6,000.00
5,096.00
42,062.00
15,648.07
1,350.00
14,298.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 123
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
120,000.00
17.5%
21,000.00
21,000.00
0.00
8,554.00
8,554.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
199,600.00
( / ) Total de ingresos acumulables
403,219.00
( = ) Proporción
0.4950
( x ) ISR causado en el ejercicio
68,806.07
ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio
(=)
34,059.00
acreditable contra el IETU
123
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago
del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total
de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto
de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo
anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resultó de 34,059.00, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio se
capturará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 21,000.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
123
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR RÉGIMEN INTERMEDIO
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
124
CASO 42
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL,
INTERESES Y OBTENCIÓN DE PREMIOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
238,500.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
15,200.00
*Prima vacacional
1,100.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,100.00
*Otros ingresos exentos
15,250.00
Retención del ISR
31,250.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del IETU
Pagos provisionales del ISR
Retención del IDE 124
Información del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
IVA causado
IVA acreditable
Premios 125
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
45,000.00
3,600.00
4,862.00
2,383.00
0.00
6,624.00
7,200.00
576.00
78,500.00
16,485.00
Intereses del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
124
125
85,950.00
35,240.00
2,150.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto
local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
125
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
35,280.00
1,795.00
897.00
897.00
15,250.00
18,839.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
45,000.00
Deducciones autorizadas
3,600.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
41,400.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
Ingresos acumulables por intereses
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
78,500.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
78,500.00
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por intereses
Ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
238,500.00
18,839.00
219,661.00
35,240.00
35,240.00
219,661.00
41,400.00
35,240.00
78,500.00
374,801.00
35,280.00
339,521.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
126
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas de la misma actividad
Base del IETU
45,000.00
3,600.00
41,400.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR a cargo del ejercicio 2011
339,521.00
249,243.49
90,277.51
23.52%
21,233.27
39,929.04
61,162.31
0.00
61,162.31
2,383.00
49,885.00
8,894.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 126
Resultado
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
41,400.00
17.5%
7,245.00
7,245.00
0.00
4,862.00
4,862.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
155,140.00
( / ) Total de ingresos acumulables
374,801.00
( = ) Proporción
0.4139
( x ) ISR causado en el ejercicio
61,162.31
ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio
(=)
25,315.08
acreditable contra el IETU
126
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago
del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total
de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto
de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo
anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado acreditable contra el IETU resulta de 25,315.08, por lo que en el
apartado de ISR propio del ejercicio se anotará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir la cantidad de
7,245.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
127
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
128
CASO 43
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL,
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, DIVIDENDOS Y
DE LOS DEMÁS INGRESOS
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por persona moral
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Retención del ISR
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del IDE 127
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de local comercial
Pagados por persona moral
45,000.00
Pagados por persona física
69,000.00
Deducciones autorizadas para el IETU
Impuesto predial pagado en enero 2011
Deducción opcional para el ISR
Retención del ISR
Pagos provisionales del ISR
45,000.00
12,000.00
4,500.00
0.00
9,041.00
0.00
114,000.00
36,000.00
2,500.00
39,900.00
4,500.00
946.00
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
650,000.00
278,577.00
Demás ingresos
127
Total de los demás ingresos
Retención del ISR
41,520.00
8,304.00
Información del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
IVA causado
IVA acreditable
Retención del IVA
8,160.00
25,440.00
7,680.00
9,600.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
129
(+)
(=)
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Gastos médicos
Compra de aparatos de rehabilitación
Total de deducciones personales
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
45,000.00
Deducciones autorizadas
12,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
33,000.00
3,500.00
2,580.00
6,080.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
Total de ingresos por arrendamiento de local comercial
114,000.00
( - ) Deducción opcional
39,900.00
( - ) Impuesto predial pagado en enero 2011
2,500.00
( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
71,600.00
128
(=)
Determinación de los demás ingresos acumulables
Total de los demás ingresos
De los demás ingresos acumulables
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
650,000.00
Factor de acumulación 128
1.4286
Ingresos
928,590.00
Tasa del ISR
30%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
278,577.00
(+)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial
Ingresos acumulables por dividendos
De los demás ingresos acumulables
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
41,520.00
41,520.00
650,000.00
278,577.00
928,577.00
33,000.00
71,600.00
928,577.00
41,520.00
1´074,697.00
6,080.00
1´068,617.00
Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las
Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
130
(-)
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de
local comercial (45,000.00 + 114,000.00)
Deducciones autorizadas de las mismas actividades (12,000.00 +
36,000.00)
Impuesto predial pagado en enero 2011
Base del IETU
159,000.00
48,000.00
2,500.00
108,500.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
ISR a favor del ejercicio 2011
1´068,617.00
392,841.97
675,775.03
30.00%
202,732.50
73,703.40
276,435.90
946.00
17,304.00
278,577.00
20,391.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
129
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 129
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
108,500.00
17.5%
18,987.50
18,987.50
0.00
9,041.00
9,041.00
Para la determinación del IETU, al ser el ISR causado (ISR propio del ejercicio) 276,435.93, mayor que el IETU causado del
ejercicio 18,987.50, en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará únicamente la cantidad hasta el tope del IETU
causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 18,987.50.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
131
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IVA E IETU)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
132
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
133
CASO 44
INGRESOS POR SALARIOS, REGIMEN INTERMEDIO,
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, INTERESES Y
ADQUISICIÓN DE BIENES
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
180,500.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
550.00
*Prima vacacional
320.00
*Participación de utilidades (PTU)
430.00
*Otros ingresos exentos
6,500.00
Retención del ISR
35,500.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Régimen intermedio
Total de ingresos por régimen intermedio
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Retención del ISR
Pagos efectuados a la Entidad Federativa
Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
Pagados por persona física
96,000.00
Pagados por persona moral
72,000.00
Deducción opcional para el ISR
Deducciones autorizadas para el IETU
Impuesto predial pagado en enero 2011
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
420,000.00
228,000.00
0.00
9,600.00
18,102.00
168,000.00
58,800.00
48,000.00
2,600.00
3,036.00
7,200.00
Información del IETU y del IDE
130
Pagos provisionales del IETU
Retención del IDE 130
16,207.00
0.00
Información del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
IVA causado
IVA acreditable
Retención del IVA
42,240.00
94,080.00
44,160.00
7,680.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
134
Intereses del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
210,000.00
160,000.00
25,300.00
Adquisición de bienes
Total de ingresos por adquisición de bienes
Deducciones (gastos notariales)
ISR pagado por terceros
865,000.00
95,500.00
265,000.00
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios 131
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
32,000.00
550.00
320.00
430.00
6,500.00
7,800.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por régimen intermedio
Total de ingresos por régimen intermedio
420,000.00
Deducciones autorizadas
228,000.00
Ingresos acumulables por régimen intermedio
192,000.00
180,500.00
7,800.00
172,700.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
168,000.00
( - ) Deducción opcional
58,800.00
( - ) Impuesto predial pagado en enero 2011
2,600.00
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales
(=)
106,600.00
comerciales
(=)
131
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
Ingresos acumulables por intereses
160,000.00
160,000.00
Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo,
PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se
señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
135
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por adquisición de bienes
Total de ingresos por adquisición de bienes
865,000.00
Deducciones (gastos notariales)
95,500.00
Ingresos acumulables por adquisición de bienes
769,500.00
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por régimen intermedio
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Ingresos acumulables por intereses
Ingresos acumulables por adquisición de bienes
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
(-)
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por régimen intermedio y por arrendamiento de
locales comerciales (420,000.00 + 168,000.00)
Deducciones autorizadas de las mismas actividades (228,000.00 +
48,000.00)
Impuesto predial pagado en enero 2011
Base del IETU
172,700.00
192,000.00
106,600.00
160,000.00
769,500.00
1‟400,800.00
32,000.00
1‟368,800.00
588,000.00
276,000.00
2,600.00
309,400.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos efectuados a la Entidad Federativa (por régimen intermedio)
Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (por
régimen intermedio y por arrendamiento de locales comerciales)
Retención de ISR
ISR pagado por terceros
ISR a cargo del ejercicio 2011
1‟368,800.00
392,841.97
975,958.03
30.00%
292,787.40
73,703.40
366,490.80
0.00
366,490.80
9,600.00
21,138.00
68,000.00
265,000.00
2,753.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
136
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 132
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
309,400.00
17.5%
54,145.00
54,145.00
0.00
16,207.00
16,207.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
1‟228,100.00
( / ) Total de ingresos acumulables
1‟400,800.00
( = ) Proporción
0.8767
( x ) ISR causado en el ejercicio
366,490.80
ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio
(=)
321,302.48
acreditable contra el IETU
132
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago
del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total
de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto
de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo
anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 321,302.48, por lo que en el campo de ISR propio del
ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 54,145.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
137
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR RÉGIMEN INTERMEDIO (INCLUYE IVA E IETU)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
138
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
139
CASO 45
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL,
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, OBTENCIÓN DE
PREMIOS Y DE LOS DEMAS INGRESOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
265,500.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
2,350.00
*Prima vacacional
1,100.00
*Participación de utilidades (PTU)
1,500.00
*Otros ingresos exentos
5,800.00
Retención del ISR
56,850.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
Pagados por persona física
Pagados por persona moral
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
120,000.00
58,800.00
61,200.00
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por
persona física
Deducciones autorizadas para el IETU
Deducción opcional para el ISR
Impuesto predial pagado en enero 2011
Pagos provisionales del ISR
Información del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
IVA causado
IVA acreditable
Retención del IVA
36,000.00
489.00
6,120.00
48,000.00
12,000.00
16,800.00
3,100.00
1,584.00
12,672.00
26,880.00
7,680.00
6,528.00
Premios
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
350,000.00
98,900.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
140
De los demás ingresos
Total de los demás ingresos
Retención del ISR
145,000.00
35,500.00
Información del IETU y del IDE
Pagos provisionales del IETU
Retención del IDE 133
12,264.00
0.00
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 X 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 X 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 X 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
38,800.00
1,795.00
897.00
897.00
5,800.00
9,389.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
133
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
120,000.00
Deducciones autorizadas
36,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
84,000.00
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
350,000.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
350,000.00
(=)
Determinación de los demás ingresos acumulables
Total de los demás ingresos
De los demás ingresos acumulables
265,500.00
9,389.00
256,111.00
145,000.00
145,000.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
141
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
48,000.00
( - ) Deducción opcional
16,800.00
( - ) Impuesto predial pagado en enero 2011
3,100.00
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales
(=)
28,100.00
comerciales
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Ingresos acumulables por obtención de premios
De los demás ingresos acumulables
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de
locales comerciales (120,000.00 + 48,000.00)
Deducciones autorizadas por las mismas actividades (36,000.00 +
12,000.00 + 3,100.00) 134
Base del IETU
256,111.00
84,000.00
28,100.00
350,000.00
145,000.00
863,211.00
38,800.00
824,411.00
168,000.00
51,100.00
116,900.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
134
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retenciones del ISR
ISR a cargo del ejercicio 2011
824,411.00
392,841.97
431,569.03
30.00%
129,470.70
73,703.40
203,174.10
0.00
203,174.10
2,073.00
197,370.00
3,731.00
Incluye el pago del impuesto predial efectuado en enero de 2011 por la cantidad de 3,100.00 en la actividad de
arrendamiento de locales comerciales.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
142
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 135
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
116,900.00
17.5%
20,457.50
20,457.50
0.00
12,264.00
12,264.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
607,100.00
( / ) Total de ingresos acumulables
863,211.00
( = ) Proporción
0.7033
( x ) ISR causado en el ejercicio
203,174.10
ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio
(=)
142,892.34
acreditable contra el IETU
135
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago
del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total
de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto
de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo
anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio resulta de 142,892.34, por lo que en el campo de ISR
propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 20,457.50.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
143
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IVA E IETU)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
144
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
145
CASO 46
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL,
OBTENCIÓN DE PREMIOS, DIVIDENDOS Y ENAJENACIÓN
DE BIENES INMUEBLES
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
385,500.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
1,750.00
*Prima vacacional
851.00
*Participación de utilidades (PTU)
851.00
*Otros ingresos exentos
45,200.00
Retención del ISR
65,280.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
* Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del IDE 136
Información del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
IVA causado
IVA acreditable
Enajenación de bienes inmuebles
Costo de adquisición del inmueble
Fecha de adquisición
Total de ingresos por enajenación de bienes
Fecha de enajenación
Gasto de mejora
Fecha del gasto de mejora
Gasto notarial
Fecha del gasto notarial
ISR pagado por terceros
120,000.00
18,000.00
9,244.00
8,606.00
0.00
16,320.00
19,200.00
2,880.00
350,000.00
20 abril 2005
1‟320,000.00
01 junio 2011
7,000.00
10 agosto 2006
45,000.00
20 abril 2005
38,000.00
Premios
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
136
450,000.00
135,500.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
146
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
175,500.00
75,215.79
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios 137
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
110,000.00
1,750.00
851.00
851.00
45,200.00
48,652.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
137
138
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
120,000.00
Deducciones autorizadas
18,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
102,000.00
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
175,500.00
138
Factor de acumulación
1.4286
Ingresos
250,719.30
Tasa del ISR
30%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
75,215.79
(+)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
450,000.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
450,000.00
385,500.00
48,652.00
336,848.00
175,500.00
75,215.79
250,715.79
Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo,
PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se
señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico.
Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las
Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
147
(-)
(=)
(/)
(=)
Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes
Total de ingresos por enajenación de bienes
1‟320,000.00
Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total
446,733.19
de deducciones autorizadas) ( 1 )
Ganancia por enajenación ( 2 )
873,266.81
Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la
6
enajenación
Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
145,544.46
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por dividendos
Ingreso acumulable por obtención de premios
Ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
Total de ingresos acumulables ( 4 )
Deducciones personales
Base del ISR ( 5 )
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas de la misma actividad
Base del IETU
336,848.00
102,000.00
250,715.79
450,000.00
145,544.46
1‟285,108.25
110,000.00
1‟175,108.25
120,000.00
18,000.00
102,000.00
Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del art. 176
de la LISR
Total de ingresos acumulables ( 4 )
1‟285,108.25
( - ) Deducciones personales
0.00
( = ) Base del ISR ( 6 )
1‟285,108.25
( - ) Límite inferior
392,841.97
( = ) Excedente del límite inferior
892,266.28
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
30.00%
( = ) Impuesto marginal
267,679.88
( + ) Cuota fija
73,703.40
( = ) ISR determinado
341,383.28
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de
bienes
ISR determinado
341,383.28
( / ) Base del ISR ( 6 )
1‟285,108.25
( = ) Cociente
0.2656
( x ) 100
100
( = ) Tasa expresada en % ( 7 )
26.56%
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
148
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
Ganancia por enajenación ( 2 )
873,266.81
( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
145,544.46
( = ) Ingresos NO acumulables
727,722.35
( x ) Tasa expresada en % ( 7 )
26.56%
ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
(=)
193,283.05
(8)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR ( 5 )
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 8 )
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR pagado por la sociedad
ISR pagado por terceros
ISR a cargo del ejercicio 2011
1‟175,108.10
392,841.97
782,266.28
30.00%
234,679.88
73,703.40
308,383.28
0.00
308,383.28
193,283.05
501,666.33
9,244.00
200,780.00
75,215.79
38,000.00
178,427.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(-)
(-)
(=)
139
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 139
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
102,000.00
17.5%
17,850.00
17,850.00
0.00
8,606.00
8,606.00
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago
del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total
de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto
de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo
anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 370,129.41, por lo que en el campo de ISR propio del
ejercicio se anotará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir--, la cantidad de 17,850.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
149
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
948,260.25
( / ) Total de ingresos acumulables
1‟285,108.25
( = ) Proporción
0.7378
( x ) ISR causado en el ejercicio
501,666.33
ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio
(=)
370,129.41
acreditable contra el IETU
Determinación del total de deducciones autorizadas
140
(x)
(=)
(x)
(=)
1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo de adquisición del inmueble
350,000.00
% para el terreno
20%
Costo del terreno
70,000.00
Factor de actualización ( 9 )
1.2744
Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
89,208.00
(x)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
2.- Determinación del costo de adquisición actualizado de la construcción
Costo de adquisición del inmueble
350,000.00
% para la construcción
80%
Costo de la construcción
280,000.00
Depreciación acumulada 140
50,400.00
Costo por depreciar
229,600.00
Factor de actualización ( 9 )
1.2744
Costo de adquisición actualizado de la construcción
292,602.24
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación
(mayo - 2011)
INPC mes de adquisición (abril - 2005)
Factor de actualización ( 9 )
(+)
(=)
Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado
Costo de adquisición actualizado de la construcción
Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo comprobado de adquisición actualizado
100.046
78.504
1.2744
292,602.24
89,208.00
381,810.24
Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual multiplicado por
el costo de la construcción (6 años x 3% = 18% x 280,000.00 = depreciación acumulada 50,400.00).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
150
(-)
(=)
(x)
(=)
3.- Determinación del gasto de mejora actualizado
Gasto de la mejora
Depreciación acumulada 141
Monto por depreciar de la mejora
Factor de actualización ( 10 )
Gasto de mejora actualizado
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación
(mayo – 2011)
INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (agosto - 2006)
Factor de actualización ( 10 )
7,000.00
840.00
6,160.00
1.2297
7,574.95
100.046
81.357
1.2297
4.- Determinación del gasto notarial actualizado
141
(x)
(=)
Gasto notarial
Factor de actualización ( 11 )
Gasto notarial actualizado
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación
(mayo - 2011)
INPC mes en que se realizó el gasto notarial (abril - 2005)
Factor de actualización ( 11 )
(+)
(+)
(=)
5.- Determinación del total de deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado
Gasto de mejora actualizado
Gastos notariales actualizados
Total de deducciones autorizadas ( 1 )
45,000.00
1.2744
57,348.00
100.046
78.504
1.2744
381,810.24
7,574.95
57,348.00
446,733.19
Años transcurridos desde que se realizó el gasto de mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación, depreciable al
3% anual multiplicado por el monto de la mejora (4 años x 3% = 12% x 7,000.00 = depreciación acumulada 840.00). Se
consideran 4 años toda vez que la enajenación se llevó a cabo el 01 de junio de 2011 y la mejora el 10 de agostos 2005, es
decir no se contabiliza el ejercicio 2011 por no ser año completo (agosto – agosto).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
151
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
152
CASO 47
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL,
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, INTERESES,
DIVIDENDOS Y OBTENCIÓN DE PREMIOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
275,500.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
1,691.00
*Prima vacacional
891.00
*Participación de utilidades (PTU)
891.00
*Otros ingresos exentos
45,000.00
Retención del ISR
51,000.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
* Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por persona moral
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por
persona física
Deducciones autorizadas para el IETU
Deducción opcional para el ISR
Impuesto predial pagado en enero 2011
Pagos provisionales del ISR
36,000.00
9,000.00
0.00
3,600.00
24,000.00
2,400.00
8,400.00
1,200.00
673.00
Intereses del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
35,000.00
16,000.00
1,100.00
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
1´350,400.00
578,754.43
Premios
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
45,500.00
21,000.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
153
Información del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
Retención del IVA
IVA causado
IVA acreditable
3,936.00
3,840.00
9,600.00
1,824.00
Información del IETU y del IDE
Pagos provisionales del IETU
Retención del IDE 142
4,022.00
0.00
Deducciones personales para el ISR
Gastos dentales
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios 143
Gratificación anual exenta (*59.82 X 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 X 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 X 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
18,000.00
1,691.00
891.00
891.00
45,000.00
48,473.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
36,000.00
Deducciones autorizadas
9,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
27,000.00
275,500.00
48,473.00
227,027.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
24,000.00
( - ) Deducción opcional
8,400.00
( - ) Impuesto predial pagado en enero 2011
1,200.00
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales
(=)
14,400.00
comerciales
(=)
142
143
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
Ingresos acumulables por intereses
16,000.00
16,000.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo,
PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se
señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
154
(+)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
1´350,400.00
Factor de acumulación 144
1.4286
Ingresos
1´929,181.44
Tasa del ISR
30%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
578,754.43
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
45,500.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
45,500.00
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Ingresos acumulables por intereses
Ingresos acumulables por dividendos
Ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
1´350,400.00
578,754.43
1´929,154.43
227,027.00
27,000.00
14,400.00
16,000.00
1´929,154.43
45,500.00
2‟259,081.43
18,000.00
2´241.081.43
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(-)
(=)
144
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado del ejercicio
Pagos provisionales del ISR
ISR pagado por la sociedad
Retenciones del ISR
ISR a favor del ejercicio 2011
2´241.081.43
392,841.97
1‟848,239.46
30.00%
554,471.83
73,703.40
628,175.23
0.00
628,175.23
673.00
578,754.43
76,700.00
27,952.00
Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las
Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
155
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de
locales comerciales (36,000.00 + 24,000.00)
Deducciones autorizadas de las mismas actividades (9,000.00 +
2,400.00 + 1,200.00) 145
Base para IETU
60,000.00
12,600.00
47,400.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011
(Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 146
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
47,400.00
17.5%
8,295.00
8,295.00
0.00
4,022.00
4,022.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
2‟032,054.43
( / ) Total de ingresos acumulables
2‟259,081.43
( = ) Proporción
0.8995
( x ) ISR causado en el ejercicio
628,175.23
ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio
(=)
565,043.61
acreditable contra el IETU
145
146
Incluye el impuesto predial pagado en enero 2011 por la cantidad de 1,200.00 en la actividad de arrendamiento de locales
comerciales.
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago
del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total
de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto
de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo
anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 565,043.61, por lo que en el campo del ISR propio del
ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 8,295.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
156
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IVA E IETU)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
157
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
158
CASO 48
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL,
INTERESES, DIVIDENDOS Y ADQUISICIÓN DE BIENES
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
285,300.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
1,795.00
*Prima vacacional
897.00
*Participación de utilidades (PTU)
897.00
*Otros ingresos exentos
19,500.00
Retención del ISR
45,500.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Retención del ISR
Pagos provisionales del IETU
Pagos provisionales del ISR
Retención del IDE 147
48,000.00
4,200.00
0.00
5,129.00
2,536.00
0.00
Intereses del sistema financiero
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
18,550.00
5,250.00
525.00
Dividendos
147
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
650,500.00
278,791.29
Adquisición de bienes
Total de ingresos por adquisición de bienes
Deducciones autorizadas
ISR pagado por terceros
101,200.00
35,000.00
33,000.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
159
Información del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
Retención del IVA
IVA causado
IVA acreditable
7,008.00
0.00
7,680.00
672.00
Deducciones personales para el ISR
Gastos médicos
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
58,000.00
1,795.00
897.00
897.00
19,500.00
23,089.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
( - ) Total de ingresos exentos por salarios
( = ) Ingresos acumulables por salarios
285,300.00
23,089.00
262,211.00
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
48,000.00
( - ) Deducciones autorizadas
4,200.00
( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional
43,800.00
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Intereses reales
( = ) Ingresos acumulables por intereses
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
( = ) Ingresos acumulables por dividendos
5,250.00
5,250.00
650,500.00
278,791.29
929,291.29
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
160
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
650,500.00
Factor de acumulación 148
1.4286
Ingresos
929.304.30
Tasa del ISR
30%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
278,791.29
Determinación de los ingresos acumulables por adquisición de bienes
Total de ingresos por adquisición de bienes
101,200.00
( - ) Deducciones autorizadas
35,000.00
( = ) Ingresos acumulables por adquisición de bienes
66,200.00
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables actividad profesional
Ingresos acumulables por intereses
Ingresos acumulables por dividendos
Ingresos acumulables por adquisición de bienes
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR
262,211.00
43,800.00
5,250.00
929,291.29
66,200.00
1´306,752.29
58,000.00
1‟248,752.29
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
148
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales a la Federación
ISR pagado por la sociedad
Retención del ISR
ISR pagado por terceros
ISR a favor del ejercicio 2011
1‟248,752.29
392,841.97
855,910.32
30.00%
256,773.09
73,703.40
330,476.49
0.00
330,473.49
2,536.00
278,791.29
46,025.00
33,000.00
29,876.00
Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las
Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
161
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas de la misma actividad
Base del IETU
48,000.00
4,200.00
43,800.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 149
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
43,800.00
17.5%
7,665.00
7,665.00
0.00
5,129.00
5,129.00
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
1‟044,541.29
( / ) Total de ingresos acumulables
1‟306,752.29
( = ) Proporción
0.7993
( x ) ISR causado en el ejercicio
330,473.49
ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio
(=)
264,147.46
acreditable contra el IETU
149
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del
IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de
ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios
en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR
proporcional efectivamente pagado resulta de 264,147.46, por lo que en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará la
cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir la cantidad de 7,665.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
162
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
163
CASO 49
INGRESOS POR SALARIOS, RÉGIMEN INTERMEDIO,
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, ENAJENACIÓN
DE BIENES INMUEBLES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE
LOS DEMÁS INGRESOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
388,500.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
1,795.00
*Prima vacacional
897.00
*Participación de utilidades (PTU)
897.00
*Otros ingresos exentos
95,200.00
* Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
Retención del ISR
Régimen intermedio
Total de ingresos por régimen intermedio
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación
Pagos efectuados a la Entidad Federativa
Arrendamiento de bienes inmuebles
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por
personas físicas
Deducción opcional para el ISR
Deducciones autorizadas para el IETU
Impuesto predial pagado en enero 2011
Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación
Enajenación de bienes inmuebles
Costo de adquisición del inmueble
Fecha de adquisición del inmueble
Total de ingresos por enajenación del inmueble
Fecha de enajenación del inmueble
Gastos notariales
Fecha del gasto notariales
Gastos de mejoras
Fecha del gasto de mejoras
ISR pagado por terceros
0.00
0.00
65,800.00
162,000.00
78,000.00
2,409.00
4,200.00
180,000.00
63,000.00
36,000.00
3,100.00
11,425.00
550,000.00
01 febrero 1998
1‟750,000.00
01 abril 2011
55,000.00
03 marzo 1998
125,000.00
10 mayo 2003
56,200.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
164
Premios
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
75,800.00
25,400.00
Demás ingresos
Total de los demás ingresos
Retención del ISR
475,000.00
95,200.00
Información del IETU y del IDE
Pagos provisionales del IETU
Retención del IDE 150
21,323.00
0.00
Información del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
IVA causado
IVA acreditable
36,480.00
54,720.00
18,240.00
Deducciones personales para el ISR
Gastos dentales
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 X 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 X 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 X 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
28,200.00
1,795.00
897.00
897.00
95,200.00
98,789.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por régimen intermedio
Total de ingresos por régimen intermedio
162,000.00
Deducciones autorizadas
78,000.00
Ingresos acumulables por régimen intermedio
84,000.00
388,500.00
98,789.00
289,711.00
Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales
180,000.00
( - ) Deducción opcional
63,000.00
( - ) Impuesto predial pagado en enero 2011
3,100.00
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales
(=)
113,900.00
comerciales
150
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
165
Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes
Total de ingresos por enajenación del inmueble
1‟750,000.00
Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total
(-)
1´085,787.24
de deducciones autorizadas) ( 1 )
( = ) Ganancia por enajenación del inmueble ( 2 )
664,212.76
( / ) Años transcurridos (desde la adquisición hasta la enajenación)
13
( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
51,093.29
(-)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
75,800.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
75,800.00
(-)
Determinación de los demás ingresos acumulables
Total de los demás ingresos
De los demás ingresos acumulables
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por régimen intermedio
Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales
Ingresos acumulables por enajenación de bienes ( 3 )
Ingresos acumulables por obtención de premios
De los demás ingresos acumulables
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR ( 4 )
(-)
(=)
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por régimen intermedio y por arrendamiento de
bienes inmuebles (162,000.00 + 180,000.00)
Deducciones autorizadas de las mismas actividades (78,000.00 +
36,000.00 + 3,100.00) 151
Base del IETU
475,000.00
475,000.00
289,711.00
84,000.00
113,900.00
51,093.29
75,800.00
475,000.00
1´089,504.29
28,200.00
1´061,304.29
342,000.00
117,100.00
224,900.00
Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del artículo
176 de la LISR
Total de ingresos acumulables
1´089,504.29
( - ) Deducciones personales
0.00
( = ) Base del ISR ( 5 )
1´089,504.29
( - ) Límite inferior
392,841.97
( = ) Excedente del límite inferior
696,662.32
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
30.00%
( = ) Impuesto marginal
208,998.69
( + ) Cuota fija
73,703.40
( = ) ISR determinado
282,702.09
151
Incluye el pago del impuesto predial efectuado en enero de 2011 por la cantidad de 3,100.00 en los ingresos por
arrendamiento de bienes inmuebles.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
166
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de
bienes
ISR determinado
282,702.09
( / ) Base del ISR ( 5 )
1´089,504.29
( = ) Cociente
0.2594
( x ) 100
100
( = ) Tasa expresada en %
25.94%
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
Ganancia por enajenación del inmueble ( 2 )
664,212.76
( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
51,093.29
( = ) Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
613,119.47
( x ) Tasa expresada en %
25.94%
( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 6 )
159,043.20
152
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
Base del ISR ( 4 )
1´061,304.29
Límite inferior
392,841.97
Excedente del límite inferior
668,462.32
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
30.00%
Impuesto marginal
200,538.69
Cuota fija
73,703.40
ISR sobre ingresos acumulables
274,242.09
ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 6 )
159,043.20
ISR determinado
433,285.29
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
ISR causado en el ejercicio
433,285.29
Pagos efectuados a la Entidad Federativa
4,200.00
Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación
13,834.00
Retenciones de ISR
186,400.00
ISR pagado por terceros
56,200.00
ISR a cargo del ejercicio 2011
172,651.00
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)
Base de IETU
224,900.00
Tasa de impuesto
17.5%
IETU causado del ejercicio
39,357.50
ISR propio del ejercicio 152
39,357.50
Impuesto a cargo
0.00
Pagos provisionales del IETU
21,323.00
IETU a favor del ejercicio 2011
21,323.00
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago
del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total
de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto
de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Para la
determinación del IETU, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 318,031.40, por lo que en el campo de ISR
propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 39,900.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
167
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
799,793.29
( / ) Total de ingresos acumulables
1´089,504.29
( = ) Proporción
0.7340
( x ) ISR causado en el ejercicio
433,285.29
ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio
(=)
318,031.40
acreditable contra el IETU
Determinación del total de deducciones autorizadas
1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo de adquisición del inmueble
550,000.00
( x ) % para el terreno
20%
( = ) Costo del terreno
110,000.00
( x ) Factor de actualización ( 7 )
2.1886
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
240,746.00
153
(x)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
2.- Determinación del costo de adquisición actualizado de la construcción
Costo de adquisición del inmueble
550,000.00
% de la construcción
80%
Costo de la construcción
440,000.00
Depreciación acumulada 153
171,600.00
Costo por depreciación
268,400.00
Factor de actualización ( 7 )
2.1886
Costo de adquisición actualizado de la construcción
587,420.24
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación
(marzo 2011)
INPC mes de adquisición (febrero 1998)
Factor de actualización ( 7 )
(+)
(=)
Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado
Costo de adquisición actualizado de la construcción
587,420.24
Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
240,746.00
Costo comprobado de adquisición actualizado
828,166.24
100.797
46.055
2.1886
Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual multiplicado por
el costo de la construcción (13 años x 3% = 39% x 440,000.00 = depreciación acumulada 171,600.00).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
168
(-)
(=)
(x)
(=)
3.- Determinación del gasto de mejora actualizado
Gasto de la mejora
Depreciación acumulada 154
Monto por depreciar de la mejora
Factor de actualización ( 8 )
Gasto de mejora actualizado
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación
(marzo 2011)
INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (mayo 2003)
Factor de actualización ( 4 )
125,000.00
26,250.00
98,750.00
1.4040
138,645.00
100.797
71.788
1.4040
4.- Determinación del gasto notarial actualizado
154
(x)
(=)
Gasto notarial
Factor de actualización ( 8 )
Gasto notarial actualizado
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación
(marzo 2011)
INPC mes en que se realizó el gasto notarial (marzo 1998)
Factor de actualización ( 8 )
(+)
(+)
(=)
5.- Determinación del total de deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado
Gasto de mejora actualizado
Gastos notariales actualizados
Total de deducciones autorizadas (1 )
55,000.00
2.1632
118,976.00
100.797
46.595
2.1632
828,166.24
138,645.00
118,976.00
1´085,787.24
Años transcurridos desde que se realizó la mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación del bien inmueble,
depreciable al 3% anual, multiplicado por el monto de la mejora (7 años x 3% = 21% x 125,000.00= depreciación
acumulada 26,250.00), se consideran 7 años toda vez que las mejoras se realizaron en mayo de 2003 y la enajenación se
realizó en abril de 2011, por lo que no se cumple el año completo del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
169
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR RÉGIMEN INTERMEDIO (INCLUYE IVA E IETU)
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
170
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
171
CASO 50
INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL,
ENAJENACIÓN DE BIENES (TERRENO), ADQUISICIÓN DE
BIENES, INTERESES, OBTENCIÓN DE PREMIOS,
DIVIDENDOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS
Salarios
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
225,000.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
1,754.00
*Prima vacacional
885.00
*Participación de utilidades (PTU)
0.00
*Otros ingresos exentos
9,750.00
Retención del ISR
29,250.00
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
0.00
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
0.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.
Actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas
Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
Retención del IDE 155
Información del IVA
Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio
IVA causado
IVA acreditable
Enajenación de bienes inmuebles (terreno)
Costo de adquisición del inmueble
Fecha de adquisición del inmueble
Total de ingresos por enajenación de bienes (terreno)
Fecha de enajenación del inmueble
Gastos notariales
Fecha de los gastos notariales
ISR pagado por terceros
Adquisición de bienes
Total de ingresos por adquisición de bienes
ISR pagado por terceros
155
450,000.00
264,000.00
26,420.00
4,058.00
0.00
29,760.00
72,000.00
42,240.00
110,000.00
10 febrero 2006
1´550,000.00
27 mayo 2011
5,200.00
12 nov 2006
299,200.00
650,000.00
120,500.00
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
172
Intereses nominales
Intereses reales
Retención del ISR
Intereses
Sistema financiero
890.00
(Pérdida)
4,150.00
355.00
Sistema no financiero
23,500.00
3,650.00
450.00
Premios
Total de ingresos por obtención de premios
Retención del ISR
83,900.00
17,619.00
Dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
700,000.00
300,006.00
De los demás ingresos
Total de los demás ingresos
Retención del ISR
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Deducciones personales (sólo para el ISR)
Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana (6,000.00 en agosto
y 6,000.00 en noviembre de 2011) 156
Gastos médicos
Gastos funerales por la cantidad de 30,000.00 157
Gastos dentales
Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación
Total de deducciones personales
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios 158
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
600,000.00
150,000.00
12,000.00
135,900.00
21,834.30
45,200.00
125,200.00
340,134.30
1,754.00
885.00
0.00
9,750.00
12,389.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
Total de ingresos exentos por salarios
Ingresos acumulables por salarios
225,000.00
12,389.00
212,611.00
156
El monto de los donativos realizados durante el ejercicio 2011 no excede del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron
de base para calcular el ISR del ejercicio 2010 antes de disminuir las deducciones personales. Por otra parte, para efectos
del ISR los donativos otorgados se consideran deducción personal y para efectos del IETU los donativos otorgados se
consideran deducción autorizada con la misma limitante que establece la LISR.
157
Para efectos de la LISR los gastos personales por concepto de funerales, se encuentran topados hasta 1 salario mínimo del
área geográfica del contribuyente elevado al año (área geográfica “A” 59.82 x 365 = 21,834.30).
158
Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo,
PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se
señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
173
(-)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional
Total de ingresos por actividad profesional
450,000.00
Deducciones autorizadas
264,000.00
Ingresos acumulables por actividad profesional
186,000.00
Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes
Ingresos por enajenación de bienes (terreno)
1´550,000.00
Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total
(-)
161,316.44
de deducciones autorizadas) ( 1 )
( = ) Ganancia por enajenación de bienes ( 2 )
1‟388,683.56
Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la
(/)
5
enajenación
( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
277,736.71
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por adquisición de bienes
Total de ingresos por adquisición de bienes
650,000.00
Ingresos acumulables por adquisición de bienes
650,000.00
Determinación de los ingresos acumulables por intereses
Por intereses no hay ingresos acumulables, ya que al netear la pérdida existente con los
intereses reales, aún existe una pérdida por la cantidad de 500.00.
159
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios
Total de ingresos por obtención de premios
83,900.00
Ingresos acumulables por obtención de premios
83,900.00
(+)
(=)
Determinación de los ingresos acumulables por dividendos
Total de ingresos por dividendos
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
Total de ingresos por dividendos
700,000.00
Factor de acumulación 159
1.4286
Ingresos
1‟000,020.00
Tasa del ISR
30%
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo
300,006.00
(=)
Determinación de los demás ingresos acumulables
Total de los demás ingresos
De los demás ingresos acumulables
700,000.00
300,006.00
1‟000,006.00
600,000.00
600,000.00
Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las
Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009).
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
174
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos acumulables por actividad profesional
Ingresos acumulables por enajenación de bienes
Ingresos acumulables por adquisición de bienes
Ingresos acumulables por intereses
Ingresos acumulables por obtención de premios
Ingresos acumulables por dividendos
De los demás ingresos acumulables
Suma de ingresos acumulables
Perdida obtenida en los ingresos por intereses
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base del ISR ( 4 )
Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011
Total de ingresos por actividad profesional
Deducciones autorizadas de la misma actividad
Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana (6,000.00 en agosto
y 6,000.00 en noviembre de 2011) 160
Base del IETU
212,611.00
186,000.00
277,736.71
650,000.00
0.00
83,900.00
1‟000,006.00
600,000.00
3‟010,253.71
500.00
3‟009,753.71
340,134.30
2‟669,619.41
450,000.00
264,000.00
12,000.00
174,000.00
Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del art. 176
de la LISR
Total de ingresos acumulables
3‟009,753.71
Deducciones personales (únicamente se considera a los intereses
(-)
125,200.00
reales por crédito hipotecario de su casa habitación)
( = ) Base del ISR ( 5 )
2‟884,553.71
( - ) Límite inferior
392,841.97
( = ) Excedente del límite inferior
2‟491,711.74
( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
30.00%
( = ) Impuesto marginal
747,513.52
( + ) Cuota fija
73,703.40
( = ) ISR determinado
821,216.92
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de
bienes
ISR determinado
821,216.92
( / ) Base del ISR ( 5 )
2‟884,553.71
( = ) Cociente
0.2846
( x ) 100
100
( = ) Tasa expresada en %
28.46%
160
Para efectos de la LIETU los donativos otorgados se consideran deducción autorizada con la misma limitante que establece la LISR.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
175
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
Ganancia por enajenación de bienes ( 2 )
1‟388,683.56
( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 )
277,736.71
( = ) Ingresos NO acumulables
1‟110,946.85
( x ) Tasa expresada en %
28.46%
( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
316,175.47
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
Base del ISR ( 4 )
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes
ISR causado en el ejercicio
Pagos provisionales del ISR
Retención del ISR
ISR pagado por la sociedad
ISR pagado por terceros
ISR a cargo del ejercicio 2011
2‟669,619.41
392,841.97
2‟276,777.44
30.00%
683,033.23
73,703.40
756,736.63
0.00
756,736.63
316,175.47
1‟072,912.10
26,420.00
197,674.00
300,006.00
419,700.00
129,112.00
Determinación del IETU del ejercicio 2011
(Artículo 8 de la LIETU)
(x)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
161
Base del IETU
Tasa de impuesto
IETU causado del ejercicio
ISR propio del ejercicio 161
Impuesto a cargo
Pagos provisionales del IETU
IETU a favor del ejercicio 2011
174,000.00
17.5%
30,450.00
30,450.00
0.00
4,058.00
4,058.00
Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago
del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total
de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto
de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo
anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 997,271.79, por lo que en el campo de ISR propio del
ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 30,450.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
176
Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU
(Artículo 8 de la LIETU)
Total de ingresos acumulables sin incluir salarios
2‟797,642.71
( / ) Total de ingresos acumulables
3‟009,753.71
( = ) Proporción
0.9295
( x ) ISR causado en el ejercicio
1‟072,912.10
ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio
(=)
997,271.79
acreditable contra el IETU
Determinación del total de deducciones autorizadas por la enajenación de bienes
inmuebles
1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
Costo de adquisición del inmueble
110,000.00
( x ) Factor de actualización ( 6 )
1.2474
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno
137,214.00
162
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (abril
2011)
INPC mes de adquisición (febrero 2006)
Factor de actualización ( 6 )
(x)
(=)
2.- Determinación de los gastos notariales actualizados
Gastos notariales
Factor de actualización ( 7 )
Gastos notariales actualizados
(/)
(=)
Factor de actualización
INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (abril
2011)
INPC mes del gasto notarial (noviembre 2006)
Factor de actualización ( 7 )
(+)
(=)
3.- determinación del total de deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 162
Gastos notariales actualizados
Total de deducciones autorizadas
100.789
80.794
1.2474
5,200.00
1.2147
6,316.44
100.789
82.971
1.2147
155,000.00
6,316.44
161,316.44
De conformidad con la fracción I del artículo 148 de la LISR, el costo comprobado de adquisición actualizado será cuando
menos el 10% del monto de la enajenación (1‟550,000.00 x 10% = 155,000.00), por lo que al resultar en este caso práctico
de 137,214.00, para efectos de determinar el total de las deducciones autorizadas se tomará por este concepto la cantidad
de 155,000.00.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
177
BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
178
CASO 51
INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES
DATOS GENERALES:
Elizabeth Portilla Ramírez, tiene un total de 29 acciones en la empresa “La Rosa, S.A. de C.V.”, de las
cuales enajenó 15.
Para efectos de que no le retuvieran el 20%, Elizabeth Portilla Ramírez dictaminó la enajenación de
las 15 acciones y nos proporciona la siguiente información para realizar el cálculo anual:
Fecha de adquisición
18 de febrero de 2005
13 de marzo de 2007
Total
Número de acciones
19
10 ( 1 )
29
Costo de adquisición
(13,000 x acción) 247,000.00
(13,000 x acción) 130,000.00
377,000.00
(1) Acciones adquiridas vía capitalización de utilidades.
Fecha de enajenación
6 de mayo de 2011
Número de acciones
15
Valor de venta
(27,000 x acción) 405,000.00
Información proporcionada por la empresa “La Rosa, S.A. de C. V.”:
Fecha de movimiento
08 de febrero de 2002
17 de marzo de 2001
05 de octubre 2006
18 de abril de 2008
Total
Movimientos accionarios en la empresa
Valor
Número de
Conceptos
nominal por
acciones
acción
Constitución
55
13,000.00
Capitalización
15
13,000.00
Incremento de capital
20
13,000.00
Incremento de capital
10
13,000.00
100
Capital social
715,000.00
195,000.00
260,000.00
130,000.00
1‟300,000.00
Pérdida fiscal
Ejercicio
Pérdida fiscal
Partidas No deducibles
CUFIN por ejercicio
2006
210,000.00
8,500.00
3,300.00
Saldos de CUFIN actualizados
A la fecha de adquisición (febrero de 2005)
A la fecha de enajenación (mayo de 2011)
339,500.00
560,000.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
179
DESARROLLO
Artículo 24 de la LISR. Para determinar la ganancia por enajenación de acciones cuyo periodo de
tenencia haya sido superior a 12 meses, los contribuyentes disminuirán del ingreso obtenido por
acción, el costo promedio por acción de las acciones que enajenen, conforme a lo siguiente:
I.
El costo promedio por acción, incluirá todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma
persona moral en la fecha de la enajenación, aun cuando no enajene todas ellas. Dicho costo
se obtendrá dividiendo el monto original ajustado de las acciones entre el número total de
acciones que tenga el contribuyente a la fecha de la enajenación.
(/)
(=)
II
Determinación del costo promedio por acción
Monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante ( 2 )
Número total de acciones del enajenante a la fecha de enajenación
Costo promedio por acción ( 3 )
462,533.37
29
15,949.42
Se obtendrá el monto original ajustado de las acciones conforme a lo siguiente:
a) Se sumará al costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones que tenga el
contribuyente de la misma persona moral, la diferencia que resulte de restar al saldo de la
cuenta de utilidad fiscal neta.
b) Al resultado que se obtenga conforme al inciso anterior, se le restarán, las pérdidas fiscales
pendientes de disminuir.
Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado (Art. 24, fracción IV LISR)
Fecha de
Número de
Costo de
INPC de
Adquisición Acciones Adquisición Enajenación
Mayo 2011
18/02/2005
19
247,000.00
100.046
13/03/2007
10
Total
29
(-)
(=)
INPC de
F.A.
Adquisición
Febrero 2005
77.875
1.2846
Diferencia de CUFIN a la fecha de enajenación y de adquisición
Proporción de CUFIN actualizada por acción del contribuyente a la
fecha de enajenación
Proporción de CUFIN actualizada por acción del contribuyente a la
fecha de adquisición
Diferencias de CUFIN actualizadas ( 5 )
Costo de
Adquisición
317,296.20
( 4 ) 317,296.20
560,000.00
339,500.00
220,500.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
180
(x)
(=)
(x)
(=)
Determinación de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de
enajenación
Actualización de pérdidas
Pérdida fiscal
210,000.00
1er. factor de actualización ( 6 )
1.0309
Pérdida actualizada
216,489.00
2do factor de actualización ( 7 )
1.1988
Pérdida fiscal actualizada ( 8 )
259,527.01
Factores de actualización
(/)
(=)
1er. factor de actualización
INPC último mes del mismo ejercicio (diciembre - 2006)
INPC primer mes de la segunda mitad del ejercicio (julio - 2006)
1er. factor de actualización ( 6 )
(/)
(=)
2do. factor de actualización
INPC fecha de enajenación (mayo 2011)
INPC del mes de la última actualización (diciembre 2006)
2do. factor de actualización ( 7 )
(/)
(=)
Determinación de la proporción de acciones del enajenante
Número de acciones del enajenante a la fecha de la enajenación
Número de acciones de la empresa
Proporción de acciones del enajenante
(x)
(=)
83.451
80.944
1.0309
100.046
83.451
1.1988
29
100
0.29
Determinación de la proporción de la pérdida fiscal pendiente de amortizar
Pérdida fiscal actualizada ( 8 )
259,527.01
Proporción de acciones del enajenante
0.29
Proporción de la pérdida fiscal actualizada pendiente de
75,262.83
amortizar ( 9 )
Determinación del monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante
Costo comprobado de adquisición actualizado ( 4 )
317,296.20
(+)
Diferencias de CUFIN actualizadas ( 5 )
220,500.00
Proporción de la pérdida fiscal actualizada pendientes de
(-)
75,262.83
amortizar (a la fecha de la enajenación) ( 9 )
(-)
Reembolsos pagados actualizados
0.00
(-)
UFIN negativa a la fecha de enajenación
0.00
Pérdida fiscal a la fecha de adquisición actualizada y disminuida
(+)
0.00
de utilidades fiscales
Monto original ajustado de las acciones propiedad del
(=)
462,533.37
enajenante ( 2 )
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
181
(-)
(=)
(x)
(=)
Determinación de la ganancia por la enajenación de las 15 acciones
Precio de venta por acción
27,000.00
Costo promedio por acción ( 3 )
15,949.42
Resultado por acción
11,050.58
Acciones enajenadas
15
Ganancia por enajenación de las 15 acciones ( 10 )
165,758.70
(/)
(=)
Determinación de la ganancia o ingresos acumulables
Ganancia por enajenación de acciones ( 10 )
Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación
Ganancia o ingresos acumulables ( 11 )
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
Determinación del ISR del ejercicio 2011 por enajenación de acciones
(Artículo 177 de la LISR)
Ingresos acumulables ( 11 )
Deducciones personales
Base del ISR ( 12 )
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR sobre ingresos acumulables
ISR sobre ingresos NO acumulables ( 13 )
ISR causado en el ejercicio
Pago provisional del ISR enterado por dictamen ( 14 )
Retención del ISR
ISR a favor del ejercicio 2011
165,758.70
6
27,626.45
27,626.45
0.00
27,626.45
5,952.85
21,673.60
6.40%
1,387.11
114.24
1,501.35
7,500.58
9,001.93
9,008.00
0.00
6.00
Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de
acciones
ISR sobre ingresos acumulables
1,501.35
( / ) Base del ISR
27,626.45
( = ) Cociente
0.0543
( x ) 100
100
( = ) Tasa expresada en %
5.43%
Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de acciones
Ganancia por enajenación de acciones ( 10 )
165,758.70
( - ) Ganancia o ingresos acumulables ( 11 )
27,626.45
( = ) Ganancia NO acumulable
138,123.25
( x ) Tasa
5.43%
( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 13 )
7,500.58
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
182
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(x)
(=)
Determinación del pago provisional del ISR determinado por dictamen
Ganancia o ingresos acumulables ( 11 )
27,626.45
Límite inferior
5,952.85
Excedente del límite inferior
21,673.60
% sobre el excedente del límite inferior
6.40%
Impuesto marginal
1,387.11
Cuota fija
114.24
ISR determinado
1,501.35
Número de años de tenencia accionaría
6
Pago provisional del ISR enterado por dictamen ( 14 )
9,008.00
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
183
NOVEDAD 2011
DISMINUCIÓN DE PAGOS POR SERVICIOS
EDUCATIVOS
EJEMPLIFICADA EN INGRESOS POR SALARIOS
CASO 52
INGRESOS POR SALARIOS DE UN SÓLO PATRÓN CON
DISMINUCIÓN DE PAGOS POR SERVICIOS EDUCATIVOS
Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador
Total de ingresos por salarios
350,200.00
*Gratificación anual (aguinaldo)
13,000.00
*Prima vacacional
4,500.00
*Participación de utilidades (PTU)
3,200.00
*Otros ingresos exentos
1,000.00
*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios
Retención del ISR
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio
Subsidio para el empleo entregado (diferencias)
Retención del IDE 163
(=)
Deducciones personales
Gastos dentales
Total de deducciones personales
Otras disminuciones
Pago por servicios educativos de su hijo a nivel bachillerato por un
monto de 30,000.00 en el ejercicio 2011. 164
( = ) Total de otras disminuciones
(+)
(+)
(+)
(=)
Determinación de los ingresos exentos por salarios
Gratificación anual exenta (*59.82 x 30)
Prima vacacional exenta (*59.82 x 15)
Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15)
Otros ingresos exentos
Total de ingresos exentos por salarios
95,000.00
0.00
0.00
0.00
8,000.00
8,000.00
24,500.00
24,500.00
1,795.00
897.00
897.00
1,000.00
4,589.00
*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82
163
El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.
El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel bachillerato es hasta por un monto de 24,500.00
de conformidad con lo establecido en el “DECRETO por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en relación
con los pagos por servicios educativos”, publicado en DOF el 15 de febrero de 2011.
164
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
184
Determinación de los ingresos acumulables por salarios
Total de ingresos por salarios
( - ) Total de ingresos exentos por salarios
( = ) Ingresos acumulables por salarios
350,200.00
4,589.00
345,611.00
Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011
Ingresos acumulables por salarios
( - ) Deducciones personales
( - ) Disminución del pago por servicios educativos
( = ) Base del ISR
345,611.00
8,000.00
24,500.00
313,111.00
Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Base del ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR determinado
Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 165
ISR causado del ejercicio
Retención del ISR
ISR a favor en el ejercicio 2011
313,111.00
249,243.49
63,867.51
23.52%
15,021.63
39,929.04
54,950.67
0.00
54,950.67
95,000.00
40,049.00
165
Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los
términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177 de la citada Ley, el monto
que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado.
Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F.,
c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx
185