Nuevo Intercambio de información frente a medidas tributarias de
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Nuevo Intercambio de información frente a medidas tributarias de efecto equivalente National Report. Spain. EATLP Congress Istanbul 2014 Luis Alfonso Martínez Giner SUMARIO Introducción Estado de la cuestión: fuentes y números La Nueva Era del Intercambio automático de Información Intercambio de información y blanqueo de capitales Joint Audits e inspecciones simultaneas Realpolitik: soluciones tributarias alternativas Conclusiones Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones Sísifo tributario de actualidad Constantes novedades • A nivel comunitario • OECD Relevancia mundial Hacia dónde vamos: historia de una insatisfacción Introducción Fuentes Status Quo CDI (art. 26 CMOCDE) 99 CDI (86 en vigor) Acuerdos administrativos de asistencia mutua entre Administraciones Tributarias • MoU entre Administraciones Tributarias • No es Tratado Internacional • 14 acuerdos Global Forum on Transparency and Exchange of Information for tax purposes • Peer Review Report (Phase 1 and Phase 2) Realpolitik Conclusiones TIEA´s (Acuerdos de Intercambio de información) • Andorra , Aruba, Bahamas, Curacao, St. Maarten y San Marino. • Negociaciones Bermuda, Guernsey, Cayman Islands, Cook Islands, Isle of Man, Jersey, Macau, Monaco, Saint Vincent and the Grenadines y St. Lucia. Convención Asistencia Administrativa Mutua en asuntos tributarios 1988 (Protocolo 2010) • Ratificado España 2009 • Protocolo España 2012. • Multilateralización Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones Medidas que parten de la realidad de la crisis Alternativas al intercambio de información Medidas unilaterales Medidas bilaterales Denuncias públicas/Delación Rubik Agreements Regularizaciones Voluntarias TIEA UK-Liechstenstein and MoU (2009) Declaración Tributaria Especial Obligación de información bienes/cuentas extranjero Uso información ilícitamente obtenida Introducción Status Quo Medidas unilaterales Realpolitik Conclusiones Denuncias Públicas/Delación Art. 114 LGT. Ley 7/2012, lucha contra el fraude: límite pagos en efectivo de 2.500 €. Sanción del 25% : art. 7 Ley 7/2012 lucha contra el fraude “ La acción tipificada en el número 1 de este apartado no dará lugar a responsabilidad por infracción respecto de la parte que intervenga en la operación cuando denuncie ante la AEAT, dentro de los tres meses siguientes a la fecha del pago efectuado en incumplimiento de la limitación, la operación realizada, su importe y la identidad de la otra parte interviniente ” Introducción Status Quo Medidas unilaterales Realpolitik Conclusiones Denuncias Públicas/Delación art. 305.6 Código Penal, tras reforma LO 7/2012 “ Lo anterior será igualmente aplicable respecto de otros partícipes en el delito distintos del obligado tributario o del autor del delito, cuando colaboren activamente para la obtención de pruebas decisivas para la identificación o captura de otros responsables, para el completo esclarecimiento de los hechos delictivos o para la averiguación del patrimonio del obligado tributario o de otros responsables del delito ” Introducción Status Quo Medidas unilaterales Realpolitik Conclusiones Regularizaciones voluntarias art. 179.3 Ley General Tributaria “ Los obligados tributarios que voluntariamente regularicen su situación tributaria o subsanen las declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas con anterioridad de forma incorrecta no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas con ocasión de la presentación de aquéllas ” Introducción Status Quo Medidas unilaterales Realpolitik Conclusiones Regularizaciones voluntarias art. 305.1 Código Penal, tras reforma LO 7/2012 que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública “ Elestatal, autonómica, foral o local, eludiendo el pago de tributos (…), siempre que la cuantía de la cuota defraudada exceda de ciento veinte mil euros será castigado (…) salvo que hubiere regularizado su situación tributaria en los términos del apartado 4 del presente artículo. ” art. 305.4 Código Penal, tras reforma LO 7/2012 “ Se considerará regularizada la situación tributaria cuando se haya procedido por el obligado tributario al completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria, antes de que por la Administración Tributaria se le haya notificado el inicio de actuaciones de comprobación o investigación (…) o, antes de que (…) se interponga querella o denuncia contra aquél dirigida, o antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucción realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciación de diligencias ” Introducción Status Quo Medidas unilaterales Realpolitik Conclusiones Regularizaciones voluntarias art. 305.6 Código Penal, tras reforma LO 7/2012 “ Los Jueces y Tribunales podrán imponer al obligado tributario o al autor del delito la pena inferior en uno o dos grados, siempre que, antes de que transcurran dos meses desde la citación judicial como imputado satisfaga la deuda tributaria y reconozca judicialmente los hechos. ” Introducción Status Quo Medidas unilaterales Realpolitik Conclusiones Declaración Tributaria Especial art.1 “ Orden HAP 1182/2012 constituye una declaración tributaria sin que su presentación tenga por finalidad la práctica de una de la liquidación tributaria de las reguladas en los artículos 101 y 128 LGT ” Introducción Status Quo Medidas unilaterales Realpolitik Conclusiones Declaración Tributaria Especial art. 180.2 Ley General Tributaria “ Si la Administración tributaria estimase que el obligado tributario, antes de que se le haya notificado el inicio de actuaciones de comprobación o investigación, ha regularizado su situación tributaria mediante el completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria, la regularización practicada le exoneraría de su responsabilidad penal, aunque la infracción en su día cometida pudiera ser constitutiva de delito contra la Hacienda Pública, y la Administración podrá continuar con el procedimiento administrativo sin pasar el tanto de culpa a la autoridad judicial ni al Ministerio Fiscal. ” Introducción Status Quo Medidas unilaterales Realpolitik Conclusiones Obligación de información bienes/cuentas extranjero art. 39.2 Ley IRPF “ En todo caso tendrán la consideración de ganancias de patrimonio no justificadas y se integrarán en la base liquidable general del periodo impositivo más antiguo entre los no prescritos susceptible de regularización, la tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligación de información a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la LGT ” Introducción Status Quo Medidas unilaterales Realpolitik Conclusiones Uso información ilícitamente obtenida art. 11.1 “ En Ley Orgánica del Poder Judicial todo tipo de procedimiento se respetarán las reglas de la buena fe. No surtirán efecto las pruebas obtenidas, directa o indirectamente, violentando los derechos o libertades fundamentales. ” Introducción Status Quo Rubik Agreements Realpolitik Conclusiones Medidas bilaterales Objetivo Garantizar la efectiva tributación de residentes en ciertos Estados con cuentas en entidades financieras suizas a cambio de mantener el secreto bancario Contenido Regularización hacia el pasado Retención hacia el futuro Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones Firme compromiso de España en la lucha contra el fraude fiscal mediante el intercambio de información tributaria. Ampliación de la red de CDI, TIEA´s, lucha contra blanqueo capitales No hay un único modelo de EOI. Pueden haber varios modelos: para multinacionales/para SME o PF Estrategia dual: compromiso con estándares de EOI y medidas unilaterales para incrementar recaudación La cenicienta de todo este proceso: los derechos y garantías del contribuyente en estos procesos
