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Bizkaiko Foru
Aldundia
Diputación Foral
de Bizkaia
Ogasun eta Finantza
Saila
Ogasun Zuzendaritza
Nagusia
Departamento de Hacienda
y Finanzas
Dirección General de
Hacienda
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Instrucción 5/2004, de 23 de diciembre, de la Dirección
General de Hacienda, sobre tributación conjunta de los
miembros de la unidad familiar en caso de
fallecimiento de alguno de los contribuyentes durante
el período impositivo.
El apartado 14.4 de la Instrucción 2/2004, de 21 de abril, de la
Dirección General de Hacienda, por la que se establecen determinados criterios
para la aplicación de la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y sus disposiciones de
desarrollo, establece lo siguiente: “En el caso de fallecimiento durante el año
de algún miembro de la unidad familiar, los restantes miembros de la unidad
familiar podrán optar por:
a) Presentar declaraciones en tributación individual de todos ellos y del
fallecido.
b) Presentar declaración en tributación conjunta de todos los miembros
de la unidad familiar, incluyendo en dicha declaración las rentas del fallecido.
En este caso, aun cuando el fallecido sea uno de los cónyuges, la reducción a
practicar será la correspondiente a las unidades familiares señaladas en el
apartado 1 del artículo 91 (3.600 ), conforme establece el artículo 94.2 de la
NF 10/1998.
Si fallece un cónyuge sin hijos, sólo cabe la posibilidad de presentar
declaraciones en tributación individual. No puede el cónyuge supérstite optar
por tributación conjunta con el fallecido.”
La Instrucción mencionada recogía, en lo que a su último párrafo
transcrito se refiere, la tradicional interpretación de este precepto por parte de
esta Hacienda Foral de Bizkaia, pero, con ocasión del estudio y resolución de
una consulta vinculante, elevada por parte de la Secretaría de Coordinación y
Asistencia Técnica a la Comisión de Doctrina Tributaria de esta Hacienda Foral
de Bizkaia, se ha decidido modificar el criterio administrativo.
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Ello se ha decidido en base a dos consideraciones: la primera, que la
modificación operada en el artículo 94 de la Norma Foral 10/1998, de 21 de
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por parte de la
Norma Foral 5/2003, de 26 de marzo, por la que se modifica la normativa
reguladora de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre
Sociedades, sobre la Renta de No Residentes, sobre el Patrimonio, sobre
Sucesiones y Donaciones y sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados, parece incidir en el sentido de la modificación de
criterio propuesta; y segunda, porque la nueva interpretación parece mucho más
acorde con la finalidad del precepto.
Por ello, se ha considerado pertinente permitir la tributación conjunta del
cónyuge viudo con el fallecido en el período impositivo del fallecimiento, con
independencia de que haya otros miembros de la unidad familiar además de los
cónyuges.
En consonancia, debe modificarse el contenido del apartado 14.4 de la
Instrucción 2/2004, de 21 de abril, de la Dirección General de Hacienda, por la
que se establecen determinados criterios para la aplicación de la Norma Foral
10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y sus disposiciones de desarrollo.
De conformidad con el acuerdo adoptado por la Comisión de Doctrina
Tributaria de la Hacienda Foral de Bizkaia en sesión de fecha 17 de diciembre
de 2004 y a propuesta de la Secretaría de Coordinación y Asistencia Técnica,
esta Dirección General de Hacienda entiende oportuno dictar la presente
Instrucción para aclarar la aplicación del mencionado precepto.
En virtud de todo lo expuesto,
RESUELVO:
Primero.
En los supuestos en los que fallezca un cónyuge o el otro miembro de
una pareja de hecho constituida de conformidad con lo dispuesto en la Ley
2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho, sin que existan hijos
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u otros descendientes que formen parte de la unidad familiar, el cónyuge o
pareja de hecho supérstite también podrá optar por la tributación conjunta con
el fallecido, de conformidad con lo que se dispone en el apartado 14.4 de la
Instrucción 2/2004, de 21 de abril, de la Dirección General de Hacienda, por la
que se establecen determinados criterios para la aplicación de la Norma Foral
10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y sus disposiciones de desarrollo.
Segundo.
Se deroga el contenido del último párrafo del apartado 14.4 de la
Instrucción 2/2004, de 21 de abril, de la Dirección General de Hacienda, por la
que se establecen determinados criterios para la aplicación de la Norma Foral
10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y sus disposiciones de desarrollo.
En Bilbao, a 23 de diciembre de 2004
EL DIRECTOR GENERAL DE HACIENDA
Fdo.: Félix Ayarza Palma
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