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Ministerio de Hacienda
Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos y de Aduanas
Inc. C1106018M
BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS:
San Salvador, a las diez horas veintitrés minutos del día diecisiete de noviembre del
año dos mil once.
VISTOS en apelación la resolución proveída por la Dirección General de
Impuestos Internos, a las nueve horas once minutos del día diecisiete de mayo del
año dos mil once, a nombre de --------------, que puede abreviarse ------------, por
medio de la cual se resolvió: Sancionar a la referida contribuyente, por no haber
suministrado
a
la
Administración
Tributaria
la
información
relativa
a
las
transferencias de bienes y prestaciones de servicios realizados con proveedores,
clientes, acreedores y deudores durante los períodos tributarios comprendidos de
enero a junio del año dos mil diez, con multa por la cantidad total de ONCE MIL
QUINIENTOS CUARENTA Y CUATRO DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS
DE AMÉRICA CON NOVENTA CENTAVOS DE DÓLAR DE LOS ESTADOS
UNIDOS DE AMÉRICA ($11,544.90), de conformidad a lo establecido en los
artículos 241 letra k), 259 y 260 del Código Tributario.
Y CONSIDERANDO:
I.- Que la licenciada ------------ en su calidad de apoderada general
administrativa mercantil y judicial con cláusula especial de -------------, que puede
abreviarse ----------, expresó agravios mediante escrito presentado ante este
Tribunal, el día treinta de junio del año dos mil once, por medio del cual
textualmente expone:
““““…RAZONES DE HECHO
1. CON RELACION A LA DETERMINACION DE LA MULTA
9ª. CALLE PONIENTE ENTRE 83 Y 85 AVENIDA NORTE NÚMERO 8169, COLONIA ESCALÓN TEL. 2534-9891, 2534-9892 Y 2534-9893
“PRIMER TRIBUNAL EN EL MUNDO CERTIFICADO BAJO LA NORMA ISO 9001 POR LA ASOCIACIÓN ESPAÑOLA
DE NORMALIZACION Y CERTIFICACIÓN AENOR”
Las razones de hecho, por las que estoy en total desacuerdo, con las
actuaciones efectuadas por la Dirección General de Impuestos Internos, respecto a
la base de determinación de la Multa por no presentar en tiempo el Informe de
Proveedores, Clientes, Acreedores y Deudores (F-987), son las siguientes:
Según lo manifestado en la pagina dos y tres de la resolución emitida, la
base para cuantificar la Multa, por la no presentación de la informe en comento,
según el artículo 241 literal “k” del Código Tributario, es el Patrimonio Declarado,
menos el Superávit por Revaluó de activos no realizados, que obra en poder de la
Administración Tributaria; por lo que se tomo el Balance General al 31 de diciembre
de 2009.
El monto del Patrimonio del ejercicio fiscal, finalizado al 31 de diciembre de
2009, según Balance General que obra en los Registros de la Administración
Tributaria es por un monto de US$16,492,711.00; el cual sirvió de base para el
cálculo de la multa respectiva.
Sobre esta condición…, la Administración Tributaria, no consideró que mi
Representada en el ejercicio contable de 2007, inició el Proceso de Conversión y
Aplicación de Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), por lo
que el Patrimonio que tomó de referencia para el cálculo de la multa, contiene los
efectos de ajustes contables de aplicación de la Normativa Contable en mención,
específicamente por la aplicación de NIIF-40, relativa a las Propiedades de Inversión,
es decir, que para propósitos financieros no utilizamos la Depreciación de los Bienes
Inmuebles, sino el Revalúo de estos, tomando de referencia el tiempo de vigencia de
los contratos con los Clientes que arriendan dichas edificaciones; es así como,…el
Patrimonio de mi Representada, se ve afectado por el Revalúo de las Propiedades el
cual de acuerdo a la Normativa Contable, se registra en las CUENTAS
PATRIMONIALES, estos efectos de ajustes contables se muestran a continuación:
-2-
POLIZA
FECHA
CÓDIGO CUENTA
CONTABLE
207
31/12/2007
NOMBRE CUENTA CONTABLE
DEBE
HABER
1-2-200-100-001-
----------------------
44,119,945.35
-
1-2-200-100-002-
----------------------
25,330,382.09
-
1-3-200-100-031-
LOCAL OFICINAS L210
283,522.00
-
1-3-200-100-036-
LOCAL L130
722,740.66
-
1-3-200-100-037-
LOCAL L204
162,973.85
-
1-3-200-100-038-
LOCAL L209
256,265.85
-
1-3-200-900-101-
---------------------
3,824,379.29
-
1-3-200-900-102-
--------------------
3,824,379.29
-
3-1-300-100-005-
RESULTADOS EJERCICIO 2006
8,698,743.09
-
3-1-400-100-001-
-------------------
15,231,760.02
-
POLIZA 207
FECHA 31/12/2007
CÓDIGO CUENTA
CONTABLE
NOMBRE CUENTA CONTABLE
DEBE
HABER
1-1-500-600-001-
LOCALES HLC L130
-
722,740.66
1-1-500-600-003-
LOCALES HLC L204
-
162,973.85
1-1-500-600-005-
LOCALES HLC L209
-
256,265.85
1-1-500-600-008-
OCALES HLC L210
-
283,522.00
1-3-100-100-002-
------------------------
-
2,154,666.50
1-3-100-200-001-
--------------------
-
218,295.00
1-3-100-200-003-
----------------------
-
387,529.00
1-3-100-200-003-
----------------------
-
467,234.00
1-3-100-200-004-
-----------------------
-
601,646.00
1-3-100-200-005-
----------------------
-
456,645.00
1-3-100-200-006-
---------------------
-
38,735.00
1-3-100-200-007-
---------------------
-
446,806.00
1-3-100-200-008-
----------------------
-
943,749.00
-3-
1-3-100-200-009-
---------------
-
1,187,867.00
1-3-100-200-010-
----------------
-
599,620.00
1-3-100-200-011-
---------------
-
446,806.00
1-3-100-200-012-
---------------
-
539,244.00
1-3-100-200-013-
---------------
-
911,917.00
1-3-100-200-014-
----------------
-
873,902.00
1-3-100-200-015-
-----------------
-
422,984.00
1-3-100-200-016-
------------------
-
1,877,075.00
1-3-100-200-017-
------------------
-
1,056,103.00
1-3-100-200-018-
------------------
-
1,625,142.00
1-3-100-200-019-
------------------
-
1,620,836.00
1-3-100-200-020-
------------------
-
1,107,634.00
1-3-200-100-001-
LOCAL 1
-
9,261,870.81
1-3-200-100-002-
LOCAL 2
-
3,861,289.32
POLIZA 207
FECHA 31/12/2007
CÓDIGO CUENTA
CONTABLE
NOMBRE CUENTA CONTABLE
DEBE
HABER
1-3-200-100-003-
-----------------------
-
56,645.82
1-3-200-100-004-
------------------------
-
39,848.00
1-3-200-100-005-
-----------------------
-
42,462.82
1-3-200-100-006-
------------------------
-
21,796.77
1-3-200-100-007-
-----------------------
-
30,166.16
1-3-200-100-008-
------------------------
-
32,003.60
1-3-200-100-009-
-----------------------
-
19,757.43
1-3-200-100-010-
------------------------
-
18,051.24
-4-
1-3-200-100-011-
----------------------
-
24,805.30
1-3-200-100-012-
-----------------------
-
30,327.70
1-3-200-100-013-
------------------------
-
64,451.41
1-3-200-100-014-
-----------------------
-
54,194.10
1-3-200-100-015-
------------------------
-
52,942.22
1-3-200-100-016-
-----------------------
-
55,072.43
1-3-200-100-017-
------------------------
-
65,743.66
1-3-200-100-018-
-----------------------
-
131,120.56
1-3-200-100-019-
------------------------
-
193,291.43
1-3-200-100-020-
-----------------------
-
269,393.98
1-3-200-100-022-
------------------------
-
12,173.01
1-3-200-100-023-
-----------------------
-
26,879.03
1-3-200-100-024-
------------------------
-
90,861.09
1-3-200-100-025-
-----------------------
-
8,677.31
1-3-200-100-026-
------------------------
-
1-3-200-100-026-
-----------------------
-
1-3-200-100-027-
------------------------
-
1-3-200-100-028-
-----------------------
-
1-3-200-100-029-
------------------------
-
1-3-200-100-030-
-------------------------
-
-5-
11,282.03
11,282.03
21,377.81
77,020.65
30,716.38
46,183.11
POLIZA 207
FECHA 31/12/2007
CÓDIGO CUENTA
CONTABLE
NOMBRE CUENTA CONTABLE
DEBE
HABER
1-3-200-100-031-
LOCAL OFICINAS L210
-
283,522.00
1-3-200-100-032-
LOCAL OFICINAS L223
-
1,928,100.52
1-3-200-100-033-
LOCAL OFICINAS LX
-
555,267.42
1-3-200-100-034-
LOCAL OFICINA L221/L222
-
86,575.79
1-3-200-100-035-
----------------------
-
54,027.72
1-3-200-100-036-
LOCAL L130
-
722,740.66
1-3-200-100-037-
LOCAL L204
-
162,973.85
1-3-200-100-038-
LOCAL L209
-
256,265.85
1-3-200-100-999-
-----------------------
-
15,231,760.02
1-3-200-200-001-
------------------------
-
695,912.90
1-3-200-200-002-
-----------------------
-
986,105.31
1-3-200-200-003-
------------------------
-
1,260,158.96
1-3-200-200-004-
-----------------------
-
1,144,124.22
1-3-200-200-005-
------------------------
-
1,353,445.63
1-3-200-200-006-
-----------------------
-
1,812,772.96
1-3-200-200-007-
------------------------
-
1,455,169.90
1-3-200-200-008-
-----------------------
-
1,908,316.54
1-3-200-200-009-
------------------------
-
1,278,284.19
1-3-200-200-010-
-----------------------
-
1,942,107.44
1-3-200-200-O11-
------------------------
-
2,162,687.20
-6-
1-3-200-200-012-
-----------------------
-
2,212,671.42
1-3-200-200-013-
------------------------
-
2,057,529.27
1-3-200-200-014-
-----------------------
-
2,227,177.24
1-3-200-200-015-
------------------------
-
2,877,446.59
1-3-200-200-016-
-----------------------
-
1,452,614.80
1-3-200-200-017-
------------------------
-
2,536,563.31
1-3-200-200-018-
-------------------------
-
2,017,234.17
POLIZA 207
FECHA 31/12/2007
CÓDIGO CUENTA
CONTABLE
NOMBRE CUENTA CONTABLE
DEBE
HABER
1-3-200-200-019-
-----------------------
-
3,349,835.38
1-3-200-200-020-
------------------------
-
4,327,333.57
3-1-300-100-005-
RESULTADOS EJERCICIO 2006
-
1,408,371.60
3-1-300-100-005-
RESULTADOS EJERCICIO 2006
-
2,404,165.04
3-1-300-100-005-
RESULTADOS EJERCICIO 2006
-
4,031,390.89
DESCRIPCIÓN PÓLIZA
#207
APLICACIÓN DE NIF CONVERSIÓN
ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2006
$ 100,245,995.40
$ 100,245,995.40
DEBE
HABER
POLIZA 204
FECHA 31/12/2008
CÓDIGO CUENTA
CONTABLE
NOMBRE CUENTA CONTABLE
1-2-200-100-001-
-----------------------
46,806,850.02
-
1-2-200-100-002-
------------------------
24,085,342.05
-
-7-
1-3-200-900-101-
-----------------------
1,761,655.56
-
1-3-200-900-102-
------------------------
783,099.72
-
5-2-100-300-004-
-----------------------
1,038,954.97
-
1-2-200-100-001-
------------------------
-
45,443,543.71
1-2-200-100-002-
-----------------------
-
26,487,603.33
6-1-400-100-001-
------------------------
-
783,099.72
6-1-400-100-001-
-----------------------
-
1,761,655.58
DESCRIPCIÓN PÓLIZA
#204
AJUSTE APLICACIÓN NIF
31/12/2008
$ 74,475,902.32
$ 74,475,902.32
POLIZA 383
FECHA 31/12/2009
CÓDIGO CUENTA
CONTABLE
NOMBRE CUENTA CONTABLE
DEBE
HABER
1-2-200-100-001-
-----------------------
48,211,055.52
-
1-2-200-100-002-
------------------------
21,022,915.81
-
1-3-200-900-101-
-----------------------
1,761,655.56
-
1-3-200-900-102-
------------------------
783,099.72
-
5-2-100-300-004-
-----------------------
1,658,220.74
-
1-2-200-100-001-
------------------------
-
46,806,850.02
1-2-200-100-002-
-----------------------
-
24,085,342.05
6-1-400-100-001-
------------------------
-
783,099.72
6-1-400-100-001-
------------------------
-
1,761,655.56
DESCRIPCIÓN PÓLIZA
#383
AJUSTE INVERSIONES – APLICACIÓN NIFF AL
$ 73,436,947.35
$ 73,436,947.35
31-12-2009
-8-
De acuerdo a los detalles técnicos contables, mostrados en los párrafos antes
mencionados, …les detallamos la forma en que estaba conformado el Patrimonio de
mi Representada al 31 de diciembre de 2009, evidenciándose los ajustes por
aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, los cuales se
encuentran reflejados en las CUENTAS CONTABLES QUE CONFORMAN EL
PATRIMONIO, según las Notas 5 y 5-A, del Informe de nuestro Auditor Externo,
detallando en forma especifica que el incremento Patrimonial, obedece a la
Revaluación de los Bienes Inmuebles del Activo Fijo, ésta conformación se muestra
de la siguiente forma:
Calculo del Patrimonio al 31 de diciembre de 2009
INTEGRACIÓN
FISCAL
RUBRO
UTILIDAD
AJUSTADA
DEPRECIACIÓN
CAPITAL MINIMO
$
11,428.57
$
-
$
CAPITAL VARIABLE
$
9,150,034.29
$
-
$
RESERVA LEGAL
$
248,308.41
$
-
$
UTILIDAD 2004
$
94,341.63
$
-
$
UTILIDAD 2005
$
291,964.61
$
-
$
UTILIDAD 2006
$
(377,073.54)
$
-
UTILIDAD 2007
$
1,554,478.53
UTILIDAD 2008
$
UTILIDAD 2009
$
REVALUACIONES
$ 15,231,760.02
TOTAL
PATRIMONIO
$
-
$
11,428.57
$
-
$
9,150,034.29
248,308.41
$
-
$
248,308.41
94,341.63
$
-
$
94,341.63
291,964.61
$
-
$
291,964.61
$ (377,073.54)
$
(854,815.56)
$
(1,231,889.10)
$ 2,544,755.17
$
4,099,233.70
$
2,480,919.60
$
6,580,153.30
(416,808.33)
$ 2,544,755.28
$
2,127,946.95
$ (1,038,954.97)
$
1,088,991.98
(627,158.55)
$ 2,544,755.28
$
1,917,596.73
$ (1,658,220.74)
$
259,375.99
$
$ 15,231,760.02
$ (15,231,760.02)
$
-
-
$ 25,161,275.64
11,428.57
INTEGRACIÓN
FINANCIERA
AJUSTE NIIF-4O
,150,034.29
$ 16,492,709.68
-9-
Cálculo de la multa según la determinación de patrimonio neto-sin
revaluación:
PATRIMONIO SIN
REVALUACIÓN
$ 9,929,515.62
$
0.1%
9,929.52
$
ATENUANTE DEL 30% 2,978.85
VALOR DE MULTA 6,950.66
Honorable Tribunal de Apelaciones, del análisis efectuado, podemos
evidenciar que el patrimonio de mi representada a la fecha indicada, estaba
SOBREVALUADO, porque no se descontó el monto de US$15,231,760.02, en
concepto de REVALÚO, por ajuste de aplicación de la Normas Internaciones de
Información Financiera, del total del Patrimonio de US$25,161,275.64; resultando
un PATRIMONIO NETO DE US$9,929,515.62, el cual sirvió de base para
presentarles el cálculo de la multa antes descrita, lo cual es lo que debió considerar
La Administración Tributaria.
Para comprobar las cifras de los ajustes por Revalúo, dentro del Patrimonio
de mi representada, les anexamos el Informe Financiero y el Dictamen e Informe
Fiscal de nuestro Auditor Externo, donde se refleja técnicamente los efectos de la
aplicación de la Normativa Contable de las Propiedades de Inversión y del uso de la
Depreciación de los Activos Fijos para propósitos fiscales.
Por lo tanto, no estamos de acuerdo con la base patrimonial utilizada, por la
Administración Tributaria para la determinación dicha multa; tomando de base, las
argumentaciones técnicas contables, ampliamente desarrolladas. (…)”””
II.- Que la Dirección General de Impuestos Internos, habiendo tenido a la
vista las razones en que la apelante social apoya su impugnación, procedió a rendir
- 10 -
informe de fecha veinticuatro de agosto del año dos mil once, presentado a este
Tribunal el día veintiséis del mismo mes y año, justificando sus actuaciones en los
términos siguientes:
““““…CON RELACIÓN A LA DETERMINACIÓN DE LA MULTA.
Manifiesta la contribuyente en alzada que la Administración Tributaria, no
consideró que su representada en el ejercicio contable de 2007, inició el proceso de
Conversión y Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), por lo que el patrimonio que tomó de referencia para el cálculo de la multa,
contiene los efectos de ajustes contables de aplicación de la Normativa Contable en
mención, relativa a las Propiedades de Inversión, es decir, que para propósitos
financieros no utilizaron la Depreciación de los Bienes Inmuebles, sino el Revalúo de
estos. Por lo que se puede evidenciar que el patrimonio de su representada a la
fecha indicada estaba sobrevaluado, porque no se descontó el monto de
$15,231,760.02, en concepto de Revalúo, por ajuste de aplicación de las Normas
Internacionales
de
Información
Financiera,
del
total
del
Patrimonio
de
$25,161,275.64; resultando un Patrimonio Neto de $9,929,515.62 el cual es lo que
debió considerar la Administración Tributaria.
Al respecto esta Dirección General sostiene que previo análisis de las
consideraciones jurídicas que deben estimarse para el presente caso, tiene a bien
mencionar que el Código Tributario ha establecido obligaciones que deben ser
cumplidas por parte de los contribuyentes para lo cual primeramente se cita el
artículo 39 de dicho cuerpo legal, que establece: “Los contribuyentes están
obligados... al cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por este
Código o por las Leyes Tributarias respectivas...”; lo anterior conlleva a establecer
que la Ley menciona en forma objetiva y general las circunstancias y presupuestos
de hecho de cuya producción deriva la sujeción al tributo, es decir, la situación
contemplada por la Ley se concreta y exterioriza en cada caso en particular; en tal
sentido, es obligación de los contribuyentes acatar lo dispuesto en la Ley Tributaria
respecto de cada hecho en concreto, el cual para el presente caso se configura en
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suministrar a la Administración Tributaria la información relativa a las transferencias
de bienes o prestaciones de servicios realizados con proveedores, clientes,
acreedores y deudores.
Ahora bien, es de mencionar que el artículo 125 del Código Tributario,
establece que los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a dos mil
setecientos cincuenta y tres salarios mínimos mensuales, deberán suministrar
información semestral en los meses de enero y julio de cada año a la Administración
Tributaria, por medios magnético o electrónico con las especificaciones técnicas que
ésta disponga para tal efecto, relativa a las transferencias de bienes o prestaciones
de servicios que hayan realizado, con proveedores, clientes, acreedores y deudores;
de dicha disposición legal se advierte, que el plazo para suministrar la información
relativa a transferencia de bienes y prestaciones de servicios realizados con
proveedores, clientes, acreedores y deudores, durante los periodos tributarios
comprendidos de enero a junio de dos mil diez, por medio del formulario que
administrativamente se identifica como F-987, era durante el mes de julio de dos mil
diez.
En razón de ello, la contribuyente inconforme --------------, no ha dado
cumplimiento a lo dispuesto en los artículos antes referidos, al no presentar dicho
Formulario, correspondientes a los períodos tributarios de enero a junio de dos mil
diez, dentro del término legal establecido para ello, ya que tenía que haberlo
presentado en el mes de julio de dos mil diez.
De ahí que, al no darse pleno cumplimiento a lo establecido por la normativa
legal se configura un hecho constitutivo de infracción, el cual, según lo dispuesto en
el artículo 230 inciso primero del Código Tributario, que establece: “Es responsable
de la infracción el sujeto pasivo de las obligaciones establecidas en las Leyes
Tributarias respectivas, que no las cumpla en el tiempo y forma debida”; debe
imputársele al sujeto responsable que no cumplió con su obligación de dar, hacer o
no hacer algo encaminado a asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
en este caso la recurrente, consecuentemente es indispensable, conforme al
- 12 -
Principio de Legalidad que vincula tanto a esta Administración Tributaria como a los
administrados, se observe y cumpla lo que la normativa legal prevé, es decir que al
haberse transgredido sus disposiciones no suministrando a la Administración
Tributaria la información relativa a las transferencias de bienes o prestaciones de
servicios realizados con proveedores, clientes, acreedores y deudores durante los
períodos tributarios comprendidos de enero a junio de dos mil diez.
Ante tal incumplimiento y en vista que dicho Informe no fue presentado por
la recurrente, se hizo acreedora a la sanción prescrita en el artículo 241 literal k) del
Código Tributario; consecuentemente, con base a lo dispuesto en los artículos 23
literal g), 228 y 229 del aludido Código, esta Dirección General aplicará en el
presente acto administrativo multa por no suministrar a la Administración Tributaria
la información relativa a las transferencias de bienes o prestaciones de servicios
realizadas con proveedores, clientes, acreedores y deudores durante los períodos
tributarios de enero a junio de dos mil diez, equivalente al cero punto uno por ciento
(0.1%) sobre el Patrimonio o Capital Contable que figure en el Balance General
menos el superávit por revalúo de activos no realizado, la que no podrá ser inferior a
cuatro salarios mínimos mensuales.
De lo anterior resulta conveniente apuntar; que en base al artículo 241
numeral 2) del citado Código, el Balance General del cual se tomará el valor del
Patrimonio o Capital Contable que servirá de base para determinar la sanción que
corresponde por la infracción en que incurrió la citada recurrente, será el
correspondiente al del cierre del año inmediato anterior al período en el cual estaba
obligada, es decir, el del año dos mil nueve, debido a que la misma no suministró la
información relativa a las transferencias de bienes o prestaciones de servicios que
realizó a proveedores, clientes, acreedores y deudores, durante los períodos
tributarios comprendidos del uno de enero al treinta de junio de dos mil diez.
No obstante lo anterior, en vista que la contribuyente ----------, subsanó el
citado incumplimiento determinado en el Informe de Infracción de fecha dieciséis de
noviembre de dos mil diez, dentro de los plazos otorgados en el auto de audiencia y
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apertura a pruebas emitido a las doce horas cincuenta y dos minutos del día
veintidós de noviembre de dos mil diez, al suministrar a la Administración Tributaria
la información relativa a las transferencias de bienes o prestaciones de servicios
realizados con proveedores, clientes, acreedores y deudores durante los períodos
tributarios comprendidos de enero a junio de dos mil diez, por medio de Formulario
Informe de Proveedores, Clientes, Acreedores y Deudores (F-987), el día veintinueve
de noviembre de dos mil diez; cumpliendo con ello la obligación formal contenida en
el artículo 125 del Código Tributario, habrá lugar para los efectos sancionatorios a la
aplicación de la atenuante del treinta por ciento (30%), prevista en el artículo 261
numeral 2) del Código Tributario.
Por lo que, en virtud de lo anterior, puede el Honorable Tribunal…, constatar
todo lo actuado por esta Oficina, ya que la resolución objeto de la alzada se emitió
de conformidad a los principios establecidos en la Constitución de la República y
conforme a lo que manda el Código Tributario y demás Leyes Tributarias
respectivas, siendo en consecuencia el acto impugnado emitido conforme a derecho.
(…)””””
III.- Por medio de auto de las ocho horas diez minutos del día veintinueve
de agosto del año dos mil once, este Tribunal resolvió abrir a pruebas el presente
incidente de apelación, derecho del cual hizo uso la apelante mediante escrito
presentado el día diecinueve de septiembre del presente año; posteriormente se
mandó a oír a la recurrente en sus alegaciones finales, mediante auto de las catorce
horas treinta minutos del día seis de octubre del presente año, derecho del que hizo
uso la sociedad en alzada al presentar a esta oficina escrito el día treinta y uno de
octubre del mismo año, por medio del cual ratificó los argumentos expuestos en la
interposición del recurso de apelación y en la etapa de apertura a pruebas.
IV.- De lo expuesto por la recurrente y justificaciones de la Dirección General
de Impuestos Internos, este Tribunal se pronuncia de la siguiente manera:
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Este Tribunal, en su carácter de revisor de la legitimidad y legalidad de las
actuaciones de la Administración Tributaria, previo al análisis de los argumentos
planteados por la recurrente, considera necesario verificar los extremos sobre los
cuales se ha fundamentado en el presente caso, el ejercicio de la potestad
sancionadora por parte de la Dirección General de Impuestos Internos, lo cual se
desarrolla a continuación:
A través del acto impugnado se afirma que la recurrente ha incurrido en la
infracción tipificada en el artículo 241 letra k) del Código Tributario, al no suministrar
a la Administración Tributaria, la información a que se refiere el artículo 125 del
citado cuerpo normativo, es decir, aquella relativa a las transferencias de bienes o
prestaciones de servicios realizadas con sus proveedores, clientes, acreedores y
deudores, durante los períodos tributarios comprendidos de enero a junio del año
dos mil diez.
La Oficina Tributaria sostiene en la resolución recurrida, como fundamento de
la sanción impuesta a la impetrante, lo siguiente: ““La contribuyente social…en su
Declaración del Impuesto sobre la Renta del ejercicio comprendido del uno de enero
al treinta y uno de diciembre de dos mil nueve, consignó ingresos por un monto de
SEIS MILLONES OCHOCIENTOS OCHENTA Y TRES MIL QUINIENTOS
SESENTA Y NUEVE 50/100 DÓLARES ($6,883,569.50),… cumpliéndose así la
condición establecida en el artículo 125 del Código Tributario, el cual estipula que los
sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a dos mil setecientos cincuenta y
tres salarios mínimos mensuales, deberán suministrar a la Administración Tributaria
de forma semestral la información (…)”””.
En vista que la actuación de la Dirección General…, se fundamenta en el
supuesto incumplimiento de la obligación prescrita en el artículo 125 del Código
Tributario, debe analizarse el contenido de la disposición en comento, la que al
respecto establece lo siguiente:
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“““Los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a dos mil
setecientos cincuenta y tres salarios mínimos mensuales, deberán suministrar
información semestral en los meses de enero y julio de cada año, a la
Administración
Tributaria,
por
medios
magnético
o
electrónico
con
las
especificaciones técnicas que ésta disponga para tal efecto, relativa a las
transferencias de bienes o prestaciones de servicios que hayan realizado (…)”””.
Conforme al texto de la norma transcrita, constituye un deber a cargo de los
sujetos pasivos, proporcionar a la Administración Tributaria en los meses de enero y
julio de cada año, un informe semestral de las transferencias de bienes muebles o
prestaciones de servicios, en las que haya tenido participación –ya sea como
tradente o adquirente de los bienes, proveedor o prestatario de los serviciosdurante el semestre a informar.
Cabe aclarar que la satisfacción de la obligación contenida en el artículo 125
del Código Tributario, no es requerida a la totalidad de sujetos pasivos de la relación
jurídico tributaria, ya que de acuerdo a lo regulado por tal disposición, la
presentación
del
informe
semestral
será
exigible
únicamente
a
aquellos
contribuyentes que obtengan ingresos iguales o superiores a dos mil setecientos
cincuenta y tres salarios mínimos mensuales, punto de trascendental relevancia, a
fin de verificar si en el presente caso se han cumplido los presupuestos que
conminen a la recurrente la satisfacción de dicha obligación.
En este sentido, es esencial dilucidar la forma o período en el cual los sujetos
pasivos deberán computar el monto de sus ingresos, con el objeto de establecer
cuando les corresponde reportar al Fisco las transferencias de bienes o prestaciones
de servicios realizadas durante un semestre determinado; de acuerdo a la tesis
sostenida por la Oficina Tributaria, la obligación se configura a partir de los ingresos
que hayan sido informados por los sujetos pasivos, en la declaración de impuesto
sobre la renta que corresponda al ejercicio fiscal inmediato anterior.
- 16 -
A juicio de este Tribunal, la postura adoptada por la Dirección General…
carece de un fundamento jurídico razonable, toda vez que la norma que conmina al
cumplimiento de la obligación objeto de estudio, no estipula en forma alguna que los
ingresos en cuestión se computen en períodos anuales, mucho menos que éstos
correspondan a un período o ejercicio económico diferente a aquel en el cual deberá
darse cumplimiento a la obligación.
Asimismo cabe señalar, que la obligación formal que se discute no se
encontraba vigente durante el ejercicio impositivo correspondiente al año dos mil
nueve, utilizado por la Administración Tributaria como elemento determinante en la
infracción que le imputa a la recurrente, dicha obligación es producto de reforma
efectuada al Código Tributario por medio de Decreto Legislativo Nº 233, de fecha
dieciséis de diciembre del año dos mil nueve, publicada en el Diario Oficial Nº 239,
Tomo Nº 385, del día veintiuno del mismo mes y año; por consiguiente carece de
lógica interpretar, que el presupuesto a partir del cual se materializa un mandato
imperativo a cargo de la recurrente, se produzca con anterioridad a la vigencia y por
ende ineludible cumplimiento de la obligación misma, a menos que por disposición
expresa del legislador, se haya establecido como parámetro para el cómputo de los
ingresos en referencia, el ejercicio económico anterior a aquel en el cual habrá de
reportarse la información.
Ahora bien, sino es posible constatar el nacimiento de la obligación en
referencia a partir de la postura adoptada por la Administración Tributaria, es
pertinente analizar a detalle el artículo 125 del Código Tributario, a fin de determinar
la forma en que la obligación antes prescrita se configura, lo cual se realiza a
continuación:
a)
La norma relacionada establece las condiciones que los
contribuyentes
deben
de
ostentar
para
encontrarse
sujetos
al
cumplimiento de la referida obligación, al señalar que ésta será exigible a
- 17 -
“““Los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a dos mil
setecientos cincuenta y tres salarios mínimos mensuales (…)”””.
b)
Prescribe una obligación a satisfacer, para el caso: “““…
suministrar información semestral en los meses de enero y julio de cada
año, a la Administración Tributaria, por medios magnético o electrónico
con las especificaciones técnicas que ésta disponga para tal efecto
(…)”””;
c)
El reporte a proporcionar se circunscribe a aquella
información “““… relativa a las transferencias de bienes o prestaciones de
servicios que hayan realizado (…)”””.
A partir de un análisis literal y superficial del artículo 125 del Código
Tributario, se podría concluir que dicha disposición no establece la forma o
período –mensual, trimestral, semestral, anual- en que se computará el ingreso
requerido a fin de establecer el nacimiento de la obligación; sin embargo, una
interpretación lógica y razonable de la norma analizada, permite concluir que si la
conducta exigida se remite a la entrega de un informe semestral, de las
transferencias de bienes o prestaciones de servicios en las que haya participado el
sujeto pasivo durante dicho período, el ingreso computable a efecto de identificar a
los contribuyentes que deban suministrar dicha información, deberá ser el obtenido
en el referido término.
Conforme a lo expuesto, si un sujeto pasivo obtiene durante el período
comprendido de enero a junio, ingresos iguales o superiores a dos mil setecientos
cincuenta y tres salarios mínimos mensuales, deberá presentar en el mes de julio la
información exigida en el artículo 125 del Código Tributario; por su parte, si el
ingreso relacionado es obtenido en el período comprendido de julio a diciembre, la
información deberá suministrarse en el mes de enero.
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Esto es así, en la medida que la norma en discusión no aporta ningún otro
parámetro objetivo, lógico, razonable y consecuente con la obligación que establece,
que permita identificar una forma o plazo diferente para el cómputo de los ingresos
de los sujetos pasivos, a efecto de discernir a quienes de ellos corresponderá la
satisfacción de la carga que les impone la disposición objeto de estudio.
En aplicación de lo anterior, el acto cuya legalidad se discute en la presente
alzada, adolece de elementos que permitan verificar que la sociedad contribuyente
se encontrara obligada a cumplir lo dispuesto en el artículo 125 del Código
Tributario, ya que se le atribuyó el deber de suministrar información de las
transferencias de bienes y prestaciones de servicios, en las que participó durante el
semestre comprendido de enero a junio del año dos mil diez, sin llegar a demostrar
que en dicho término obtuviera ingresos iguales o superiores a dos mil setecientos
cincuenta y tres salarios mínimos mensuales, motivo por el cual debe revocarse el
acto administrativo impugnado; conclusión que es consecuente con el criterio
sostenido por este Tribunal, en sentencia de las catorce horas trece minutos del día
veintiuno de octubre del año dos mil once, con número de referencia I1102002M.
En razón de lo expuesto, es innecesario pronunciarse sobre los argumentos
expuestos por la parte alzada como fundamento del recurso interpuesto.
POR TANTO: De conformidad a las razones expresadas, disposiciones
legales citadas y artículo 4 de la Ley de Organización y Funcionamiento del Tribunal
de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas, este Tribunal RESUELVE:
REVÓCASE en todas sus partes la resolución emitida por la Dirección General de
Impuestos Internos, a las nueve horas once minutos del día diecisiete de mayo del
año dos mil once, a nombre de --------------, que puede abreviarse ---------------, por
el concepto y monto citado al inicio de la presente sentencia.
CERTIFÍQUESE esta sentencia y acta de notificación respectiva y vuelvan
junto con el expediente provisional de impuesto a la transferencia de bienes muebles
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y a la prestación de servicios, a nombre de ----------, que puede abreviarse ----------,
a la oficina de su origen. NOTIFÍQUESE. ---PRONUNCIADA POR EL
PRESIDENTE Y LOS SEÑORES VOCALES QUE LA SUSCRIBEN ---M. E.
dRUBIO.---R. CARBALLO.---J. MOLINA.---C. E. TOR. F.---J. N. C. ESCOBAR.--RUBRICADAS.
Corresponde a datos personales: -----------
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