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Consultoría
Impuestos
José Ignacio Alemany*
Alquiler de piso, IVA deducible
y donaciones
Se contestan diversas cuestiones que nuestros lectores nos han planteado durante el último mes.
Y les recordamos que si tienen cualquier duda fiscal, pueden consultar a nuestros expertos
escribiendo un e-mail a [email protected].
Voy a comprar un piso para después arrendarlo como local de negocio. Como arrendador del
piso, ¿tengo que emitir la factura con IVA? ¿Puedo deducirme el IVA que pague en la adquisición?
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En ese caso no podrá deducir el IVA que ahora soporte en su adquisición, ya que el arrendamiento de vivienda está exento del IVA y
no da derecho a deducir las cuotas del IVA soportado. Por este motivo tampoco tendrá que darse de
alta como empresario a efectos de este impuesto.
R
El arrendamiento del local de negocio está
sujeto y no exento al IVA, por lo que usted
Hace poco mi empresa organizó un viaje para
deberá darse de alta como empresario a efecsus empleados con el fin de fomentar el sentos de ese impuesto (mediante el modelo 036/037),
tido de grupo. Mi pregunta es la siguiente: ¿El
repercutir al arrendatario (inquilino) la cuota del
IVA soportado por las facturas emitidas por la agenIVA correspondiente al tipo general del 16 por ciencia de viajes que lo organizó sería deducible?
to e ingresarlo en el Tesoro a través de los modelos
de declaración (300) trimestrales. La sujeción y no
De acuerdo con lo dispuesto por el artícuexención al IVA del arrendamiento del local le da
lo 96, Uno, 6º de la Ley del IVA, para que la
derecho a deducir las cuotas del IVA que soporte en
cuota del IVA soportada sea deducible a efecel ejercicio de dicha actividad, por lo que sí podrá
tos de dicho impuesto es
deducirse el IVA soportanecesario que la base imdo en su adquisición.
ponible correspondiente
Debe tener en cuenta
Las donaciones tienen
a ese gasto sea fiscalmenque si en el plazo de 10
la consideración de gasto no
te deducible a efectos del
años desafecta el local de
Impuesto sobre Sociedaesta actividad de arrendeducible fiscalmente para
des (IS) de la empresa. En
damiento y no lo afecta a
determinar la base imponible
caso contrario, no es deotra que también le dé
del Impuesto de Sociedades
ducible a efectos del IVA.
derecho a deducir las
Con carácter general, para
cuotas del IVA soportaque un gasto se considere
do en el ejercicio de esa
fiscalmente deducible a efectos del IS debe justifiactividad, tendrá que regularizar la deducción que
carse mediante factura o por cualquier otro medio
ahora realice y devolver al Tesoro un 10 por ciende prueba admitido en Derecho, contabilizarse, imto del IVA que ahora se deduzca por cada año que
putarse al ejercicio en que se devengan y debe resreste hasta llegar al décimo desde la afectación.
ponder a un hecho económico real, es decir, debe
¿Y si el piso que voy a comprar lo alquilo
responder a la contraprestación de operaciones efeccomo vivienda?
tivamente realizadas y que sea deducible por naturaleza.
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38 MEDICAL ECONOMICS | Edición Española | 14 de septiembre de 2007 www.medecoes.com
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Consultoría
Impuestos
En cuanto a la deducibilidad del gasto por natuUna sociedad ha donado en 2007 una cantiraleza, el artículo 14.1.e) del texto refundido de la
dad de dinero a la Cruz Roja. ¿Puede deduLey del Impuesto de Sociedades (IS) establece que
cirse el importe donado en su Impuesto sobre
no tendrán la consideración de gastos fiscalmente
Sociedades (en 2007 la sociedad tributará en dicho
deducibles “los donativos y liberalidades. No se enimpuesto al 32,5 por ciento)?
tenderán comprendidos en este párrafo los gastos
La Cruz Roja cumple los requisitos previstos
por relaciones públicas con clientes o proveedores
en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de réni los que con arreglo a los usos y costumbres se efecgimen fiscal de las entidades sin fines lucratúen con respecto al personal de la empresa ni los
tivos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, por lo
realizados para promocionar, directa o indirectaque la sociedad donante podrá deducir de la cuota
mente, la venta de bienes y prestación de servicios,
íntegra de su IS de 2007 el 32,5
ni los que se hallen correlapor ciento del importe que le
cionados con los ingresos”.
haya donado, siempre que la
Por tanto, para que el gasto
El arrendamiento del local
base de deducción no exceda
sea deducible a efectos del IS de
de negocio está sujeto
del 10 por ciento de base imsu empresa, además de reunir
los requisitos enunciados an- y no exento al IVA, por lo que ponible del período impositivo. Las cantidades que excedan
teriormente, deberá tratarse de
usted deberá darse de alta
de ese límite podrá aplicarlas
un gasto que se efectúa con
como empresario
en los períodos impositivos
arreglo a los usos y costumbres
que concluyan en los 10 años
de la empresa, esto es, aquellos
inmediatos y sucesivos.
gastos por atenciones para con
Hay que tener en cuenta que las donaciones tieel personal de la empresa que no sean inusuales o exnen la consideración de gasto no deducible fiscaltraordinarios, sino que se realizan con regularidad y
mente para determinar la base imponible del IS,
forman parte de las expectativas de los trabajadores.
por lo que dicha entidad deberá practicar un ajus¿Tengo que declarar en mi IRPF el premio en
te negativo a su resultado contable a efectos de demetálico que he ganado por ser el cliente cinterminar la base imponible de su IS de 2007.
co millones de un banco?
El único ingreso que tengo es un sueldo anual
Efectivamente. Este premio en metálico tende 21.000 euros. ¿Tendré obligación de predrá a efectos de su IRPF la consideración de
sentar la declaración del IRPF de 2007?
ganancia patrimonial que deberá integrar
En mayo/junio de 2008 no tendrá obligación
en la renta general de su impuesto. Como pagadode presentar la declaración-liquidación del
ra de esa ganancia patrimonial, la entidad financieIRPF correspondiente a 2007. No obstante, si
ra que le “regale” ese premio, tendrá que practicar
tiene derecho a deducirse de la cuota íntegra alguna
una retención del 18 por cien sobre el valor del precantidad, como, por ejemplo, la de adquisición de vimio e ingresarla en el Tesoro a cuenta de su IRPF.
vienda habitual (porque está pagando un préstamo
En la última declaración del IVA que presenté
hipotecario o hace aportaciones a una cuenta ahorro
a la Agencia Española de Administración Trivivienda) le aconsejamos que haga un borrador, ya
buraria (AEAT) se me olvidó deducirme el IVA
que es probable que esas deducciones hagan que la
que pagué en ese trimestre en la adquisición de un bien
cuota diferencial resulte negativa y la AEAT tenga
afecto a mi actividad. ¿Tengo que presentar una comque devolverle alguna cantidad.
plementaria?
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Si quiere puede hacerlo, pero no es necesario, ya que dispone de cuatro años desde
que adquirió el bien para consignar y deducirse la cuota del IVA soportado en la declaración-liquidación de este impuesto que desee.
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*La sección Consultoría-Impuestos está a cargo del bufete
Alemany, Escalona & Escalante, al que pertenecen
los autores del artículo: José Ignacio Alemany, socio
director, y Francisco Porras Pedraza.
Para contactar: [email protected]
www.medecoes.com MEDICAL ECONOMICS | Edición Española | 14 de septiembre de 2007 39