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Comenzó la reglamentación de la Reforma
Muchas de las dudas que generaba la ley de Reforma Tributaria quedaron evacuadas
con la reciente tanda de Decretos. La Reforma Tributaria sin embargo, está lejos
de haber quedado reglamentada.
En realidad se dio comienzo a un proceso de reglamentación que seguramente
incluirá nuevos Decretos y Resoluciones para corregir los errores y llenar los
vacíos que todavía subsisten. Debería tratarse de un proceso dinámico en el que
se escuchen los reclamos y sugerencias de quienes tendrán la difícil labor de
liquidar y pagar los impuestos.
En la presente entrega de Análisis Tributario señalaremos algunos de los
aspectos más llamativos que van surgiendo del análisis en detalle que habilita
la reglamentación.
Personas con más de un empleo, ¿Cómo funcionarán las retenciones?
Se prevé que sea el trabajador quien elija en cual de sus dos (o más) trabajos
computará el mínimo no imponible de $8.200 mensuales.
La concesión de esta opción al empleado es muy importante.
Será el propio empleado quien pueda decidir cuál de sus 2 patrones sabrá lo que
él gana en su otro trabajo. El empleo en el que el trabajador decida computar
el mínimo no imponible, no necesitará saber ni siquiera si el trabajador tiene
otro empleo y mucho menos cuánto gana.
Es previsible que el trabajador se sienta incómodo al tener que revelar a uno de
sus patrones que tiene otro trabajo y cuánto gana en él. La solución del
decreto, al menos, le permite elegir con cuál de los dos empleadores debe
desnudar su situación. El trabajador deberá tener informado al empleador si
pierde su otro trabajo, si recibe aumentos, gratificaciones, etc.
¿Qué indemnizaciones por despido pagarán Impuesto a la renta?
El monto de las indemnizaciones por despido que supere la indemnización
establecida por la ley es considerada una “renta” y por lo tanto va a estar
gravada por IRPF.
La reglamentación establece que las únicas indemnizaciones por despido que no
están gravadas por IRPF son aquellas que surgen de la ley y que a continuación
se detallan:
Existen otras indemnizaciones especiales por despido, que no surgen de la ley
sino de sentencias constantes de los jueces laborales que las han vuelto
obligatorias. Asimismo, a través de convenios colectivos entre la empresa y el
gremio puede pactarse indemnizaciones especiales para ciertos despidos. En ambos
casos, el empleador está obligado a pagar las indemnizaciones especiales por
despido de la misma forma que cuando las establece la ley.
Sin embargo, en estos casos el monto de la indemnización que exceda el mínimo (1
mes por cada año o fracción con un máximo de 6 meses) estará gravada por IRPF.
¿Es posible suspender los anticipos de IRPF?
No. El trabajador no puede impedir que se le descuente IRPF aún cuando esté
seguro de que no superará el mínimo no imponible al fin del año.
Un trabajador renuncia en marzo a su trabajo porque se va a radicar a España. La
suma de sus ingresos de Enero, Febrero y Marzo no supera el mínimo no imponible
anual de $ 98.000. Al final del año no le corresponderá pagar IRPF.
Sin embargo, la reglamentación no prevé un mecanismo para que el patrón deje de
descontarle el anticipo de IRPF en ocasión de pagarle el sueldo de marzo más los
rubros laborales por terminación del trabajo.
Las empresas o los profesionales también hacen anticipos mensuales del IRAE o
IRPF que deberán pagar al final del año. Pero pueden suspender los anticipos si
estiman que lo que llevan adelantado ya cubre el monto del impuesto que deberán
pagar a fin de año. Eso si, si se suspenden los anticipos y al hacer la
liquidación anual resulta que se existió una equivocación, se debe pagar un
complemento más multas y recargos por dicho monto.
Retenciones en exceso ¿Cómo se devolverán?
En el ejemplo de la persona que renuncia para irse a España, o de la que es
despedida, es prácticamente seguro que los descuentos de IRPF que se le hicieron
mientras trabajó superen el impuesto que les corresponda pagar al fin del año.
El decreto dice que será la DGI la encargada de determinar la forma en que se
devolverá el dinero pagado en demasía. Lo deseable es que el dinero sea devuelto
en efectivo en el menor plazo posible después de presentada la declaración
jurada anual. Y no a través de certificados que son muy difíciles de transformar
en dinero.
¿Como tributarán las partidas en especie que recibe el trabajador?
La reglamentación se remite a las normas de seguridad social para valuar las
partidas que recibe el empleado en especie como vivienda, alimentación,
transporte, etc. Una vez valuadas las partidas se suman al salario para luego
aplicar las tasas del IRPF. Si no existen normas de valuación se deben tomar en
cuenta los precios de mercado.
Aumenta el número de agentes de retención
Hace 20 años el listado de agentes de retención de todos los impuestos uruguayos
no pasaba de 15. Hoy en día hay más de 80 agentes de retención de los impuestos
vigentes. La Reforma Tributaria está en línea con esta tendencia y ha hecho una
fuerte designación de nuevos agentes de retención.
Un agente de retención es alguien a quien se obliga a cobrar (retener) un
impuesto y pagárselo al Fisco. En buen romance, el agente de retención le
aliviana la tarea al Fisco, pero sin cobrar por ello.
La persona o empresa que es designada agente de retención ve cómo su situación
se complica drásticamente.
El ser designado agente de retención implica sumar nuevas tareas administrativas
como presentar declaraciones juradas, emitir resguardos de retención además de
la tarea de liquidar y retener el impuesto.
Si el agente calcula mal el impuesto o se olvida de retenerlo debe pagar con
fondos propios.
Si lo retiene pero se olvida de pagar en fecha será castigado con una multa del
100% más recargos que deberá afrontar con dinero propio. Y ello sin perjuicio de
la responsabilidad penal que podría caber en los casos en que se constate la
existencia de apropiación indebida.
Los Decretos del Ejecutivo designan nuevos agentes de retención para facilitar
la recaudación y el control del pago del Impuesto a la Renta de las Personas
Físicas (IRPF) y del Impuesto a la Renta de No Residentes (IRNR).
¿Qué son los agentes de retención y los responsables sustitutos?
Los agentes de retención son empresas o individuos que están obligados a retener
los impuestos de sus proveedores de bienes o servicios, para luego volcarlos al
Fisco. La retención se realiza retrayendo una parte del precio facturado por el
proveedor.
Una vez efectuada la retención, el agente de retención es el único obligado
frente al Fisco y, si no la efectúa responde solidariamente junto con el
proveedor.
Los responsables sustitutos por su parte, son empresas o individuos obligados a
pagar el impuesto que corresponde a otra persona pero, a diferencia del agente
de retención, son los únicos deudores frente al Fisco quedando el contribuyente
excluido de la deuda.
¿ Qué beneficios tiene para la Administración la designación de agentes de
retención?
La primer consecuencia de la designación de agentes de retención es la
disminución drástica de bocas de ingreso del dinero del impuesto al Fisco.
Cuando se designa agente de retención del impuesto generado por los alquileres a
las inmobiliarias, se nuclea en ellas los impuestos correspondientes a miles de
propietarios que son sus clientes. Cuanto más se concentren los pagos, mejor
para el Fisco.
En segundo lugar las personas o empresas designadas agentes de retención son más
confiables y/o están más expuestas a la fiscalización del Fisco que los propios
contribuyentes.
Por último la concentración de impuestos en pocas manos facilita la tarea de
fiscalización.
Ya sea por la concentración de los pagos o por la confiabilidad de quien
retiene, la designación de agentes aumenta las probabilidades de cobro y
disminuye el trabajo del Fisco.
¿Quiénes son los nuevos agentes de retención y responsables sustitutos?
En el siguiente cuadro, se enumeran los nuevos agentes de retención y
responsables sustitutos designados por el Poder Ejecutivo que deberán retener el
IRPF o el IRNR por rentas que se paguen a personas físicas y a no residentes.
El monto de la retención se calcula aplicando la tasa de retención que
corresponda sobre el monto de la renta efectivamente pagada o acreditada a la
persona física o al no residente, más la correspondiente retención.
Por ejemplo: Si se paga a un prestamista del exterior $100 de intereses por un
préstamo, dichos intereses estarán gravados por el IRNR al 12%.
Se considera que a esos $100 que se pagan al exterior ya se le hizo la retención
del 12% del impuesto. En tal caso el monto de la retención será de $ 13,6.
Interés = $ 113,6
12% de impuesto a $113,6 = $13,6
113,6 - 13,6 = $ 100
Impuesto a la Renta sobre la venta de inmuebles
¿Cómo se calcula el impuesto a la ganancia por la venta de inmuebles?
A partir de la reforma, se deberá pagar un impuesto del 12% (IRPF) sobre la
ganancia que se obtenga por la venta de un inmueble.
La ganancia (o renta) está dada por la diferencia entre el precio al que se
compró el inmueble y el precio al que el mismo se vende.
¿Cómo se actualiza el precio de compra del inmueble?
El precio de compra se eleva aplicándole la misma variación que tuvo la Unidad
Indexada (UI).
Al precio de compra se le suma también el 2% del impuesto a las trasmisiones
patrimoniales (ITP) que se pagó cuando se compró el inmueble.
Por último se puede agregar el monto de las mejoras que se le hayan hecho al
inmueble siempre que se hayan hecho Aportes a la Seguridad Social, y que se
tengan facturas por la compra de materiales, u honorarios de arquitecto.
¿Existe la opción de pagar el impuesto por un ficto?
Sí. Pero solo tendrán esta opción quienes hayan comprado
1° de julio de 2007. Los inmueble comprados después de
liquidar el impuesto en base a la ganancia real. Al
contribuyente debe calcular si le conviene más pagar el
ganancia real.
el inmueble antes del
esa fecha solo podrán
tener la opción, el
ficto o el 12% de la
Por la aplicación del ficto el vendedor paga un impuesto del 1,8 % del precio al
que vende el inmueble.
¿Cómo se paga el impuesto?
El impuesto siempre lo va a retener el Escribano que interviene en la escritura
de compraventa.
En los hechos el impuesto funciona como un verdadero impuesto a la venta de
inmuebles que no se diferencia exteriormente del Impuesto a las Transmisiones
Patrimoniales (ITP).
¿Está exonerada la venta de vivienda propia?
En realidad para que una venta esté exenta debe cumplir con todas estas
condiciones:
•
•
El precio de venta no debe superar los US$ 82.000
Al menos el 50% del precio obtenido en la venta se debe destinar a la
compra de una nueva vivienda permanente.
•
•
No debe pasar más de un año entre la venta y la compra de la nueva
vivienda.
La nueva vivienda no debe superar los US$ 120 mil
Aún cuando todas estas condiciones se cumplan simultáneamente con la venta del
inmueble, el Escribano va a retener igualmente el impuesto generado por la
venta.
Después, el contribuyente deberá hacer un trámite ante la DGI para pedir que le
devuelvan el impuesto que pagó a pesar de estar exonerado.
El Decreto reglamentario dice que el propietario recibirá “un crédito” y no que
se le devolverá el dinero. Habrá que esperar a ver si se crea un mercado de este
tipo de documentos. En el mejor de los casos la persona podrá vender el
“crédito” a un precio inferior a su valor nominal.
¿Se pueden vender los inmuebles por debajo del valor de catastro?
Sí. Nada impide que el precio de venta sea inferior al que surge de Catastro.
Pero a la hora de calcular el impuesto, el precio a tomar en cuenta será como
mínimo el fijado por catastro.
Se trata de una disposición criticable que proviene de la ley. En primer lugar
cabe recordar lo ocurrido en la crisis del 2002, en donde los precios de los
inmuebles se derrumbaron y en algunos casos se vendieron propiedades por debajo
del valor de catastro. En segundo lugar, existe una fuerte corriente oficial de
suba de los precios de catastro para arrimarlos al precio de mercado. Por
último, si se tratara de un manejo artificial del precio del inmueble, el
comprador se perjudica porque deberá pagar un impuesto más alto cuando venda.
¿Qué sucede cuando el inmueble está a nombre de una SA o de una SRL?
En estos casos, se debe pagar el impuesto a las rentas empresariales (IRAE) a la
tasa del 25% sobre la ganancia.
Si la propiedad está a nombre de una sociedad del exterior, el resultado por la
venta deberá pagar el Impuesto a las Rentas de No Residentes (IRNR) a la tasa
del 12%.
La ganancia por la venta se determina por diferencia entre el precio de venta
real y el costo de compra ajustados según criterios fiscales. El resultado por
la venta en el caso de sociedades del exterior se determina de igual forma que
el IRPF que pagan las personas físicas.
¿Qué pasa con la venta de campos?
Si el campo fue comprado antes del 1° de julio de 2007 y está afectado a una
explotación agropecuaria (forestación, plantación, cría de ganado, etc), el
vendedor puede optar por pagar IRAE (25%) sobre el resultado real por la venta
del campo o pagar un impuesto del 1,5% sobre el precio de venta.
Si lo que se vende es un campo no afectado a una explotación agropecuaria, el
resultado de la venta pagará el IRPF al 12% de igual forma que en el caso de los
demás inmuebles.
Impuesto a la Renta sobre Alquileres
¿Cómo se calcula el impuesto a los alquileres?
El monto del impuesto es del 12% sobre los alquileres de más de $5.500, pudiendo
deducirse la contribución inmobiliaria, el impuesto de primaria, los gastos de
la inmobiliaria y los honorarios de escribano.
¿Cuándo habrá retención del impuesto a los alquileres?
Cuando el alquiler tiene la garantía de la Contaduría General de la Nación o de
ANDA, o se administra a través de una inmobiliaria, o cuando el inquilino es el
Estado, o una empresa contribuyente del IRAE. En todos esos casos el impuesto le
llegará al propietario ya descontado del alquiler mensual. Todas esas
instituciones deberán retener el impuesto y pagarlo a la DGI.
¿Cómo se calcula el impuesto cuando hay retención?
Las inmobiliarias, el Estado, la Contaduría General de la Nación, ANDA y las
empresas contribuyentes del IRAE deberán retener el impuesto aplicando una tasa
del 11,73% sobre el monto del alquiler.
En realidad el Decreto manda aplicar una tasa del 10,5% a la suma del alquiler
más la retención del impuesto. Pero a no confundirse, el porcentaje de la
retención es del 11,73%.
Por ejemplo, si el alquiler es de $ 10.000 mensuales, la retención del impuesto
se deberá practicar sobre una base de $ 11.173 ($ 10.000/(100%-10,5%)) y el
impuesto retenido mensualmente será de $ 1.173 ($ 11.173 x 10,5%).
¿Qué pasa con el impuesto retenido en exceso?
Teniendo en cuenta tan solo el peso de la Contribución inmobiliaria y del
Impuesto de Primaria, es fácil advertir que con ese porcentaje de retención
(11,73%) el monto del impuesto retenido siempre será superior al impuesto
definitivo anual. Por lo que el dueño deberá pedir que le devuelvan lo pagado en
exceso.
Ahora bien, el Decreto le da la “opción” al propietario de renunciar a ese
crédito por lo pagado en exceso a cambio de no presentar la declaración jurada
por ese inmueble por el que se le retiene el impuesto.
El sistema está armado como para que el propietario se siente a sopesar por una
parte la pérdida del crédito y por otra parte la liberación de las
complicaciones y gastos que implica presentar una declaración jurada.
Cuándo no hay retención del impuesto ¿se deben hacer anticipos mensuales?
Curiosamente, la reglamentación no exige el pago de anticipos por el impuesto a
los alquileres cuando no hay retención.
El propietario pagará el impuesto una sola vez al año. Ello en principio aparece
como algo más cómodo que ir a pagar todos los meses un anticipo. Sin embargo,
sicológicamente se aprecia más el peso del impuesto cuando este se paga en una
sola partida. Máxime teniendo en cuenta que el propietario deberá destinar
aproximadamente un mes de alquiler a pagar el impuesto.
¿Qué pasa cuando el inquilino deja de pagar?
Los alquileres que tienen un atraso de 3 meses no se tienen en cuenta a efectos
del cálculo del impuesto anual. Si los alquileres atrasados se cobran antes del
31 de diciembre se deben computar como renta gravada.
Para poder iniciar desalojos, cobros judiciales de alquileres impagos o
cualquier otra acción judicial vinculada al arrendamiento el propietario debe
probar que está al día con el pago del impuesto a los alquileres.
Siendo el impuesto de pago anual, se deberá presentar la constancia de pago a
la DGI correspondiente al año civil anterior. Esta medida no podrá aplicarse
hasta el año 2008, e incluso después de haber vencido el plazo para el pago del
semestre julio – diciembre de 2007.
Aumenta la tributación agropecuaria
En la actualidad, el productor agropecuario tiene la posibilidad de optar entre
pagar el Impuesto a la Renta Agropecuario (IRA) o el Impuesto a la Enajenación
de Bienes Agropecuario (IMEBA).
El IMEBA se paga en ocasión de cada venta aplicando una tasa fija – desde 0,7% a
2,5%- según el bien que se este vendiendo. Funciona como un impuesto a las
ventas sencillo que no exige llevar una contabilidad complicada ni documentar
los gastos en que se incurre.
En cambio el IRA se liquida sobre los ingresos menos los gastos necesarios para
obtener la ganancia, y aplicando una tasa del 30% sobre la renta neta.
El IRA no solo es más complicado de liquidar que el IMEBA. Es más oneroso en la
enorme mayoría de los casos. De allí que la mayoría de los productores prefiera
seguir pagando el IMEBA.
La Reforma Tributaria “expulsa” del IMEBA a un alto número de productores y los
obliga a pagar el IRAE, que en el nuevo régimen es el equivalente del actual
IRA. Con la diferencia –eso sí- de que la tasa del futuro IRAE es el 25%
mientras que la del actual IRA es del 30%.
Pero a pesar de esa baja de la tasa, los productores estarían felices de
quedarse en el IMEBA tanto por su simplicidad como por su costo.
Según el Ministro Mujica los productores que deberán empezar a pagar IRAE el año
que viene por efecto de la Reforma no supera los 4.000. En cambio los gremios
del sector afirman que serán muchos más.
¿Quienes estarán obligados a pagar IRAE?
A partir del 1° de julio próximo dejarán de pagar IMEBA y empezarán a pagar IRAE
los productores agropecuarios que:
1) Hayan tenido ingresos superiores a U$S 135.000 en el ejercicio 2006 - 2007
2) Exploten una superficie “equivalente a 1.500 hectáreas de índice CONEAT
100”. La norma no se refiere exclusivamente a la extensión física de la
tierra, sino a un concepto más complejo que involucra su calidad. Así por
ejemplo un campo de 1.000 hectáreas con un índice CONEAT 150 es una
explotación equivalente a 1.500 hectáreas de índice CONEAT 100, por lo que
debe empezar a pagar IRAE.
Basta que no se cumpla con alguno de estos dos requisitos para que el productor
deba empezar a pagar IRAE.
Además deberán empezar a pagar IRAE independientemente de sus ingresos o de la
superficie explotada las siguientes explotaciones:
•
•
Las Sociedades Anónimas y las Sociedades en Comandita por Acciones.
Los establecimientos permanentes de entidades no residentes en nuestro país.
•
•
Entes autónomos y servicios descentralizados.
Fondos de inversión cerrados y fideicomisos.
Servicios técnicos a distancia gravados con la reforma
Los servicios técnicos prestados desde el exterior a empresas del país se
encontrarán gravados por el Impuesto a la Renta de No Residentes (IRNR) a la
tasa del 12%. Asimismo, todos los servicios prestados en el país por no
residentes estarán gravados por este impuesto.
Los servicios gravados son los prestados en los ámbitos de la gestión, técnica,
administración o asesoramiento de todo tipo. Así, por ejemplo un asesoramiento
en ingeniería prestado desde Japón a una empresa uruguaya deberá tributar este
impuesto.
Cuando el servicio es prestado a quienes obtienen rentas no gravadas por el
Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) la tasa del 12% se
aplica sobre el 5% de la renta, con lo cual la tasa efectiva asciende al 0,6%.
Esta misma tasa efectiva del 0,6% se aplica a las empresas que tienen más del
90% de rentas no gravadas por el IRAE. Este es el caso de las actividades “offshore”.
Cuando el servicio es prestado en el país entonces está gravado además por IVA.
La tasa actual asciende al 23% pero baja al 22% una vez que comiencen a regir
las modificaciones de la Ley de reforma tributaria.
Actualmente estos servicios técnicos se encuentran gravados por el Impuesto a la
Renta de Industria y Comercio a la tasa del 30%. Sin embargo, están exonerados
cuando están gravados en el exterior y no se otorga crédito por el impuesto
pagado en Uruguay. En el futuro el análisis será más fácil: siempre los
servicios estarán gravados, sin importar el tratamiento que estos tengan en el
exterior.
Se puede afirmar que el IRNR, al igual que el actual IRIC, no tiene un fin
recaudatorio en si mismo. El objetivo de este impuesto es evitar el abuso en la
deducción de gastos que no tienen un “costo” tributario para el prestador.
Lo criticable de este tipo de impuestos
la empresa uruguaya que paga el servicio
la tributación que tengan los servicios
deducción del gasto puede ser inferior
conservar la renta”.
es que la deducción de los gastos para
depende de la retención efectuada y de
en el exterior. En virtud de esto la
al importe “necesario para obtener y
¿Nuevo impuesto a los remates?
Los rematadores deberán retener un IRPF del 2,4% del precio de las ventas que
superen los US$ 1980.
La reforma tributaria elimina a partir del 1° de julio de 2007 el impuesto a la
compraventa de bienes muebles en remate público que es del 0,2% del precio de
venta. En realidad el impuesto se elimina para las ventas inferiores a US$1.980.
En las ventas de más de US$1.980 el impuesto no solo no desaparece sino que se
multiplica por 12 (0,2 x 12 = 2,4).