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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
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Impuesto de Sociedades:
Contabilización en España
© 2004 GLOBAL VALUE CONSULTING
GROUP, S.L.U.
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Año 2006
1
Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Objetivo
El objetivo de este documento es describir el tratamiento contable en España del Impuesto de
Sociedades. En el caso de que el tratamiento contable en los países en los que está establecido el grupo
Soluziona sea diferente al español, sería necesario a nivel de consolidación realizar un ajuste de
homogeneización que regularizara las diferencias entre ambas formas de contabilización.
Estructura de la presentación
DIFERENCIA
CRITERIOS
CONTABLES Y
DIFERENCIAS
TEMPORALES
RETENCIONES
Y PAGOS A
CUENTA
CREDITO
FISCAL
EJEMPLOS
FISCALES
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Diferencias entre criterios contables vs. fiscales.
Diferencias en
la definición de
los gastos e
ingresos
Diferencias permanentes
• Producidas entre la Base Imponible y el resultado contable
antes de impuestos.
• No revierten en períodos siguientes.
• Ejemplos (Multas, liberalidades, etc.).
Diferencias en
entre los
criterios
temporales de
imputación de
ingresos y
gastos
Diferencias temporales
La admisión en el
ámbito fiscal de la
compensación de
bases imponibles
negativas (BIN).
Pérdidas compensadas
• El origen está en los diferentes criterios temporales de
imputación empleados.
• Revierten en períodos siguientes. Son objeto de recuperación
y por tanto neutras. Se calcula aplicando el tipo impositivo.
• Se presumirá que no son objeto de recuperación cuando:
• Se prevea su reversión en un plazo superior a 10 años.
• Cuando se trate de sociedades que están generando
pérdidas habitualmente.
• Dará origen a un crédito fiscal que representa un menor
impuesto a pagar en el futuro.
• Se calculará aplicando el tipo impositivo del ejercicio a la BIN.
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Cuenta de resultados
Impuesto sobre beneficios
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DEBE
GASTOS EXPLOTACIÓN
HABER
INGRESOS DE
EXPLOTACIÓN
Recoge el importe del impuesto sobre
beneficios devengado en el ejercicio.
La tasa del impuesto en España es del
35 %.
Resultados de explotación
GASTOS FINANCIEROS
INGRESOS
FINANCIEROS
Resultado financiero
Otros impuestos
RESULTADO ACTIVIDADES
ORDINARIAS
GASTOS EXTRAORDINAR.
BENEFICIO ANTES DE
IMPUESTOS
Impuesto Sociedades
Otros impuestos
RESULTADO NETO
INGRESOS
EXTRAORDINAR.
En este epígrafe se incluirá
extranjero (withholding tax).
el
impuesto
El Withholding tax se contabiliza de igual manera
que el gasto por Impuesto sobre Sociedades. Se
registrará en la cuenta
“Impuesto sobre
beneficios extranjero”.
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Contabilización diferencias temporales - Impuesto
anticipado
ACTIVO
BALANCE
PASIVO
Inmovilizado inmaterial
Fondos Propios
Inmovilizado material
Endeudamiento a largo plazo
Asiento en la liquidación del período en que
fiscalmente se acepte como deducible
(PyG) Impuesto sobre beneficios
Inmovilizado financiero
Impuesto anticipado l/p
Activo Circulante
Impuesto anticipado c/p
Pasivo Circulante
a
Impuesto sobre beneficios anticipado c/p
a
H. Pública retenciones y pagos a cuenta
a
Hacienda Pública, acreedores por I/S
Impuesto anticipado: Gasto contable que no es deducible a efectos fiscales en el año de generación
Asiento en el momento en el que se genera la
diferencia temporal
(PyG) Impuesto sobre beneficios
Impuesto sobre beneficios anticipado c/p
Asiento rectificación que dé lugar a un mayor impuesto
anticipado
Impuesto anticipado
a
Asiento rectificación que dé lugar a un menor
impuesto anticipado
Impuesto sobre beneficios anticipado l/p
a
H. Pública retenciones y pagos a cuenta
a
Hacienda Pública, acreedores por I/S
(PyG) Ajuste positivo imposición beneficios
(PyG) Ajustes negativos imposición beneficios
a
Impuesto anticipado
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Contabilización diferencias temporales - Impuesto
diferido
BALANCE
ACTIVO
Inmovilizado inmaterial
PASIVO
Fondos Propios
Inmovilizado material
Endeudamiento a largo plazo
Activo Circulante
Impuesto diferido l/p
Asiento en los ejercicios posteriores en los que se
revierta el impuesto diferido por integración en la
base imponible del impuesto
(PyG) Impuesto sobre beneficios
Impuesto sobre beneficios diferido c/p
Pasivo Circulante
Impuesto diferido c/p
a
H. Pública retenciones y pagos a cuenta
a
Hacienda Pública, acreedores por I/S
Impuesto diferido: Gasto a efectos fiscales en el ejercicio, que será gasto contable en un futuro
Asiento en el momento en el que se genera la la
diferencia temporal
(PyG) Impuesto sobre beneficios
Impuesto diferido
a
Impuesto sobre beneficios diferido c/p
a
Impuesto sobre beneficios diferido l/p
a
cuenta
a
Asiento rectificación que dé lugar a un menor
impuesto diferido
H. Pública retenciones y pagos a
a
(PyG) Ajuste positivo imposición beneficios
Asiento rectificación que dé lugar a un mayor
impuesto diferido
(PyG) Ajustes negativos imposición beneficios
Hacienda Pública, acreedores por I/S
a
Impuesto diferido
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Retenciones y pagos a cuenta
ACTIVO
BALANCE
PASIVO
Inmovilizado inmaterial
Fondos Propios
Inmovilizado material
Endeudamiento a largo plazo
Activo Circulante
HP @ retenc. Y
pagos a cuenta
Asiento por los ingresos a cuenta del Impuesto de
Sociedades realizados por la empresa
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
a
Tesorería
Pasivo Circulante
HP @ reten. Y pagos
a cuenta c/p
Asiento en la liquidación del impuesto
•Impuesto a pagar
(PyG) Impuesto sobre beneficio
Asiento si la empresa percibe un rendimiento
sujeto a retención
a
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
Tesorería
a Hacienda Pública, acreedora por Impuesto de
Sociedades
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
•Impuesto a devolver
a
Ingresos financieros
(PyG) Impuesto sobre beneficio
Hacienda Pública, deudora por Impuesto de Sociedades
a
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Contabilización crédito fiscal
Crédito fiscal
BALANCE
ACTIVO
PASIVO
Inmovilizado inmaterial
Fondos Propios
Inmovilizado material
Endeudamiento a largo plazo
Inmovilizado financiero
Crédito fiscal l/p
Activo Circulante
Crédito fiscal c/p
Pasivo Circulante
Asiento en el momento en el que se genera la Base
Imponible Negativa
Crédito por pérdidas a compensar a largo plazo
Crédito por pérdidas a compensar a corto plazo
a
(PyG) Impuesto sobre beneficios
Asiento en la liquidación del período en que
fiscalmente se aplique el crédito
(PyG) Impuesto sobre beneficios
a
Crédito por pérdidas a compensar
a
H. Pública retenciones y pagos a cuenta
a
Hacienda Pública, acreedores por I/S
Asiento rectificación que dé lugar a un mayor crédito
fiscal
Crédito por pérdidas a compensar
a
(PyG) Ajuste positivo imposición beneficios
Asiento rectificación que dé lugar a un menor
crédito fiscal
(PyG) Ajustes negativos imposición beneficios
a
Crédito por pérdidas a compensar
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Principio de prudencia en la contabilización del crédito fiscal
Los créditos por compensación de bases imponibles negativas sólo serán objeto de contabilización en la
medida en que sean recuperables en el futuro. Si existen dudas razonables acerca de su recuperabilidad
futura no deberán ser registrados en las cuentas anuales.
Requisitos a cumplir
• La BIN se haya producido como consecuencia de un hecho no habitual en la gestión de la empresa.
• Se considere que las causas que la originaron han desaparecido en la actualidad.
• Se van a obtener beneficios fiscales que permitan su compensación de un plazo no superior a 10 años
contados desde la fecha de cierre del ejercicio.
Registro contable del crédito fiscal con posterioridad a su generación
Si un crédito fiscal por BIN no se registró como un activo, podría ser objeto de registro contable en un
ejercicio posterior cuando exista evidencia clara de que la empresa se encuentra en una senda de
beneficios que permita la compensación de una forma clara en el plazo de 10 años. En la práctica
aunque posible, es difícil de justificar.
La afloración de un crédito impositivo en un ejercicio posterior al que se originó, producirá una reducción
de la partida de gasto por Impuesto de Sociedades. Sólo en el caso de que este ajuste fuese significativo
debería desglosarse en la cuenta de pérdidas y ganancias el gasto producido en el ejercicio y el que se
deriva de las BIN.
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Ejemplo 1 - Impuesto diferido
SITUACION PROPUESTA
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DEBE
GASTOS
EXPLOTACIÓN
Resultados de
explotación
GASTOS
FINANCIEROS
HABER
INGRESOS DE
EXPLOTACIÓN
Gastos de I+D
Una empresa ha realizado una serie de inversiones en actividades de
I+D. El detalle del coste de los trabajos es de 12.550 miles de pesetas,
18.675 miles de pesetas y 21.350 miles de pesetas en los años 2001,
2002 y 2003. Según normativa contable es en 5 años. Al comienzo del
año 2004 la empresa vende a un tercero el proyecto por 78.500 miles de
pesetas.
INGRESOS
FINANCIEROS
Resultado
financiero
Las diferencias entre partidas contables y fiscales en el caso que nos
ocupa, y suponiendo el diferimiento fiscal de la amortización son:
RESULTADO
ACTIVIDADES
ORDINARIAS
GASTOS
EXTRAORDINAR.
B.A.I.
Impuesto
Sociedades
Otros impuestos
RESULTADO
NETO
INGRESOS
EXTRAOR.
(Año 2001)
500.000
(Año 2004) 1.000.000
Año
2001
2002
2003
2004
Resultado
contable Resultado Diferencia
Tipo
Impuesto
Importe
neto
fiscal
temporal Impositivo diferido
activado Amortización
12.550
0
0 (12.550) (12.550)
35%
4.393
18.675
2.510
(2.510) (18.675) (16.165)
35%
5.658
21.350
6.245
(6.245) (21.350) (15.105)
35%
5.287
0
0 (34.680)
78.500
43.820
35% (15.337)
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Ejemplo 1 (Continuación)
Asientos contables
Asientos del impuesto
31-12-2001
31-12-2001
175.000 (PyG) Impuesto sociedades
12.550 Gastos de I+D
a
T.P.I (*)
12.550
a Impuesto sobre benef. Diferido l/p
a H. P. @ por I/S
31-12-2002
T.P.I.
18.675
2.510 Amortización inmovilizado inmaterial
a Amortización acum. gastos I+ D
Mismo asiento que a 31-12-2001 considerando las cifras del
ejercicio
2.510
31-12-2004
31-12-2004
350.000 (PyG) Impuesto sociedades
78.500 Tesorería
8.755
170.607
31-12-2002 al 31-12-2003
18.675 Gastos de I+D
a
4.393
15.337 Impuesto sobre benef. Diferido l/p
Amortización acum. gastos de I+D
a Gastos de I+D
52.575
a Benef. Proced. inmovilizado inmat.
34.680
a
H. P. @ por I/S
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365.337
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Ejemplo 2 - Deducciones y bonificaciones
SITUACION PROPUESTA
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DEBE
GASTOS
EXPLOTACIÓN
Resultados de
explotación
GASTOS
FINANCIEROS
HABER
INGRESOS DE
EXPLOTACIÓN
Deducciones y bonificaciones
Una empresa ha renovado la mayor parte de su equipo informático
efectuando inversiones en activos fijos nuevos por importe de 240.000
miles de pesetas. Dichas inversiones dan derecho a deducir de la cuota
del Impuesto el 5 % del coste de adquisición.
Debido a su cuantía, la empresa decide periodificar el efecto fiscal de las
inversiones a lo largo de la vida útil del bien. (4 años)
INGRESOS
FINANCIEROS
Resultado
financiero
RESULTADO
ACTIVIDADES
ORDINARIAS
GASTOS
EXTRAORDINAR.
B.A.I.
Impuesto
Sociedades
Otros impuestos
RESULTADO
NETO
INGRESOS
EXTRAOR.
(Año 2001)
100.000
El resultado contable del ejercicio que coincide con la base imponible
del impuesto asciende a 100 millones de pesetas. El impuesto a
contabilizar es:
Base Imponible
x Tipo impositivo
=Cuota Integra
-Deducción por inversiones (240.000*5 %)
=Cuota a ingresar
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Miles de
pesetas
100.000
35%
35.000
(12.000)
23.000
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Ejemplo 2 (Continuación)
Asientos del impuesto
31-12-2001
35.000 (PyG) Impuesto sociedades
a H. P. @ por I/S
23.000
a Ingreso fiscal por deducción y bonificaciones
12.000
31-12-2002 al 31-12-2006
En cada uno de los 4 ejercicios en los que se efectúe la
amortización lineal.
3.000 Ingreso fiscal por deducción y bonificaciones
a (PyG) Impuesto sociedades
3.000
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Ejemplo 3 - Créditos fiscales por BIN
SITUACION PROPUESTA
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DEBE
GASTOS
EXPLOTACIÓN
Resultados de
explotación
GASTOS
FINANCIEROS
HABER
INGRESOS DE
EXPLOTACIÓN
INGRESOS
FINANCIEROS
Resultado
financiero
B.A.I.
Impuesto
Sociedades
Otros impuestos
RESULTADO
NETO
El cálculo del gasto por Impuesto es el siguiente
Base Imponible
x Tipo impositivo
=Gasto por impuesto de sociedades
RESULTADO
ACTIVIDADES
ORDINARIAS
GASTOS
EXTRAORDINAR.
Una empresa obtiene en el ejercicio 2001 un resultado contable negativo
de 3.000 miles de pesetas. Debido a la trayectoria de beneficios de la
empresa y a que las pérdidas del año se consideran un hecho puntual, la
empresa espera recuperarlas fiscalmente en los próximos ejercicios.
Durante el año en curso, la empresa ha soportado retenciones a cuenta
del Impuesto por importe de 2.200 miles de pesetas e ingresado en
concepto de pagos a cuenta 1.500 miles de pesetas.
INGRESOS
EXTRAOR.
(Año 2001)
(3.000)
Miles de
pesetas
(3.000)
35%
(1.050)
El asiento a realizar por la contabilización del Impuesto Sociedades (I/S):
31-12-2001
3.700
H. P. Deudor por devolución de impuestos
1.050
Crédito por pérdidas a compensar ejercicio 2001
a H. P. Retenciones y pagos a cuenta
3.700
a (PyG) Impuesto sociedades
1.050
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
Ejemplo 3 (Continuación)
Asientos del impuesto al compensar BIN (Año 2002)
En el año 2002 la empresa obtiene un resultado contable
positivo de 5.300 miles de pesetas. Las retenciones a
cuenta practicadas han sido por 2.400 miles de pesetas..
Se compensan las bases imponibles negativas. El cálculo
del gasto por impuesto es el siguiente:
Resultado contable
-Diferencia permanente
Base Imponible
x Tipo impositivo
=Gasto por impuesto de sociedades
Miles de
pesetas
7.200
(1.900)
5.300
35%
1.855
La liquidación del impuesto de sociedades es la siguiente:
Base Imponible
-Diferencia permanente
=Base imponible previa
-Compensación de BIN ejercicio 2001
=Base imponible
x Tipo impositivo
=Cuota íntegra
-Retenciones y pagos a cuenta
=Cuota a ingresar
Miles de
pesetas
7.200
(1.900)
5.300
(3.000)
2.300
35%
805
(2.400)
(1.595)
El asiento a realizar por la contabilización del
Impuesto Sociedades (I/S):
31-12-2002
1.595
H. P. Deudor por devolución de impuestos
1.855
(PyG) Impuesto sociedades
a Crédito fiscal
1.050
a H.P retenciones y pagos a cuenta
2.400
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Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España
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