Inc. C1509009M BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS

Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos y de Aduanas
Inc. C1509009M
BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS: San
Salvador, a las quince horas del día veinticuatro de febrero del año dos mil dieciséis.
VISTOS en apelación la resolución proveída por la Dirección General de Impuestos
Internos, a las ocho horas treinta minutos del día dieciséis de julio del año dos mil quince, a
nombre de ---------------------------, que puede abreviarse ---------------------------, en la cual se
resolvió SANCIONAR a la aludida recurrente social con multa por no haber suministrado a la
Administración Tributaria la información relativa a las transferencias de bienes o prestaciones
de servicios realizados con proveedores, clientes, acreedores y deudores, durante los períodos
tributarios comprendidos de julio a diciembre del año dos mil trece, de conformidad a lo
establecido en el artículo 241 letra k) del Código Tributario, con la cantidad de DOS MIL
NOVENTA Y SIETE DÓLARES NOVENTA CENTAVOS DE DÓLAR (USD$2,097.90).
Y CONSIDERANDO:
I.- Que el señor ---------------------------, actuando en su calidad de apoderado general
administrativo de ---------------------------, que puede abreviarse ---------------------------, al
interponer el presente recurso de apelación, expresó no estar de acuerdo con la resolución
emitida por la Administración Tributaria por las razones siguientes:
“““(…) apelamos para obtener disminución en la multa impuesta, ya que según el Art.
241 del Código Tributario literal K) en el que literalmente expresa: “Sanción: Multa del cero
punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el
balance general menos el superávit por revalúo de activos no realizado, la que no podrá
ser inferior a cuatro salarios mínimos mensuales”. Nos permitimos solicitar la
disminución de la misma, tomando en cuenta el Total de nuestro patrimonio al 31 de
diciembre 2013 que según Dictamen Fiscal presentado, fue de US$291,181.00, y de acuerdo
al inciso que manifiesta que la multa no podrá ser inferior a cuatro salarios mínimos
9ª. Calle Poniente No. 8169, entre 83 Y 85 Avenida Norte, Colonia Escalón, San Salvador, El Salvador, C.A.
Teléfonos: (503) 2244-4200; (503) 2244-4224.
“PRIMER TRIBUNAL CERTIFICADO BAJO LAS NORMAS ISO 9001 POR LA ASOCIACION ESPAÑOLA DE NORMALIZACION Y CERTIFICACION ”.
mensuales, dicha multa equivaldría a US$932.40. Presentamos copia de Balance General
presentado según Dictamen Fiscal para el ejercicio terminado al 31 de diciembre 2013””””.
II.- Que la Dirección General de Impuestos Internos, habiendo tenido a la vista las
razones en que la apelante social apoya su impugnación, procedió a rendir informe de fecha
veinte de noviembre del año dos mil quince, justificando su actuación en los términos
siguientes:
“““MULTA IMPUESTA”””.
“““Con relación al alegato expuesto por la recurrente, esta Dirección General responde
que difiere con su planteamiento, debido a que de conformidad a lo establecido en el artículo
39 del Código Tributario, tiene la responsabilidad de cumplir con sus obligaciones formales
establecidas por las leyes tributarias… por lo que se verificó que en sus declaraciones de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios correspondientes
a los períodos tributarios comprendidos del uno de julio al treinta y uno de diciembre de dos
mil trece, consignó ingresos por un monto de UN MILLÓN TRESCIENTOS TREINTA Y SIETE
MIL CIENTO OCHENTA Y UN DÓLARES OCHENTA Y OCHO CENTAVOS DE DÓLAR, lo cual
superó la condición establecida en el artículo 125 del Código Tributario, que estipula que los
sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres
salarios mínimos mensuales, deberán suministrar a la Administración Tributaria la información
relativa a las transferencias de bienes o prestaciones de servicios realizadas con proveedores,
clientes, acreedores y deudores, que para el presente caso era el correspondiente al semestre
comprendido… de julio a diciembre de dos mil trece, por lo que en el mes de enero de dos mil
catorce, estaba en la obligación de presentar el Formulario de Informe de Proveedores,
Clientes, Acreedores y Deudores (F-987), lo cual incumplió, según se constató por medio de la
verificación que se realizó en el Sistema Integrado de Información Tributaria que esta
Dirección General administra, en el que se advirtió que no existía ningún registro de haberse
suministrado la información que estipula la ley.
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Ante tal incumplimiento, esta Dirección General procedió a aplicar correctamente las
normas jurídicas tributarias que son de su competencia, para corregir la conducta infractora
de la contribuyente a fin de que le dé cumplimiento a sus obligaciones, por lo que respetando
el debido proceso… se le otorgaron las etapas de audiencia y apertura a prueba a efecto de
que ejerciera sus derechos de defensa y contradicción… sin embargo la contribuyente no
ejerció los mismos con el fin de desvirtuar el incumplimiento señalado en el informe de
Infracción de fecha siete de mayo de dos mil quince, por lo que se emitió la resolución en
alzada en la que se le sancionó con el equivalente a nueve salarios mínimos mensuales por la
cantidad de… ($2,097.90), de conformidad a lo prescrito en el artículo 241 literal k) e inciso
final del Código Tributario, debido a que… no fue posible determinar el monto del patrimonio
o capital contable, ya que no se contó con el Balance General relacionado con dicho ejercicio,
pues el Registro de Comercio informó a esta Dirección General que no se encontró el Balance
según nota… de fecha doce de enero de dos mil quince; además, se le requirió a la
contribuyente mediante nota… de fecha nueve de marzo del aludido año, que lo presentara
mediante escrito con sus respectivas notas explicativas y anexos correspondientes, por lo cual
la contribuyente solicitó prorroga de ocho días aduciendo fuerza mayor sin que aportara
prueba de su existencia mediante escrito de fecha trece del citado mes y año, respondiendo
esta Dirección General mediante nota… de fecha veintisiete del mismo mes y año, notificada
el día siete de abril de dicho año, que se le otorgarían cuatro días hábiles, plazo que venció el
día trece de abril del presente año; no obstante, se emitió el referido Informe de Infracción
sin que fuera posible determinar el monto del patrimonio… contable debido a que no lo
presentó, por lo que se solicita que se confirme la resolución emitida por esta Dirección
General, por estar apegada a Derecho… En consecuencia, no es plausible que ahora venga la
apelante a alegar la disminución de la multa, ya que la misma se impuso aplicando
correctamente las disposiciones legales correspondientes a la infracción cometida, pues se
constató que incumplió la obligación formal contenida en el aludido artículo 125 del Código
Tributario y no presentó el Balance General requerido, por lo que la multa se impuso con los
parámetros que la ley establece en este tipo de casos”””.
III.- Este Tribunal abrió a pruebas el presente Recurso de Apelación mediante auto
de las diez horas cuarenta y tres minutos del día uno de diciembre del año dos mil quince,
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derecho del cual hizo uso la recurrente social mediante escrito presentado el día once de
diciembre del año dos mil quince.
Posteriormente, mediante auto de las trece horas veinte minutos del día quince de
diciembre del año dos mil quince, se mandó oír en alegaciones finales a la impetrante social,
derecho del cual no hizo uso, quedando el presente Incidente de Apelación en estado para
emitir sentencia.
IV.- Luego de lo expuesto por la sociedad apelante y justificaciones de la Dirección
General de Impuestos Internos, en lo sucesivo también denominada Dirección General o
Administración Tributaria, este Tribunal se pronuncia de la manera siguiente:
DE LA MULTA POR NO SUMINISTRAR LA INFORMACIÓN RELATIVA A LAS
TRANSFERENCIAS DE BIENES O PRESTACIONES DE SERVICIOS REALIZADAS CON
PROVEEDORES, CLIENTES, ACREEDORES Y DEUDORES.
La sociedad impetrante centra su inconformidad en la base de cálculo utilizada por la
Dirección General para la imposición de la sanción, ya que debió habérsele aplicado cuatro
salarios mínimos mensuales al contar con el balance general del año dos mil trece, conforme a
lo regulado en el artículo 241 letra k) del Código Tributario y no nueve salarios mínimos
mensuales como lo establece el inciso último del artículo 241 del citado Código.
A través del acto impugnado se afirma que la recurrente social ha incurrido en la
infracción tipificada en el artículo 241 letra k) del Código Tributario, al no suministrar a la
Administración Tributaria la información a que se refiere el artículo 125 del citado cuerpo
normativo, es decir, aquella relativa a las transferencias de bienes o prestaciones de servicios
realizadas con sus proveedores, clientes, acreedores y deudores, durante los períodos
tributarios comprendidos del uno de julio al treinta y uno de diciembre del año dos mil trece.
Ahora bien, respecto de la base del cálculo para la multa impuesta, la Dirección
General expresa en la Resolución impugnada que al verse imposibilitada de imponer la sanción
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equivalente al cero punto uno por ciento (0.1%) del patrimonio contable menos el superávit
de activos no realizados por no contar con el balance general al treinta y uno de diciembre del
año dos mil trece, impone la multa equivalente a nueve salarios mínimos mensuales de
conformidad a lo regulado en el artículo 241 letra k) e inciso último del Código Tributario.
Con relación a lo anterior, es necesario determinar el alcance de lo establecido en la
letra k) y el inciso último del artículo 241 del Código Tributario, que en lo pertinente prescribe
lo siguiente:
“““k) No suministrar… la información relativa a proveedores, clientes, acreedores y
deudores a que se refiere el artículo 125 del presente Código. Sanción: Multa del cero punto
uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos
el superávit de activos no realizados, la que no podrá ser inferior a cuatro salarios mínimos
mensuales”””.
“““El patrimonio o capital contable, se tomará del balance general que obtenga,
disponga, establezca o determine por cualquier medio la Administración Tributaria con base a
las disposiciones del presente Código o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general
o no sea posible establecer el patrimonio o capital contable, se aplicará la sanción de nueve
salarios mínimos”””.
Según la disposición antes citada, es evidente que el legislador hace énfasis que para
el cálculo de la sanción correspondiente al momento de imponerla, como regla general debe
tomarse el patrimonio que figure en el balance general del ejercicio fiscalizado menos el
superávit por revalúo de activo no realizado, sanción que no podrá ser inferior a cuatro
salarios mínimos mensuales; y como excepción a la referida regla, es decir, cuando no exista
el balance o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el balance general, se
aplicará la sanción de nueve salarios mínimos mensuales.
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Conforme lo antes expuesto y en relación a la determinación del patrimonio
contable, este Tribunal del análisis de las diligencias contenidas en el Expediente
Administrativo así como del Incidente de Apelación advierte lo siguiente:
1. DEL EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO.
A) Al folios 9 se encuentra agregada la Nota con referencia 18001-NEX-00052015, de fecha cinco de enero del año dos mil quince, suscrita por el Jefe de Sección
Gestión de Cartera, División Gestión de Cartera, de la Dirección General de Impuestos
Internos, dirigida al Director del Registro de Comercio en la cual se solicita fotocopia
certificada del balance general correspondiente al treinta y uno de diciembre del año dos
mil trece a nombre de la sociedad recurrente, recibiendo respuesta por medio de Nota de
fecha doce del mismo mes y año, que corre agregada a folios 11, en la cual hacen constar
que la recurrente social a la fecha de la relacionada Nota no tiene depositado el balance
general del año dos mil trece.
B) De folios 13 al 16 consta agregado Requerimiento de fecha nueve de marzo
del año dos mil quince, por medio del cual dentro del plazo de tres días hábiles la
recurrente social debía proporcionar a la Dirección General el balance general al treinta y
uno de diciembre del año dos mil trece, plazo original y su prórroga, que vencieron,
respectivamente, los días diecisiete de marzo y trece de abril del mismo año, sin que
fuera presentado el referido balance general.
C) Consta a folios 18 y 19 el Informe de Infracción de fecha siete de mayo del
año dos mil quince, en el que la Dirección General expresa que a los efectos de
determinar el patrimonio contable de la apelante social verificó en el Sistema Integrado
de Información Tributaria que no ha presentado Dictamen Fiscal correspondiente al
ejercicio impositivo de dos mil trece, por lo que fue imposible obtener el balance general
del citado año, así como también en el referido Informe se hace relación de las diligencias
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contenidas en las letras A) y B) del presente considerando, agregando que a la fecha de
emisión del expresado Informe de Infracción la sociedad recurrente no había presentado
ninguna información, concluyendo la referida Dirección General de todo lo anterior que no
fue posible determinar el monto del patrimonio contable correspondiente al año dos mil
trece.
D) A folios 20 y 21 consta el Auto de Audiencia y Apertura a Pruebas de fecha
ocho de mayo del años dos mil quince que fuera notificado legalmente a la recurrente
social el día veintiocho del mismo mes y año, cuyos plazos de audiencia y apertura a
pruebas vencieron respectivamente, los día dos y doce de junio del año dos mil quince,
sin que la sociedad recurrente hiciera uso de las referidas oportunidades procesales.
E) De folios 24 al 27 se encuentra la Resolución Sancionadora emitida por el Jefe
de Sección de Incumplimientos Tributarios de la Dirección General el día dieciséis de julio
del año dos mil quince, en la que al referirse a la determinación del patrimonio contable
reitera que a la fecha de emisión del Informe de Infracción, siete de mayo del año dos mil
quince, la recurrente social no había presentado ninguna información respecto del mismo,
estableciendo que la sanción a imponer no podrá ser el equivalente al cero punto uno por
ciento (0.1%) del patrimonio o capital contable que figure en el balance general del año
dos mil trece, “““debido a que no fue posible determinar el monto del patrimonio
o capital contable de la contribuyente social… ya que no se cuenta con el
Balance General relacionado con dicho ejercicio, la sanción a aplicar… es la
equivalente a nueve salarios mínimos mensuales de conformidad a lo regulado
en el inciso último del artículo 241 del citado Código””” (Énfasis agregado).
2) DEL INCIDENTE DE APELACIÓN.
La recurrente social junto con el escrito de fecha nueve de diciembre del año dos
mil quince, por medio del cual hizo uso del término de apertura a pruebas conferido por
este Tribunal, presentó entre otros documentos, copia certificada del balance general del
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año dos mil trece, el cual es parte de la documentación del Dictamen Fiscal del referido
ejercicio tributario, que fue presentado a la Dirección General en la Subdirección de
Medianos Contribuyentes el día veintiocho de abril del año dos mil quince, según consta
de folios 28 al 39.
Lo anterior, comprueba que la sociedad apelante si bien no atendió el
requerimiento de fecha nueve de marzo del año dos mil quince, proporcionando a la
Dirección General el balance general al treinta y uno de diciembre del año dos mil trece,
ni tampoco manifestó en las oportunidades procesales de audiencia y apertura pruebas
que en fecha veintiocho de abril del año dos mil quince, que había presentado ante la
Subdirección de Medianos Contribuyentes el referido balance general como parte de la
documentación del Dictamen Fiscal del ejercicio tributario dos mil trece; sin embargo, el
referido balance general fue presentado el día veintiocho de abril del año dos mil quince a
la Dirección General. Situación por la cual, para resolver el presente caso no se analiza la
conducta de la contribuyente social.
En tal sentido, el balance general correspondiente al año dos mil trece fue
presentado antes que la Oficina Fiscalizadora emitiera, el respectivo Informe de
Infracción, de fecha siete de mayo, el Auto de Audiencia y Apertura a Pruebas, de fecha
ocho de mayo, así como la Resolución Sancionadora, de fecha dieciséis de julio, todas las
actuaciones del año dos mil quince, por lo que la Dirección General de Impuestos
Internos, funcionalmente conformada por una serie de unidades, entre ellas la Sección
Gestión de Cartera, la Sección de Incumplimientos Tributarios y la Subdirección de
Medianos Contribuyentes, que constituyen un todo de la referida Dirección General, al
momento de establecer el monto de la sanción a imponer a la recurrente social en la
Resolución Sancionadora, ya disponía del balance general en sus registros, el cual se
debió consultar para determinar el respectivo patrimonio contable que serviría a los
referidos efectos, es decir, si se aplicaba el cero punto uno por ciento (0.1%) sobre el
patrimonio contable que figuraba en el balance general menos el superávit de activos no
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realizados o los cuatro salarios mínimos mensuales, conforme a lo regula el artículo 241
letra k) del Código Tributario.
En el presente caso, la Administración Tributaria al afirmar en la Resolución
impugnada que debido a que no fue posible determinar el monto del patrimonio contable
de la recurrente social por no contar con el balance general del ejercicio dos mil trece,
tomó como base de imposición para el cálculo de la presente multa, el equivalente a
nueve salarios mínimos mensuales, en razón de que ante tal ausencia de dicho
documento, era lo permitido por la ley, específicamente conforme al artículo 241 letra k)
inciso último del Código Tributario; sin embargo, acorde al razonamiento antes expuesto,
la multa a imponer debió ser equivalente al cero punto uno por ciento (0.1%) sobre el
patrimonio contable que figura en el balance general menos el superávit de activos no
realizados, pero si el referido cálculo era inferior a cuatro salarios mínimos mensuales,
debería tomar como base para imponer la multa el monto de cuatro salarios mínimos
mensuales de conformidad al artículo 241 letra k) del citado Código, pues la Dirección
General al emitir la Resolución Sancionadora disponía del referido balance general, como
ya se ha dejado plenamente establecido y sólo en caso de que éste no exista o no fuera
posible establecer el patrimonio que figure en el balance general del año dos mil trece,
debió aplicar la sanción de nueve salarios mínimos mensuales.
Conforme a lo expuesto y a los efectos de atender lo establecido en el artículo 241
letra k) del Código Tributario, es procedente por parte de este Tribunal recalcular el
monto de la multa respectiva con base al cero punto uno por ciento (0.1%) sobre el
patrimonio contable que figura en el balance general del año dos mil trece menos el
superávit de activos no realizados, al contar con el patrimonio contable contenido en el
balance general del referido ejercicio fiscal presentado por la recurrente social ante la
Subdirección de Medianos Contribuyentes en fecha veintiocho de abril del año dos mil
quince, recalculo que queda reflejado en el siguiente cuadro:
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TRIBUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS
CÁLCULO DE MULTA SEGÚN ART. 241 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
VALORES
Salario mínimo mensual vigente al 31/12/2013
$233.10
Cálculo del 0.1% sobre el Patrimonio o Capital Contable al 31/12/2013, el cual es
$291.18
de $291,181.00 según Certificación notariada de Balance de Situación General,
agregada a folio 30 vuelto del presente Incidente, con fecha de recibido
28/04/2015 por la DGII, adjunto al Formulario F-455
Multa aplicable según el TAIIA según artículo 241 letra k): “… Sanción: Multa
$932.40
del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en
el balance general menos el superávit por revalúo de activos no realizado, la que
no podrá ser inferior a cuatro salarios mínimos mensuales; …”; $233.10 (X) 4 (=)
$932.40
Multa impuesta por la DGII, según artículo 241 letra k) inciso último,
$2,097.90
nueve salarios mínimos mensuales. $233.10 (X) 9 (=) $2,097.90
Diferencia a ajustar
$1,165.50
Del anterior cuadro se observa que al aplicar el cero punto uno por ciento (0.1%)
sobre el patrimonio contable que figura en el balance general del año dos mil trece menos el
superávit de activos no realizados, la multa determinada por valor de DOSCIENTOS
NOVENTA Y UN DÓLARES DIECIOCHO CENTAVOS DE DÓLAR (USD$291.18), es
inferior a cuatro salarios mínimos mensuales, que totalizan la cantidad de NOVECIENTOS
TREINTA Y DOS DÓLARES CUARENTA CENTAVOS DE DÓLAR (USD$932.40), por lo
que se tomará como base para imponer la multa el monto de cuatro salarios mínimos
mensuales, de conformidad a lo establecido en el artículo 241 letra k) del Código Tributario,
por tal razón la referida multa se ajusta a la cantidad de NOVECIENTOS TREINTA Y DOS
DÓLARES CUARENTA CENTAVOS DE DÓLAR (USD$932.40).
POR TANTO: de conformidad a las razones expresadas, disposiciones citadas y
artículo 4 de la Ley de Organización y Funcionamiento que rige a este Tribunal, RESUELVE:
MODIFÍCASE la Resolución proveída por la Dirección General de Impuestos Internos, a las
ocho horas treinta minutos del día dieciséis de julio del año dos mil quince, a nombre de ----------------------, que puede abreviarse ----------------------, en cuanto a ajustar la Multa por no
suministrar la información relativa a las transferencias de bienes o prestaciones de servicios
realizadas con proveedores, clientes, acreedores y deudores durante los períodos tributarios
comprendidos de julio a diciembre del año dos mil trece, de conformidad a lo establecido en el
10
artículo 241 letra k) del Código Tributario, a la cantidad de NOVECIENTOS TREINTA Y DOS
DÓLARES CUARENTA CENTAVOS DE DÓLAR (USD$932.40).
Emítase el mandamiento de ingreso correspondiente.
Devuélvase el Expediente Administrativo que contiene las diligencias a nombre de ---------------------, que puede abreviarse ----------------------, a la Dirección General de Impuestos
Internos. NOTIFÍQUESE. ---PRONUNCIADA POR EL PRESIDENTE Y LOS SEÑORES
VOCALES QUE LA SUSCRIBEN ---YAGE.---R. Huezo.---R. CARBALLO.---C. E.
TOR. F.---J. N. C. ESCOBAR.---RUBRICADAS.
CORRESPONDE A DATOS PERSONALES O CONFIDENCIALES: -------------
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