La retención de las remuneraciones de los trabajadores solicitada

I
Área Tributaria
I
Contenido
actualidad y
aplicación práctica
Nos preguntan y
contestamos
Análisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DÍA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
La retención de las remuneraciones de los trabajadores solicitada por la Sunat
a las empresas: ¿procede por cualquier monto sin límites?
Aplicaciones prácticas de la suspensión de los pagos a cuenta del impuesto a
la renta de tercera categoría a partir del mes de febrero (Parte final)
Reglas especiales para el cálculo de las multas por infracciones tributarias del
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario
Aspectos a considerar en el Estudio Técnico y en la Declaración Jurada de
Precio de Transferencia 2012
Estado de Flujos de Efectivo - Formato 3.18 (Parte I)
I-1
I-7
I-11
I-14
I-18
Distribución de dividendos
I-21
Reparo por utilización del crédito por reinversión en la educación
Determinación sobre base presunta
I-23
I-25
I-25
I-26
La retención de las remuneraciones de los
trabajadores solicitada por la Sunat a las
empresas: ¿procede por cualquier monto sin límites?
Ficha Técnica
Autor: Dr. Mario Alva Matteucci
Título:La retención de las remuneraciones de los
trabajadores solicitada por la Sunat a las
empresas: ¿procede por cualquier monto
sin límites?
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 277 - Segunda
Quincena de Abril 2013
1.Introducción
En estos últimos días, la Administración
Tributaria ha iniciado un proceso de notificación masiva a las empresas, respecto
a las deudas que corresponden a sus
trabajadores dependientes, toda vez que
estos tienen la calidad de deudores frente
al fisco y no han cumplido con cancelar
sus obligaciones tributarias en su debido
momento.
Producto de un trabajo meticuloso, el
fisco ha podido identificar, a través de
cruces de información y el uso de los datos
que el empleador registra en la Planilla
Electrónica – PLAME, a los deudores tributarios que laboran en una determinada
empresa, motivo por el cual ha notificado
al empleador de los mismos, con la finalidad que efectúen una retención sobre los
montos que les son cancelados al trabajador por parte de la empresa por concepto
de remuneraciones y/o pensiones.
La duda que existe por parte del empleador es sobre qué monto se debe efectuar
la retención correspondiente y si, además,
existe de por medio algún tope, toda vez
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Segunda Quincena - Abril 2013
que si la deuda es elevada, la retención
podría determinar que el trabajador no
llegue a percibir algún ingreso en el mes
en el cual se cumpla el mandato.
El motivo del presente informe es verificar la existencia del texto del numeral
6) del artículo 648º del Código Procesal
Civil, el cual considera un tope y sobre
el cual se considera la retención, determinando que parte de la remuneración
y/o pensión tenga el carácter de bien
inembargable.
2. La remuneración de los trabajadores y las pensiones
Resulta pertinente analizar previamente
los conceptos de “remuneración” y “pensión” para identificar los alcances de la
retención o no, que es solicitada por el
fisco al empleador.
2.1.El concepto de remuneración
En este tema resulta de vital importancia
observar lo señalado por el texto de los
artículos 6º y 7º del Texto Único Ordenado
del Decreto Legislativo N° 728, Ley de
Productividad y Competitividad Laboral,
el cual fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
En particular, el texto del artículo 6º de
dicha norma indica que “[c]onstituye
remuneración para todo efecto legal
el íntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o
en especie, cualquiera sea la forma o
denominación que tenga, siempre que
sean de su libre disposición. Las sumas
de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentación principal, como desayuno,
almuerzo o refrigerio que lo sustituya o
cena, tienen naturaleza remunerativa.
No constituye remuneración computable para efecto de cálculo de los
aportes y contribuciones a la seguridad
social así como para ningún derecho o
beneficio de naturaleza laboral el valor
de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro
indirecto”1.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
La definición antes mencionada guarda
similitud a lo dispuesto en el primer
párrafo del literal a) del artículo 34º de
la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
determina que califican como rentas de
quinta categoría: “El trabajo personal
prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representación
y, en general, toda retribución por
servicios personales”2. El artículo 7º de la norma laboral antes
mencionada indica que no constituye
remuneración para ningún efecto legal los
conceptos previstos en los artículos 19º y
1 Es pertinente mencionar que este artículo fue modificado por el
artículo 13º de la Ley Nº 28051, la cual se publicó en el diario oficial
El Peruano el 2 de agosto de 2003.
2 El texto completo del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
se puede apreciar en la siguiente página web: <http://www.sunat.
gob.pe/legislacion/renta/ley/capv.htm>.
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
20º del Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo N° 650 (Decreto Supremo Nº
001-97-TR)3.
2.2.El concepto de pensión
Para la jurisprudencia del Poder Judicial,
específicamente la Casación en materia
Previsional Nº 2795-2006-Lambayeque; vista el 18 de octubre de 2007,
otorga un concepto de pensión, precisando que:
“El derecho a la pensión se constituye
en una manifestación de la garantía
institucional de la seguridad social,
pero como todo derecho fundamental
prestacional no puede ser considerado
como simples emanaciones de normas
programáticas, si con ello pretende
describírseles como atributos diferidos
carentes de toda exigibilidad en el
plano jurisdiccional, pues justamente
su mínima satisfacción representa una
garantía indispensable para la real
vigencia de otros derechos fundamentales, y, en última instancia, para la
defensa misma de la persona humana
y el respeto de su dignidad”4.
Al consultar un Glosario de Derecho Laboral observamos que se define a la Pensión
Laboral como “[l]a que corresponde al
cónyuge viudo, a los hijos menores o
incapaces y a las hijas solteras, anti3 Los artículos en mención hace referencia a las remuneraciones no
computables a efectos de la Compensación por Tiempo de Servicios
- CTS, conforme se indica a continuación:
“Artículo 19.- No se consideran remuneraciones computables
las siguientes:
a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba
el trabajador ocasionalmente, a título de liberalidad
del empleador o que hayan sido materia de convención
colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación, o establecidas por resolución de la
Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral.
Se incluye en este concepto a la bonificación por cierre
de pliego;
b) Cualquier forma de participación en las utilidades de la
empresa;
c) El costo o valor de las condiciones de trabajo;
d) La canasta de Navidad o similares;
e) El valor del transporte, siempre que esté supeditado a
la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente
cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto
el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convención colectiva, siempre que cumpla con
los requisitos antes mencionados;
f) La asignación o bonificación por educación, siempre que
sea por un monto razonable y se encuentre debidamente
sustentada;
g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquéllas
de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones
que se abonen con motivo de determinadas festividades
siempre que sean consecuencia de una negociación
colectiva;
h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores,
de su propia producción, en cantidad razonable para su
consumo directo y de su familia;
i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador
para el cabal desempeño de su labor o con ocasión de
sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de
representación, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio
o ventaja patrimonial para el trabajador;
j) La alimentación proporcionada directamente por el
empleador que tenga la calidad de condición de trabajo
por ser indispensable para la prestación de servicios, las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad
de suministro indirecto de acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se derive de mandato legal.
Artículo 20.- Tampoco se incluirá en la remuneración computable la alimentación proporcionada directamente por
el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo
por ser indispensable para la prestación de los servicios, o
cuando se derive de mandato legal”.
4 Se puede consultar la sentencia en su integridad en la siguiente página web: <http://agendamagna.wordpress.com/2008/12/04/
definicion-de-pension/>.
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Instituto Pacífico
guamente, del empleado o trabajador
de otra especie, que fallece luego de
determinado tiempo de servicio a
consecuencia de accidente de trabajo
o enfermedad profesional”5.
Cuando se hace referencia al pensionista,
se incluirá dentro de este concepto a los
diferentes tipos de pensión existente: (i)
Viudez, (ii) Montepíos6, (iii) Orfandad,
(iv) Invalidez y (v) Otros tipos de pensiones.
3.El embargo en forma de retención
El artículo 20º del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
Sunat7 determina que, por el embargo
en forma de retención, el Ejecutor está
facultado para ordenar la retención y
posterior entrega de bienes, valores,
fondos en cuentas corrientes, depósitos,
custodia y otros; así como la retención
y posterior entrega de los derechos
de crédito de los cuales el Deudor sea
titular y que se encuentren en poder
de terceros.
De conformidad con el numeral 3) del
artículo 18º del Código Tributario, es
responsable solidario con el Deudor, el
tercero notificado que incurra en uno de
los supuestos previstos en dicho artículo.
Esta modalidad es utilizada mayormente en fechas en las cuales las empresas
efectúan depósitos o retiros de dinero
para el pago de obligaciones, ya sea
a fin de mes o en el caso de pago de
gratificaciones8 o entrega de utilidades
a los trabajadores9.
Es preciso indicar que este tipo de embargos pueden realizarse en las cuentas
del propio contribuyente, como también
puede darse el supuesto de retenciones
de terceros.
Al respecto el Tribunal Constitucional
al resolver el recurso de agravio constitucional signado con el expediente Nº
06145-2007-PA/TC, de fecha 06.01.09,
ha determinado en el fundamento Nº 4
lo siguiente:
“Respecto a la Resolución Coactiva Nº
0630070044234, que ordenó el embargo en forma de retención, se aprecia que fue emitida de conformidad con
el artículo 118º del Código Tributario.
Asimismo, si bien el demandante alega
que se afecta sus derechos a la vida, a la
integridad moral, psíquica, física, y a su
5 Se puede consultar esta información en la siguiente dirección web:
<http://www.paginaspersonales.unam.mx/files/358/GLOSARIO_DE_DERECHO_LABORAL.pdf>.
6 El montepío es una pensión que se entrega a las viudas, familiares o
deudos del personal de las Fuerzas Armadas y Fuerzas Policiales que
fallecieron en acto de servicio. Es un tipo de régimen pensionario
propio a la naturaleza castrense.
7 Dicho Reglamento fue aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT y normas modificatorias.
8 Normalmente en los meses de julio y diciembre de cada año.
9 Casi siempre en los meses de marzo o abril de cada año.
libre desarrollo al embargarse cuentas
bancarias destinadas a sus pagos por
honorarios, debe considerarse que el
embargo no se sustenta en motivos
arbitrarios, sino en el cumplimiento
de la normatividad relativa al cobro
de tributos, emanada de la obligación
que tiene todo ciudadano de tributar.
Asimismo, debe recordarse que, según
la propia resolución cuestionada, el embargo se mantiene por el monto adeudado, no detectándose elementos que
acrediten vulneración alguna de los
derechos fundamentales del actor”10.
4.La remuneración y pensión
percibida: ¿califica como un
bien inembargable?
Tanto la remuneración como la pensión
tienen una finalidad que está orientada
a servir como elemento que permite el
sustento de la persona que lo perciba.
Ya sea en el caso del trabajador, el cual
recibe a cambio de sus labores realizadas
ante su empleador el sueldo mensual o
en el caso del pensionista que recibe su
pensión mes a mes. Se observa entonces
que ambos conceptos son importantes
para quien los perciba y en caso de
privarse de su percepción originaría una
situación de desprotección, no solo al
trabajador y/o pensionista sino para las
personas que están bajo su tutela como
serían los familiares directos, como es el
caso de los padres, hermanos menores,
esposa, hijos, entre otros.
4.1. El Código Procesal Civil y los bienes inembargables
En este sentido, el Texto Único Ordenado
del Código Procesal Civil, que fue aprobado por la Resolución Ministerial Nº 01093-JUS, publicado en el diario oficial El
Peruano el 23 de abril de 1993, contiene
el texto del artículo 648º, el cual regula
ocho supuestos en los cuales los bienes allí
mencionados son inembargables.
Dichos bienes se detallan a continuación:
1. (**)11
2. Los bienes constituidos en patrimonio
familiar, sin perjuicio de lo dispuesto
por el artículo 492º del Código Civil;
10 Si se desea consultar el texto completo de la Sentencia emitida por el
Tribunal Constitucional se puede acceder a la siguiente dirección web:
<http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2009/06145-2007-AA.pdf>,
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/
i0312005.htm>.
11 (**) Mediante Sentencia del Tribunal Constitucional, publicada el
07-03-97, se falló “declarando FUNDADA en parte la demanda
que pide que se declare inconstitucional la Ley Nº 26599, en cuanto
ella introduce el actual inciso primero en el artículo 648 del Código
Procesal Civil, con el tenor siguiente: “Son inembargables: 1. Los
bienes del Estado. Las resoluciones judiciales o administrativas,
consentidas o ejecutoriadas que dispongan el pago de obligaciones
a cargo del Estado, sólo serán atendidas con las partidas previamente
presupuestadas del Sector al que correspondan”, precisando que
subsiste la vigencia del Artículo 73 de la Constitución, según el
cual son inembargables los bienes del Estado de dominio público
e INFUNDADA la demanda en lo demás que contiene.” Esta información se puede consultar en la siguiente dirección web: <http://
www.monografias.com/trabajos28/codigo-procesal-civil/
codigo-procesal-civil5.shtml>.
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Área Tributaria
3. Las prendas de estricto uso personal,
libros y alimentos básicos del obligado
y de sus parientes con los que conforma una unidad familiar, así como los
bienes que resultan indispensables
para su subsistencia;
4. Los vehículos, máquinas, utensilios
y herramientas indispensables para
el ejercicio directo de la profesión,
oficio, enseñanza o aprendizaje del
obligado;
5. Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del Estado y las armas y equipos de
los miembros de las Fuerzas Armadas
y de la Policía Nacional;
6. Las remuneraciones y pensiones,
cuando no excedan de cinco Unidades
de Referencia Procesal. El exceso es
embargable hasta una tercera parte.
Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado
procederá hasta el sesenta por ciento
del total de los ingresos, con la sola
deducción de los descuentos establecidos por ley;
7. Las pensiones alimentarias;
8. Los bienes muebles de los templos
religiosos; y,
9. Los sepulcros.
4.2.La remuneración y la pensión
como bienes inembargables sujetos a límite
Al observar el numeral 6) del artículo
648º del Código Procesal Civil se aprecia
que las remuneraciones y las pensiones
son calificadas como bienes inembargables hasta un límite, lo cual determina
que si es posible que sobre esos montos
de dinero entregados al trabajador y/o
al pensionista se pueda trabar alguna
medida cautelar.
Los topes están señalados en el referido
numeral cuando precisa que:
“6. Las remuneraciones y pensiones,
cuando no excedan de cinco Unidades
de Referencia Procesal. El exceso es
embargable hasta una tercera parte.
Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado
procederá hasta el sesenta por ciento
del total de los ingresos, con la sola
deducción de los descuentos establecidos por ley”.
4.3. La Unidad de Referencia Procesal
– URP
Conforme lo señala la Disposición Complementaria Única de la Ley Orgánica del
Poder Judicial, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
Nº 017-93-JUS, publicado en el Diario
oficial El Peruano el 3 de junio de 1993,
se establece la Unidad de Referencia
Procesal, la cual determina que:
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
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“Para los efectos de fijación de cuantías, tasas, aranceles y multas previstas
en esta Ley o las establecidas en la
legislación procesal especial, se aplica la Unidad de Referencia Procesal
(URP). Toda alusión en la norma procesal a la Remuneración Mínima Vital,
se entenderá efectuada a la Unidad
de Referencia Procesal. Corresponde
al órgano de gobierno y gestión del
Poder Judicial, fijar al inicio de cada
año judicial, el monto de la Unidad de
Referencia Procesal”12.
la conclusión del mismo y que tiene
vinculación con el tema materia del
presente análisis.
En cumplimiento de este mandato, cada
año el Poder Judicial fija la Unidad de Referencia Procesal, la cual es el equivalente al
10 % de la Unidad Impositiva Tributaria –
UIT. Como la UIT del año 2013 es S/.3,700,
el 10 % de la UIT será la suma de S/.370.
¿El depósito efectuado por concepto de
remuneraciones en una cuenta corriente
o en cuenta de ahorros en una empresa
del Sistema Financiero Nacional puede ser
embargado hasta por el 100 % del saldo?.
En este orden de ideas y de acuerdo con
lo señalado por la Resolución Administrativa Nº 004-2013-CE-PJ, publicada en
el diario oficial El Peruano el 18 de enero
de 2013, se fijó la Unidad de Referencia
Procesal – URP para el año 2013 en la
suma de trescientos setenta y 00/100
Nuevos Soles (S/.370.00)13.
Lo antes señalado implica que en el caso
de las remuneraciones y pensiones, el
monto que puede ser embargable es el
exceso de cinco (5) Unidades de Referencia Procesal - URP.
Tomando en cuenta que solo se puede
embargar en el caso de remuneraciones
y pensiones la tercera parte de la suma
que exceda las cinco (5) Unidades de
Referencia Procesal, ello implica que la
remuneración y/o pensión que se debe
tomar en cuenta debe ser mayor a la
suma de un mil ochocientos cincuenta y
00/100 nuevos soles (S/.1,850.00) para
que pueda operar la retención, ya que
si se realizara la retención ello sería una
violación a un dispositivo legal que otorga
la calidad de bien inembargable.
1 UIT = S/.3,700
1 URP = S/.370
5 URP = S/.1,850
Solo se puede retener la tercera parte del
exceso de S/.1,850.
5.El Informe Nº 031-2005SUNAT/2B0000
Consideramos pertinente copiar el íntegro del Informe N° 031-2005-SUNAT2B000014, de fecha 21 de febrero de
2005, para poder apreciar los argumentos esbozados como fundamento para
12 Este texto fue modificado por el artículo 4º de la Ley Nº 26846,
que fuera publicada en el diario oficial El Peruano el 27 de julio de
1997.
13 Tengamos presente que la Unidad de Referencia Procesal – URP es
el 10% de la Unidad Impositiva Tributaria – UIT vigente.
14 Esta información se puede consultar la siguiente página web: <http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i0312005.
htm>.
Informe N° 031-2005-SUNAT-2B0000
Materia:
Bajo el escenario de que los empleadores
públicos o privados depositan el pago de
remuneraciones o pensiones en cuentas
de ahorro o cuentas corrientes del Sistema
Financiero Nacional, siendo los titulares
de dichas cuentas deudores tributarios, se
consulta si:
Base legal:
• Texto Único Ordenado del Código Procesal Civil, aprobado por la Resolución
Ministerial N° 010-93-JUS (1), y normas
modificatorias (en adelante, TUO del
CPC).
• Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
135-99-EF (2), y normas modificatorias
(en adelante, TUO del Código Tributario).
• Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat, aprobado
por Resolución de Superintendencia N°
216-2004/SUNAT (3) (en adelante, Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva).
Análisis:
En primer lugar, se entiende que la consulta
busca determinar si los depósitos efectuados
por los empleadores en cuentas de ahorro
o cuentas corrientes en una empresa del
Sistema Financiero Nacional por concepto
de pago de remuneraciones y pensiones,
son embargables por el ciento por ciento
(100 %).
Al respecto, el inciso a) del artículo 118°
del TUO del Código Tributario establece que
vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor
Coactivo podrá disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artículo, que considere necesarias. Además, podrá
adoptar otras medidas no contempladas en
el presente artículo, siempre que asegure de
la forma más adecuada el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
Agrega en el numeral 4) de dicho inciso
que el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el
embargo en forma de retención (4), en cuyo
caso recae sobre los bienes, valores y fondos
en cuentas corrientes, depósitos, custodia y
otros, así como los derechos de crédito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
Por su parte, el artículo 20° del Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
hace mención a los lineamientos que se
deberá observar en el embargo en forma de
retención, determinándolo en los siguientes
numerales: 1; Procedimiento General; 2. Embargo en forma de retención a Empresas del
Sistema Financiero respecto de operaciones
propias de dicho sistema; y 3; Embargo en
forma de retención notificado a una Empresa
del Sistema Financiero de operaciones distintas a las que se realizan en dicho sistema o
Actualidad Empresarial
I-3
I
Informe Tributario
a terceros que no forman parte del Sistema
Financiero.
Como es de verse, una vez iniciado el procedimiento de Cobranza Coactiva, el Ejecutor
Coactivo se encuentra facultado a efectuar
las gestiones que aseguren la cobranza de la
deuda tributaria, para ello podrá disponer
se trabe el embargo en forma de retención,
la misma que se dirige -entre otros- a los
fondos en cuentas corrientes y/o cuentas
de ahorros.
Por otro lado, el numeral 6) del artículo
648° del TUO del CPC dispone que sean
inembargables las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades
de Referencia Procesal (URP). El exceso es
embargable hasta una tercera parte.
La doctrina al comentar dicho artículo señala
que dicha medida constituye una medida
legal de protección de las más elementales
necesidades del ser humano (alimentación,
vivienda, salud y educación) que no podrían ser satisfechas si fuesen materia de
afectación las remuneraciones y pensiones
inferiores al parámetro indicado (5).
Ahora bien, dichas prestaciones no cambian
la naturaleza por el hecho que su pago se
realice a través de una cuenta de ahorros
o cuenta corriente, pues la modalidad
en que se efectúe el abono no altera su
carácter. Así por ejemplo, se ha señalado
que “la remuneración comprende aquellos
conceptos que representan una ventaja o
beneficio patrimonial para el trabajador y
su familia –ya sea en bienes o servicios- sin
tener en cuenta la condición, el plazo o la
modalidad de entrega”(6).
Cabe mencionar a título ilustrativo lo previsto en el inciso c) del Apéndice de la Ley N°
28194(7) el cual señala como operaciones
exoneradas del Impuesto a las Transacciones Financieras a la acreditación o débito
en las cuentas que el empleador solicite a
la empresa del Sistema Financiero abrir a
nombre de sus trabajadores o pensionistas,
con carácter exclusivo, para el pago de
remuneraciones o pensiones.
Añade dicho dispositivo que si el empleador
habilita una cuenta ya existente a nombre
del trabajador o pensionista, estará exonerada la acreditación de las remuneraciones
o pensiones, así como los débitos hasta el
límite de las remuneraciones o pensiones
abonadas.
Como se puede apreciar, la norma del
Impuesto a las Transacciones Financieras ha
considerado que los depósitos por concepto
de remuneraciones y pensiones no implican
que estas pierdan el carácter de tales.
En consecuencia, el depósito efectuado por
concepto de remuneraciones en una cuenta
corriente o en cuenta de ahorros en una
empresa del Sistema Financiero Nacional no
puede ser materia de embargo por el cien
por ciento (100 %), sino hasta una tercera
parte y por el exceso de las 5 URP de acuerdo
a lo establecido en el numeral 6 del artículo
648° del TUO del CPC.
Conclusión:
El depósito efectuado por concepto de
remuneraciones o pensiones en una cuenta
corriente o en una cuenta de ahorros en una
empresa del Sistema Financiero Nacional no
puede ser materia de embargo por el cien
por ciento (100 %), sino hasta una tercera
I-4
Instituto Pacífico
parte y por el exceso de las 5 URP de acuerdo
a lo establecido en el numeral 6 del artículo
648° del TUO del CPC.
Lima, 21.2.2005
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
(1)Publicado el 23.04.93.
(2)Publicado el 19.08.99.
(3)Publicada el 25.09.04.
(4)El artículo 14° del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva señala como un tipo de medida cautelar el embargo
en forma de retención.
(5)HISTROZA MINGUEZ, Alberto. Comentarios Código Procesal
Civil – Tomo II. Gaceta Jurídica. Lima 2003. pp. 1262.
(6)TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Instituciones del Derecho
Laboral. Gaceta Jurídica. Lima 2004. pp. 270.
(7) Ley para la Lucha contra la Evasión y para la formalización de
la Economía publicada el 26.03.04 y norma modificatoria.
6. Modelo de notificación que
el fisco entrega a los contribuyentes solicitando la retención de las remuneraciones de
uno de sus trabajadores
Para efectos didácticos, los nombres de los
funcionarios, contribuyentes, empresas y
deudores que aparecen en los modelos de
documentos son ficticios, al igual que los
números de resoluciones emitidas y los
números de Registro Único de Contribuyentes – RUC.
A continuación, se transcribe un modelo de notificación que el fisco está
entregando a los empleadores en estos
últimos días.
I.R. LIMA – MEPECO
COBRANZA COACTIVA
Resolución coactiva Nº 0930070955543
SOBRE LOS INGRESOS MENSUALES que
percibe el deudor tributario de su empleador
Empresa de servicios gráficos “Virgen de la
Puerta S.AC.”, hasta por el importe de UN
MIL OCHOCIENTOS SETENTA Y CUATRO Y
00/100 Nuevos Soles (S/.1,874.00).
La Empresa de servicios gráficos “Virgen
de la Puerta S.AC.” deberá cumplir con lo
siguiente:
A)Retener al deudor tributario, a partir de
la fecha de notificación de la presente
resolución, la tercera parte del monto de
la remuneración que exceda al monto
inembargable establecido en el artículo
648º del Código Procesal Civil.
B)El monto retenido deberá ser entregado a
la Sunat mediante un cheque de gerencia o
certificado a nombre de SUNAT/BANCO DE
LA NACIÓN, expresado en Nuevos Soles y
sin céntimos, en la Av. Garcilaso de la Vega
Nº 1472 – Lima. Notifíquese la presente
Resolución al deudor tributario para sus
efectos.
PEDRO CONTERNO FLORES
Ejecutor Coactivo
Intendencia Regional Lima
7.¿Qué sucede si el trabajador
al que se le debe efectuar
una retención tiene ingresos
menores a los S/.1,850?
En este supuesto se aprecia que el mandato de la retención que el fisco comunica al
empleador respecto de su trabajador no
será posible, toda vez que la remuneración es inferior al tope determinado por
el texto del numeral 6) del artículo 648º
del Código Procesal Civil.
Un esbozo de respuesta a la solicitud del
fisco sería más o menos del siguiente
modo:
Lima, 22 de abril de 2013
Deudor tributario: RODRIGUEZ PEREZ,
Santos Eulogio
Número de RUC: 10384618309
Domicilio Fiscal: Avenida Las Palmeras
2408 – Los Olivos.
Referencia:
Expediente Coactivo: 083003029761
Auxiliar Coactivo: MADURO TOLEDO,
ALEXIS. Tercero: Empresa de servicios gráficos “Virgen de la Puerta S.A.C.”
RUC: 20301206887
Domicilio: Avenida Materiales 2239 Lima.
Lima, 17 de abril de 2013
CONSIDERANDO: Que, el artículo 648°
del Código Procesal Civil establece que son
bienes inembargables las remuneraciones y
las pensiones, cuando no excedan de cinco
Unidades de Referencia Procesal y que el
exceso es embargable hasta una tercera
parte; que en consecuencia, procede a trabar embargo hasta por un tercio del monto
no embargable, en la oportunidad que esto
ocurra, POR LO EXPUESTO, SE RESUELVE
TRABAR MEDIDA CAUTELAR GENERICA
DE EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
Señor PEDRO CONTERNO FLORES
Ejecutor Coactivo
INTENDENCIA REGIONAL LIMA
SUNAT
Atención: Resolución Coactiva Nº
0930070955543
Expediente Coactivo Nº 083003029761
Auxiliar Coactivo: MADURO TOLEDO,
Alexis
La Empresa de servicios gráficos “Virgen de la Puerta S.A.C.”, con RUC N°
20301206887, con domicilio fiscal en
la Avenida Materiales 2239 Lima, debidamente representada por su Gerente
General la Ingeniera SILVANA PASTOR
JURADO, según poder que obra inscrito
en la ficha electrónica Nº 218476584165
del Registro de Poderes de los Registros
Públicos, a través de la presente le
manifestamos que el día 19 de abril
de 2013 recepcionamos en nuestro
domicilio fiscal la Resolución Coactiva
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
Área Tributaria
Nº 0930070955543, de fecha 17 de
abril de 2013, dirigida a nuestra empresa con referencia al deudor tributario
RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio,
identificado con RUC Nº 10384618309,
con la finalidad que se trabe una medida
cautelar genérica de embargo en forma
de retención sobre los ingresos mensuales
que percibe el deudor tributario de parte
nuestra como su empleador.
Se indica que el referido embargo debe
darse hasta por la cantidad de UN MIL
OCHOCIENTOS SETENTA Y CUATRO Y
00/100 nuevos soles (S/.1,874.00).
Asimismo se indica que la empresa de
servicios gráficos “Virgen de la Puerta
S.A.C.” deberá cumplir con lo siguiente:
a) Retener al deudor tributario, a partir de la fecha de notificación de la
presente Resolución, la tercera parte
del monto de la remuneración que
exceda al monto inembargable establecido en el artículo 648º del Código
Procesal Civil.
b) El monto retenido deberá ser entregado a Sunat en un cheque de gerencia
o certificado a nombre de Sunat/
Banco de la Nación, expresado en
Nuevos Soles y sin céntimos, en la Av.
Garcilaso de la Vega Nº 1472 – Lima.
Al respecto debemos manifestarle que
el señor RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos
Eulogio es trabajador nuestro desde
el 12 de setiembre de 2011 prestando
servicios como Chofer en el área de
Logística y tiene la calidad de trabajador
dependiente, con el código P-12DEX35
percibiendo rentas de quinta categoría en
el mes de abril de 2013 por la suma de
un mil quinientos treinta y 00/100 nuevos
soles (S/.1,530.00) como sueldo básico,
al cual se le adicionan montos como la
asignación familiar y eventualmente horas
extras. Sin embargo, debemos mencionar
que el monto otorgado no supera los
S/.1,600 en promedio cada mes.
Para mayor detalle indicamos que la remuneración en el mes de enero, febrero
y marzo de este año han sido de S/.1,580
(enero 2013), S/.1,600 (febrero 2013) y
S/.1,590 (marzo 2013), montos que de
manera individual no exceden las cinco
Unidades de Referencia Procesal. Para
ello, adjuntamos las copias respectivas de
las mismas a manera de probanza.
Como se aprecia en la boleta del trabajador RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio
su remuneración no llega a superar las
cinco Unidades de Referencia Procesal,
habida cuenta que no se exceden de los
S/.1,850.00
En este sentido indicamos que por parte
de la empresa la empresa de servicios
gráficos “Virgen de la Puerta S.A.C.” no
será posible ejecutar la medida solicitada
de embargo en forma de retención, resN° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
I
pecto de la remuneración del trabajador
RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio, ya
que su remuneración se encuentra dentro
de la calificación de bien inembargable al
amparo de lo señalado por el numeral 6)
del artículo 648º del Código Procesal Civil.
INTENDENCIA REGIONAL LIMA
SUNAT
Como fundamento adicional de la
imposibilidad de realizar la retención
indicada por la Sunat en la Resolución
Coactiva Nº 0830070295663, mencionamos que la propia Administración
Tributaria ha emitido el Informe Nº
031-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 21
de febrero de 2005, el cual indica que:
Auxiliar Coactivo: MADURO TOLEDO,
Alexis
“El depósito efectuado por concepto
de remuneraciones o pensiones en
una cuenta corriente o en una cuenta
de ahorros en una empresa del Sistema Financiero Nacional no puede
ser materia de embargo por el cien
por ciento (100 %), sino hasta una
tercera parte y por el exceso de las 5
URP de acuerdo a lo establecido en
el numeral 6) del artículo 648° del
TUO del CPC”.
También encontramos fundamento en
el criterio jurisprudencial esbozado en la
Sentencia del Tribunal Constitucional Nº
04575-2006-PA/TC15,1la cual indica el mismo criterio de lo dispuesto en el numeral 6)
del artículo 648º del Código Procesal Civil.
Por todo lo expuesto, indicamos a usted
señor PEDRO CONTERNO FLORES,
en su calidad de Ejecutor Coactivo de
la INTENDENCIA REGIONAL LIMA –
SUNAT que no podemos cumplir con
el mandato de la retención solicitada en
la remuneración del señor RODRÍGUEZ
PÉREZ, Santos Eulogio, toda vez que su
remuneración califica como un bien inembargable al amparo de lo dispuesto en el
numeral 6) del artículo 648º del Código
Procesal Civil.
8.¿Qué sucede si el trabajador
al que se le debe efectuar
una retención tiene ingresos
superiores a los S/.1,850?
En este supuesto se aprecia que el mandato de la retención que el fisco comunica
al empleador respecto de su trabajador si
será posible, toda vez que la remuneración es superior al tope determinado por
el texto del numeral 6) del artículo 648º
del Código Procesal Civil.
Un esbozo de respuesta a la solicitud del
fisco sería más o menos del siguiente
modo:
Lima, 22 de abril de 2013
Señor PEDRO CONTERNO FLORES
Ejecutor Coactivo
15 Si se desea revisar el contenido de la Sentencia emitida por el Tribunal
Constitucional se puede revisar la siguiente página web: <http://
www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2008/04575-2006-AA%20
Resolucion.html>.
Atención: Resolución Coactiva Nº
0930070955543
Expediente Coactivo Nº 083003029761
La empresa de servicios gráficos “Virgen de la Puerta S.A.C.”, con RUC
N° 20301206887, con domicilio fiscal
en la Avenida Materiales 2239 Lima,
debidamente representada por su
gerente general la ingeniera SILVANA
PASTOR JURADO, según poder que
obra inscrito en la ficha electrónica Nº
218476584165 del Registro de Poderes
de los Registros Públicos, a través de la
presente le manifestamos que el día 19
de abril de 2013 recepcionamos en nuestro domicilio fiscal la Resolución Coactiva
Nº 0930070955543, de fecha 17 de
abril de 2013, dirigida a nuestra empresa con referencia al deudor tributario
RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio,
identificado con RUC Nº 10384618309,
con la finalidad que se trabe una medida
cautelar genérica de embargo en forma
de retención sobre los ingresos mensuales que percibe el deudor tributario de
parte nuestra como su empleador.
Se indica que el referido embargo debe
darse hasta por la cantidad de UN MIL
OCHOCIENTOS SETENTA Y CUATRO Y
00/100 nuevos soles (S/.1,874.00).
Asimismo se indica que la empresa
de servicios gráficos “Virgen de la
Puerta S.A.C.” deberá cumplir con lo
siguiente:
a) Retener al deudor tributario, a partir de la fecha de notificación de la
presente Resolución, la tercera parte
del monto de la remuneración que
exceda al monto inembargable establecido en el artículo 648º del Código
Procesal Civil.
b) El monto retenido deberá ser entregado a Sunat en un cheque de
gerencia o certificado a nombre de
Sunat/Banco de la Nación, expresado
en Nuevos Soles y sin céntimos, en
la Av. Garcilaso de la Vega Nº 1472
– Lima.
Al respecto debemos manifestarle que
el señor RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos
Eulogio es trabajador nuestro desde
el 12 de setiembre de 2011 prestando
servicios como Chofer en el área de
Logística y tiene la calidad de trabajador
dependiente, con el código P-12DEX35
percibiendo rentas de quinta categoría
en el mes de abril de 2013 por la suma
de tres mil novecientos y 00/100 nuevos
soles (S/.3,900.00) como sueldo básico,
al cual se le adicionan montos como la
asignación familiar y eventualmente horas
Actualidad Empresarial
I-5
I
Informe Tributario
extras. Sin embargo, debemos mencionar
que el monto otorgado no supera los
S/.4,000 en promedio cada mes.
Para mayor detalle indicamos que la remuneración en el mes de enero, febrero
y marzo de este año han sido de S/.3,880
(enero 2013), S/.3,960 (febrero 2013)
y S/.3,980 (marzo 2013), montos que
de manera individual exceden las cinco
Unidades de Referencia Procesal. Para ello
adjuntamos las copias respectivas de las
mismas a manera de probanza.
Como se aprecia en la boleta del trabajador RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio, su remuneración sí llega a superar
las cinco Unidades de Referencia Procesal,
habida cuenta de que exceden el tope de
los S/.1,850.00.
En este sentido indicamos que por parte
de la empresa de servicios gráficos “Virgen de la Puerta S.A.C.” será posible
ejecutar la medida solicitada de embargo
en forma de retención, respecto de la
remuneración del trabajador RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio, ya que
su remuneración no se encuentra en
su integridad dentro de la calificación
de bien inembargable al amparo de lo
señalado por el numeral 6) del artículo
648º del Código Procesal Civil.
Tomando en cuenta que la remuneración
del mes de abril es de S/.3,900, se observa
que al descontarle las cinco (5) Unidades
de Referencia Procesal – URP, que equivalen a S/.1,850, queda un remanente
de S/.2,050, el cual al dividir entre tres
(3) se obtiene como resultado la suma
de S/.683.33, que sería lo único que la
empresa de servicios gráficos “Virgen de
la Puerta S.A.C.” está obligada a retener.
Lo antes mencionado se puede apreciar
de este modo:
Concepto
Monto
Remuneración del mes de abril
S/.3,900.00
Deducción de las 5 unidades de
referencia procesal (S/.370 x 5)
S/.1,850.00
Monto en exceso sobre el cual
se puede retener solo la tercera
parte
S/.2,050.00
Retención de la tercera parte de
S/.2,050/3 =
S/.683.33
Monto que se puede entregar al
fisco por concepto de retención
(sin considerar céntimos)
S/.683.00
Por todo lo expuesto, indicamos a usted
señor PEDRO CONTERNO FLORES, en
su calidad de Ejecutor Coactivo de la
INTENDENCIA REGIONAL LIMA – SUNAT que cumplimos con el mandato de
la retención solicitada en la remuneración
del señor RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos
Eulogio, toda vez que su remuneración
I-6
Instituto Pacífico
supera el monto señalado como bien
inembargable al amparo de lo dispuesto
en el numeral 6) del artículo 648º del
Código Procesal Civil.
En tal sentido, se está procediendo al
cumplimiento de los dos puntos señalados en la Resolución de Ejecución Coactiva
Nº 0930070955543, de este modo:
a) Se le ha efectuado la retención al trabajador RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos
Eulogio, en su calidad de deudor
tributario frente al fisco, a partir de
la fecha de notificación de la Resolución notificada por la Administración
Tributaria, la tercera parte del monto
de la remuneración que exceda al
monto inembargable establecido en
el artículo 648º del Código Procesal
Civil.
b) El monto retenido que equivale a la
suma de S/.683 se encuentra consignado en un cheque de gerencia del
Banco Continental, emitido a nombre
de Sunat/Banco de la Nación, el cual
está expresado en nuevos soles y sin
céntimos, que será entregado en la
Av. Garcilaso de la Vega Nº 1472 –
Lima dentro del plazo otorgado por
el Ejecutor Coactivo.
9. La calificación de remuneración como bien inembargable: ¿también es aplicable a
la modalidad de Contratación
Administrativa de Negocios –
CAS?
Conforme se puede obser var del
criterio que aparece en el Informe
Nº 047-2011-SUNAT/2B00000 de fecha
4 de mayo de 2011, se concluye que:
“En el Procedimiento de Cobranza
Coactiva seguido por la SUNAT, las
limitaciones dispuestas en el numeral
6) del artículo 648° del TUO del Código Procesal Civil resultan aplicables al
embargo de la contraprestación que
percibe el personal contratado mediante la modalidad de contratación
administrativa de servicios”16.2
En este sentido, todo lo que se expuso en
líneas anteriores resulta perfectamente
aplicable para el caso de los perceptores
de rentas que tengan Contratación vía CAS.
10.La calificación de remuneración como bien inembargable: ¿también es aplicable a
los perceptores de rentas de
cuarta categoría?
De acuerdo con lo señalado por el texto
del artículo 33° de la Ley del Impuesto
16 Si se desea consultar en su integridad el informe mencionado se debe
ingresar a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i047-2011.pdf >.
a la renta, se consideran rentas de cuarta
categoría a los ingresos obtenidos por el
ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio no incluidos
expresamente en la tercera categoría.
También se incluyen dentro de esta categoría a las rentas que reciben por el
ejercicio de sus funciones los directores de
empresas, síndicos, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares,
también las de regidor municipal y consejero regional por sus dietas percibidas
Debemos mencionar que los perceptores
de rentas de cuarta categoría perciben
ingresos que no califican como remuneración, sino como honorarios, ello por el
hecho de que no existe una relación de
subordinación entre el prestador del servicio y la persona que lo contrata. En este
sentido, al no estar en planilla no perciben
una remuneración sino honorarios. Por
esta razón, los ingresos que perciba un
generador de rentas de cuarta categoría
no se les puede incluir dentro de las limitaciones señaladas por el numeral 6) del
artículo 648º del Código Procesal Civil, al
no poder estar en dentro de la calificación
de bienes inembargables.
11.Pronunciamiento de Indecopi
sobre el tema
La Resolución Nº 3448-2011/SC2INDECOPI sobre el Expediente Nº 0672010/CPC-INDECOPI-ICA, de fecha 15
de diciembre de 2011, determina en los
fundamentos 28 y 29 lo siguiente:
(…)
“28. El derecho de compensación de
las entidades bancarias es una de entre
otras medidas diseñadas para atenuar
el riesgo crediticio, permitiendo que
los créditos sean colocados a tasas de
interés menores. En sentido contrario,
la prohibición de compensación con
cargo a haberes o pensiones aumenta
el costo del crédito y, en el peor de los
casos, puede originar la contracción
de la oferta de crédito por parte del
sistema bancario.
29. Atendiendo a las consideraciones
señaladas, la Sala considera precisar
su criterio contenido en la Resolución
0199-2010/SC2-INDECOPI, diferenciando el embargo sobre haberes o
pensiones de aquel supuesto en que el
consumidor afecta voluntariamente su
remuneración o pensión para atender
en vía de compensación sus obligaciones. La prohibición de afectación de
remuneraciones o pensiones contenida
en el artículo 648º del Código Procesal
Civil cobra sentido únicamente en su
literalidad; esto es, en el caso específico
de embargos, mas no en la compensación libre y voluntariamente pactada
con el consumidor”.
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
I
Aplicaciones prácticas de la suspensión de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categoría a partir del mes de febrero (Parte final)
Ficha Técnica
Resultado contable (utilidad)
40,500
Autor:C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Adiciones:
Título:Aplicaciones prácticas de la suspensión de los pagos a cuenta del impuesto
a la renta de tercera categoría a partir del mes de febrero (Parte final)
Gastos sin comprobantes de pago
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 277 - Segunda Quincena de Abril 2013
IR de terceros
Continuando con las aplicaciones prácticas iniciadas en la edición
anterior es preciso mencionar las siguientes fe de erratas: En el
caso Nº 2 en los datos del caso del rubro Impuesto calculado y
los ingresos de los dos ejercicios anteriores.
Dice:
Debe decir:
Año
Impuesto
calculado
Ingresos
netos
2012
24,348
2011
25,270
Ventas
netas
Año
Ingresos
netos
12,645,000
2012
Pérdida
12,645,000
10,954,500
2011
25,270
10,954,500
Enero
Ingresos
Total
Financ. Ing. Grav.
Mes
Ventas
netas
Ingresos
Total
financ. Ing. Grav.
570,600
18,300
588,900
Enero
470,600
14,300
484,900
Febrero 578,500
17,250
595,750
Febrero 478,500
14,250
492,750
Marzo
18,450
610,850
Marzo
14,450
506,850
592,400
492,400
En el caso Nº 3 en los datos del caso en el cuadro de ventas y
costo de ventas de los últimos 4 años.
Dice:
Debe decir:
Costo de
ventas
Ventas
5,000
Gastos no bancarizados
16,750
Resultado tributario (utilidad o renta neta)
78,750
Compensación de pérdidas (235,000 : 12 x 3)
-58,750
20,000
Participación de los trabajadores 10 %
-2,000
Renta imponible
18,000
Año
Ventas
Costo de
ventas
5,400
Calculamos el coeficiente
Impuesto calculado
Ingresos netos gravados
5,400
1,484,500
=
=
0.0036
El coeficiente no excede el límite de 0.0038, cumpliendo el
requisito establecido en el artículo 85° inciso c) del acápite i)
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
d. Coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos
Impuesto
calculado
Ingresos
netos
Coeficiente
2012
0
11,645,000
0.0000
2011
4,268
10,954,500
0.0004
Año
En el mismo caso en la parte de solución en el estado de
resultados en el rubro de IR dice -4,346 y debe decir -2,059;
y por lo tantos el resultado debe decir S/.36,678.
Año
6,500
IR 30 %
Impuesto
calculado
En el siguiente cuadro de datos del mismo caso correspondiente
a ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de
enero a marzo.
Dice:
Debe decir:
Mes
10,000
Multas de Sunat
Cumple el requisito ya que los coeficientes no exceden los límites
de acuerdo a la tabla II del artículo 85° inciso c) del acápite i)
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
e. Pagos a cuenta de enero a marzo
2012
11,583,400 11,440,300
2012
11,183,400
10,940,300
2011
10,472,000 10,351,200
2011
10,472,000
10,151,200
2010
12,689,720 12,553,900
2010
12,689,720
12,563,900
Enero
470,600
14,300
484,900
1.5 %
7,273.50
2009
11,523,400 11,296,000
2009
11,523,400
11,296,000
Febrero
478,500
14,250
492,750
1.5 %
7,391.25
Marzo
492,400
14,450
506,850
1.5 %
7,602.75
Total S/.
22,267.50
En el mismo caso en los datos de la columna impuesto calculado
y los ingresos de los dos ejercicios anteriores.
Dice:
Ventas
netas
Ingresos
financieros
Total
ing. grav.
Impuesto
calculado
Ingresos
netos
Año
Impuesto
calculado
Ingresos
netos
2012
4,350
11,645,000
2012
Pérdida
11,645,000
2011
4,268
10,954,500
2011
25,270
10,954,500
Continuamos con el desarrollo del caso.
Determinamos el resultado tributario
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.
Segunda Quincena - Abril 2013
Tasa o
coefic.
Pago a
cuenta
Mayor
Debe decir:
Año
N° 277
Mes
IR anual de los dos últimos ejercicios vencidos:
Año
Impuesto
calculado
2012
0
2011
4,268
Menor
Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2013
mayor al IR anual del ejercicio 2011 cumple el requisito.
Actualidad Empresarial
I-7
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
I
Actualidad y Aplicación Práctica
En vista de que la empresa Comercial Jiménez S.A.C. cumple
con todos los requisitos para suspender los pagos a cuenta, los
podrá suspender con respecto a los pagos a cuenta de abril a
julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación de la
respuesta de la solicitud presentada a Sunat.
Si la empresa Comercial Jiménez S.A.C. desea suspender o modificar los pagos a cuenta de agosto a diciembre siguientes, deberá
elaborar un estado de resultados al 31 de julio y dependiendo
de los resultados podrá suspender o modificar los pagos a cuenta
como vemos a continuación.
Comercial Jiménez S.A.C.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de julio de 2013
(expresado en nuevos soles)
Ventas
3,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
Ventas netas
-16,500
3,433,500 (a)
Costo de ventas
-3,008,500
Resultado bruto
425,000
Gastos de administración
-86,380
Gastos de ventas
-170,820
Resultado de operación
167,800
Gastos financieros
-64,300
Ingresos financieros gravados
80,000 (b)
Otros ingresos no gravados
42,000
Gastos diversos
Caso Nº 4
La empresa Inversiones Calamar S.A.C. al 31 de marzo de 2013
presenta el siguiente estado de resultados y además tiene gastos
no sustentados con comprobantes de pago por S/.10,000; gastos
por IR de terceros asumido por la empresa S/.5,000; multas de
Sunat por S/.6,500.
Inversiones Calamar S.A.C.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013
(expresado en nuevos soles)
Ventas
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de administración
Gastos de ventas
Resultado de operación
Gastos financieros
Ingresos financieros gravados
Otros ingresos no gravados
Gastos diversos
Resultado antes de particip. e IR
-53,000
Resultado antes de particip. e IR
172,500
Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años son
los siguientes:
Año
Determinamos el resultado tributario
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.
Resultado contable (utilidad)
Gastos sin comprobantes de pago
19,500
Multas de Sunat
6,500
IR de terceros
11,440,300
2011
10,472,000
10,351,200
2010
12,689,720
12,553,900
2009
11,523,400
11,296,000
-42,000
Resultado tributario (utilidad o renta neta)
167,500
Compensación de pérdidas (235,000 : 12 x 7)
-137,083
30,417
Participación de los trabajadores 10 %
-3,042
Renta imponible
27,375
IR 30 %
8,213
Calculamos el coeficiente
=
8,213
3,513,500
=
0.0023
El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido en la
Tabla II del inciso c) del acápite i) del artículo 85° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, es decir no excede el límite de
coeficiente del mes de abril en que se solicitó la suspensión
anterior; por lo tanto, puede suspender nuevamente los pagos
a cuenta de agosto a diciembre de 2013.
Si la empresa no presentara el estado de resultados al 31 de
julio deberá efectuar los pagos a cuenta de agosto a diciembre
con la tasa de 1.5 %.
Impuesto
calculado
Año
11,000
Dividendos
Instituto Pacífico
Costo de ventas
11,583,400
El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores fueron los siguientes:
Deducciones:
I-8
Ventas
2012
172,500
Adiciones:
Impuesto calculado
Ingresos netos gravados (a) + (b)
1,449,000
-8,300
1,440,700
-1,291,000
149,700
-41,200
-89,600
18,900
-33,400
46,800
43,600
-31,900
44,000
Ingresos
netos
2012
4,350
11,645,000
2011
4,268
10,954,500
Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de
enero a marzo fueron los siguientes:
Mes
Ventas
netas
Ingresos
financieros
Total
Ing. grav.
Enero
470,600
15,300
485,900
Febrero
478,500
15,250
493,750
Marzo
491,600
16,250
507,850
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del IR,
a partir del periodo abril de 2013 hasta julio del mismo
ejercicio.
Solución
Cumplimiento de requisitos:
a. Presentación de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con llevar el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artículo 35° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
I
Área Tributaria
b. Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios
Año
Ventas netas (a)
Costo de ventas (b)
d. Coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos
Ratio b/a
2012
11,583,400
11,440,300
0.9876
2011
10,472,000
10,351,200
0.9885
2010
12,689,720
12,553,900
0.9893
2009
11,523,400
11,296,000
0.9803
3.9457
Promedio = 3.9457 / 4 = .0.986425 x 100 = 98.64 %
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los últimos
cuatro ejercicios es mayor a 95 %.
c. Presentación del estado de resultados y determinación
de coeficiente
Inversiones Calamar S.A.C.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013
(expresado en nuevos soles)
Ventas
Impuesto
calculado
Año
Ingresos
netos
2012
4,350
11,645,000
0.0004
2011
4,268
10,954,500
0.0004
Los coeficientes obtenidos en los dos últimos ejercicios no superan el límite señalado en la tabla II del inciso c) acápite i) del
artículo 85° del TUO de la ley del IR.
e. Pagos a cuenta de enero a marzo
Ingresos
financieros
Total
ing. grav.
Tasa o
coefic.
Pago a
cuenta
470,600
15,300
485,900
1.5 %
7,288.50
Febrero 478,500
15,250
493,750
1.5 %
7,406.25
Marzo
16,250
507,850
1.5 %
7,617.75
Mes
Enero
Ventas
netas
491,600
1,449,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
Ventas netas
-1,291,000
Resultado bruto
Total S/. 22,312.50 Mayor
-8,300
1,440,700 (a)
Costo de ventas
Coeficiente
IR anual de los dos últimos ejercicios vencidos:
149,700
Año
Impuesto
calculado
18,900
2012
4,350
Menor
-33,400
2011
4,268
Menor
Gastos de administración
-41,200
Gastos de ventas
-89,600
Resultado de operación
Gastos financieros
Ingresos financieros gravados
46,800 (b)
Otros ingresos no gravados
43,600
Gastos diversos
-31,900
Resultado antes de particip. e IR
44,000
Participación de los trabajadores
-2,350
41,650
IR
-6,345
Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2013
mayor al IR anual de los ejercicios 2011 y 2012 cumple el
requisito.
En vista que la empresa Inversiones Calamar S.A.C. no cumple
con todos los requisitos para suspender los pagos a cuenta, no
los podrá suspender.
35,305
Determinamos el resultado tributario
Caso Nº 5
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.
Resultado contable (utilidad)
44,000
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago
10,000
Multas de Sunat
6,500
IR de terceros
5,000
Deducciones:
Dividendos
-42,000
Resultado tributario (utilidad o renta neta)
23,500
La empresa Comercial Alondra S.A.C. al 31 de marzo de 2013
presenta el siguiente estado de resultados y además tiene gastos
no sustentados con comprobantes de pago por S/.12,000; gastos
por IR de terceros asumido por la empresa S/.7,000; multas de
Sunat por S/.4,500.
Comercial Alondra S.A.C.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013
(expresado en nuevos soles)
Participación de los trabajadores 10%
-2,350
Ventas
Renta imponible
21,150
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
IR 30 %
6,345
1,749,000
Ventas netas
Costo de ventas
Impuesto calculado
Ingresos netos gravados (a) + (b)
-1,608,500
Resultado bruto
Calculamos el coeficiente
=
6,345
1,487,500
=
0.0043
-7,500
1,741,500
133,000
Gastos de administración
-41,380
Gastos de ventas
-92,820
Resultado de operación
-1,200
Gastos financieros
-32,300
Ingresos financieros gravados
El coeficiente excede el límite de 0.0038 establecido en la Tabla
II del inciso c) del acápite i) del artículo 85° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta; por lo tanto, no cumple el requisito
de no excederlo.
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
54,000
Otros ingresos no gravados
42,000
Gastos diversos
-32,000
Resultado antes de particip. e IR
30,500
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años son
los siguientes:
Año
Ventas
Costo de ventas
2012
11,583,400
11,440,300
2011
10,472,000
10,351,200
2010
12,689,720
12,553,900
2009
11,523,400
11,296,000
El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores fueron los siguientes:
Año
Impuesto calculado
Ingresos netos
2012
23,650
12,645,000
2011
25,270
10,954,500
Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de
enero a marzo fueron los siguientes:
Ventas
netas
Mes
Enero
570,600
Ingresos
financieros
Total
Ing. grav.
18,300
588,900
Febrero
578,500
17,250
595,750
Marzo
592,400
18,450
610,850
La empresa arrastra una pérdida de ejercicios anteriores de
S/.53,500 que compensa por el sistema b).
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del IR a partir
del periodo abril de 2013 hasta julio del mismo ejercicio.
Solución
Cumplimiento de requisitos:
b. Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios
Ventas
netas (a)
Costo de
ventas (b)
Ratio
b/a
2012
11,583,400
11,440,300
0.9876
2011
10,472,000
10,351,200
0.9885
2010
12,689,720
12,553,900
0.9893
2009
11,523,400
11,296,000
0.9803
3.9457
Promedio = 3.9457 / 4 = 0.9864 x 100 = 98.6 4%
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los últimos
cuatro ejercicios es mayor a 95 %.
c. Presentación del estado de resultados y determinación
de coeficiente
I-10
Instituto Pacífico
Ventas
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de administración
Gastos de ventas
Resultado de operación
Gastos financieros
Ingresos financieros gravados
Otros ingresos no gravados
Gastos diversos
Resultado antes de particip. e IR
Participación de los trabajadores
IR
1,749,000
-7,500
1,741,500 (a)
-1,608,500
133,000
-41,380
-92,820
-1,200
-32,300
54,000 (b)
42,000
-32,000
30,500
-600
29,900
-1,620
28,280
Determinamos el resultado tributario
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.
Resultado contable (utilidad)
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago
Multas de Sunat
IR de terceros
Deducciones:
Dividendos
Resultado tributario (utilidad o renta neta)
Compensación de pérdidas (53,500 : 12 x 3 = 13,375)
Solo puede compensar S/.6,000 que es el 50 % de la
renta neta.
Participación de los trabajadores 10 %
Renta imponible
IR 30 %
30,500
12,000
4,500
7,000
-42,000
12,000
-6,000
6,000
-600
5,400
1,620
Calculamos el coeficiente
a. Llevado del registro de inventario permanente
Cumple con llevar el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artículo 35° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Año
Comercial Jiménez S.A.C.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013
(expresado en nuevos soles)
Impuesto calculado
Ingresos netos gravados (a) + (b)
=
1,620
1,795,500
=
0.0009
El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido en la
Tabla II inciso c) del acápite i) del artículo 85° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, cumple el requisito mencionado.
d. Coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos
Año
Impuesto
calculado
Ingresos
netos
Coeficiente
2012
54,650
12,645,000
0.0043
2011
53,270
10,954,500
0.0049
No cumple el requisito ya que los coeficientes exceden el límite
de 0.0038 de acuerdo a la tabla II del artículo 85° inciso c) del
acápite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo
tanto, no procederá la solicitud de suspensión.
Nota importante: Cuando se tenga que determinar coeficiente se excluye la ganancia por diferencia de cambio
que integra los ingresos netos gravados. (ver Informe Nº
045-2012-SUNAT/4B0000 en http: //www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2012/informe-oficios/i045-2012.pdf).
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
I
Reglas especiales para el cálculo de las multas
por infracciones tributarias del numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario
Área Tributaria
Ficha Técnica
Autor:Jorge Raúl Flores Gallegos
Título:Reglas especiales para el cálculo de las multas por infracciones tributarias del numeral
1 del artículo 178º del Código Tributario
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 277 - Segunda
Quincena de Abril 2013
1.Introducción
El deudor tributario está vinculado
a una serie de obligaciones tributarias, y en varias oportunidades
puede confundir el cumplimiento
de muchas de ellas, exponiéndose
a cometer infracciones tributarias
de diferente naturaleza, lo que
conlleva a cumplir además con
el procedimiento de cálculo de la
multa de la infracción cometida o
detectada por la Administración
Tributaria.
Uno de los casos más frecuentes
que comete el contribuyente y
responsable –de ser el caso– es la
que está tipificada en el numeral
1 del artículo 178º del Código Tributario, más conocida como la infracción tributaria relacionada con
la obligación tributaria sustancial
por “declarar cifras y datos falsos”,
está usualmente confundida con
la obligación formal de presentar
las declaraciones determinativas
dentro del plazo establecido, que
se presenten más de una rectificación después de su vencimiento,
así como no observar las formas y
condiciones que establezca la Sunat, reguladas por el artículo 176º
del Código Tributario.
Se debe tener en cuenta que las
infracciones tributarias del artículo
176º de la norma tributaria en
mención, gravitan en incumplimientos formales relacionados
con la obligación de presentar las
declaraciones juradas o comunicaciones, los cuales no se concentran
en la propia obligación sustancial
de pago, sino en la obligación de
presentar ante la Administración
Tributaria la autoliquidación de sus
tributos, independientemente que
sean exactos o no; es decir, lo relevante es la forma, el acto mismo de
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
presentar la declaración jurada, no
se refiere en el contenido mismo de
la autoliquidación de los tributos.
En cambio, el numeral 1 del artículo
178º del Código Tributario exige
que el contribuyente o responsable
cumpla con una correcta liquidación
de los tributos, es decir, una exacta
determinación de las obligaciones
tributarias de pago contenidas y
presentadas en las declaraciones
juradas. Por ello esta infracción comprende un conjunto de conductas o
actos tipificados como infracciones
que son cruciales para cumplir correctamente con la obligación de
pago del tributo sobre una base
imponible cierta y no falsa.
En ese sentido, veamos las descripciones de las conductas que
constituyen infracciones ya que ellas
determinan una equivocada determinación de la obligación de pago del
tributo, luego veremos las sanciones
así como las reglas especiales de sus
cálculos, y finalmente las reglas para
acogerse en régimen de gradualidad.
2.Descripción de la infracción
tributaria
Las tipificaciones de las infracciones
descritas en el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario suponen
un conjunto de conductas necesarias
para una exacta y correcta determinación de las obligaciones de pago,
el cual implica que si se cometen
cualquiera de ellas que afecta la
construcción de la base imponible, se
incurrirá en infracciones. Además esta
obligación no solo se debe realizar
conforme al mandato de la norma
tributaria, caso contrario constituye
una determinación falsa, parcial, no
conforme con la obligación propia
del deudor tributario y en definitiva
desvirtúan la determinación de la
obligación de pago, o generen aumentos indebidos, por aplicar saldos
o créditos que no corresponden a la
realidad.
Dentro de las conductas, así como
sus efectos en la determinación de
las obligaciones de pago del tributo,
tipificadas como infracciones en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario se establece:
Conductas infractoras tipificadas en el
numeral 1 del artículo 178º del CT
No incluir en las declaraciones juradas:
-ingresos,
Que influyan en la
determinación de la
obligación tributaria.
-remuneraciones,
-retribuciones,
-rentas,
-patrimonio,
- actos gravados,
- tributos retenidos o
percibidos.
Aplicar: tasas, o porcentajes o coeficientes
distintos a los que
les corresponde en
la determinación de
los pagos a cuenta o
anticipos.
Que generen:
- aumentos indebidos de saldos o,
- pérdidas tributarias
o,
- créditos.
Todos ellos a favor del
deudor tributario.
Declarar: cifras o datos falsos.
Omitir: circunstancias
en las declaraciones.
Que generen la obtención indebida:
- Notas de crédito
negociables u,
- otros valores similares.
Como podemos ver, las conductas
infractoras son todas aquellas que
condicionan la determinación de
la obligación por el hecho de no
incluir en las declaraciones montos o
actos gravados, o aplicar conceptos
(tasas, porcentajes, coeficientes, etc.)
diferentes a los que le corresponde
al deudor tributario que supongan
una indebida ventaja, así como
consignar información falsa que no
corresponda a la realidad o el caso de
omitir información que no conlleve
a obtener créditos negociables, estas
conductas están contenidas y presentadas en las declaraciones juradas.
Ahora bien, debemos observar que
todos aquellos supuestos se implican,
no tienen una relación de causa o
efecto excluyentes; es decir, el hecho
mismo de no incluir ingresos en las
declaraciones no solo puede influir
en la determinación de la obligación
del pago del tributo sino que además
puede generar saldos indebidos o
pérdidas tributarias. Así como la
obtención de notas de crédito negociables que puede suceder en el
Actualidad Empresarial
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
cumplimiento de la obligación del IR,
lo mismo puede ocurrir por el hecho
de aplicar tasas o coeficientes diferentes al que corresponde al deudor
tributario conforme al mandato de
la norma tributaria.
En ese sentido, y en todos los casos
posibles, el hecho de declarar cifras o
datos falsos, o de omitir circunstancias
en las declaraciones va a conllevar
una incorrecta o falsa determinación
de la obligación de pago del tributo.
Esto puede generar créditos indebidos
a favor del deudor tributario que
puedan conllevar a obtener irregularmente notas de créditos negociables.
Por lo tanto, en el caso que se cometan omisiones, aplicaciones indebidas,
declaraciones de datos falsos, ellas
pueden derivar o influir en la determinación de la obligación tributaria,
generar aumentos indebidos, saldos o
créditos que no les corresponde, con
ello puede afectar las declaraciones
de IR, IGV, entre otros.
3.Sanción
De acuerdo a las Tablas de las Infracciones y Sanciones del Código Tributario, las sanciones por las infracciones
tributarias cometidas o detectadas por
la Administración Tributaria conllevan
al pago de multas que no están en
función a la UIT, sino a un porcentaje del tributo omitido, o saldos y
otros conceptos, pero con diferentes
montos porcentuales, así podemos
observarlo en las siguientes tasas:
do o un saldo, crédito u otro concepto
similar que será del 50 %, por lo que
implica una diferencia entre lo previamente declarado y lo rectificado. En el
caso de una pérdida indebidamente
declarada, será un 15 %, no obstante,
en el caso de que hubiera obtenido
una devolución que no le corresponda
la multa aplicable será del 100 %.
4. Reglas de cálculo de la infracción tributaria
Una vez que el contribuyente como
el responsable (agente de retención
o de percepción) hubieran identificado la infracción tributaria o que
la propia Administración Tributaria
les notifique que hayan cometido
la infracción induciéndoles a que
rectifiquen su declaración jurada
presentada; antes de calcular el
monto exacto de la multa, se debe
conocer las reglas de cálculo de las
multas aplicables dispuestas en la
nota 21 de las Tablas de Infracciones
y Sanciones del Código Tributario.
En ese sentido, veamos la regla general así como las reglas especiales:
4.1.Regla general
La regla general para el cálculo de
la multa por cometer la infracción
tributaria del numeral 1 del artículo
178º del Código Tributario dispone
que el tributo omitido o el saldo,
crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida
Sanciones por las infracciones tributarias
Monto
porcentual
I-12
Conceptos
50 %
Del tributo omitido.
50 %
Del saldo, crédito u otro
concepto similar determinado
indebidamente.
15 %
De la pérdida indebidamente
declarada.
100 %
Del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido
la devolución.
Como podemos apreciar, el porcentaje de las multas por las infracciones
cometidas del numeral 1 del artículo
178º del Código Tributario no es
uniforme, sino que depende de cada
supuesto. En el caso de la propia
presentación de la declaración jurada
dentro del plazo establecido, y por
el cual el deudor tributario tuviere
necesariamente que presentar una
rectificación, genera un tributo omitiInstituto Pacífico
Diferencia =
indebidamente declarada, será la
diferencia entre el tributo o saldo,
crédito u otro concepto similar o
pérdida declarada con el que se
debió declarar.
Diferencia = Lo que se debió declarar
– Lo que se declaró
En ese sentido, la regla general para
aplicar el porcentaje correspondiente, sea 50 %, 15 % o 100 %, es
determinar la diferencia entre lo que
se declaró –aunque de forma incorrecta– con lo que efectivamente le
correspondía, esa diferencia es la base
de la multa para aplicar el porcentaje
correspondiente.
4.2.Regla especial: Sunat
En el caso de tributos administrados
y/o recaudados por la Sunat, se debe
tener en cuenta que el tributo omitido
o el saldo, crédito u otro concepto
similar determinado indebidamente
o pérdida indebidamente declarada,
será la diferencia entre el tributo
resultante o el saldo, crédito u otro
concepto similar o pérdida del periodo o ejercicio gravable, obtenido
por autoliquidación o, en su caso,
como producto de la fiscalización, y
el declarado como tributo resultante
o el declarado como saldo, crédito u
otro concepto similar o pérdida de
dicho periodo o ejercicio.
Lo que se debió declarar
Lo que se declaró indebidamente
- El tributo resultante, o
- El saldo, crédito, u otro concepto
similar, o pérdida del periodo
del ejercicio gravable.
En ambos casos, obtenidos por autoliquidación o en una fiscalización.
- El tributo resultante declarado, o
- El declarado como saldo, crédito
u otro concepto similar o pérdida
de dicho periodo o ejercicio.
-
Asimismo, no se toma en cuenta los saldos
a favor de los periodos anteriores, ni las
pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados
y compensaciones efectuadas, en el caso
que se cubra con dichos conceptos la
obligación tributaria de pago resultante,
el hecho mismo de la diferencia entre lo
que se debió pagar y lo que previamente
se pagó el tributo.
el caso de una omisión de un tributo,
haber declarado una pérdida indebida,
aplicación de un crédito o un coeficiente
distinto al que le corresponde al contribuyente, genere una diferencia, y sobre
esta diferencia sea cubierta por un saldo a
favor, un pago anticipado y sea compensado con algún otro concepto de ejercicio
anteriores, quien comete la infracción no
se libera de la multa.
En ese sentido, basta que se hubiere
cometido la infracción tributaria, sea
Por ello, se debe comprender por el término “tributo resultante”:
Tributo resultante
Impuesto a la
renta
El tributo resultante será el impuesto calculado considerando los créditos con y
sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del periodo anterior.
En estos casos que los referidos créditos excedan el impuesto calculado, el resultado será considerado saldo a favor.
Por otro lado, en el caso de los pagos a cuenta del IR, el tributo resultante será
al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a la base
imponible.
Van...
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
Área Tributaria
multa del 50 % del tributo no pagado.
Tributo resultante
...Vienen
El tributo resultante será el resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y
del crédito fiscal del periodo.
IGV
Y en el caso que el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será
considerado saldo a favor.
Nuevo RUS
Demás tributos
El tributo resultante será la cuota mensual correspondiente.
El tributo resultante será el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible
establecida en las leyes correspondientes.
4.3.Regla especial: IGV
En el caso del IGV, en caso se declare
un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50 % del
tributo omitido y el 50 % del monto
declarado indebidamente como saldo
a favor.
Por lo que corresponde el pago de la
multa no solo es por el tributo omitido, sino que además comprende el
monto declarado como saldo a favor,
por la razón de constituir infracción
por declarar cifras o datos falsos, con
efectos contrarios al cumplimiento
Saldo a favor
de sus obligaciones tributarias así
como la posibilidad de inducir a error
constituyendo una obstrucción a la
labor fiscalizadora o verificadora de
la Administración Tributaria.
Así tenemos el siguiente cuadro:
Multa =
50 % del tributo
+
omitido
50 % del monto
declarado como
saldo a favor
Pérdida
Multa
=
50 % del saldo a
favor
+
15 % de la pérdida
= declarada indebida- +
mente
50 % del tributo omitido
50 % del tributo omitido
En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida
Multa
=
50 % del saldo a
favor
+
15 % de la pérdida declarada
indebidamente
En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida,
correspondiendo declarar un tributo resultante
Multa
=
50 % del saldo a
favor declarado
indebidamente
4.5. Regla especial: Régimen de recuperación anticipada del IGV
En el caso de que el contribuyente
hubiera obtenido la devolución y
esta se genere en el goce indebido del
Régimen de Recuperación Anticipada
del IGV, la multa será el 100 % del
impuesto cuya devolución se hubiera
obtenido indebidamente.
4.6. Regla especial: Essalud, ONP, IES
y retenciones de renta de quinta
categoría
En el caso que el contribuyente hubiere cometido una omisión en la
base imponible de aportaciones al
Régimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional
N° 277
En el caso del IR anual se establecen
las siguientes reglas:
En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo
resultante
Saldo a favor
indebido
+
una pérdida indebida
5. Régimen de gradualidad
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo
resultante
Multa
Saldo a favor
indebido
+
Pérdida indebida
4.7.Regla Especial: Regímenes especiales del IR
A efectos de la aplicación o cálculo de
la multa, en el caso de deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la
establecida en el Régimen General del
Impuesto a la Renta (Régimen Especial,
Nuevo RUS, Régimen Agrario, Régimen
de la Amazonía, etc.), y que hubieran
declarado una pérdida indebida, la
multa se calculará considerando, para
el procedimiento de su determinación,
el 50 % de la tasa del IR que le
corresponda, ya no el 15 %.
4.4.Regla especial: IR anual
Segunda Quincena - Abril 2013
15 % de la pér+ dida declarada +
indebidamente
50 % del
tributo
omitido
de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad1 e
IR de quinta Categoría por trabajadores no declarados, la multa será
del 100 % del tributo omitido.
Ahora bien, en el caso que efectivamente se hubiere declarado a
los trabajadores así como hubieren
establecido correctamente la base
imponible sin omisiones, no se
cometerá la infracción del numeral
1 pero si la del numeral 4 del artículo 178° por no pagar dentro de
los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos, siendo la
1 Conforme con el Artículo Único de la Ley N° 28378, publicada el
10.11.04, se ha derogado el Impuesto Extraordinario de Solidaridad
a partir del 01.12.04.
I
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/SUNAT, se
establece el régimen de gradualidad
para los numerales 1, 4 y 5 del artículo
178º del Código Tributario, aplicable
para los tributos administrados y
recaudados por la Sunat; por el cual
se tiene una gradualidad voluntaria
del 95 % sobre la base de la multa
determinada, siempre que subsanase
la infracción cometida, rectificando
la declaración jurada presentada y
pagando la multa con el descuento
respectivo.
En el caso que la Administración
Tributaria le notifique, estableciendo
una subsanación inducida, se aplicará
un descuento del 70 % desde el día
siguiente de los efectos de la notificación donde señalada que se ha
cometido la infracción tributaria, y a
partir de los efectos de la Resolución
de Determinación, Orden de Pago
o Resolución de Multa el descuento
sobre la multa será del 60 %.
Ahora bien, antes que cobre los
efectos de la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución
de Multa, si el contribuyente o del
responsable, subsana la declaración
jurada rectificándola, cancelando el
tributo omitido con los intereses moratorios, sobre la base de la multa se
tendrá un descuento del 95 %.
No obstante, no procede el acogimiento al régimen de gradualidad
con la rebaja del noventa y cinco por
ciento (95 %) a que se refiere el inciso
b.1) del artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad,
aplicable a la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario, en el supuesto de
que el producto de la subsanación,
el contribuyente determine saldo a
su favor en el periodo subsanado de
acuerdo a la conclusión del Informe
N° 050-2013-SUNAT/4B0000.
Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Aspectos a considerar en el Estudio Técnico y en la
Declaración Jurada de Precio de Transferencia 2012
Ficha Técnica
Autora: Dra. Jenny Peña Castillo
Título:Aspectos a considerar en el Estudio Técnico y en la Declaración Jurada
de Precio de Transferencia 2012
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 277 - Segunda Quincena de Abril 2013
En el presente informe se abordará los principales aspectos que
se deben considerar en el momento de realizar la Declaración
Jurada y el Estudio Técnico de Precios de Transferencia por parte
de los sujetos que resulten obligados así como su ámbito de
aplicación, operaciones a considerar y las obligaciones formales
que se deben cumplir.
1. Concepto de “precio de transferencia”:
El precio de transferencia nace como idea con la finalidad de
determinar si los precios acordados en las transacciones entre las
empresas vinculadas corresponden con aquellos que hubieren
acordado con sujetos no vinculados entre sí, en condiciones
iguales o similares, en un mercado abierto. Tales operaciones podrían ser los pagos por servicios administrativos y/o gerenciales,
abono de regalías por la cesión de derechos sobre intangibles,
transferencia de mercaderías normalmente para su posterior
reventa o distribución de servicios, entre otros.
2. Ámbito de aplicación
La legislación vigente en el Perú establece que las normas de
precios de transferencia se aplican cuando el valor convenido
por las partes hubiera determinado un pago del IR en el país,
inferior al que hubiere correspondido por aplicación del valor
de mercado.
El inciso a) del artículo 32°-A de la LIR establece que las normas
de precios de transferencia serán de aplicación a las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus
partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a través
de países o territorios de baja o nula imposición tal como se
muestra a continuación:
Transacciones entre partes
vinculadas.
Supuestos
ó
Transacciones desde, hacia o a
través de países o territorios de baja
o nula imposición.
los pagos a cuenta mensuales del IR, sino tan solo de incluir su
importe en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio respectivo. Cabe indicar que una menor determinación del IR, que obliga a efectuar los ajustes propios de las reglas
de precios de transferencia, está dado por: (i) La comprobación
del diferimiento de rentas o (ii) La determinación de mayores
pérdidas tributarias de las que hubiera podido corresponder.
3. ¿Qué se entiende por parte vinculada?
Conforme lo establecido en el inciso b) del artículo 32°-A de la
LIR, la vinculación se produce cuando en dos o más entidades,
una o algunas de ellas tienen el poder de controlar o influir en
las otras en la toma de decisiones y de esta forma influir en los
precios o contraprestaciones que se pacten en las operaciones
entre dichas entidades. Se considera que dos o más personas,
empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas
participa de manera directa o indirecta en la administración,
control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo
de personas participan directa o indirectamente en la dirección,
control o capital de varias personas, empresas o entidades. También operará la vinculación cuando la transacción sea realizada
utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una
transacción entre partes vinculadas. En virtud a dicha regulación,
en el artículo 24º del Reglamento de la LIR, también detalla
supuestos de partes vinculadas.
4. Países de baja o nula imposición
El artículo 86º del Reglamento del TUO de la LIR establece que
se consideran países o territorios de baja o nula imposición a
los incluidos en el siguiente anexo:1
Lista de países o territorio considerados de baja o nula imposición
- Alderney
- Guernsey
-Andorra
-Gibraltar
-Anguila
-Granada
- Antigua y Bar- -
buda
-
- Antillas Neer- -
landesas
-
-Aruba
-
-Bahamas
-
-Bahrain
-Barbados
-Belice
-Bermuda
Hong Kong
Isla de Man
Islas Caimán
Islas Cook
Islas Marshall
El referido ajuste por aplicación de los precios de transferencia
no constituye una renta devengada del perceptor de rentas de
tercera categoría, por lo que no existe la obligación de rectificar
I-14
Instituto Pacífico
- Jersey
- Labuán
-Liberia
-Liechtenstein
-Luxemburgo
Islas Turcas y -Madeira
Caícos
- Maldivas
- Islas Vírgenes
-Mónaco
Británicas
-Monserrat
- Niue
- Panamá1
- Samoa Occidental
- San Cristóbal y
Nevis
- San Vicente y
las Granadinas
- Santa Lucía
- Seychelles
-Tonga
-Vanuatu
- Nauru
-Chipre
Sin embargo, solo procederá ajustar el valor convenido por las
partes al valor que resulte de aplicar las normas de precios de
transferencia en los supuestos previstos en el literal c) de ese
artículo; es decir, cuando se determine un menor impuesto del
que correspondería por aplicación de la norma de precio de
transferencia. En ese sentido, podemos indicar que los ajustes
tienen como propósito nivelar a “valor de mercado” los precios
de una transacción, por lo que la imputación de dichos ajustes
corresponderá al ejercicio gravable en el que se realizaron las
operaciones entre las partes vinculadas o con los sujetos residentes en zonas de baja o nula imposición.
- Islas Vírgenes
de Estados
Unidos de
América
-Dominica
Sin embargo, también se considera país o territorio de baja
o nula imposición a aquel donde la tasa efectiva del IR, cualquiera fuese la denominación que se dé a este tributo, sea cero
por ciento (0 %) o inferior en un cincuenta por ciento (50 %)
o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas de la
misma naturaleza, de conformidad con el Régimen General del
Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las
siguientes características:
1 La OCDE exigió a todos los países con debilidades en su gestión fiscal, a firmar un compromiso para levantar
el secreto bancario y que este no impida revisar cuentas en investigaciones tributarias, así como firmar al
menos unos doce convenios de intercambio de información. En el caso de Panamá, ya cumplió con ambos
requerimientos, pero aún estamos a la espera.
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
Área Tributaria
a) Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos
beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el país o territorio exista un régimen tributario
particular para no residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente
a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o
nula se encuentren impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mercado doméstico de dicho país o
territorio.
d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba
que se publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser
usado por no residentes para escapar del gravamen en su
país de residencia.
5. Obligaciones formales
El literal g) artículo 32°-A de la LIR indica que aquellos
contribuyentes que se encuentran obligados a presentar la
Declaración Jurada Informativa Anual y el Estudio Técnico de
Precio de Transferencia, además de otras obligaciones formales,
son aquellos contribuyentes que forman parte del ámbito de
aplicación. Al respecto es preciso indicar que con el Decreto
Legislativo N° 1112 (30.06.12), las obligaciones formales (DJ
Informativa de Precios de Transferencia y Estudio Técnico de
Precios de Transferencia, principalmente) solo serán de aplicación respecto de aquellas transacciones que generan rentas
gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación
del impuesto. De esta forma, se corrobora lo ya mencionado
en el Informe N° 119-2008-SUNAT, en el sentido que los
préstamos gratuitos no generan por sí solos la obligación de
contar con Estudio Técnico de Precios de Transferencia ni de
presentar DJ informativa de Precios de Transferencia, aun
cuando el capital prestado haya superado S/.1´000,000.00.
A continuación desarrollaremos dichas obligaciones formales:
5.1.Declaración Jurada Anual Informativa
Los contribuyentes domiciliados sujetos al ámbito de aplicación
de Precios de Transferencia, deberán presentar anualmente una
declaración jurada informativa de las transacciones que realicen
con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o
países de baja o nula imposición, en la forma, plazo y condiciones que establezca Sunat.
En ese sentido, el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT, dispone que los contribuyentes
domiciliados en el país que se encuentran obligados a presentar
dicha declaración son aquellos que se encuentren en cualquiera
de los siguientes supuestos:
Contribuyentes que tengan la condición de
domiciliados en el país
Que hayan realizado transacciones con sus partes vinculadas cuyo monto supere los
doscientos mil nuevos soles
(S/.200,000.00).
Que hayan realizado una
transacción desde, hacia o a
través de países o territorios
de baja o nula imposición,
independientemente que sea
con una parte vinculada o no.
Cabe indicar que estos supuestos no deben cumplirse en forma
concurrente. He aquí algunos supuestos:
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
I
Supuesto 1
Supuesto 2
Supuesto 3
Una empresa ha
realizado operaciones con vinculadas
cuyo monto es
de S/.150,000, y
ha realizado una
transacción desde
un país de baja
imposición.
Una empresa ha
realizado operaciones con vinculadas
cuyo monto es
de S/.850,000, y
ha realizado una
transacción desde
un país de baja
imposición.
Una empresa ha
realizado operaciones con vinculadas
cuyo monto es de
S/.850,000, y no
ha realizado una
transacción desde
un país de baja
imposición.
Deberá presentar la
DJ Informativa únicamente respecto a
la transacción realizada con el sujeto
del paraíso fiscal y
no las realizadas con
partes vinculadas.
Declara todas las
transacciones con
vinculados y con
los países de baja o
nula imposición.
Deberá presentar
la DJ Informativa
únicamente respecto a la transacción
realizada con partes
vinculadas.
5.2. Operaciones a declarar en la Declaración de precio de
transferencia:
No contamos con normas complementarias que nos precisen
cuál es la información que debemos declarar en el PDT Precios
de Transferencia - Formulario Virtual Nº 3560, pero la opción
ayuda de ese PDT en sí ha definido a las transacciones en la
adquisición de bienes como aquellas realizadas en el ejercicio
materia de declaración y por otra parte, tratándose de transacciones vinculadas a ingresos o gastos, deberá entenderse como
a aquellas devengadas en el ejercicio materia de declaración,
sean estas transacciones financieras o no.
5.3. Exceptuados de presentar el Estudio Técnico y la Declaración de Precio de Transferencia
El artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 1672006/SUNAT, modificada por la Resolución de Superintendencia
N° 114-2011/SUNAT, dentro de las facultades otorgadas a la Sunat
mediante el inciso g) del artículo 32°-A de la LIR, exceptúa de la
obligación de presentar la declaración jurada anual informativa y de
contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia, respecto
de las transacciones con partes vinculadas:
1. A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales para efectos
del IR, que no generan rentas de tercera categoría.
2. A las empresas que, según el Decreto Legislativo N° 1031,
promueven la eficiencia de la actividad empresarial del
Estado, conforman la actividad empresarial del Estado, así
como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel del
gobierno regional y local a la que se aplica a la Primera
Disposición Complementaria Transitoria y Modificatoria del
citado decreto.
5.4. Plazo de presentación de la Declaración Jurada Informativa
Mediante el artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 200-2010/SUNAT (publicada el 08.07.10), se establece
el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia estableciendo que se
deberá presentar de acuerdo al cronograma de vencimientos
para la declaración y pago de tributos correspondiente al periodo
tributario mayo del ejercicio siguiente al que corresponda la
declaración. En consecuencia, la declaración del Ejercicio 2012
se debe efectuar al vencimiento de las obligaciones mensuales
del periodo mayo 2013 tal como sigue:
Actualidad Empresarial
I-15
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Periodo
Tributario
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Buenos contribuyentes
0, 1, 2, 3, 4,
5, 6, 7, 8 y 9
Mayo
2013
12.06
13.06
14.06
17.06
18.06
19.06
20.06
21.06
10.06
11.06
24.06
5.5.Estudio Técnico de Precios de Transferencia
El artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/
SUNAT, prescribe que los contribuyentes que tengan la condición
de domiciliados en el país deberán contar con un Estudio Técnico
de Precios de Transferencia cuando en el ejercicio gravable, se
encuentren en CUALQUIERA de los siguientes supuestos:
Obligados a presentar el Estudio Técnico de
Precio de Transferencia
El monto de los ingresos (sea
con partes vinculadas o no, o
domiciliados o no) devengados
superen los seis millones de
nuevos soles (S/.6’000,000) y
el monto de operaciones (con
vinculadas) supere un millón
de nuevos soles (S/.1’000,000).
Que hayan realizado al menos
una transacción desde, hacia o
a través de países o territorios
de baja o nula imposición,
independientemente que sea
con una parte vinculada o no.
Cabe indicar que el último párrafo del literal g) del artículo 32º
TUO de la LIR, es claro en indicar que la Sunat no podrá exceptuar de la obligación de presentar Declaración Jurada Informativa
de Precios de Transferencia o de contar con Estudio Técnico, en
el caso de transacciones que se hayan realizado con residentes
de países o territorios de baja o nula imposición.
El artículo 117º del Reglamento de la LIR, modificado por el artículo 40º del Decreto Supremo Nº 258-2012-EF dispone que el
Estudio Técnico debe contar con la información de las transacciones
con partes vinculadas, como los acuerdos, productos o servicios
ofrecidos. Asimismo, se deberá colocar la información económicofinanciera del contribuyente, información funcional, descripción de
los riesgos asumidos por la empresa. Una información importante
con la que debe contar el Estudio Técnico es la descripción desde
un punto de vista técnico, jurídico, económico y financiero de las
operaciones a las que se aplican el precio de transferencia. Finalmente, debe contar con el método y análisis de comparabilidad.
6. Infracciones relacionadas
En los siguientes cuadros encontraremos las infracciones en las
que podemos incurrir en cada caso:
Sanciones
Artículo
Numeral
Infracción
176
2
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
Tabla I
Tabla Ii
Tabla Iii
30 % de la UIT o 0.6 %
de los IN
15 % de la UIT o 0.6 %
de los IN
0.2 % de los I o Cierre
Criterios de gradualidad: subsanación(1) y/o pago (2)
(porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
N°
Infracción
Descripción de
la infracción
Forma de
subsanar la
infracción
Subsanación voluntaria
Subsanación inducida
Si se subsana la infracción antes
que surta efecto la notificación
de la Sunat en la que se le comunica al infractor que ha incurrido
en infracción
Si se subsana la infracción dentro
del plazo otorgado por la Sunat
para tal efecto, contado a partir
de la fecha en que surta efecto la
notificación en la que se le indica
al infractor que ha incurrido en
infracción.
Sin pago
I-16
13
Artículo 176°
Numeral 2
Artículo
Numeral
Infracción
177
25
No exhibir o no presentar
el Estudio Técnico que
respalde el cálculo de
precios de transferencia
conforme a Ley
Instituto Pacífico
No presentar
otras declaraciones o comunicaciones dentro
de los plazos
establecidos.
Presentando
la declaración jurada o
comunicación
omitida.
Con pago
No se aplica el criterio de
gradualidad de pago 100 %
Sin pago
Con pago
80 %
90 %
Sanciones
Tabla I
Tabla Ii
Tabla Iii
0.6 % de los IN
0.6 % de los IN
------
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
I
Área Tributaria
Infracción
Artículo 177°
Numeral 25
Criterios de gradualidad: subsanación(1) y/o pago (2)
(porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanación voluntaria
Subsanación inducida
Si se subsana la infracción
Si se subsana la infracción antes dentro del plazo otorgado por
que surta efecto la notificación
la Sunat para tal efecto, conDescripción de la infracción
Forma de subsanar la infracción del requerimiento de fiscaliza- tado desde que surta efecto la
ción (6) o del documento en el notificación del requerimiento
que se le comunica al infractor de fiscalización o del documenque ha incurrido en infracción, to en el que se le comunica al
según el caso
infractor que ha incurrido en
infracción, según corresponda
Sin pago
Con pago
Sin pago
Con pago
No exhibir o no presentar el
Exhibiendo o presentando el
No aplicable
50 %
80 %
Estudio Técnico que respalde el
Estudio Técnico que respalde el
cálculo de precios de transferencia cálculo de precios de transferencia
conforme a Ley.
conforma a Ley.
Artículo
Numeral
Infracción
177
27
No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia la
primera parte del segundo párrafo del inciso
g) del artículo 32-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el cálculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
Infracción
Artículo 177°
Numeral 27
Descripción de la infracción
Forma de subsanar la
infracción
No exhibir o no presentar la docuExhibiendo o presentando la
mentación e información a que hace
documentación e Informareferencia la primera parte del segundo ción a que hace referencia
párrafo del inciso g) del artículo 32°A
la 1.a parte del 2.° párrafo
del inciso g) del artículo
del Texto Único Ordenado de la Ley
32°-A del TUO de la Ley del
del Impuesto a la Renta, que entre
Impuesto a la Renta.
otros respalde el cálculo de precios de
transferencia, conforme a Ley.
Tabla I
0.6 % de los IN
Sanciones
Tabla Ii
0.6 % de los IN
Tabla Iii
------
Criterios de gradualidad: subsanación(1) y/o pago (2)
(porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanación voluntaria
Subsanación inducida
Si se subsana la infracción
Si se subsana la infracción antes
dentro del plazo otorgado
que surta efecto la notificación
por la Sunat para tal efecto
del de requerimiento fiscalisurta efecto la notificación del
zación o del documento en el
requerimiento de fiscalización
que se le comunica al infractor
o del documento en el que se
que ha incurrido en infracción, le comunica al infractor que ha
según el caso
incurrido en infracción, según
corresponda.
Sin pago
Con pago
Sin pago
Con pago
No aplicable
50 %
80 %
Caso práctico
1. La empresa Los Flatron, perteneciente al régimen general,
le realiza una compra a una empresa de EE.UU. durante
todo el año 2012. Pero entre una de estas transacciones la
empresa americana le pide que le efectúe el pago a otra
empresa ubicada en Hong Kong. La empresa Los Flatron
acepta y envía el dinero a dicho país. La pregunta que
nos hace la empresa es si les corresponde hacer Declaración Jurada Informativa y/o Estudio Técnico de Precio de
Transferencia por esta transacción y cuál sería la multa en
el caso que no lo hubieran hecho estando obligado.
El inciso a) del artículo 32-A de la LIR establece que las
normas de precios de transferencia serán de aplicación a las
transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto
con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia
o a través de países o territorios de baja o nula imposición.
En ese sentido, se debe aplicar lo indicado en la Resolución
de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT, la cual establece
que los sujetos que realicen por lo menos una operación
desde, hacia o a través de un país de baja imposición deberá
presentar la Declaración Informativa Anual y el Estudio Técnico de Precio de Transferencia. En ese sentido, en el caso en
concreto, la empresa Los Flatron ha realizado una operación
hacia un país de nula imposición como Hong Kong; en ese
sentido, sí deberá presentar tanto el Estudio Técnico como la
Declaración Jurada Informativa de Precio de Transferencia.
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
En el supuesto que la empresa no haya presentado la
declaración informativa anual, habrá incurrido en la infracción establecida en el inciso 2 del artículo 176º del Código
Tributario, cuya multa es del 30 % de la UIT y cuya rebaja
es del 100 % si la empresa subsana de manera voluntaria
presentando la declaración. Con respecto al estudio técnico,
este debe tenerse en el momento en que se produzca una
fiscalización por parte de Sunat.
2. Una empresa nos consulta, ¿cómo sería el mecanismo
de ajuste cuando se realiza la operación con un país con
el que se cuenta con convenio de doble imposición?
Cuando en virtud a un convenio para eliminar la Doble
Imposición, la autoridad tributaria de otro país haya efectuado un ajuste a los valores pactados según la metodología
de precios de transferencia; entonces una vez aceptado el
referido ajuste por la Administración Tributaria peruana,
el contribuyente domiciliado se encontrará facultado a
efectuar una declaración jurada rectificatoria, a fin de
reflejar el ajuste correlativo, aun cuando ello determinase
un menor IR en el país.
Al respecto, cabe anotar que no es que el ajuste bilateral
corresponderá únicamente cuando se haya celebrado un CDI
con el país donde se encuentre radicando la contraparte no
domiciliada. Lo que este artículo menciona es que el ajuste de
precios de transferencia realizado por la autoridad tributaria
de otro país, también tiene incidencia en el Perú, siempre
que se haya celebrado un CDI.
Actualidad Empresarial
I-17
I Actualidad y Aplicación Práctica
Estado de Flujos de Efectivo - Formato 3.18 (Parte I)
Ficha Técnica
Autor:C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título:Estado de Flujos de Efectivo - Formato 3.18
(Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 277 - Segunda
Quincena de Abril 2013
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo
13º de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/SUNAT (30.12.06), los contribuyentes, que en el ejercicio anterior
hubieran obtenido ingresos brutos mayores a 1,500 UIT, se encuentran obligados
a incluir dentro del Libro de Inventarios
y Balances la información relacionada al
Estado de Flujos de Efectivo, el mismo
que será cumplida empleando el Formato
3.18, el cual señala que la utilización del
modelo publicado en la resolución antes
indicada será para aquellos contribuyentes que vienen llevando una contabilidad manual; por cuanto, para aquellos
contribuyentes que llevan sus libros y
registros en hojas sueltas y/o continuas,
no es predominante el formato pero sí,
en el cumplimiento, deben de considerar
la información mínima expuesta en la
norma respectiva.
Marco legal:
Artículo 13º y sétima disposición complementaria final de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT
En cuanto al requerimiento de información que ha de consignar en el presente
“Formato 3.18 Libro de Inventarios y
Balances - Estado de Flujos de Efectivo” es
que en ella a de incluir la información de las
actividades de operación, de inversión y de
financiamiento, así como el aumento o disminución neto del efectivo y equivalente de
efectivo, el saldo del efectivo y equivalente
de efectivo al inicio del ejercicio, y el saldo
del efectivo y equivalente de efectivo al
finalizar el ejercicio. Indicándose a la vez que
en ella deberá conciliar el resultado neto
con el efectivo y equivalente de efectivo
proveniente de las actividades de operación.
Marco legal:
Literal r) del numeral 3.6 del artículo 13º
de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT
1. Flujos de efectivo clasificados
por actividades
A manera de describir los flujos de efectivo
por actividades, vamos a pasar a resaltar
parte del texto de la NIC 7 Estado de Flujos
de Efectivo, en el sentido de la importancia de la información para el usuario del
estado financiero de una entidad.
a. Actividades de operación
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un
indicador clave de la medida en la cual
I-18
Instituto Pacífico
estas actividades han generado fondos
líquidos suficientes para reembolsar los
préstamos, mantener la capacidad de
operación de la entidad, pagar dividendos
y realizar nuevas inversiones sin recurrir
a fuentes externas de financiación. La
información acerca de los componentes
específicos de los flujos de efectivo de las
actividades de operación es útil, junto con
otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades.
Los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que
constituyen la principal fuente de ingresos
de actividades ordinarias de la entidad. Por
tanto, proceden de las operaciones y otros
sucesos que entran en la determinación de
las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos
de flujos de efectivo por actividades de
operación son los siguientes:
a) Cobros procedentes de las ventas de
bienes y prestación de servicios;
b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias;
c) pagos a proveedores por el suministro
de bienes y servicios;
d) pagos a y por cuenta de los empleados;
e) cobros y pagos de las entidades de
seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones
derivadas de las pólizas suscritas;
f) pagos o devoluciones de impuestos
sobre las ganancias, a menos que
estos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de
inversión o financiación; y
g) cobros y pagos derivados de contratos
que se tienen para intermediación o
para negociar con ellos.
Marco contable:
Párrafo 14 NIC 7 Estados de Flujos de
Efectivo
2. Actividades de inversión
Los flujos de efectivos por actividades de
inversión representan la medida en la cual
se han hecho desembolsos para recursos
que se prevé van a producir ingresos y
flujos de efectivo en el futuro. Solo los desembolsos, que den lugar al reconocimiento
de un activo en el Estado de Situación
Financiera, cumplen las condiciones para
su clasificación como actividades de inversión. Ejemplos de flujos de efectivo por
actividades de inversión son los siguientes:
a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos
intangibles y otros activos a largo
plazo. Estos pagos incluyen aquellos
relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades,
planta y equipo construidos por la
entidad para sí misma;
b) cobros por ventas de propiedades,
planta y equipo, activos intangibles
y otros activos a largo plazo;
c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio,
emitidos por otras entidades, así
como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los pagos por
esos mismos títulos e instrumentos
que sean considerados efectivo y
equivalentes al efectivo, y de los que
se tengan para intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales);
d) cobros por venta y reembolso de
instrumentos de pasivo o de capital
emitidos por otras entidades, así
como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los cobros por
esos mismos títulos e instrumentos
que sean considerados efectivo y otros
equivalentes al efectivo, y de los que
se posean para intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales);
e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese
tipo hechas por entidades financieras);
f) cobros derivados del reembolso de
anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo
hechas por entidades financieras);
g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos
contratos se mantengan por motivos
de intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando
los anteriores pagos se clasifican como
actividades de financiación; y
h) cobros procedentes de contratos a
término, a futuro, de opciones y de
permuta financiera, excepto cuando
dichos contratos se mantienen por
motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores cobros se
clasifican como actividades de financiación.
Marco contable:
Párrafo 16 NIC 7 Estados de Flujos de
Efectivo
3. Actividades de financiación
Es importante la presentación separada de
los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta
útil al realizar la predicción de necesidades
de efectivo para cubrir compromisos con
los suministradores de capital a la entidad.
(a) cobros procedentes de la emisión
de acciones u otros instrumentos de
capital;
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
Área Tributaria
b) pagos a los propietarios por adquirir
o rescatar las acciones de la entidad;
c) cobros procedentes de la emisión de
obligaciones sin garantía, préstamos,
bonos, cédulas hipotecarias y otros
fondos tomados en préstamo, ya sea
a largo o a corto plazo;
d) reembolsos de los fondos tomados en
préstamo; y
e) pagos realizados por el arrendatario
para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
Marco contable:
Párrafo 17 NIC 7 Estados de Flujos de
Efectivo
4. Elementos necesarios para la
elaboración
Es necesario contar con la siguiente información:
a. Estado de Situación Financiera (balance general) de los dos últimos años
(comparativo), y
b. El último Estado de Resultados.
c. Notas a los Estados Financieros y datos
adicionales
Aplicación práctica
Enunciado
Se trata del caso de la empresa Casamayor S.A.C., quien presenta la siguiente
información:
a. Estado de Situación Financiera al
inicio del periodo
Cta.
Descripción
10
Efectivo y equivalentes de
efectivo
125,000
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
18,750
c. Saldos de las cuentas que conforman
el ingreso y gasto del periodo:
Monto
20
Mercaderías
50
Capital
59
Resultados acumulados
87,500
-62,500
-168,750
Totales
0
b. Estado de Situación Financiera al final
del periodo
Cta.
Descripción
10 Efectivo y equivalente de
efectivo
11 Inversiones financieras
(neto)
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
16 Otras cuentas por cobrar
diversas - Terceros
20 Mercaderías
33 Inmuebles, maquinaría y
equipo
39 Depreciación acumulada
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. de
pensiones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
45 Obligaciones financieras
46 Cuentas por pagar diversas
- Terceros
50 Capital
59 Resultados acumulados
59 Resultados acumulados
(periodo)
Monto
471,275
37,500
0
Cta.
Descripción
60 Compras
61 Variación de existencias
62 Gastos de personal, directores y gerentes
63 Gastos de servicios prestados por terceros
64 Gastos por tributos
65 Otros gastos de gestión
67 Gastos financieros
68 Valuación y deterioro de
activos y provisiones
69 Costo de ventas
70 Ventas
75 Otros ingresos diversos de
gestión
89 Resultado del ejercicio
Monto
750,000
-750,000
13,625
12,500
25
0
0
2,813
125,000
-250,000
0
-96,038
d. Datos adicionales
- Servicio de alquiler, prestado por una
persona natural S/.7,500
- Detalle de la planilla de sueldos:
3,125
37,500
22,500
Descripción
Planilla de sueldos
<+> Aporte Essalud
Total planilla
<-> Retenciones ONP
<-> Aporte Essalud
Neto pagado
-2,813
-29,300
0
0
Monto
12,500
1,125
13,625
-1,625
-1,125
10,875
Desarrollo
Método directo
Paso 1. Determinación de variaciones
Consiste en comparar y determinar las variaciones (incrementos y/o disminuciones)
presentadas en las cuentas del Estado de
Situación Financiera, tal como se aprecia
en la hoja de trabajo siguiente:
-212,500
0
-62,500
-168,750
-96,038
Totales
I
0
Hoja de trabajo 01
Cta
10
11
12
14
20
33
39
40
41
42
45
46
50
59
59
Descripción
Efectivo y equivalente de efectivo
Inversiones financieras (neto)
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Cuentas por cobrar al personal, accionistas
Mercaderías
Inmuebles, maquinaria y equipo
Depreciación acumulada
Tributos, aportes, contribuciones
Remuneraciones y participaciones por pagar
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar diversas - Terceros
Capital
Resultados acumulados
Resultados acumulados (periodo)
Sumas
Saldos
Al inicio
125,000
0
18,750
0
87,500
0
0
0
0
0
0
0
-62,500
-168,750
0
0
Final
471,275
37,500
0
3,125
37,500
22,500
-2,813
-29,300
0
0
-212,500
0
-62,500
-168,750
-96,038
0
Con el Estado de Flujos de Efectivo pasaremos a la demostración de la variación en el efectivo y equivalente de efectivo del
periodo, que en el presente caso asciende a S/.346,275 siendo
la variación un incremento.
Para la explicación del incremento del efectivo, procederemos
a agrupar los flujos de efectivo por actividades, siendo estas en
actividades de operación, inversión y financiación.
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
Ajustes
Variación
1
2
3
Flujos de
efectivo
Flujos de efectivo por
actividades
Operac
Invers
Financ
-346,275
-37,500
18,750
-3,125
50,000
-22,500
2,813
29,300
0
0
212,500
0
0
0
96,038
0
Paso 2. Relación de saldos de cuentas de resultados con
cuentas del Estado de Situación Financiera
A las variaciones antes determinadas, pasaremos a agregar los
importes expuestos en el Estado de Resultados, los mismos que
una vez determinados, los trasladaremos a la columna al cual
la denominaremos “Ajustes 1”.
Actualidad Empresarial
I-19
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Hoja de trabajo 02
Cta.
60
61
62
63
64
65
67
68
69
70
75
89
Descripción
Compras
Variación de existencias
Gastos de personal, directores y gerentes
Gastos de servicios prestados por terceros
Gastos por tributos
Otros gastos de gestión
Gastos financieros
Valuación y deterioro de activos y provisiones
Costo de ventas
Ventas
Otros ingresos diversos de gestión
Resultado del ejercicio
Monto
750,000
-750,000
13,625
12,500
25
0
0
2,813
125,000
-250,000
0
96,038
0
12
-250,000
-250,000
Fuente
Cta.
ESF inicial
12
18,750
ER
70
250,000
<+> Incrementos
<+> IGV 18 %
<-> Saldo final
Importe
45,000
ESF final
Flujo de efectivo en el periodo
12
40
41
42
750,000
13,625
25
Ejemplo: Cuentas por cobrar comerciales
Denominación
39
-750,000
La lógica empleada en el presente trabajo es la siguiente:
Saldo inicial
20
0
313,750
Emplearemos el mismo procedimiento para cada una de las
partidas del Estado de Situación Financiera, pero trabajado de
125,000
-625,000
59
12,500
2,813
2,813
25
13,625
762,500
96,038
96,038
manera horizontal, teniendo en consideración en todo momento, que los saldos que deben quedar y que nos servirá para el
flujo son aquellas partidas monetarias; las no monetarias las
trasladeremos a las partidas monetarias, que es por donde se
aprecia el flujo.
Paso 3. Relación de saldos de cuentas de resultados con
cuentas del Estado de Situación Financiera.
Efectuado el comentario del caso, pasamos a trasladar los importes expuestos en la Hoja de Trabajo 02, relacionándolos con
las cuentas relacionadas, utilizando para ello la columna “Ajustes
1”, de la siguiente forma:
Hoja de trabajo 01
Saldos
Ajustes
Cta
Descripción
Variación
Al inicio
Final
1
2
10 Efectivo y equivalente de efectivo
125,000 471,275
-346,275
11 Inversiones financieras (neto)
0
37,500
-37,500
0
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
18,750
0
18,750 250,000
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas
0
3,125
-3,125
0
20 Mercaderías
87,500
37,500
50,000 625,000
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
0
22,500
-22,500
0
39 Depreciación acumulada
0
-2,813
2,813
-2,813
40 Tributos, aportes, contribuciones
0
-29,300
29,300
-25
0
0
0
0
0
0
0
0
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
0
0
0 -13,625
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
0
0
0 -762,500
45 Obligaciones financieras
0 -212,500
212,500
0
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
0
0
0
0
50 Capital
-62,500
-62,500
0
0
59 Resultados acumulados
-168,750 -168,750
0
0
59 Resultados acumulados (periodo)
0
-96,038
96,038 -96,038
Sumas
0
0
0
0
0
Paso 4. Reclasificaciones necesarias
Ahora emplearemos la columna denominada “Ajustes 2” para
el traslado de los saldos de las partidas no monetarias a las
Flujos de Flujos de efectivo por actividades
Efectivo Operac. Invers.
Financ.
3
0
0
0
0
0
monetarias, por cuanto son dichas las partidas en las que determinaremos los flujos de efectivo del periodo:
Hoja de trabajo 01
Cta
10
11
12
14
20
33
39
40
41
42
45
46
50
59
59
Saldos
Descripción
Al inicio
Final
Efectivo y equivalente de efectivo
125,000 471,275
Inversiones financieras (neto)
0
37,500
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
18,750
0
Cuentas por cobrar al personal, accionistas
0
3,125
Mercaderías
87,500
37,500
Inmuebles, maquinaria y equipo
0
22,500
Depreciación acumulada
0
-2,813
Tributos, aportes, contribuciones
0
-29,300
0
0
0
0
Remuneraciones y participaciones por pagar
0
0
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
0
0
Obligaciones financieras
0 -212,500
Cuentas por pagar diversas - Terceros
0
0
Capital
-62,500
-62,500
Resultados acumulados
-168,750 -168,750
Resultados acumulados (periodo)
0
-96,038
Sumas
0
0
Variación
1
Ajustes
2
-346,275
-37,500
0
0
18,750 250,000
0
-3,125
0
0
50,000 625,000 -675,000
-22,500
0
22,500
2,813
-2,813
0
29,300
-25
0
0
0
0
0
0
0
0 -13,625
0
0 -762,500 675,000
212,500
0
0
0
0 -22,500
0
0
0
0
0
0
96,038 -96,038
0
0
0
0
Flujos de Flujos de efectivo por actividades
efectivo Operac. Invers.
Financ.
3
0
0
0
0
0
Continuará en la siguiente edición.
I-20
Instituto Pacífico
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
I
Nos Preguntan y Contestamos
Distribución de dividendos
1.
1.Depreciacion
Distribución de dividendos
Ficha Técnica
Autor : Julio César Mamani Bautista
Título:Distribución de dividendos
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 277 - Segunda
Quincena de Abril 2013
Consulta
La empresa Domínguez S.A. (dedicada a la venta
de artefactos eléctricos), en el desarrollo de sus
actividades correspondientes al ejercicio 2012
obtiene una utilidad de libre disposición que
asciende a S/.250,000.00, por lo cual la junta
general de accionistas acuerda la distribución
de las mismas. Dicho acuerdo tiene como
fecha el 30 de abril del 2013 y la empresa está
constituida por 4 socios personas naturales sin
negocio. La presente distribución se realizará y
pagará en el plazo de 45 días calendarios según
lo acordado; a su vez, uno de los accionistas
pide que se le transfiera una camioneta de la
empresa como parte de pago de sus dividendos,
así como la entrega de un televisor LED 55”
(precio de venta al público S/.7203.39 más IGV),
cuyo costo de adquisición es de S/.5,500.00; a
los demás accionistas se les pagará en efectivo.
Dato adicional:
Costo de adquisición de la camioneta
S/.55,000.00
Depreciación acumulada
S/.33,000.00
Valor de mercado a la fecha de transferencia
del bien (camioneta) S/.25,000.00
Respuesta:
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta
en el artículo 24° inciso i), los dividendos y
N°
Fecha
cualquier forma de distribución de utilidades
califican como rentas de segunda categoría en
tanto el perceptor sea una persona natural. A
su vez, se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades en
virtud a lo establecido en el artículo 24º,
inciso a) de la presente norma, las utilidades
que las personas jurídicas distribuyan entre sus
socios, asociados o titulares, o personas que
las integren (según sea el caso), en efectivo o
en especie, salvo mediante títulos de propia
emisión representativos de capital.
Asimismo, el artículo 24-B señala que las
personas jurídicas que perciban dividendos
y cualquier otra forma de distribución de
utilidades de otras personas jurídicas, no
las computará para la determinación de su
renta imponible. El presente artículo también
precisa que los dividendos y otras formas de
distribución de utilidades estarán sujetas a las
retenciones previstas en los artículos 73°-A y
76°, en los casos y forma que en los aludidos
artículos señala:
Artículo 73°-A: las personas jurídicas que
acuerden distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades
retendrán el 4,1% de las mismas, excepto
cuando la distribución se efectué a favor de
personas jurídicas domiciliadas. Asimismo,
cuando la persona jurídica acuerde la distribución de utilidades en especie, el pago del
4,1% deberá ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribución.
Aspecto societario: de acuerdo a la Ley General de Sociedades en su artículo 40°, Reparto
de utilidades, señala:
“La distribución de utilidades solo puede
hacerse en mérito de los estados financieros
preparados al cierre de un periodo determi-
Glosa
nado o la fecha de corte en circunstancias
especiales que acuerde el directorio. Las sumas
que se repartan no pueden exceder del monto
de las utilidades que se obtengan.
Si se ha perdido una parte del capital no se
distribuye utilidades hasta que el capital sea
reintegrado o sea reducido en la cantidad
correspondiente”.
La obligación de retener a la cual hace referencia el artículo 73°-A de la Ley nace en la
fecha de adopción del acuerdo de distribución
o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en
efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
A efectos de la transferencia del bien producto del pago de los dividendos en especie
el artículo 32° de la LIR precisa: en los casos
de ventas, las transferencias de propiedad,
prestación de servicios y cualquier otro tipo
de transacción a cualquier título, el valor
asignado a los bienes y servicios a efectos del
IR será el de mercado.
Para el caso de las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas
que la empresa realiza con terceros. En su
defecto, se considera el valor que se obtenga
en una operación entre partes independientes
en condiciones iguales o similares. En caso no
sea posible aplicar los criterios anteriores, será
el valor de tasación.
Para bienes del activo fijo, cuando se trate
de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, será
el que corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes respecto de los
cuales no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, será el valor de tasación.
Cuenta
Debe
59 Resultados Acumulados
591
Nos Preguntan y Contestamos
Área Tributaria
Haber
250,000.00
Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
xxx
Por la provi- 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones y de Salud
por pagar
sión de los
dividendos y
401 Gobierno central
30.04.13
retención del
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
impuesto a los
dividendos.
40185 Impuesto a los dividendos
44 Cuentas por pagar a los accionistas (Socios), Directores y Gerentes
441
10,250.00
239,750.00
Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
Actualidad Empresarial
I-21
I
N°
Nos Preguntan y Contestamos
Fecha
Glosa
Cuenta
Debe
40 Tributos y contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones de Salud
por pagar
401
xxx
Por la cancela15.05.13 ción del tributo
retenido
Haber
10,250.00
Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
10,250.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
165
29,500.00
Venta de activo inmovilizado
1653 Camioneta
xxx
Por la transfe- 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones de Salud
por pagar
rencia del bien
15.06.13 por el pago en
401 Gobierno central
especie de los
dividendos
40111 IGV
4,500.00
75 Otros Ingresos de Gestión
756
25,000.00
Enajenacion de activos inmovilizados
75641 Camioneta.
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
121
8,500.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
xxx
15.06.13
Por la venta
del televisor
LED
Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones y de Salud
40
por pagar
401
1,296.61
Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas
701
7,203.39
Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
69 Costo de ventas
xxx
5,500.00
691 Mercaderías
Por el costo de
15.06.13
ventas
20 Mercaderías
201
5,500.00
Mercaderías manufacturadas
65 Otros Gastos de Gestión
655
22,000.00
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
65513 Camioneta
xxx
15.06.13
Por la baja del
bien (camioneta)
39 Depreciación, amortización y agotamiento Acumulados
391
33,000.00
Depreciación acumulada
39135 Camioneta
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
334
55,000.00
Unidades de transporte
3344 Camioneta
Procederemos a la cancelación de los dividendos según acuerdo de la junta general de
accionistas, debido a que el pago se realizó
N°
Fecha
bajo dos modalidades: pago en efectivo y en
bienes. Por dicha transferencia del activo fijo
y de las mercaderías se generó una cuenta
Glosa
por cobrar la cual se está compensando con
la obligación que tiene la empresa en relación
a los accionistas, disminuyendo así el pasivo.
Cuenta
Debe
44 Cuentas por pagar accionistas (Socios), directores y gerentes
441
Haber
239,750.00
Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
8,500.00
Por la cance1212 Comprobantes emitidos
lación de los
dividendos y
xxx 15.06.13
16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
aplicación de
las cuentas por
165
Venta de activo inmovilizado
cobrar
1653 camioneta
29,500.00
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
210,250.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
I-22
Instituto Pacífico
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
I
Reparo por utilización del crédito por
reinversión en la educación
Ficha Técnica
Autora: Dra. Lourdes Gutiérrez Quintana
Título:Reparo por utilización del crédito por reinversión en la educación
RTF:
N° 05510-8-2013
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 277 - Segunda
Quincena de Abril 2013
De la resolución materia de comentario,
se pueden extraer los siguientes criterios:
1. Tribunal Fiscal
“Que seguidamente en su Fundamento 14
expone: ‘Bajo este marco situacional, es
obvio que si la finalidad del beneficio tributario otorgado por el Decreto Legislativo
Nº 882 es la promoción de la inversión en
educación, este beneficio no puede entenderse otorgado solo por el plazo máximo
de 3 años; sino, hasta que el legislador,
en base a su misma potestad tributario
por la que otorgó el beneficio, la derogue
cuando ya no considere factible promover
la inversión en educación; por lo menos,
en función de beneficios tributarios. De
allí que el Estado, teniendo en cuenta que
la norma en cuestión aún se encuentra
vigente, ha actuado frente a la recurrente.
(…) En consecuencia, no puede sostenerse
que el Decreto Legislativo Nº 882 no se
encuentra vigente, pues su vigencia es
más que evidente, en tanto su despliegue
normativo se patentiza secuencialmente en
el transcurso del tiempo, generando con
ello los beneficios que dispone la norma’.
Que conforme con los argumentos esgrimidos, el crédito tributario por reinversión
en la educación es de aplicación a la recurrente en el ejercicio 2006 conforme con la
sentencia del Tribunal Constitucional antes
mencionada, sin embargo, habiendo la Administración también observado la base de
cálculo tomada en cuenta para la aplicación
de tal crédito, corresponde que se reliquide
el monto del reparo a la aplicación de este
crédito en los términos expuestos”.
2.Contribuyente
“Que la recurrente presenta un escrito el
10 de octubre de 2008 (fojas 1755 a 1785
y 6118) en el cual reiteró los argumentos
previamente vertidos en el escrito de 31
de julio de 2008, incidiendo en que el
crédito por reinversión en la educación se
encuentra plenamente vigente y no tiene
un límite cuantitativo, entendiendo a la
renta reinvertible como la utilidad contable
de libre disposición, por cuanto dicho límite
no se encuentra expresamente señalado en
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
el Decreto Legislativo Nº 882 y su norma
reglamentaria”.
3.Administración
Que de acuerdo con el Resultado del Requerimiento Nº 0122080001582 (fojas
1790 a 1819), la Administración se ratifica en los argumentos antes señalados,
concluyendo que el Decreto Legislativo
Nº 882 y su norma reglamentaria no precisan un plazo máximo de vigencia para
que los contribuyentes puedan acogerse
al beneficio del crédito por reinversión en
la educación, por lo que se debe recurrir
a la Norma VII del Título Preliminar del
Código Tributario, entendiéndose que el
mencionado beneficio fue concedido por
3 años, a partir de la fecha de vigencia de
las disposiciones tributarias que regulan
su aplicación en la determinación del
impuesto a la renta. Así, considera que la
fecha de inicio de vigencia del anotado
beneficio fue el 1 de enero de 1997, por
lo que el plazo de 3 años se cumplíó el
31 de diciembre de 1999, sin posibilidad
de prórroga tácita, por ende procedió a
reparar el crédito aludido por el importe
de S/.26’341,233.00.
4. Nuestros comentarios
4.1.Respecto de plazo para la reinversión en la educación
Con el Decreto Legislativo 882 - Ley de
Promoción de la Inversión en la Educación, se establece condiciones y garantías
para promover la inversión en servicios
educativos, con la finalidad de contribuir
a modernizar el sistema educativo y ampliar la oferta y la cobertura.
Esta norma se aplicaría a todas las instituciones educativas particulares en el
territorio nacional, tales como centros
y programas educativos particulares,
cualquiera que sea su nivel o modalidad, institutos y escuelas superiores
particulares, universidades y escuelas
de posgrado particulares y todas las que
estén comprendidas bajo el ámbito del
Sector Educación.
Asimismo, dicho dispositivo establece en
su artículo 13º que: “Las Instituciones Educativas Particulares, que reviertan total o parcialmente su renta reinvertible en sí mismas o
en otras Instituciones Educativas Particulares,
constituidas en el país, tendrán derecho a un
crédito tributario por reinversión equivalente
al 30 % del monto reinvertido.
La reinversión solo podrá realizarse en
infraestructura y equipamientos didácticos,
exclusivos para los fines educativos y de
investigación que corresponda a sus respectivos niveles o modalidades de atención, así
como para las becas de estudios.
(…)
Los programas de reinversión deberán ser
presentados a la autoridad competente del
Sector Educación con copia a la SUNAT con
una anticipación no menor a 10 días hábiles
al vencimiento del plazo para la presentación
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Los referidos programas de
reinversión se entenderán automáticamente
aprobados con su presentación.
Análisis Jurisprudencial
Área Tributaria
La aprobación a que se refiere el párrafo
anterior es sin perjuicio de la fiscalización
posterior que pueda efectuar la SUNAT.
Las características de los programas de
reinversión, así como la forma, plazo y condiciones para el goce del beneficio a que se
refiere el presente artículo, se establecerán
en el Reglamento”.
De lo señalado, podemos apreciar que
ni la norma en mención ni el dispositivo
reglamentario, Decreto Supremo 047-97EF, establecen un plazo de vigencia para el
beneficio antes citado y en tanto se estaba
frente a un supuesto no delimitado, era
necesario la aplicación supletoria del
Decreto Legislativo Nº 816, publicado el
21 de abril de 1996, el cual disponía en
su Norma VII que:
“Toda exoneración o beneficio tributario
concedidos sin señalar plazo se entenderán
otorgados por tres años. No hay prórroga
tácita”.
Bajo esta premisa, se sustenta la necesidad de establecer límites al plazo de los
beneficios tributarios a fin de garantizar
el principio de igualdad, por lo que no es
posible una exoneración o beneficio tributario por un tiempo ilimitado, siendo que
la norma no dispuso un plazo de vigencia
se debió aplicar el plazo supletorio que
establece el Código Tributario.
Por otro lado, no debemos dejar de lado la
importancia del principio de reserva de
ley1 en el caso de beneficios tributarios
que deriva de la propia Constitución, pues
su creación, modificación o extinción está
sujeta a este principio.
De lo dispuesto por las normas vigentes
en la fecha, podemos señalar que de estas
se desprenden que el derecho a un crédito
tributario por reinversión equivalente
al 30 % del monto reinvertido, solo
1 Establecidos en el artículo 74º (Reserva tributaria relativa) y 79º
(Reserva tributaria absoluta) de la Constitución Política del Perú .
Actualidad Empresarial
I-23
I
Análisis Jurisprudencial
eran aplicables hasta el 31.12.09, toda
vez que un beneficio tributario que es
concedido sin señalar plazo se entendía
otorgado por tres años, más aun si este
es una medida tributaria especial que
implica un trato desigual que necesariamente exige una justificación objetiva y
razonable2 para garantizar el principio
de igualdad.
Sin embargo, más allá de lo señalado,
el Tribunal Fiscal, sustenta sus argumentos en lo expresado por el Tribunal
Constitucional(Expediente Nº 047002011-PC/TC) en tanto señala que en su
calidad de tribunal administrativo, se
encuentra vinculado a lo resuelto por
este, lo cual lo obliga a observar estrictamente lo dispuesto en las resoluciones
dictadas por él. Al respecto, el Tribunal
Constitucional se refirió en el sentido
siguiente:
“Que la indicada sentencia, en su Fundamento 13, sostiene que: ‘En el presente
caso, la Quinta Disposición Final del
Decreto Legislativo Nº 882 establece que
las disposiciones vinculadas al beneficio
tributario de crédito por reinversión en
educación entrarían en vigencia a partir del
1 de enero de 1997, omitiendo señalar de
manera expresa un plazo de vigencia para
el referido beneficio tributario. Entonces,
en atención a los señalado en el fundamento anterior y de acuerdo con lo establecido
en la Norma VII del Título Preliminar del
Código Tributario, vigente al momento
de expedirse el Decreto Legislativo Nº
882, podría entenderse que el beneficio
tributario de crédito por reinversión en
ecuación estuvo vigente por 3 años, es
decir hasta el 31 de diciembre de 1999. Sin
embargo; si bien la regla general es que las
leyes tributarias que no establezcan plazo
de duración alguna para la vigencia de los
beneficios tributarios se sujetan al plazo
máximo establecido por el Código Tributario (3 años para el presente caso); lo cierto
es que esta regla admite excepciones, las
cuales deben ser evaluadas teniendo en
cuenta el caso concreto’.
Que seguidamente en su Fundamento 14
expone: ‘Bajo este marco situacional, es
obvio que si la finalidad del beneficio tributario otorgado por el Decreto Legislativo
Nº 882 es la promoción de la inversión en
educación, este beneficio no puede entenderse otorgado solo por el plazo máximo
de 3 años; sino, hasta que el legislador,
en base a su misma potestad tributario
por la que otorgó el beneficio, la derogue
cuando ya no considere factible promover
la inversión en educación; por lo menos,
en función de beneficios tributarios. De
allí que el Estado, teniendo en cuenta que
la norma en cuestión aún se encuentra
vigente, ha actuado frente a la recurrente.
(…) En consecuencia, no puede sostenerse
2 Conforme a lo dispuesto en el articulo 79º de la Constitución Política
del Perú.
I-24
Instituto Pacífico
que el Decreto Legislativo Nº 882 no se
encuentra vigente, pues su vigencia es
más que evidente, en tanto su despliegue
normativo se patentiza secuencialmente en
el transcurso del tiempo, generando con
ello los beneficios que dispone la norma”.
Sobre el particular, es preciso señalar
que el Tribunal Fiscal en los fundamentos que sustenta su criterio debió
argumentar sus razones más allá de la
fuerza vinculante que genera la resolución del Tribunal Constitucional, más
aun si este señala que el plazo de los tres
años como regla admite excepciones,
las cuales deben ser evaluadas teniendo
en cuenta el caso concreto (supuesto en
el que se estaría y sobre el cual no se
observa tal análisis).
5.Cálculo del crédito por reinversión en la educación
Además de la vigencia el mencionado
crédito, la Administración también
reparó la forma en que este había sido
calculado.
Para estos efectos, el artículo 13° del
Decreto Legislativo Nº 882 dispone que
las instituciones educativas particulares
que reinviertan total o parcialmente su
renta reinvertible en sí mismas o en otras
instituciones educativas particulares,
constituidas en el país, tendrán derecho
a un crédito tributario por reinversión
equivalente al 30 % del monto reinvertido.
Asimismo, agrega la citada norma, que
la reinversión solo podrá realizarse en
infraestructura y equipamientos didácticos, exclusivos para los fines educativos
y de investigación que corresponda a sus
respectivos niveles o modalidades de atención, así como para las becas de estudios.
Mediante decreto supremo se aprobará
la relación de bienes y servicios que serán
materia del beneficio de reinversión.
Por otro lado, el artículo 5° del Decreto
Supremo Nº 047-97-EF, norma reglamentaria, señala que el crédito a que se refiere
el artículo 13° de la referida Ley es el
30 % del monto efectivamente invertido
en la ejecución de un programa de reinversión, el que podrá ser aplicado contra
el impuesto a la renta de la institución
receptora o de la institución reinversora,
así como contra los pagos a cuenta del
indicado impuesto, y que la parte del
crédito no utilizada en un ejercicio podrá
aplicarse contra el impuesto a la renta de
los ejercicios siguientes hasta agotarlo.
De lo señalado entendemos (coincidiendo
con lo vertido por el Tribunal Fiscal en la
Resolución materia de la presente) que la
reinversión de la renta reinvertible deriva
en un derecho a un crédito tributario
del 30 % de dicho monto y que la renta
reinvertible es la parte de la utilidad que
es de libre disposición de los accionistas
para ser reinvertida diferente a la renta
imponible que es la base de cálculo para
el impuesto a la renta.
En ese sentido, la utilidad de libre disposición no es más que la diferencia entre la
renta neta y el impuesto, lo que en la práctica se representa de la siguiente manera:
Por ejemplo, al final del año una S.A.C
obtiene una renta neta (utilidad) de
S/.200,000, a la que se le aplica el
30 % de impuesto a la renta, resultando
un tributo calculado de S/.60,000 soles.
Finalmente, para calcular la utilidad de
libre disposición se tomará la diferencia
entre la renta neta S/.200,000 soles y el
impuesto de S/.60,000; lo que arroja un
saldo de S/.140,000. En consecuencia, se
podría señalar que los accionistas deciden
el destino de la utilidad de libre disposición, que es S/.140,000.
6.Conclusiones
La renta reinvertible será la parte de
la utilidad que es de libre disposición
que servirá para ejecutar la reinversión,
por lo que la norma no se refiere a la
renta imponible porque esta no está a
disposición de los accionistas para ser
reinvertida, siendo el objeto de esta
última servir de base de cálculo para el
impuesto a la renta.
Que el derecho a un crédito tributario por
reinversión equivalente al 30 % del monto reinvertido, solo eran aplicables hasta
el 31.12.09, toda vez que un beneficio
tributario que es concedido sin señalar
plazo se entendía otorgado por tres años,
más aun si este exige una justificación
objetiva y razonable para garantizar el
principio de igualdad.
Sin embargo, dada la resolución del Tribunal Constitucional, el plazo de los tres
años como regla general se relativiza en
tanto admite excepciones que en algunos
casos genera una ampliación del plazo al
beneficio.
Base legal
• Constitución Política del Perú
• Ley N° 29766
• Ley Nº 28301- Ley Orgánica del Tribunal Constitucional
• Ley N° 28237- Código Procesal Constitucional.
• Ley del Impuesto a la Renta
• Decreto Legislativo Nº 816 - Código
Tributario
• Decreto Legislativo Nº 882
• Decreto Supremo Nº 047-97-EF
• Decreto Supremo Nº 016-2004-ED
• Decreto Supremo N° 004-97-ED
• Resolución Administrativa Nº 0952004-P/TC
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
I
Jurisprudencia al Día
Determinación sobre base presunta
Acreditación de causal para determinar sobre base presunta
regulada por el artículo 70° del Código Tributario.
RTF N° 07350-10-2012 (15.05.12)
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados. Se
indica que dado que en el método presuntivo regulado en el artículo 70°
del Código Tributario, el hecho conocido consiste en la detección de un
patrimonio real del deudor tributario y que sea superior al declarado o
registrado, la Administración debe constatar en forma fidedigna y verosímil
el patrimonio real del contribuyente como resultado de la fiscalización,
lo que el ente fiscal no hizo en el presente caso, pues no se advierte de
autos que haya acreditado fehacientemente cuál es el patrimonio real de
la empresa recurrente.
Aplicación del artículo 68° del Código Tributario. Los días
cercanos a las Fiestas Patrias y Navidad no pueden ser tomados
en cuenta en el procedimiento de control directo porque no son
representativos de los ingresos obtenidos por los contribuyentes.
RTF N° 14820-11-2010 (19.11.10)
Se revoca la apelada en el extremo referido al procedimiento de determinación sobre base presunta por control directo y se deja sin efecto la
Resolución de Determinación y la Resolución de Multa vinculada, toda vez
que si bien la Administración se encontraba facultada para determinar la
obligación tributaria sobre base presunta al haberse acreditado la causal
prevista en el numeral 6 del artículo 64° del Código Tributario, al efectuar
la determinación de la obligación tributaria no ha seguido el procedimiento establecido por ley, al haber considerado dentro de la muestra de no
menos de 5 días que señala el artículo 68º del Código Tributario, los días
25, 28 y 30 de julio de 2006, lo que no procede de acuerdo con el criterio
expuesto en las RTF N° 752-2-98, N° 778-4-2005 y N° 5743-5-2005,
según el cual los días cercanos a Fiestas Patrias, Navidad y Año Nuevo no
pueden ser tomados en cuenta en el procedimiento de determinación por
control directo pues no pueden considerarse como representativos de los
ingresos obtenidos por los contribuyentes, siendo que la Administración
solo puede considerar en estos casos, uno solo de tales días, por lo que la
Administración únicamente efectuó válidamente el control directo de los
ingresos del recurrente en 3 días, lo que no resulta suficiente. Se confirma
la apelada en el extremo referido a la Resolución de Determinación girada
por el Impuesto General a las Ventas de agosto de 2006, cuya correcta
determinación no ha sido cuestionada ni desvirtuada por la recurrente.
Carece de sustento la nulidad del requerimiento alegada por el recurrente,
pues contiene la información y sustento necesario para su validez.
No procede la determinación sobre base presunta cuando no
se ha acreditado que el hecho base sea efectivamente cierto y
comprobado.
RTF N° 08795-2-2009 (07.09.09)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
resoluciones de determinación emitidas por Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta de tercera categoría, y las resoluciones de multa giradas
por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del Código
Tributario. Esto debido a que la Administración ha determinado presuntivamente, señalando los depósitos no sustentados solo en montos globales, sin
detallar la información necesaria para identificarlos, establecer si tales abonos
corresponden a depósitos y si efectivamente no fueron sustentados; por lo que
no ha acreditado que hubiese realizado todas las actuaciones y comprobaciones necesarias a fin de generar convicción o certeza de que el hecho base
utilizado como causal para la aplicación del procedimiento de presunción es
efectivamente cierto y comprobado, no encontrándose por tanto facultada a
efectuar la determinación de los tributos acotados sobre base presunta; por
lo que corresponde dejar sin efecto la determinación de ingresos presuntos
por diferencias en cuentas bancarias.
Jurisprudencia al Día
Área Tributaria
Es nula la determinación sobre base presunta cuando la
presunción utilizada no tiene amparo legal.
RTF N° 05512-2-2009 (10.06.09)
Se declara nula el acta de liquidación inspectiva y la apelada en el caso de las
Aportaciones de Seguridad Social, porque si bien el artículo 89° del Código
Tributario autorizaba a la Administración a utilizar la determinación sobre base
presunta a falta de elementos para efectuar la determinación sobre base cierta,
(cuando las leyes tributarias lo dispusieran), de la revisión de la normatividad
con rango legal sobre la materia vigente a la fecha de determinación de la
deuda tributaria, se aprecia que no existe una presunción de pago de remuneraciones sobre la base de hechos vinculados a las mismas.
El solo hecho que el proveedor haya registrado ventas al
recurrente no acredita que este sea el comprador pues puede
suceder que terceros hubieran usado su número de RUC para
efectuar tales transacciones, hecho que constituye solo un
principio de prueba.
RTF N° 08984-2-2007 (25.09.07)
Se revoca la resolución apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las resoluciones de determinación sobre Impuesto General a
las Ventas de enero a diciembre de 1999 e Impuesto a la Renta de tercera
categoría del ejercicio 1999, y contra las resoluciones de multa giradas por la
infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.
Esto debido a que la Administración no efectuó las comprobaciones necesarias
que hubieran permitido obtener elementos o evidencias adicionales para
corroborar que las compras imputadas a la recurrente fueron efectivamente
realizadas por ella, y por el contrario, habiéndose limitado a sustentar tales
compras solo en las facturas emitidas por los proveedores anotadas en la
contabilidad de estos. Siendo que del análisis conjunto de los elementos
probatorios que obran en autos, se concluye que no se encuentra acreditada
la existencia de las compras no declaradas y no anotadas en el Registro de
Compras durante el año 1999 que fueron atribuidas a la recurrente, y por
tanto no se ha configurado la causal establecida en el numeral 2 del artículo
64º del Código Tributario. Por tanto, la Administración no está facultada
para efectuar la determinación sobre base presunta; por lo que corresponde
levantar el reparo por ingresos presuntos por omisiones en el Registro de
Compras y dejar sin efecto las resoluciones de determinación. Considerando
que las resoluciones de multa fueron emitidas como consecuencia del reparo
en mención, también procede dejar sin efecto las referidas resoluciones de
multa impugnadas.
Glosario Tributario
Tributación sobre la base presunta
Comprende el uso de medios alternativos e indirectos para determinar las obligaciones fiscales y prescinde total o parcialmente de los datos de la realidad económica
o contable del contribuyente.
De acuerdo a lo señalado por el texto del artículo 63º del Código Tributario, se
considera la determinación de la obligación tributaria sobre base cierta y presunta.
Allí se precisa que durante el periodo de prescripción, la Administración Tributaria
podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes:
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de
la misma.
2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con
el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia
y cuantía de la obligación.
Actualidad Empresarial
I-25
I
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneración mensual por el
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retención).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deducción de
7 UIT
=
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
-Retención
de meses
anteriores
-Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados
2013
1.Persona Jurídica
Tasa del Impuesto
2012
2011
2010
2009
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2.Personas Naturales
1° y 2° Categoría
Con Rentas de Tercera Categ.
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No están
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parámetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categorías
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1
5,000
5,000
2
8,000
8,000
50
3
13,000
13,000
200
4
20,000
20,000
400
5
30,000
30,000
600
CATEGORÍA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
0
20
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º
b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
S/.2,158
(1)Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Dólares
Año
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
Año
S/.
Año
S/.
2013
2012
2011
2010
2009
2008
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
2007
2006
2005
2004
2003
2002
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
Instituto Pacífico
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
Euros
Pasivos
Venta
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
N° 277
Activos
Compra
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
Segunda Quincena - Abril 2013
I
Área Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CÓD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azúcar
003 Alcohol etílico
006 Algodón
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
Recursos hidrobiológicos
Maíz amarillo duro
Caña de azúcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración
Aceite de pescado
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos
y demás invertebrados acuáticos
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodón en rama sin desmotar
Oro gravado con el IGV
Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta
Espárragos
Minerales metálicos no auríferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
Minerales no metálicos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Intermediación laboral y tercerización
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisión mercantil
Fabricación de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construcción
Demás servicios gravados con el IGV
011
016
017
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Público Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del
Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N° 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o
cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definición:
a)A los concentrados de dichos minerales.
b)A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
1,5%12
5%12
6%12
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
9%11
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11.Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12.Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
El servicio de transporte realizado por vía terrestre gravado
con IGV.
10%
10%
Servicios Gravados con el IGV
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05.
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Porcent.
Condición
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.
3.5%
(1)Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisición de
combustibles líquidos derivados del
petróleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepción
Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del
Reglamento para la Comercialización de Combustibles
Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas
Licuado de Petróleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y demás recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
común
11 Trigo y morcajo (tranquillón)
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
adquisición se efectué por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepción
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
Actualidad Empresarial
I-27
I
Indicadores Tributarios
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
14Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares;
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
16Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artículos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros,
cisternas (depósitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos ópticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Cód.
1
2
Máx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el máximo atraso permitido
Cód.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Máx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el máximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artículo
23º Resolución de Superintendencia
N° 266-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: desde el primer
día hábil del mes siguiente a aquél en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta.
16
Registro del régimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
días hábiles
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del régimen de retenciones
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se recepcione o emita, según corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
3
Libro de inventarios y balances
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
4
Libro de retenciones incisos e) y f) del
artículo 34º de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
días hábiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda.
5
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artículo 8º Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas la operaciones
6
Libro mayor
Tres (3
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia
N° 021-99/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
7
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia
N° 142-2001/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia
N° 256-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia
N° 257-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia N°
258-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo
artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 259-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
5-A
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contínuas:
8
Registro de compras
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Compras de manera electrónica:
Dieciocho
(18) días
hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
corresponda el registro de operaciones según las
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
normas sobre la materia.
9
Registro de consignaciones
Diez (10)
días hábiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
11
Registro de huéspedes
12
Registro de inventario permanente
en unidades físicas*/*
Un (1) mes
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente
valorizado*/*
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contínuas:
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos de manera electrónica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacífico
Dieciocho
(18) día
hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,
según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**)En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°
de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.
N° 277
Segunda Quincena - Abril 2013
I
Área Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario
0
1
2
3
4
5
6
7
8
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
9
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12
23-Ene-13
10-Ene-13
11-Ene-13 14-Ene-13
15-Ene-13
16-Ene-13 17-Ene-13
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Set-13
Oct-13
12-Feb-13
12-Mar-13
10-Abr-13
13-May-13
12-Jun-13
10-Jul-13
12-Ago-13
11-Set-13
11-Oct-13
13-Nov-13
13-Feb-13
13-Mar-13
11-Abr-13
14-May-13
13-Jun-13
11-Jul-13
13-Ago-13
12-Set-13
14-Oct-13
14-Nov-13
14-Feb-13
14-Mar-13
12-Abr-13
15-May-13
14-Jun-13
12-Jul-13
14-Ago-13
13-Set-13
15-Oct-13
15-Nov-13
18-Feb-13
18-Mar-13
16-Abr-13
17-May-13
18-Jun-13
16-Jul-13
16-Ago-13
17-Set-13
17-Oct-13
19-Nov-13
19-Feb-13
19-Mar-13
17-Abr-13
20-May-13
19-Jun-13
17-Jul-13
19-Ago-13
18-Set-13
18-Oct-13
20-Nov-13
15-Feb-13
15-Mar-13
15-Abr-13
16-May-13
17-Jun-13
15-Jul-13
15-Ago-13
16-Set-13
16-Oct-13
18-Nov-13
18-Ene-13
21 Ene-13
22 Ene-13
24-Ene.
20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13
20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13
18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13
21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13
20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13
18-Jul-13
19-Jul-13
08-Jul-13
09-Jul-13
20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13
19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13
21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13
21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13
25 Ene-13
22-Feb-13
22-Mar-13
22-Abr-13
23-May-13
24-Jun-13
22-Jul-13
22-Ago-13
23-Set-13
23-Oct-13
25-Nov-13
Nov-13
11-Dic-13
12-Dic-13
13-Dic-13
16-Dic-13
17-Dic-13
18-Dic-13
19-Dic-13
20-Dic-13
09-Dic-13
10-Dic-13
23-Dic-13
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14
16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14
21-Ene-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
Nota
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
Tasas de depreciación edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1)
Porcentaje Anual de
Depreciación
Bienes
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% (2)
(1)Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).
(2)R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01-01-2013
15-01-2013
16-01-2013
31-01-2013
01-02-2013
15-02-2013
16-02-2013
28-02-2013
01-03-2013
15-03-2013
16-03-2013
31-03-2013
01-04-2013
15-04-2013
16-04-2013
30-04-2013
N° 277
Último día para realizar el pago
Segunda Quincena - Abril 2013
22-01-2013
07-02-2013
22-02-2013
07-03-2013
22-03-2013
05-04-2013
22-04-2013
08-05-2013
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01-05-2013
15-05-2013
16-05-2013
31-05-2013
01-06-2013
15-06-2013
16-06-2013
30-06-2013
01-07-2013
15-07-2013
16-07-2013
31-07-2013
01-08-2013
15-08-2013
16-08-2013
31-08-2013
01-09-2013
15-09-2013
16-09-2013
30-09-2013
01-10-2013
15-10-2013
16-10-2013
31-10-2013
01-11-2013
15-11-2013
16-11-2013
30-11-2013
01-12-2013
15-12-2013
16-12-2013
31-12-2013
Último día para realizar el pago
22-05-2013
07-06-2013
21-06-2013
05-07-2013
22-07-2013
07-08-2013
22-08-2013
06-09-2013
20-09-2013
07-10-2013
22-10-2013
08-11-2013
22-11-2013
06-12-2013
20-12-2013
08-01-2014
Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.
Actualidad Empresarial
I-29
I
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
L
Compra
2.578
2.570
2.570
2.570
2.577
2.576
2.576
2.578
2.578
2.578
2.578
2.578
2.578
2.570
2.567
2,569
2,569
2,569
2,573
2,582
2,583
2,585
2,582
2,582
2,582
2,582
2,583
2,580
A
R
E
E
S
MARZO-2013
Industrias
FEBRERO-2013
ABRIL-2013
Tex S.A.
U
FEBRERO-2013
DÍA
R
OS
MARZO-2013
ABRIL-2013
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.394
3.528
3.261
3.449
3.217
2.578
2.589 de 2012
Estado de2.585
Situación2.587
Financiera2.589
al 30 de junio
02
3.478
3.537
3.478
3.537
3.256
2.572
2.570 (Expresado
2.572 en nuevos
2.589 soles)2.590
03
3.478
3.537
3.478
3.537
3.273
2.572
2.570
2.572
2.587
2.588
04
3.478
3.537
3.478
3.537
3.290
2.572
2.570
2.572
2.585
2.587
ACTIVOS/.
05
3.397
3.563
3.397
3.563
3.313
2.577
2.577
2.577
2.585
2.586
06
3.440
3.571
3.440
3.571
3.345
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
2.577
2.576
2.577
2.583
2.584
07
3.436
3.550
3.309
3.466
3.345
2.577
2.596 comerciales
2.597
2.583
2.584
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
08
3.430
3.527
3.324
3.465
3.345
2.579
2.603
2.604
2.583
2.584
Mercaderías
117,000
09
3.373
3.511
3.336
3.443
3.231
2.579
2.602
2.603
2.578
2.578
Inmueb.,
maq.
y
equipo
160,000
10
3.373
3.511
3.336
3.443
3.320
2.579
2.602
2.603
2.576
2.577
Deprec.,
amortiz.
acum.
-45,000
11
3.373
3.511
3.336
3.443
3.310
2.579
2.602 y agotamiento
2.603
2.576
2.577
2.579activo 2.597
2.599
2.580
2.580
12
3.373
3.511
3.295
3.453
3.324
Total
728,400
2.579
2.590
2.591
2.584
2.585
13
3.294
3.599
3.322
3.425
3.301
PASIVOS/.
2.572
2.593
2.593
2.584
2.585
14
3.426
3.530
3.302
3.400
3.301
15
3.377
3.492
3.324
3.430
3.301
2.567
2.592
2.594 por pagar
2.584
2.585
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
16
3,385
3,504
3.310
3.454
3.305
2,570 y partic.
2.592por pagar
2.593
2.589
2.591
Remun.
23,000
17
3,385
3,504
3.310
3.454
3.403
2,570
2.592
2.593
2.589
2.590
Cuentas
por pagar
comerciales
- Terceros
320,000
18
3,385
3,504
3.310
3.454
3.303
2,570
2.592
2.593
2.590
2.591
Cuentas
- Terceros2.591
50,500
19
3,325
3,529
3.260
3.453
3.330
2,574 por pagar
2.597 diversas
2.599
2.592
Total
403,500
20
3,370
3,530
3.242
3.479
3.350
2,583pasivo2.595
2.596
2.592
2.593
21
3,427
3,566
3.297
3.388
3.350
2,583
2.593
2.594
2.592
2.593
PATRIMONIOS/.
22
3,359
3,543
3.338
3.472
3.350
2,586
2.593
2.594
2.592
2.593
Capital
253,000
23
3,357
3,482
3.318
3.402
3.325
2,583
2.590
2.591
2.595
2.596
2,583
2.590
2.591
2.604
2.605
24
3,357
3,482
3.318
3.402
3.291
Reservas
12,000
2,583
2.590
2.591
2.624
2.624
25
3,357
3,482
3.318
3.402
3.377
Resultados
acumulados
-35,600
2,583
2.587
2.588
2.623
2.624
26
3,297
3,550
3.258
3.369
3.398
Resultado
del 2.584
período 2.586
95,500
2,583
2.626
2.627
27
3,347
3,439
3.236
3.445
3.351
Total
324,900
2,581patrimonio
2.589
2.589
2.626
2.627
28
3,349
3,454
3.217
3.414
3.351
2.589
2.589
2.626
2.627
29
3.217
3.414
3.351
Total pasivo y
patrimonio
728,400
2.589
2.589
2.642
2.646
30
3.217
3.414
3.416
2.589
2.589
31
3.217
3.414
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.414
3.399
3.589
3.397
3.352
3.390
3.390
3.390
3.517
3.413
3.400
3.417
3.448
3.448
3.448
3.509
3.418
3.422
3.468
3.459
3.459
3.459
3.458
3.413
3.492
3.510
3.501
3.501
3.501
3.508
(1)Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
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29
30
31
Ó
L
FEBRERO-2013
Compra
2.570
2.570
2.570
2.577
2.576
2.576
2.578
2.578
2.578
2.578
2.578
2.578
2.570
2.567
2,569
2,569
2,569
2,573
2,582
2,583
2,585
2,582
2,582
2,582
2,582
2,583
2,580
2,585
A
R
E
S
E
MARZO-2013
Venta
2.572
2.572
2.572
2.577
2.577
2.577
2.579
2.579
2.579
2.579
2.579
2.579
2.572
2.567
2,570
2,570
2,570
2,574
2,583
2,583
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2,583
2,583
2,583
2,583
2,583
2,581
2,587
Compra
2.570
2.570
2.570
2.577
2.576
2.596
2.603
2.602
2.602
2.602
2.597
2.590
2.593
2.592
2.592
2.592
2.592
2.597
2.595
2.593
2.593
2.590
2.590
2.590
2.587
2.584
2.589
2.589
2.589
2.589
2.589
ABRIL-2013
Venta
2.572
2.572
2.572
2.577
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2.604
2.603
2.603
2.603
2.599
2.591
2.593
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2.593
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2.591
2.591
2.591
2.588
2.586
2.589
2.589
2.589
2.589
2.589
Compra
2.589
2.587
2.585
2.585
2.583
2.583
2.583
2.578
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2.576
2.580
2.584
2.584
2.584
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2.592
2.592
2.595
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2.624
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2.626
2.626
2.642
2.645
Venta
2.590
2.588
2.587
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2.624
2.624
2.627
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2.646
2.646
DÍA
01
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29
30
31
U
FEBRERO-2013
Compra
3.478
3.478
3.478
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3.440
3.436
3.430
3.373
3.373
3.373
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3.377
3,385
3,385
3,385
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3,357
3,357
3,357
3,297
3,347
3,349
3,261
R
OS
MARZO-2013
Venta
3.537
3.537
3.537
3.563
3.571
3.550
3.527
3.511
3.511
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3.511
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3.492
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3,504
3,504
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3,530
3,566
3,543
3,482
3,482
3,482
3,550
3,439
3,454
3,449
Compra
3.478
3.478
3.478
3.397
3.440
3.309
3.324
3.336
3.336
3.336
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3.310
3.310
3.310
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3.318
3.318
3.318
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3.217
3.217
3.217
3.217
3.217
Venta
3.537
3.537
3.537
3.563
3.571
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3.443
3.443
3.443
3.453
3.425
3.400
3.430
3.454
3.454
3.454
3.453
3.479
3.388
3.472
3.402
3.402
3.402
3.369
3.445
3.414
3.414
3.414
3.414
3.414
ABRIL-2013
Compra
3.256
3.273
3.290
3.313
3.345
3.345
3.345
3.231
3.320
3.310
3.324
3.301
3.301
3.301
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3.330
3.350
3.350
3.350
3.325
3.291
3.377
3.398
3.351
3.351
3.351
3.416
3.340
Venta
3.399
3.589
3.397
3.352
3.390
3.390
3.390
3.517
3.413
3.400
3.417
3.448
3.448
3.448
3.509
3.418
3.422
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3.459
3.459
3.458
3.413
3.492
3.510
3.501
3.501
3.501
3.508
3.496
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.
D
Ó
L
A
R
E
S
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TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
COMPRA
I-30
2.549
Instituto Pacífico
VENTA
U
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S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
2.551
COMPRA
VENTA
3.330
N° 277
3.492
Segunda Quincena - Abril 2013