El Plan General de Contabilidad

5 UNIDAD
16/2/06
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El Plan General
de Contabilidad
En esta Unidad aprenderás a:
1. Conocer la normativa
relacionada con los libros
contables obligatorios.
2. Relacionar las funciones de los
libros contables
3. Distinguir las fases del proceso
contable.
4. Diferenciar los cometidos del libro
de Inventarios y Cuentas Anuales.
5. Estructurar el balance de
situación en masas y submasas
patrimoniales.
6. Conocer el formato
europeo de la
contabilidad
informatizada.
05
5
5. El Plan General de Contabilidad
5.1 Normalización contable: el Plan General de Contabilidad
5.1 Normalización contable: el Plan General
de Contabilidad
El PGC es a la contabilidad lo que las reglas ortográficas al lenguaje escrito.
La normalización contable es a la contabilidad lo que
las reglas ortográficas al lenguaje escrito: un conjunto
de normas y criterios preestablecidos legalmente que
conducen a que la información empresarial sea comprensible y comparable a la de otros países, de acuerdo
con las necesidades de la sociedad. La información
contable de cada país rompe fronteras y salva obstáculos que hoy no tendrían razón de ser, contribuyendo al
desarrollo económico, a la expansión del mundo de los
negocios y al incremento de las relaciones económicas
internacionales.
tado de cuentas de cualquier plan contable orienta a
las empresas sobre el nombre y la forma con las cuales
se debe contabilizar cualquier suceso que afecte a la
valoración del patrimonio empresarial. De esta forma
un plan de cuentas se constituye en guía de obligada
referencia para establecer el marco básico que precisa
toda normalización contable para ser eficaz.
Si el Código de Comercio es el texto que legisla la obligatoriedad y llevanza de los libros contables, el Plan
General de Contabilidad es el manual contable que
normaliza la información contenida en esos libros para
que la misma sea comprensible a cualquiera que esté
interesado en la situación empresarial.
En España, el PGC es el texto de referencia contable que normaliza la información contenida
en los libros contables para que sea comprensible a cualquiera que esté interesado en la
marcha empresarial.
Al ser una ciencia cuyo objetivo es proporcionar
información a terceros, la normalización contable se
enfrenta en la actualidad al reto de armonizar «reglas
ortográficas» de países distintos cuando aún hace
poco más de medio siglo era todavía una técnica de
registro de datos con muy poca validez normativa.
Las directivas son instrumentos legales de la
normativa comunitaria que fijan la consecución
de unos objetivos determinados pero dejando a
elección de los estados miembros la forma de
alcanzarlos.
La Unión Europea ha tenido que conciliar sus normativas contables para que no haya diferencias significativas entre la información transmitida por las empresas
de sus países miembros. Más allá de las barreras de
idiomas, y dentro de un orden, un ciudadano alemán
podrá comprender el balance de una empresa española
y viceversa. En este sentido, el programa de armonización afrontado por Bruselas en los últimos años se ha
concretado mediante la promulgación de instrumentos
legales denominados directivas, los cuales permiten
a los estados miembros recoger dentro de sus propias
normativas las disposiciones pertinentes para lograr
su cumplimiento.
El punto de partida de toda normalización es homologar las agrupaciones y denominaciones de los elementos patrimoniales que se establezcan. Para ello, el lis-
El PGC actualmente en vigor es el correspondiente al
año 2008, un conjunto de principios, normas y procedimientos que adaptaron la contabilidad española
a las directrices establecidas por la Unión Europea,
las cuales han supuesto una mayor convergencia con
las normas internacionales de información financiera
(NIC/NIIF). Consta de 5 partes:
1.ª
2.ª
3.ª
4.ª
5.ª
PARTES
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
LAS CUENTAS ANUALES
CUADRO DE CUENTAS
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
Aplicación
Obligatoria
Voluntaria
Aplicación voluntaria
Aplicación obligatoria
Tabla 5.1. Partes del PGC.
El Plan General de Contabilidad es de aplicación obligatoria para todas las empresas. No obstante, las partes 4.ª y 5.ª, referidas a la numeración y denominación
de las cuentas con sus correspondientes definiciones y
relaciones no tiene carácter vinculante, o sea, son de
aplicación voluntaria.
105
5. El Plan General de Contabilidad
5.2 Marco conceptual de la contabilidad
5.2 Marco conceptual de la contabilidad
No se trata de una norma propiamente dicha, sino que
es la parte del PGC que identifica aquellos conceptos
que se entienden como imprescindibles para preparar
la información requerida en los estados financieros.
Este marco conceptual básico, integrado por siete
conceptos, anticipa la importancia que se le debe
conceder a las cuentas anuales en la medida que, tal
como veremos, dedica cuatro de de los siete conceptos
a detallar sus características. Con todo, el concepto
básico es, al igual que era en el anterior PGC de 1990,
transmitir la doble noción de imparcialidad y objetividad que se debe perseguir con la redacción de la información contable. Es lo que se denomina transmitir la
imagen fiel empresarial.
La imagen fiel empresarial es la que se obtiene
como consecuencia de la aplicación sistemática y regular de los conceptos definidos por
el marco conceptual de la contabilidad, entendiendo éstos como el mecanismo capaz de
expresar la realidad económica de las transacciones realizadas por la empresa.
Los siete conceptos que integran este marco básico de
la contabilidad son:
1. Cuentas anuales. Están formadas por el balance,
la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria, el
estado de cambios de patrimonio neto y el estado
de flujos de efectivo.
2. Requisitos de las cuentas anuales: relevancia y
fiabilidad.
3. Elementos de las cuentas anuales. Balance
(activos, pasivos y patrimonio neto), cuenta de
pérdidas y ganancias (ingresos, gastos y patrimonio neto).
4. Registro contable de los elementos de las cuentas anuales. En general debe realizarse siempre
que sea posible valorar o determinar dichas cuentas
de forma fiable.
5. Principios contables. Muchos de ellos ya los
hemos visto entre líneas, pero en el siguiente
106
apartado los enumeraremos porque, a partir de la
presente unidad, trabajaremos con ellos mucho
más al entenderse como esenciales para lograr la
imagen fiel.
6. Criterios de valoración. Se refiere a la asignación
de valor monetario a cada uno de los elementos
integrantes de las cuentas anuales.
7. Principios y normas generalmente aceptados.
Son los establecidos en el Código de Comercio y la
restante legislación mercantil, el Plan General de
Contabilidad en sus adaptaciones sectoriales, las
normas de desarrollo que establezca el Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) y la
demás legislación aplicable.
El ICAC, organismo autónomo público adscrito
al Ministerio de Economía y Hacienda, está
facultado para emitir consultas y normas en
materia contable que desarrollen el PGC. Dichas
normas, dictadas mediante resoluciones del ICAC
y que acompañan al texto legal del PGC en un
apéndice final, son de obligado cumplimiento.
http://www.meh.es/Portal/Areas+Tematicas/
Contabilidad+y+Auditoria+de+Empresas/
A Principios contables
La aplicación de los principios contables (quinto concepto del marco conceptual de la contabilidad) se
entiende como fundamental para lograr la imagen fiel
de la realidad empresarial. Son:
Principio de empresa
en funcionamento
Se considera que la gestión de la empresa continuará
en un futuro previsible de tal forma que la aplicación
de los principios y criterios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos
de su enajenación global o parcial ni el importe resultante en caso de liquidación.
5. El Plan General de Contabilidad
5.2 Marco conceptual de la contabilidad
• Ejemplo: una empresa desempeña su actividad
en un local cuyo valor de mercado se estima en
800 000 € aunque fue adquirido por 200 000 €
en 1987. De acuerdo con el principio de empresa en funcionamiento, el local no puede figurar por
su posible valor de venta pues constituye un elemento fundamental y permanente dentro de lo que
constituye la actividad habitual de la empresa.
Principio de devengo
La imputación (asignación) de ingresos y gastos
deberá hacerse en función de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan con
independencia del momento en que se produzca la
corriente de dinero derivada de ellos.
• Ejemplo: una venta de productos a crédito. El
ingreso se produce en la fecha en que el producto
sale de la empresa, y el cobro en la fecha en que
se recibe la correspondiente corriente de dinero.
Principio de uniformidad
Una vez adoptado un criterio en la aplicación de los
principios contables dentro de las alternativas que, en
su caso éstas permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales con
las mismas características en tanto que no se alteren
los supuestos que motivaron la elección de dicho criterio. De alterarse estos supuestos, podrá modificarse
el criterio adoptado en su día haciéndolo constar en la
memoria y deberá indicarse el alcance de la influencia
de la variación sobre las Cuentas Anuales.
• Ejemplo: en el momento de la adquisición de un
ordenador se estimó que contribuiría al proceso
productivo durante cinco años. Si posteriormente
se modifica este periodo de tiempo, el cambio
deberá estar justificado.
Principio de prudencia valorativa
«Si el cielo está nublado es probable que llueva».
Esta frase de Confucio resume perfectamente este
principio basado en una mentalidad pesimista. Viene
a decir que riesgos previsibles y pérdidas eventuales
deberán contabilizarse desde el momento en que se
conozcan; en cambio, posibles beneficios positivos
no serán contabilizados hasta el momento en que se
produzcan, con independencia de las expectativas.
• Ejemplo: si se tienen noticias de la posible pérdida de valor de un local propiedad de la empresa
debido a la futura construcción de un basurero en
las inmediaciones, habrá que contabilizar la probable pérdida por deterioro de valor. En cambio,
nunca será contabilizada una venta hasta que se
realice por muy optimistas que sean las perspectivas.
En consecuencia, en el momento de realizar el cierre
contable se tendrán presentes todos los riesgos y
pérdidas previsibles, cualquiera que sea su origen,
con independencia de cuál fuera el resultado del
ejercicio.
Principio de no compensación
En ningún caso podrán compensarse las partidas
de activo y de pasivo del balance ni las de gastos e
ingresos. Serán valorados por separado los elementos
integrantes de las distintas partidas de activo y de
pasivo.
• Ejemplo: si una empresa posee un local valorado
en 10 000 € de los que aún le faltan por pagar
5 000 al banco. En el balance figurarán dos cuentas: una de activo reflejando la titularidad del
local y otra de pasivo reflejando la deuda pendiente. No es admisible que figure en el balance
solamente una cuenta de activo por 5 000 (resultado obtenido de deducir la deuda al importe del
local).
Principio de importancia relativa
Dada la diversidad de sucesos que afectan al patrimonio empresarial, es necesario recoger únicamente
aquellos que tengan importancia económica suficiente
en la contabilidad de la misma, pudiendo prescindir de
sucesos con relevancia escasamente significativa en
la variación.
• Ejemplo: para una empresa de telefonía móvil que
factura miles de millones al año, ¿qué significa
contablemente extraviar un bolígrafo o regalar un
107
5. El Plan General de Contabilidad
5.2 Marco conceptual de la contabilidad
disquete de ordenador, artículos cuya valoración
ronda el euro? Estos sucesos, insignificantes en
relación con el tamaño empresarial, no serán contabilizados.
Aparte de los expresados, la práctica contable
contempla otros de aplicación voluntaria que
deberán ser explicados y justificados por la
empresa que quiera someterse a los mismos. ¿Y
en caso de duda o conflicto entre estos principios contables obligatorios? Deberá prevalecer
el mencionado: aquel con cuya aplicación se
alcance una mejor imagen fiel de la empresa.
Otros principios que eran obligatorios en el PGC de
1990 no son mencionados en el nuevo PGC de 2008,
pero los mencionaremos igualmente porque están
implícitos en algunos apartados del nuevo PGC. Son el
principio de registro, el del precio de adquisición y el
de correlación de gastos e ingresos.
— Principio de registro. Los sucesos económicos que den lugar a los hechos contables deben
registrarse cuando nazcan los bienes, derechos y
obligaciones que ellos mismos originen. Habrá
que ir registrando en los libros correspondientes
todas las operaciones relativas a la actividad de
la empresa, como el pago de un recibo, la emisión de una factura o la adquisición de mobiliario.
Sin embargo, la aplicación de este principio está
supeditada a las limitaciones que la «eficacia»
recomiende, con el objeto de no tener al contable
lápiz en mano o delante del ordenador de forma
permanente. En este sentido, el Código de Comercio contempla la posibilidad de efectuar anotaciones que resuman operaciones realizadas en un
plazo no superior al mes.
— Principio de precio de adquisición (ahora
reconvertido en un criterio de valoración).
Como norma general, todos los bienes y derechos
se contabilizarán por su precio de adquisición o
por su coste de producción.
• Ejemplo: don Fernando Arroyo adquiere en
Japón una máquina valorada en 20 000 €. Además, tiene que abonar 1 000 € por el transporte, 500 € en concepto de impuestos de
importación y 345,65 € por la instalación
de esta máquina en la fábrica.
Precio de compra 20 000,00
Transporte 1 000,00
Impuestos 500,00
Instalación
+
345,65
———————
Coste total de la máquina
21 845,65 €
— Principio de correlación de ingresos y gastos. El
resultado del ejercicio estará constituido por los
ingresos de dicho periodo menos los gastos realizados para la obtención de aquéllos, así como los
beneficios y perjuicios no relacionados claramente
con la actividad de la empresa. Por ejemplo, el
estado contable cuenta de Pérdidas y Ganancias
aplica este principio, comparando por diferencia
los ingresos y los gastos del mismo periodo.
1
Empresa en funcionamiento
A la empresa se le supone una vida ilimitada de tal forma que no procede realizar valoraciones con vistas a su enajenación o liquidación
2
Devengo
Ingresos y gastos son contabilizados por su valor con independencia del
momento en que sean cobrados o pagados
3
Uniformidad
Una vez adoptados, los criterios de valoración deben ser mantenidos.
4
Prudencia valorativa
Se contabilizan los beneficios realizados así como las pérdidas realizadas y potenciales
5
No compensación
No es posible compensar partidas de distinta naturaleza
6
Importancia relativa
Los principios contables no se aplican cuando la importancia es escasa
Fig 5.1. Principios obligatorios por los que se rige la contabilidad en España.
108
5. El Plan General de Contabilidad
5.3 Normas de registro y valoración
Ejercicio propuesto
1
Relaciona los siguientes hechos contables con los principios contables a los que te remitirías a la hora de decidir
la forma de contabilizarlos (si procede) (Fig. 5.2):
HECHO CONTABLE
La pérdida de una moneda de 1 euro.
La compra de un producto cuyo pago se deja a deber.
PRINCIPIO CONTABLE APLICABLE
El importe de los gastos de transporte y seguro que acompañan a la adquisición de una pala mecánica.
Principio de prudencia valorativa
La revalorización de un terreno propiedad de la empresa, gracias a la posible construcción de una autopista.
Principio de devengo
Un ordenador valorado en 5 800 €, del que aún falta por pagar la mitad.
Principio de precio de adquisición (*)
Un calendario, regalo de uno de los abastecedores.
La posible pérdida de dinero que podría experimentar la empresa a causa
de la insolvencia de un cliente.
A un proveedor de mercancías al que se le adeudan 5 000 € se le vende una
máquina valorada en esa misma cantidad.
Principio de no compensación
Principio de importancia relativa
Una venta de mercaderías, la mitad en efectivo y el resto a crédito.
Fig. 5.2. Hechos contables y principios contables relacionados.
(*) El PGC de 2008 ya no considera al precio de adquisición como un principio sino como un criterio de valoración.
5.3 Normas de registro y valoración
Con ser la base fundamental, el marco contable de la
primera parte del plan es demasiado generalista como
para que de la aplicación de los mismos no puedan
surgir interpretaciones distintas. El PGC se hace eco
de este problema desarrollando la interpretación de
los principios contables y otras disposiciones de la primera parte del plan para situaciones más específicas
y/o comunes a través de 23 normas. Cada una de estas
normas de registro y valoración toma su nombre del
elemento sobre el que versan. Por ejemplo, el importe
que debe contabilizarse por una máquina adquirida por
20 000 € y por la que se han tenido que pagar 2 000 €
de transporte y 1 000 € de instalación, sería de 23 000 €
en virtud de la norma de valoración 2.ª-Inmovilizado
material, que establece, como regla general, que
todos los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisición o por su coste de producción.
Las normas de registro y valoración del nuevo
PGC de 2008 serán estudiadas de forma directa
y práctica a medida que avancemos en la materia. En la Tabla 5.2 puedes consultarlas y saber
en qué variaron respecto al PGC de 1990.
109
5. El Plan General de Contabilidad
5.3 Normas de registro y valoración
Normas de valoración PGC 1990
Normas de registro y valoración PGC 2008
  1.ª Desarrollo de principios contables
1.ª Desarrollo del marco conceptual de la contabilidad
  2.ª Inmovilizado material
2.ª Inmovilizado material
  3.ª Normas particulares sobre inmovilizado material
3.ª Normas particulares sobre inmovilizado material
NO
  4.ª Inmovilizado material
  5.ª Normas particulares sobre inmovilizado material
4.ª Inversiones inmobiliarias
5.ª Inmovilizado intangible
NO
  6.ª Gastos de establecimiento
NO
7.ª Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos
mantenidos para la venta
NO (el arrendamiento financiero se consideraba
inmovilizado inmaterial)
8.ª Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
  7.ª Gastos a distribuir en varios ejercicios
  8.ª Valores negociables
  9.ª Créditos no comerciales
10.ª Acciones y obligaciones propias
11.ª Deudas no comerciales
12.ª Clientes, proveedores y acreedores de tráfico
9.ª Instrumentos financieros.
13.ª Existencias
10.ª Existencias
14.ª Diferencias de cambio en moneda extranjera (distinta del euro)
11.ª Moneda extranjera.
15.ª IVA
12.ª IVA, IGIC y otros impuestos indirectos
16.ª IS
13.ª Impuesto sobre beneficios
17.ª Compras y otros gastos
NO
18.ª Ventas e ingresos
14.ª Ingresos por ventas y prestaciones de servicios
19.ª IS
15.ª Provisiones y contingencias
NO
17.ª Transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio
20.ª Subvenciones de capital
NO
12.ª Subvenciones, donaciones y legados
NO
12.ª Combinaciones de negocios
NO
12.ª Negocios conjuntos
NO
12.ª Operaciones entre empresas del grupo
21.ª Cambios en criterios contables, errores y estimaciones
contables.
NO
22.ª Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
Tabla 5.2. Comparativa de normas PGC 1990/PGC 2008.
110
16.ª Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
22.ª Cambios en criterios contables, errores y estimaciones
contables.
23.ª Hechos posteriores al cierre
NO
5. El Plan General de Contabilidad
5.4 Las cuentas anuales
5.4 Las Cuentas Anuales
El contenido y estructura de los estados que integran las Cuentas Anuales (Fig. 5.3) presentan una
normativa muy estricta debido a que son el vehículo
de comunicación entre la empresa y terceros ajenos a
ella. Cualquiera podrá consultarlas en el Registro Mercantil de la provincia donde la empresa tenga su domicilio social, una vez que el empresario cumpla con sus
obligaciones mercantiles en materia de contabilidad
depositando el libro de Inventarios y Cuentas Anuales
y el libro Diario. Las Cuentas Anuales se componen de
cinco partes:
• El balance de situación: sintetiza ordenadamente
las cuentas patrimoniales a cierre del ejercicio,
informando sobre la situación económico-financiera del patrimonio en sus elementos del Activo y
Pasivo.
• La cuenta de Pérdidas y Ganancias: relaciona
gastos e ingresos del ejercicio debidamente separados, informando sobre el resultado y causas que originan el mismo.
• El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
(ECPN): como su propio nombre indica, se trata
de un estado contable que, partiendo del resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias, recoge
los cambios en el patrimonio con origen en actividades específicas de ámbito financiero o internacional.
• El Estado de Flujos de Efectivo (EFE): es un
estado específico para las grandes empresas,
el cual informa sobre la utilización de los activos monetarios clasificando sus movimientos
por actividades e indicando la variación neta de
dicha magnitud en el ejercicio. En la práctica este
estado contable equivale al antiguo cuadro de
financiación del PGC de 1990.
• La Memoria: es un documento destinado a completar y/o matizar aspectos que precisen mayor
detalle de la información contenida en los estados
contables anteriores.
Fig. 5.3.
Cronología
del libro de
Inventarios y
Cuentas Anuales.
111
5. El Plan General de Contabilidad
5.5 El cuadro de cuentas
5.5 El cuadro de cuentas
Atendiendo a la función que desempeñan los elementos en la empresa, el Plan General de Contabilidad
establece una clasificación de las cuentas en nueve
grupos (Tabla 5.3).
Cada uno de los nueve grupos está subdividido en
subgrupos y cada subgrupo en cuentas. Todas las
cuentas tienen asignado por lo menos un código
numérico de tres dígitos que permite listarlas de
menor a mayor como si de un diccionario de cuentas
se tratara.
sas están facultadas para establecer un mayor número
de dígitos en función de sus necesidades. A estas
cuentas que respetan la numeración establecida por
el PGC, y a las que se les añaden más dígitos para
desarrollar una mejor gestión empresarial, se les denomina subcuentas.
Las subcuentas son adaptaciones del cuadro de
cuentas del PGC que consisten en la adición
de dígitos a las numeraciones ya existentes
para una mejor adaptación a las necesidades
empresariales.
En el Plan General de Contabilidad, algunas cuentas
vienen definidas por cuatro dígitos, aunque las empre-
GRUPOS CONTABLES
FUNCIONES
1 Financiación básica
Fuentes de financiación empresarial a largo
plazo
2 Inmovilizado
Inversiones que permanecen varios ejercicios
en el patrimonio empresarial posibilitando
desarrollar la actividad empresarial
3 Existencias
Productos en almacén
4
Acreedores y deudores
por operaciones comerciales
5 Cuentas financieras
6 Compras y gastos
7 Ventas e ingresos
8 Gastos imputados al patrimonio neto
9 Ingresos imputados al patrimonio neto
ESTADO CONTABLE
BALANCE
Derechos de cobro y deudas de pago pendientes
derivadas de la actividad habitual de
la empresa
Efectivo, cuentas bancarias, inversiones
y deudas a corto plazo
Cuentas de compras, gastos, ventas e ingresos
que irán a regularización para configurar el
resultado del ejercicio
PÉRDIDAS Y
GANANCIAS ESTADO DE
CAMBIOS
EN EL
Cuentas que reflejan ciertos decrementos del patrimonio neto PATRIMONIO
NETO
Cuentas que reflejan ciertos incrementos del patrimonio neto
Tabla 5.3. Grupos de cuentas en el PGC. Cada uno de los nueve grupos está subdividido en subgrupos y cada subgrupo en
cuentas, de tal forma que todas las cuentas tienen asignadas por lo menos un código numérico de tres dígitos que permite
listarlas en orden ascendente como si de un diccionario de cuentas se tratara. En este curso trabajaremos fundamentalmente con los siete primeros, pero en la última unidad y en el apéndice también trabajaremos con el 8.º y el 9.º.
112
5.5 El cuadro de cuentas
5. El Plan General de Contabilidad
5.1 Normalización contable: el Plan General de Contabilidad
Caso práctico
1
Codificación de las cuentas del PGC
La subcuenta 43000002. Juan Sanz del PGC del concesionario automovilístico Seat de Móstoles presenta una codificación
cuyo desglose es el siguiente:
4
GRUPO
4. ACREEDORES Y
DEUDORES
POR OPERACIONES
COMERCIALES
3
SUBGRUPO
40. Proveedores
41. Acreedores varios
43. Clientes
44. Deudores varios
46. Personal
47. Administraciones públicas
48. Ajustes por periodificación
49. Deterioro de valor de
créditos comerciales y provisiones a corto plazo
0
0
0002 Juan Sanz
CUENTA (3)
430. Clientes
431. Clientes, efectos
comerciales a cobrar
435. Clientes de dudoso cobro
437. Anticipo de clientes
CUENTA (4)
4300. Clientes (€)
4304. Clientes (moneda
extranjera)
4309. Clientes facturas pendientes de formalizar
SUBCUENTA
43000001. Baltasar Carrasco
43000002. Juan
Sanz
43000003. Richard Pérez
Fig. 5.4. Desglose de la codificación de una cuenta del PGC. El primer dígito indica el grupo al que pertenece la cuenta, el segundo
dígito, indica el subgrupo y el tercer dígito, indica el orden dentro del subgrupo.
Aunque la numeración y denominación de las cuentas del PGC es voluntaria, la mayoría de las empresas
usa su listado porque su utilización sí es obligatoria
a la hora de redactar las Cuentas Anuales de la tercera
parte del Plan. Es decir, indirectamente es aconsejable
la adopción voluntaria de las cuentas del Plan para
facilitar posteriormente la elaboración de las Cuentas
Anuales.
Plazos y vinculaciones
El PGC establece una doble clasificación de las cuentas: en función del tiempo y en función de la vinculación de la empresa con otras empresas.
Así, en función del plazo, el PGC distingue entre
largo y corto plazo. La pertenencia de las cuentas a
uno u otro grupo condiciona el tiempo de permanencia
e influencia de las mismas en el patrimonio empresarial. Largo plazo es toda operación cuyo vencimiento
sea superior a un año y corto plazo con vencimiento
igual o inferior a un año (doce meses). Debido a esta
distinción existen cuentas con idéntica función pero
agrupada en grupos diferentes. Por ejemplo, las cuentas 173 y 523 que podemos ver en la Tabla 5.4 representan deudas por adquisición de inmovilizado.
Pero, ¿qué sucede cuando queda un año o menos para
el vencimiento de una operación que inicialmente fue
contabilizada a largo plazo? En este caso se reclasifica
el saldo pendiente en cuentas a corto plazo.
Largo plazo
Corto plazo
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Tabla 5.4. Cuentas del PGC para contabilizar deudas
pendientes por adquisición de inmovilizado.
113
5. El Plan General de Contabilidad
5.5 El cuadro de cuentas
Caso práctico
2
Contabilización en cuenta de largo plazo y posterior reclasificación a corto plazo.
a) El 1 de julio del año 2007 la empresa A adquiere un
terreno valorado en 80 000 € a la empresa B, acordándose el pago el 31 de diciembre del año 2008. La operación se realiza a crédito a 18 meses (Fig. 5.5).
80 000,00
b) Transcurridos seis meses, a 31 de diciembre del año
2007, el contable reclasifica el saldo pendiente con
la empresa B puesto que el plazo de vencimiento de
esta operación ha pasado a ser de corto plazo (faltan
12 meses o menos para la fecha del vencimiento de la
deuda). Se cancela la cuenta de largo plazo y su saldo se
traslada a la cuenta de corto plazo, la cual, a su vez,
se cancelará con el pago de la deuda (Fig. 5.6).
a)
___________________________________ 01.07.07 ______________________________________
(220) Terrenos y bienes naturales
a/)
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
• Por la contabilización en cuentas a largo plazo
___________________________________
______________________________________
80 000,00
Fig. 5.5. Contabilización a largo plazo en primera instancia.
80 000,00
b) ___________________________________ 31.12.07 ______________________________________
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
a/
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
• Por la reclasificación contable del débito pendiente
___________________________________
______________________________________
80 000,00
Fig. 5.6. Reclasificación a corto plazo cuando faltan doce meses o menos para el vencimiento.
En función de la vinculación de la empresa con otras, el PGC
distingue entre cuatro supuestos:
• Empresas del grupo. Se produce esta situación cuando una empresa posee dominio total sobre las decisiones de otras empresas. Esta circunstancia se da cuando se tiene mayoría de consejeros en el Consejo de Administración o cuando se posee más del
50 % de participación de capital en otra empresa.
• Empresas asociadas y multigrupo. Se produce esta situación
cuando una empresa puede ejercer una influencia notable
sobre otras empresas. Esta situación se produce cuando se
posea al menos un 20 % del capital de otra empresa, o un
3 % si ésta cotiza en bolsa.
• Otras vinculaciones. Cuando no se da ninguna de las dos
situaciones anteriores, pero existe algún tipo de vinculación,
como es el caso de lo que se denomina combinaciones de
negocios y negocios conjuntos, como por ejemplo los negocios en participación, las uniones temporales de empresas o
las comunidades de bienes.
114
• Resto de empresas. Cuando no se da ninguna de las tres situaciones anteriores, el PGC entiende que no existe vincu­lación
alguna. En este curso sólo contemplaremos este caso.
De igual forma que existen cuentas duplicadas en función del
plazo, también existen cuentas con idéntica función pero en distintos subgrupos debido a la existencia de vinculaciones entre
empresas. Es el caso de las siguientes cuentas:
– 173. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
– 1613. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del
grupo.
– 1614. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, em­presas asociadas.
– 1615. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, otras partes
vinculadas.
5. El Plan General de Contabilidad
5.6 Definiciones y relaciones contables
Caso práctico
3
Contabilización en función de la vinculación empresarial
En la adquisición de terreno del Caso práctico 2, si la empresa A poseyera el 30 % de la empresa B el asiento a realizar sería
éste (Fig. 5.7) en lugar del realizado en la Figura 5.6:
80 000,00
a)
___________________________________ 01.07.07 ______________________________________
(220) Terrenos y bienes naturales
a/ (1614) Proveedores de inmovilizado a l/p, empresas asociadas
• Por la contabilización en cuentas a largo plazo de empresas asociadas
___________________________________
______________________________________
80 000,00
Fig. 5.7. Contabilización como consecuencia de la posesión de al menos un 20 % del capital de la empresa B.
5.6 Definiciones y relaciones contables
Las definiciones dan una idea general sobre cuáles son
los elementos patrimoniales que representan. Las relaciones contables describen los motivos más comunes
de cargo y abono, y hacen referencia a otras cuentas que, con frecuencia, «comparten» asiento con la
cuenta titular.
Tomemos como ejemplo la cuenta 565. Fianzas constituidas a corto plazo del PGC.
• Definición: efectivo entregado como garantía del
cumplimiento de una obligación a un plazo superior a un año.
• Situación (en los estados contables): se incluye
en el Activo del balance.
• Relaciones (con otras cuentas):
— Se carga cuando se constituya, con abono a
cuentas del subgrupo 57 (Fig. 5.8).
— Se abona cuando se cancele, ya sea con cargo
a cuentas del subgrupo 57 o con cargo a la
cuenta 659-Pérdidas de gestión corriente, si se
incumple la obligación pactada (Fig. 5.9).
________________________________________________________ ____________________________________________________________
(565) Fianzas constituidas a corto plazo
a/ (57) Tesorería
• Constitución de fianza
________________________________________________________ ____________________________________________________________
Fig. 5.8. Cargo en la constitución de la fianza con abono a cuentas del subgrupo 57.
________________________________________________________ ____________________________________________________________
(57) Tesorería
a/ (565) Fianzas constituidas a corto plazo
• Devolución de fianza
________________________________________________________ ____________________________________________________________
Fig. 5.9. Abono en la cancelación de la fianza con cargo a cuentas del subgrupo 57.
115
5. El Plan General de Contabilidad
5.7 Estructura del balance de situación
Caso práctico
4
Las relaciones contables del PGC
abono (anotación en el Haber) a la cuenta de Tesorería
(Fig. 5.10).
Ana Torrado se compromete a entregar una mercancía
en un plazo máximo de tres meses; para asegurarse, el
comprador le exige la entrega de una fianza, acordándose una penalización de 50 € por cada día de retraso.
b) La señora Torrado entrega la mercancía al cliente dentro
del plazo marcado pero con un retraso de dos días. Se le
reintegra el importe correspondiente de la fianza.
En el momento de la cancelación se abona (anota en el
Haber) la cuenta 565 con cargo (anotación en el Debe)
a la cuenta de Tesorería y a la 659 –Pérdidas de gestión
corriente (Fig. 5.11).
a) Para respaldar el cumplimiento de su compromiso,
entrega 500 € en efectivo al futuro cliente.
En el momento de constituir la fianza se carga (anota
en el Debe) esta cuenta, por el efectivo entregado, con
500,00
a)
___________________________________
(565) Fianzas constituidas a c/p
a/ (570) Caja
• Constitución de fianza
___________________________________
______________________________________
500,00
______________________________________
Fig. 5.10. Cargo de 500 € en el momento de constituir la fianza con abono a la cuenta de tesorería.
100,00
400,00
b) ___________________________________
______________________________________
(659) Pérdidas de gestión corriente
(570) Caja
a/ (565) –Fianzas constituidas a c/p
• Devolución de fianza
___________________________________
______________________________________
500,00
Fig. 5.11. Abono de 500 € al ser cancelada la fianza con cargo a la cuenta de tesorería y al gasto experimentado por el retraso en la entrega.
5.7 Estructura del balance de situación
A don Valentín Latas, lo habíamos dejado en la Unidad 1
dándole vueltas a lo del balance de situación. Preguntado don Valentín sobre la opinión que le merece este
estado contable, la respuesta no es muy clara: por un
lado le convence lo de resumir la información y lo de
considerar el neto una deuda, pero por otro lado no le
ve mucha utilidad a eso de disponer las masas patrimoniales en dos columnas. Sabedor nuestro contable
particular de que don Valentín ya conoce la diferen-
116
cia entre corto y largo plazo, le aconseja ordenar los
elementos patrimoniales del balance de situación de
acuerdo con los siguientes criterios:
• Según la menor o mayor exigibilidad que tengan las deudas del Pasivo: primero estaría el neto
patrimonial, luego las deudas con terceros a pagar
después de 12 meses y por último las deudas con
terceros a pagar en 12 meses o menos.
5. El Plan General de Contabilidad
5.7 Estructura del balance de situación
• Patrimonio Neto (a largo plazo): es la parte
residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.
• Pasivo no corriente (a largo plazo): son las deudas con terceros ajenos a la empresa con plazo de
vencimiento superior a 12 meses.
• Pasivo corriente (a corto plazo): son las deudas con terceros con plazo de vencimiento igual o
inferior a 12 meses.
• Activo no corriente (a largo plazo): se trata de
los bienes y derechos con carácter permanente en
la empresa. Esta submasa patrimonial está com-
Liquidez
—
• Activo corriente (a corto plazo): bienes y derechos con plazo de permanencia igual o inferior
a 12 meses. Se subdivide a su vez en otras tres
submasas patrimoniales: existencias (productos
almacenables objeto de compra o venta), el llamado realizable (derechos pendientes de cobro)
y el disponible (tesorería, efectivo y cuentas
bancarias).
Es ahora cuando se pone de manifiesto que la disposición que adoptan las submasas patrimoniales
en las columnas del balance de situación no es
caprichosa, puesto que basta un simple vistazo
para relacionar elementos patrimoniales en ambas
columnas con plazos similares. Esto hace posible, por ejemplo, determinar rápidamente si la
empresa va a poder atender las deudas a pagar en
menos de 12 meses con elementos patrimoniales
del Activo a corto plazo.
Activo
Neto y Pasivo
Bienes y derechos
de cobro
Inversiones
Deudas con terceros
y propietarios
Fuentes de financiación
Activo no corriente (l/p)
— Inmovilizado
Activo corriente (c/p)
— Existencias
— Realizable
— Disponible
+
puesta por la infraestructura empresarial: una oficina, ordenadores, máquinas, etc., de tal forma
que también se la conoce con el nombre de inmovilizado.
Patrimonio neto (l/p)
— Recursos propios
Pasivo no corriente (l/p)
— Exigible a largo plazo
—
Exigibilidad
• Según la menor o mayor liquidez o disponibilidad que tengan los bienes y derechos del Activo,
primero los bienes que van a permanecer en la
empresa más de 12 meses y luego aquellos que
tendrán una permanencia de 12 meses o menos.
Por tanto, podemos establecer una nueva agrupación de las masas patrimoniales de Activo y NetoPasivo en otras submasas en función del plazo,
sea éste corto o largo (Tabla 5.5).
Pasivo corriente (c/p)
— Exigible a corto plazo
+
Tabla 5.5. Estructura del balance de situación en masas y submasas patrimoniales atendiendo
a criterios de liquidez y exigibilidad.
117
5. El Plan General de Contabilidad
5.7 Estructura del balance de situación
Caso práctico
Balance de situación atendiendo a criterios de liquidez y exigibilidad
Volvamos al caso de la empresa Aladino (ver en la Unidad 1 el apartado 5). Éste sería su balance de situación en masas y
submasas patrimoniales, siguiendo los criterios de liquidez y exigibilidad vistos anteriormente (Tabla 5.6).
Liquidez
—
+
Activo
Inversiones Bienes y derechos de cobro
Neto y Pasivo
Fuentes de financiación Deudas con terceros
y propietarios
Activo no corriente (l/p)
Inmovilizado
54 000,00
Patrimonio neto (l/p)
Recursos propios
Activo corriente (c/p)
Existencias Realizable (3 meses)
Disponible
4 300,00
7 000,00
30 000,00
Total Activo
95 300,00
50 000,00
Pasivo no corriente (l/p)
Exigible a largo plazo (10 años) 40 000,00
Pasivo corriente (c/p)
Pasivo no exigible a corto plazo
(2 meses)
Total Neto y Pasivo
—
Exigibilidad
5
5 300,00
95 300,00
+
Tabla 5.6. Balance de situación de Aladino estructurado en submsas patrimoniales atendiendo a criterios de liquidez
y exigibilidad.
En el Neto-Pasivo figuran las deudas que posibilitan/financian
la utilización de bienes con los que desarrollar la actividad
empresarial. Así, en lo que respecta al largo plazo gracias a la
financiación concedida por el banco Popular (exigible a largo
plazo), Aladino dispone de un camión para ejercer su actividad
(inmovilizado). En cuanto al corto plazo, gracias a los suministradores Parga y Villar (pasivo no exigible a corto plazo),
la empresa dispone de alfombras (existencias) para vender al
público.
118
En el Activo figuran las inversiones con las que la empresa
podrá pagar sus deudas en el futuro: el préstamo a devolver
al banco Popular será atendido con los fondos que generen las
inversiones a largo plazo o inmovilizado (camión, mobiliario y
ordenador), mientras que los activos corrientes más líquidos
(banco y existencias) serán los encargados de atender, de aquí
a dos meses, las deudas con los suministradores Parga y Villar
que figuran en el pasivo corriente.
5 UNIDAD
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11:05
Página 117
5. El Plan General de Contabilidad
5.7 Estructura del balance de situación
Ejercicios propuestos
2
Dado a día 1 de enero del presente año el patrimonio de la empresa familiar Discos Meilán y plazos de
permanencia en meses (m) o años (a) para cada
uno de los elementos, realiza el balance de situación estableciendo las agrupaciones pertinentes en
submasas patrimoniales de fijo y circulante.
Cuenta corriente en el BBVA (33 400 €), Derechos de
cobro sobre los clientes Ruiz, Castillo y García (1 000 €
[6 m], 2 000 € [1 a] y 500 € [3 m], respectivamente),
Préstamo recibido de Ibercaja (29 000 € [5 a]), Local
comercial (40 000 €, valor del terreno incluido: 8 000 €),
Deudas con los abastecedores Castiñeiras y Valls
(3 000 € [1 a] y 4 800 € [16 m], respectivamente), Efectivo (1 344 €), Deuda pendiente con la Agencia Tributaria (1 000 € [2 m]), 100 compactos de música clásica
(4 € unidad), 13 compactos de jazz (7 € unidad), 144
compactos de música moderna (10 € unidad).
préstamo recibido del Banco Popular (50 000 €),
cuenta corriente en el Banco Popular (35 000 €).
• (03-11): a crédito adquiere una carretilla elevadora
a Maquinaria Nortansa por 40 000 € en efectivo.
• (27-11): al contado realiza un servicio entre Palencia y Madrid facturando por este concepto 3 000 €.
• (30-11): el abastecimiento de gasolina se hace en
Gasolineras Valdivia, que pasa factura de 2 000 € por
los gastos del mes de noviembre, que serán abonados al final del ejercicio.
• (03-12): vende uno de sus camiones por 23 000 € al
señor Cardús, de los que cobra 20 000 € con cheque
bancario y el resto a crédito a 3 meses.
• (05-12): paga 1 000 € en efectivo al señor Llorente
los gastos de conservación de la nave.
3
Dados los hechos contables de Transportes Louro,
S.L. , empresa dedicada al transporte de mercancías
realiza la contabilidad de todo el ejercicio en los
libros Diario y Mayor incluyendo el cierre, con la
codificación de las cuentas del PGC. Después, en
el libro de Inventarios y Cuentas Anuales, realiza el
inventario inicial, el balance de comprobación del
último trimestre y las Cuentas Anuales.
• (01-11): se funda la empresa con la aportación de
la siguiente relación de elementos patrimoniales:
nave de almacenamiento en el km 45 de la N-II
(111 000 €, de los cuales 30 000 € corresponden
al valor del terreno donde se ubica), efectivo
(10 000 €), dos camiones BMW (23 000 € cada uno),
• (12-12): factura 6 000 € por un flete entre Madrid
y Olot que cobra en efectivo.
• (17-12): paga con cheque bancario la deuda pendiente con Maquinaria Nortansa.
• (30-12): gasolineras Valdivia presenta la factura de
gasolina correspondiente al mes de diciembre que
importa 4 066 €.
• (31-12): salda el total pendiente con Gasolineras
Valdivia mediante cheque bancario.
(P/G = + 1 934 €)
119
5. El Plan General de Contabilidad
Resumen gráfico
Resumen gráfico
PGC
Marco conceptual
de la contabilidad
Normas de registro
y valoración
Delimitación
de conceptos
necesarios
para preparar
la información
financiera
Desarrollo en
criterios y
procedimientos
de los principios
contables
Aplicación
Cuentas Anuales
Presenta la imagen fiel
empresarial a través de:
– Balance de situación
– Cuenta de Pérdidas y
Ganancias
– ECPN
– EFE
– Memoria
Cuadro de cuentas
Definiciones y relaciones contables
Lista de conceptos
utilizados por el
PGC para describir
los elementos
empresariales
Detalla el
funcionamiento
de cada cuenta en
términos de cargo
y abono
Obligatoria
Voluntaria
+
120
ESTRUCTURA DEL BALANCE DE SITUACIÓN EN MASAS PATRIMONIALES
Activo
Neto y Pasivo
Bienes y derechos de cobro
Inversiones
Activo no corriente (l/p)
– Inmovilizado
Activo corriente (c/p)
– Existencias
– Realizable
– Disponible
Deudas con terceros y propietarios
Fuentes de financiación
Patrimonio neto (l/p)
– Recursos propios
Pasivo no corriente (l/p)
– Exigible a largo plazo
Pasivo corriente (c/p)
– Exigible a corto plazo
—
Exigibilidad
Liquidez
—
+
5 UNIDAD
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Página 119
5. El Plan General de Contabilidad
Actividades finales
Actividades finales
1 ¿Qué es el Plan General de Contabilidad? Explica brevemente cada una de las partes en que está dividido.
En contabilidad, ¿qué se entiende por imagen fiel?
2 Explica la función de los principios contables.
3 ¿Cuándo se aplica el principio de prudencia valorativa?
4 Explica el sistema de codificación empleado en el Plan.
8 Si dudaras entre aplicar dos principios contables,
¿por cuál te decidirías?
9 ¿Por qué el contenido y estructura de las Cuentas
Anuales presenta una normativa muy estricta?
10 ¿Qué pasaría si no existiera el Plan General de Contabilidad?
5 ¿Cuándo nace el devengo?
6 ¿Cómo están ordenadas las cuentas del Plan?
7 A pesar de no ser obligatorio, ¿por qué es conveniente adoptar el cuadro de cuentas del PGC?
GRUPO
1000000 Capital social
1 (financiación básica)
11 Utiliza el Plan General de Contabilidad para deducir
la información que se desprende de cada uno de los
dígitos que codifican las siguientes subcuentas
de Teser, empresa dedicada a la comercialización de
electrodomésticos (Fig. 5.12):
SUBGRUPO
0 (capital)
CUENTA (3)
CUENTA (4)
0 (empresa societaria)
SUBCUENTA
00000
2280000 Furgoneta Seat
3000012 Lavadora Lynx
4750000 Hacienda acreedor por IVA
5200002 Préstamo del Banco Popular
6000011 Compra de vídeos
7000006 Venta de televisores
Fig. 5.12. Codificación de cuentas con el PGC.
12 Viceroi (Empresa individual / Comercialización de
relojes suizos).
1____________ 01-07____________
1. (01-07): se constituye conforme la siguiente relación,
valorada en euros: cuenta corriente en Banco Delta (6 389
euros), efectivo (303), mostrador (1 222), estanterías
(278), deuda a pagar a Muebles Nino (1 100), sillas (500).
2. (02.07): inserta varias cuñas de publicidad en radio y
prensa por las que ha pagado 200 € en efectivo.
3. (03.07): compra a crédito una remesa de mercancía valorada en 3 750 € al suministrador señor Macías, a pagar en
importes iguales a 6 y 18 meses.
a
a
2____________ 02-07____________
a
3____________ 03-07____________
a
a
12 642,00
Suma y sigue
12 642,00
121
5 UNIDAD
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Página 120
5. El Plan General de Contabilidad
Actividades finales
Actividades finales
4. (13.07): cobra en efectivo una subvención oficial de 500
€ por creación de empresa.
5. (14.07): el propietario aporta de su propio patrimonio un
ordenador valorado en 900 €.
6. (31.07): se paga con cheque bancario la nómina del único
empleado de 554 €.
7. (01.08): ha vendido mercancía durante el mes de julio por
valor de 3 900 € a la señora Gómez.
8. (02.08): por el importe pendiente, la señora Gámez acepta
letra de cambio que será cobrada en un mes.
9. (31.08): paga con cheque bancario la deuda pendiente con
Muebles Nino.
10. (02-09): cobra en efectivo la letra de cambio de la señora
Gámez.
Cierre de la contabilidad:
11. (31.12): regularización de gastos.
12. (31.12): regularización de ingresos.
13. (31.12): asiento de cierre.
Haz lo siguiente:
a) Utiliza un folio en blanco, a modo de libro Mayor, y realiza en él y en el libro Diario las anotaciones pertinentes.
12 642,00
Suma anterior
4____________ 13-07____________
12 642,00
b) En el libro de Inventarios y Cuentas Anuales, redacta la
cuenta de Pérdidas y Ganancias y los balances de comprobación y situación a 31.12.
Cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31 de diciembre
(antes de regularizar)
Gastos
Total 4 504,00
27 396,00
Suma anterior
11___________ 31-12____________
36 300,00
a
• Regularización de ingresos
Suma y sigue
(104,00)
RE
Total 12 138,00
a
7____________ 01-08____________
36 300,00
a
8____________ 02-08____________
(431) Clientes, efectos a cobrar
a
9____________ 31-08____________
a
10___________ 02-09____________
a
122
36 300,00
Neto-Pasivo
Activo
27 396,00
27 396,00
Balance final
(después de regularizar y antes del asiento de cierre)
a
6____________ 31-07____________
Suma y sigue
Total 4 400,00
a
a
a
• Regularización de gastos
12___________ 31-12____________
a
5____________ 14-07____________
27 396,00
Ingresos
48 542,00
Total 12 138,00
Suma anterior
13___________ 31-12____________
a
a
a
a
a
• Asiento de cierre
Suma total
36 300,00
48 542,00
5 UNIDAD
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Página 121
5. El Plan General de Contabilidad
Test de repaso
Test de repaso
1
¿Cuál de las siguientes afirmaciones no se refiere a la imagen fiel empresarial?
a) Transmite doble noción de imparcialidad y objetividad en la redacción de las Cuentas Anuales.
b) Se trata de un concepto abierto y flexible.
c) Es el corolario de aplicar sistemática y regularmente
las reglas contables capaces de resumir la realidad
económica empresarial.
d) Todas son ciertas.
2
6
7
En caso de conflicto en la aplicación de 2 principios contables, se adoptará:
8
5
¿Qué es lo que hace recomendable utilizar el
plan de cuentas del PGC?
Las normas de valoración:
a) Valoran los conceptos susceptibles de ser incluidos a
efectos contables.
b) Detallan situaciones comunes aplicando los principios contables.
c) Son el resultado de la normalización propugnada por
la Unión Europea en materia de contabilidad.
d) Resumen la información que presentan las Cuentas
Anuales.
Las Cuentas Anuales son:
a) Obligatorias para todas las empresas.
b) Resúmenes estructurados conforme a unos criterios
preestablecidos.
c) Objeto de fuerte normativización por parte de las
autoridades competentes.
d) Son ciertas b) y c).
Definiciones y relaciones contables:
a) Son las ideas generales que rigen la aplicación del
PGC.
b) Son de aplicación obligatoria.
c) Orientan sobre cuáles son los conceptos a representar con las cuentas.
d) Son ciertas b) y c).
a) El más antiguo.
b) El que demuestre mejorar la gestión empresarial con
su aplicación.
c) El principio de prudencia valorativa.
d) El que mejor refleje la imagen fiel empresarial.
4
El cuadro de cuentas del PGC:
a) Es obligatorio en cualquier caso.
b) Funciona como un diccionario ordenado alfabéticamente en vez de por números.
c) Es de aplicación voluntaria.
d) Da una idea de cuáles deben ser las masas patrimoniales a representar.
La normalización contable propugnada por la UE
supuso para sus países miembros:
a) Libertad en cuanto a los medios a utilizar siempre
que se cumplieran determinados objetivos.
b) Libertad en cuanto a los fines pero cumpliendo unos
determinados medios y procedimientos para lograrlos.
c) Homogeneizar los planes contables de todos y cada
uno de los países a través de las directivas.
d) Son ciertas a) y c).
3
a) Permite aplicar un tratamiento informatizado a la
contabilidad.
b) Una mejor gestión empresarial.
c) El hecho de que las Cuentas Anuales, que sí son obligatorias, utilicen el plan de cuentas del PGC.
d) Todas son ciertas.
9
¿Cuándo nace el devengo?
a)
b)
c)
d)
En función de la corriente real de bienes o servicios.
En función de la corriente real monetaria.
Cuando se produce el cobro.
En ninguno de los casos descritos.
123
5 UNIDAD
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Página 122
5. El Plan General de Contabilidad
Contabilidad de la pyme
Contabilidad de la pyme
Contabilidad informatizada
La difusión y el abaratamiento de equipos y programas informáticos, unido a las indudables ventajas que aportan, han convertido
a la ofimática en una herramienta imprescindible en cualquier
empresa.
Su utilización permite obtener en tiempo real cualquier informe o
libro auxiliar derivado de la contabilización de los hechos contables en el libro Diario. Los tres pilares sobre los que descansa la
contabilidad informatizada son:
• Rapidez: numerosas tareas rutinarias así como las actualizaciones de los estados contables son realizadas automáticamente y en tiempo real.
• Fiabilidad: la informática ha desterrado los errores de cálculo;
nada que ver con la lenta y a veces errónea contabilidad
manual de antaño. Además, el volumen y calidad de los informes es mucho mejor.
• Economía: las máquinas ahorran tiempo, horas de trabajo
humano y espacio físico.
Aunque en el mercado existen una gran variedad de programas
informáticos con los que registrar la realidad económico-financiera
de una empresa, la mecánica de funcionamiento es prácticamente
la misma en todos ellos, por lo que en lugar de explicar una aplicación informática concreta describiremos una serie de características comunes.
En general, es posible diferenciar dos fases: una primera de acceso
al corazón del programa, y la segunda, de trabajo contable propiamente dicho. A su vez, cada una de estas fases se subdivide en
varios procesos.
Lo más frecuente hoy en día, y para evitar problemas de compatibilidad entre distintos programas, es adquirir un paquete informático que integre la gestión contable con la gestión comercial (que
abarca el almacén y la facturación) y la laboral (todo lo relacionado con personal, como nóminas o seguros sociales).
124
1.ª fase: acceso al programa y apertura de empresa
Entrar en cualquier programa informático de gestión empresarial,
contable o no, pasa por identificar al usuario y la empresa con la
que se quiere trabajar.
• Clave de acceso: introducción del usuario entrante con su
clave de acceso correspondiente. Un único usuario con todos
los privilegios, el administrador, configura el sistema de seguridad para que otros usuarios autorizados puedan acceder a
una o varias áreas de la aplicación.
• Maestro de empresas: estos programas están diseñados para
llevar la contabilidad de una o más empresas durante varios
ejercicios económicos, de tal forma que cada vez que entramos se nos ofrece un listado de empresas en el que podemos
añadir una nueva o modificar, eliminar o seleccionar una ya
existente. Si la empresa es nueva, hay que introducir sus
datos generales, como por ejemplo el nombre, la forma jurídica, los datos fiscales y, sobre todo, los parámetros específicos de un ejercicio contable, tales como:
– Plan de cuentas: tal como aprenderemos en la última
unidad de este libro, las empresas presentan sus cuentas
de acuerdo con dos modelos (el normal y el abreviado), de
tal forma que lo primero que procede es seleccionar uno
de ellos, aunque también es posible, por comodidad,
seleccionar el plan de cuentas de una empresa ya existente. A efectos didácticos, en este módulo sólo trabajaremos con el plan abreviado, modelo de menor complejidad informativa que el normal.
– Fechas contables relevantes: se refiere a las fechas de
inicio y fin de ejercicio así como a las fechas en que se
podrá acceder al programa para realizar el trabajo contable.
– Relación con otras empresas: otra posibilidad es que,
debido a sus estrechos vínculos (en la Unidad 5 ya hemos
hablado de empresas con participación o del grupo), que
dos o más empresas tengan que presentar sus Cuentas
Anuales conjuntamente, en lo que se llama estados contables consolidados.
5 UNIDAD
16/2/06
11:05
Página 123
5. El Plan General de Contabilidad
Contabilidad de la pyme
Contabilidad de la pyme
2.ª fase: entorno de trabajo en la empresa seleccionada
Con una determinada empresa seleccionada o activada, accedemos
al corazón del programa, donde se nos ofrece un amplio abanico
de posibilidades en forma de menú principal. La secuencia lógica
es la siguiente:
• Plan de subcuentas. Al crear una empresa se escoge un plan
de cuentas pero ahora debe crear y mantener actualizado un
fichero de subcuentas adaptado a sus necesidades.
• Entrada de asientos en el Diario. Es la opción de trabajo más
utilizada y, sin duda, la más importante. Al introducir el
apunte contable correspondiente, el programa, con vistas a su
cumplimentación o consulta, pregunta al usuario por la relación que guarda el apunte con registros auxiliares tales como
los archivos de facturas, cheques, IVA o amortización. Además, es posible añadir, modificar o eliminar subcuentas. En
todo caso, para registrar los apuntes en el libro Diario, la
mayoría de programas informáticos utiliza el rayado italiano
o europeo, en lugar del americano, que es el que se utiliza
con fines pedagógicos en la mayoría de las publicaciones contables, como es el caso de este libro.
• Traspaso de cargos y abonos. Los programas informáticos
transcriben automáticamente los distintos cargos y abonos
redactando al instante el libro Mayor y los distintos estados
contables que integran el libro de Inventarios y Cuentas
Anuales.
• Listados. Aparte de los libros contables es posible listar por
pantalla o impresora cualquier registro auxiliar tanto por
fechas como por departamentos. También suele ser posible listar e imprimir los modelos oficiales que hay que cumplimentar y presentar ante la Administración Pública.
• Operaciones de fin de ejercicio. Los asientos de regularización y cierre son realizados automáticamente, momento
en el cual el programa da la opción de crear una nueva
empresa con el asiento de apertura y fecha correspondiente.
• Copias de seguridad. El único gran inconveniente que tiene
la contabilidad informática es la «fragilidad» de los archivos
contables almacenados en el disco duro de un ordenador, que
nos exige hacer constantemente copias de seguridad en disquetes, el disco duro o en papel.
• Otros. Todos los programas incorporan una serie de herramientas que facilitan la labor del contable, tales como una
calculadora, una agenda, opciones de usuario o de impresión,
etcétera.
En definitiva, con sólo introducir los datos en el libro Diario, los programas informáticos realizan automáticamente y en cualquier
momento del año todo lo demás. No obstante, hay que tener en
cuenta que un ordenador no deja de ser una máquina. Sólo puede
sustituir al contable en operaciones de tipo mecánico, como por
ejemplo la regularización o la redacción de los balances de comprobación, ya que tampoco nos informa de la utilización incorrecta de
cuentas o de la anotación en las mismas de cantidades indebidas.
Los errores cometidos al introducir los datos en el libro Diario se
trasladarían automáticamente al resto de documentos contables,
de tal forma que mientras no se corrijan los mismos la información
suministrada por el resto de estados y documentos contables no
será correcta.
1.a fase: apertura de empresa
Clave de acceso
Maestro de empresas
Identificación usuario
Parámetros generales y contables
2.a fase: entorno de trabajo en la empresa seleccionada
Plan de subcuentas
Entrada de asientos en
el Diario
Traspaso automático de
cargo y abonos
Listados (por pantalla
o impresora)
Operaciones de fin
de ejercicio
Copias de seguridad
Otros
Adaptar PGC a las necesidades de la
empresa
Apuntes contables en forma de cargos y abonos
Formulación de los restantes libros
y estados contables
De los registros contables y auxiliares
Regularización de gastos / ingresos
y cierre de una empresa y reapertura
en una empresa distinta
En disquete, papel o disco duro
Herramientas como la calculadora,
agenda, hojas de cálculo, etcétera
Fig. 5.13. Mecánica de un programa informático contable.
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5. El Plan General de Contabilidad
Asesoría de empresas
Asesoría de empresas
Porcentajes para comparar la evolución de dos
ejercicios económicos
Análisis de los estados
contables (I): porcentajes
y variaciones
Para estudiar la situación económico-financiera de la empresa
es necesario situarse como punto de partida en su finalidad y
en sus objetivos primordiales. Debemos recordar que la finalidad global de la empresa es su supervivencia en el mercado y
el crecimiento de su capacidad económica. Sus objetivos básicos se engloban en la consecución del máximo beneficio (o
máximo bienestar social si es una empresa sin ánimo de lucro),
es decir, en obtener la máxima rentabilidad de sus inversiones
en la actividad económica y presentar una situación solvente
que permita afrontar con seguridad sus deudas y obligaciones.
Para controlar y verificar el logro de estos objetivos y finalidades es necesario el análisis de los estados contables.
El estudio de los estados contables es el que se realiza del
balance de situación, de la cuenta de pérdidas y ganancias y de
otros documentos contables complementarios. Consiste en el
análisis de la información económico-financiera, mediante técnicas y procedimientos analíticos, para sacar conclusiones a
partir de la interpretación de estas observaciones que permitan
conocer diversos aspectos de la situación de la empresa en el
ámbito patrimonial, financiero o económico.
En este primer acercamiento vamos a estudiar la técnica de los
porcentajes, así como la de las variaciones absolutas y relativas.
ACTIVO
Inmovilizado
Existencias
Realizable
Disponible
NETO-PASIVO
Recursos propios
Exigible a l/p
Exigible a c/p
126
Año n
11 800
925
675
3 700
17 100
Año n
10 000
4 200
2 900
17 100
%
69
5,4
3,9
21,7
100
%
58,5
24,6
16,9
100
La técnica de los porcentajes combina dos procedimientos: la
expresión de cada una de las masas patrimoniales del activo y
del neto-pasivo en porcentaje sobre el total del activo o del
neto-pasivo (análisis vertical) y la comparación de los resultados con los de ejercicios económicos anteriores o con los de
otras empresas (análisis horizontal).
Para ver más claramente cómo se compara la evolución de dos
ejercicios económicos por medio de esta técnica, vamos a utilizar el ejemplo siguiente, que analiza el balance en valores
absolutos (€) y en porcentajes comparativos (%).
Al realizar estos porcentajes con referencia a un periodo y
compararlos con los porcentajes de otro periodo, se puede
observar la evolución de las masas patrimoniales que forman
el balance. En el ejemplo observamos que ha habido una disminución relativa de la importancia de los recursos propios de
la empresa, puesto que para el año es de un 61,3 % y, en cambio, para el año n – 1 era de un 58,5 %. Igualmente, observamos que ha decrecido la importancia del exigible a largo plazo,
ya que pasa de ser un 24,6 % del neto-pasivo a un 21,8 %.
Contrariamente, la relevancia del exigible a corto plazo no ha
variado, porque la proporción para ambos años es la misma.
Lógicamente, los datos de cualquier empresa deben ser estudiados en relación con los de su entorno. Es evidente que para
interpretar cualquier evolución y proponer sus causas y/o
efectos habrá que estudiar con más profundidad otras informaciones de la empresa, así como los datos de otras empresas
de su sector de actividad.
Año n – 1
9 390
800
600
2 965
13 755
Año n – 1
8 437
3 000
2 318
13 755
%
68,3
5,8
4,4
21,5
100
%
61,3
21,8
16,9
100
Tabla 5.6. Los cálculos realizados son
los habituales para los porcentajes sobre
totales. Para calcular la proporción del
inmovilizado sobre el activo del año n,
se divide el inmovilizado de este año y
el total del activo del mismo año y se
multiplica por cien (11 800 / 17 100 =
69 %). La suma de los porcentajes del
activo o del neto-pasivo para cada año
siempre tiene que dar 100 %, ya que
son porcentajes sobre el total del activo
o del neto-pasivo.
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5. El Plan General de Contabilidad
Asesoría de empresas
Asesoría de empresas
Variaciones absolutas y relativas
ran con las variaciones de otro ejercicio económico, como análisis horizontal.
Con este procedimiento se determinan las variaciones (incrementos o decrementos) en términos absolutos y relativos, como análisis vertical, y se compa-
Si utilizamos el mismo ejemplo anterior, podemos observar el estado comparativo de balances de dos ejercicios económicos:
Importes (€)
Año n
ACTIVO
Inmovilizado
Existencias
Realizable
Disponible
Año n – 1
11 800
925
675
3 700
17 100
NETO-PASIVO
Año n
Recursos propios
Exigible a l/p
Exigible a c/p
Variaciones
Absolutas €
9 390
800
600
2 965
13 755
Año n – 1
10 000
4 200
2 900
17 100
2 410
125
75
735
3 345
Absolutas €
8 437
3 000
2 318
13 755
1 563
1 200
582
3 345
Relativas %
25,67
15,63
12,50
24,78
24,32
Relativas %
18,53
40,00
25,11
24,32
Fig 5.14. Observando la evolución del inmovilizado, se puede calcular la magnitud de su variación. La variación absoluta
muestra un incremento de 2 410 € (11 800 – 9 390 = 2 410), y la variación relativa muestra un incremento del 25,7 %
((11 800 – 9 390) · 100 / 9 390) en el año n con respecto al año n – 1.
Ejercicio propuesto
1. Aplica las técnicas de porcentajes y variaciones para analizar el siguiente balance de situación de la empresa FADISA:
ACTIVO
Inmovilizado
Existencias
Realizable
Disponible
PASIVO
Recursos propios
Exigible a l/p
Exigible a c/p
2008
62 500
11 250
8 750
12 500
95 000
2008
43 750
13 750
37 500
95 000
2007
% 2008
% 2007
Var. Abs.
Var. Rel.
% 2008
% 2007
Var. Abs.
Var. Rel.
40 000
7 500
19 000
15 000
81 500
2007
41 000
30 000
10 500
81 500
Tabla 5.7. Balance de situación de los ejercicios 08 y 07 de la empresa FADISA.
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