Inversión del sujeto pasivo del IVA

Inversión del sujeto pasivo del IVA: reglas prácticas de aplicación.
La reforma fiscal aprobada amplía los supuestos de aplicación de la denominada “regla de
inversión del sujeto pasivo” a la entrega determinados productos, en particular, los teléfonos
móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales, así como
plata, platino y paladio. (Artículo 84.Uno.2º.g) de la LIVA). En estos supuestos, la condición
de sujeto pasivo se hace recaer en el destinatario de las operaciones, esto es, quien
compra un bien o recibe un servicio, de manera que quien realiza la entrega de bienes ha
de facturar sin IVA, mientras que el destinatario de tales bienes ha de autorrepercutirse
IVA mediante una autofactura.
Esta normativa entra en vigor el día 1 de abril de 2015.
¿Cómo y cuándo ha de aplicarse esta norma?
1.- Bienes afectados: son exclusivamente los siguientes:

Cuando se trate de compras de teléfonos móviles, consolas de videojuegos,
ordenadores portátiles y tabletas digitales
2.- Personas afectadas:

Cuando el que compra es un empresario o profesional revendedor de estos bienes, es
decir, a nuestros efectos, una plataforma o una tienda (da igual que sea empresa o
autónomo).
La norma dice específicamente:
a) Un empresario o profesional revendedor de estos bienes, cualquiera que sea el importe
de la entrega

O bien cuando el que compra es un empresario o profesional, y así lo acredite, que sea
distinto de los del punto a) anterior (es decir, no sea revendedor de estos bienes), que
lo acredite, y que compre por importe superior a 10.000 euros (en una sola factura o en
varias facturas pero que en realidad se trate de una sola operación)
La norma dice específicamente:
b) Un empresario o profesional distinto de los referidos en la letra anterior*, cuando el
importe total de las entregas de dichos bienes efectuadas al mismo, documentadas en la
misma factura, exceda de 10.000 euros, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido.
FECE, Enero 2015
Miembro de CEOE,CEPYME y Miembro de CEC y CONFEMETAL
Paseo de La Habana 26,2º,ofic 1. – 28036 MADRID
Teléfonos 91 501 41 08 – 638 76 05 09  Fax 91 759 77 35  e-mail [email protected]
CIF: V78082591
A efectos del cálculo del límite mencionado, se atenderá al importe total de las entregas
realizadas cuando, documentadas en más de una factura, resulte acreditado que se trate de
una única operación y que se ha producido el desglose artificial de la misma a los únicos
efectos de evitar la aplicación de esta norma.
En ambos casos:
La acreditación de la condición del empresario o profesional a que se refieren las dos letras
anteriores deberá realizarse con carácter previo o simultáneo a la adquisición, en las
condiciones que se determinen reglamentariamente.
*NOTA: pero siempre que compre en su condición de empresario o profesional, no como
particular. Y esta condición de empresario o profesional debe acreditarse. Si compra como
persona física simplemente, hay que facturar con IVA aunque el importe sea superior a 10.000
euros.
3.- Formalidades a realizar:
En nuestro caso, la plataforma o la tienda que adquiera a su proveedor estos bienes
debe, cuando compra los bienes, (arts. 24 quater y 24 quinques del reglamento del IVA)
a) Pagar sin IVA
b) Autorrepercutirse el IVA mediante una autofactura
Para lo que antes debe:
c) Comunicar al vendedor que son empresarios revendedores y acreditarlo con un
certificado de la AEAT:
Los compradores deberán, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente al vendedor que
realice la entrega las siguientes circunstancias:
1) Que están actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condición de empresarios o
profesionales.
2) Que están actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condición de revendedores,
lo que deberán acreditar mediante la aportación de un certificado específico emitido a estos
efectos a través de la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria a que
se refiere el artículo 24 quinquies de este Reglamento.
A los efectos de esta norma, se considerará revendedor al empresario o profesional que se
dedique con habitualidad a la reventa de los bienes adquiridos a que se refieren dichas
operaciones.
FECE, Enero 2015
Miembro de CEOE,CEPYME y Miembro de CEC y CONFEMETAL
Paseo de La Habana 26,2º,ofic 1. – 28036 MADRID
Teléfonos 91 501 41 08 – 638 76 05 09  Fax 91 759 77 35  e-mail [email protected]
CIF: V78082591
d) Comunicar a Hacienda que es revendedor mediante un impreso 036
El empresario o profesional revendedor deberá comunicar al órgano competente de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria su condición de revendedor mediante la presentación de la
correspondiente declaración censal al tiempo de comienzo de la actividad, o bien durante el
mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto. Esto es,
mediante la presentación del 036.
NOTA: Plazos: Entra en vigor el 1 de abril, y hay plazo para comunicar la condición de
revendedor hasta el día 31 de marzo.
FECE, Enero 2015
Miembro de CEOE,CEPYME y Miembro de CEC y CONFEMETAL
Paseo de La Habana 26,2º,ofic 1. – 28036 MADRID
Teléfonos 91 501 41 08 – 638 76 05 09  Fax 91 759 77 35  e-mail [email protected]
CIF: V78082591
En resumen, para estas entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos,
ordenadores portátiles y tabletas digitales podemos fijar el siguiente cuadro:
DESTINATARIO
SUJETO PASIVO
COMENTARIO
Empresario o
Empresario destinatario por
Se aplica la regla de inversión del
profesional
inversión del SP
sujeto pasivo. El vendedor
revendedor
(plataforma, tienda)
(fabricante a plataforma, plataforma
(plataforma, tienda)
a tienda) emite la factura sin IVA a
su cliente revendedor y éste
realizará la inversión del SP.
Empresario o
Si la operación de venta no
No se aplica la regla de inversión del
profesional no
supera los 10.000 euros (sin
sujeto pasivo.
revendedor
IVA) el SP es el vendedor
Si la operación de venta
Se aplica la regla de inversión del
supera los 10.000 euros el
sujeto pasivo. El vendedor emite
SP es el empresario
la factura sin IVA a su cliente y
adquirente por inversión
éste realizará la inversión del SP.
del SP
PERO debe acreditar al vendedor
que compra en su condición de
empresario o profesional
Resto de personas
físicas compradoras
Hay que facturarles con
No se aplica la regla de inversión
IVA, el SP es el vendedor
del sujeto pasivo.
El importe es indiferente.
FECE, Enero 2015
Miembro de CEOE,CEPYME y Miembro de CEC y CONFEMETAL
Paseo de La Habana 26,2º,ofic 1. – 28036 MADRID
Teléfonos 91 501 41 08 – 638 76 05 09  Fax 91 759 77 35  e-mail [email protected]
CIF: V78082591