VI La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa en el

Área Contabilidad y Costos
VI
La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : La Cuenta 19 Estimación de Cuentas
de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan
Contable General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 173 - Segunda
Quincena de Diciembre 2008
En este artículo, tratamos de la cuenta
19 denominada Estimación de Cuentas
de Cobranza Dudosa, que reemplaza
a la cuenta 19 Provisión para Cuentas
de Cobranza Dudosa del Plan Contable
General Revisado.
La cuenta 19 Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa, en el nuevo plan de
cuentas continua como una cuenta de
valuación. Su naturaleza es de saldo
acreedor, sirve para mostrar los valores
razonables de las cuentas por cobrar
a favor de la empresa cuando exista
dudas que su recuperación, es decir,
que su cobranza a lo mejor no será posible; posteriormente, cuando se haya
determinado que la cobranza en forma
definitiva no se cobrara, la empresa
procederá al castigo correspondiente,
cancelando la estimación de cobranza
dudosa con la eliminación de la cuenta
por cobrar.
Contenido de la cuenta
Esta cuenta agrupa las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias que acumulan
las estimaciones de cobro dudoso para
cubrir el deterioro de las cuentas por
cobrar.
193 Cuentas por Cobrar – Relacionadas. Comprende la estimación de
cobro dudoso de las compañías
relacionadas.
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimación de
cobro dudoso de las cuentas por
cobrar.
Reconocimiento y Medición
Se reconoce la estimación de cobranza
dudosa, discriminándola por la naturaleza
de la cuenta por cobrar, y paralelamente
la cuenta de gastos correspondiente.
Además, la cuenta por cobrar objeto de
estimación de cobranza dudosa es reclasificada a la subcuenta respectiva dentro
de la misma cuenta.
Las cuentas en moneda extranjera a la
fecha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
cuentas por cobrar relacionadas.
Dinámica de la Cuenta
Es Debitado por
Es Debitado por
- La recuperación to- - El deterioro estimado según evaluación
tal o parcial de los
de la empresa.
derechos de cobro.
- La eliminación (cas- - La diferencia de
cambio para iguatigo) de las cuentas
lar la estimación de
cuya incobrabilidad
cobranza dudosa a
se confirma.
la cuenta por cobrar
- La diferencia de
relacionada.
cambio para igualar la estimación de
cobranza dudosa a
la cuenta por cobrar
relacionada.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
191 Cuentas por cobrar comerciales.
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes.
193 Cuentas por cobrar – Relacionadas.
Comprende la estimación de cobro
dudosa de las compañías relacionadas.
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros.
191 Cuentas por cobrar comerciales –
Terceros. Incorpora la estimación
de cobro dudoso de las cuentas
por cobrar a clientes.
192 Cuentas por Cobrar al Personal, a
los accionistas (socios), directores
y gerentes. Incluye la estimación
de cobro dudoso de las cuentas
por cobrar al personal, accionistas,
directores y gerentes.
N° 173
Segunda Quincena - Diciembre 2008
Comentarios
Aquellas cuentas cuya estimación de
incobrabilidad se confirma son retiradas
de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y
aquellas de valuación que acumulan la
estimación de incobrabilidad.
Esta cuenta se relaciona directamente con
las subcuentas 129, 139, 149, 169 y 179,
cuando al final del ejercicio se realiza un
asiento por las estimaciones de cobranza
dudosa abonando el importe a esta cuenta, simultáneamente se realiza un asiento
de ajuste trasladando dicho importe de la
cuenta por cobrar afectada a la subcuenta
correspondiente. Por ejemplo:
Se tiene una cuenta por cobrar a un
clientes por S/. 5,000 contabilizado en
la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros, divisionarias 121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar, subdivisionaria 1212 Emitidas
en cartera.
Si la entidad estima al final del ejercicio
que la cobranza al cliente se ha convertido dudosa, registra el asiento correspondiente por la estimación de cobranza
dudosa por los S/. 5,000 registrado en
esta cuenta de la siguiente manera:
——————— x ———————
DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
5,000
684
Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas
de cobranza dudosa
19 ESTIMACION DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Ctas. pro cobrar comerc.
- Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Por la estimación de las cuentas de
dudosa cobranza determinado al
final del ejercicio
5,000
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Por el asiento por destino de
los gastos por la estimación de
cobranza dudosa.
5,000
Una vez registrado el asiento de la estimación de la cobranza dudosa, simultáneamente la entidad deberá efectuar un
asiento de reclasificación de la siguiente
manera:
——————— x ———————
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES-TERCEROS
5,000
129 Cobranza dudosa
1291 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES-TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Por el asiento de traslado de la
cuenta por cobrar a la divisionaria
de cobranza dudosa correspondiente.
Actualidad Empresarial
5,000
VI-9
VI
Aplicación Práctica
NIIF e Interpretaciones referidas:
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de
monedas extranjeras
El objeto de esa norma es explicar cómo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la
moneda de presentación elegida.
Uno de los problemas que tiene la empresa es que tasa o tasas de cambio
deben utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las
variaciones en la tasa de cambio dentro de los estados financieros.
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
El objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar
activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos
financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos
financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses,
dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en la circunstancias que obligan a la compensación de activos y pasivos financieros.
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
Esta norma tiene como objetivo establecer los principios de reconocimiento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros,
así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no
financieras.
Por ejemplo, cuando las cláusulas del contrato permitan a cualquiera
de las partes liquidarlo por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos
financieros.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
El objeto de esta NIF es que solicitar a las entidades que, en sus estados
financieros revelen información que permita a los usuarios evaluar la
relevancia de los instrumentos financieros y rendimiento de la entidad,
así como la naturaleza y alcance de los negocios.
su mismo código, su misma dinámica, habiendo sólo cambiado
ligeramente el nombre, en la que se ha considerado el concepto
estimaciones en vez de provisión. Asimismo, esta cuenta, al igual
que las demás cuentas, se han incrementado mayor cantidad
de subcuentas y divisionarias a fin de mostrar los saldos de esta
cuenta con mayor detalle.
Ejemplos Comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------19 PROVISIÓN PARA
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
7,000
192 Clientes
12 CLIENTES
7,000
129 Cobranza dudosa
Por el castigo de las cuentas
que han sido considerados incobrables.
------------------------- x --------------------------19 PROVISIÓN PARA
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
7,000
191 Cuentas por cobrar
comerciales - terceros
1911 Fact, boletas y otros
comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS
7,000
129 Cobranza dudosa
1291 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
Por el castigo de las ctas. que han
sido consideradas incobrables.
------------------------- x --------------------------68 VALUACIÓN DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
3,500
684 Valuación de activos
6841 Estimación de ctas.
de Cobranza dudosa
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS.
DECOBRANZA DUDOSA
3,500
191 Cuentas. por cobrar
comerciales – terceros
1911 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del
ejercicio.
------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500
79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS
3,500
Por el destino de las provisiones
de cobranza dudosa.
------------------------- x --------------------------19 PROVISIÓN PARA CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA
1,600
194 Ctas. por cobrar div. terc.
1949 Otras ctas. por
cobrar diversas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS – TERCEROS
1,600
169 Cobranza dudosa
Por el castigo de otras cuentas por
cobrar que han sido consideradas
incobrables.
------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500
79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS
3,500
Por el destino de las provisiones
de cobranza dudosa.
------------------------- x --------------------------68 VALUAC. DE ACT. Y PROV. 1,700
684 Valuación de activos
6841 Estimación de ctas.
de Cobranza dudosa
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DECOBRANZA DUDOSA
1,700
191 Cuentas. por cobrar
comerciales – terceros
1949 Otras ctas. por cobrar
diversas
Por las provis. para cuentas de
cobranza dudosa del ejercicio.
------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 1,700
79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS
1,700
Por el destino de las provisiones
de cobranza dudosa.
------------------------- x --------------------------68 PROV. DEL EJERCICIO
3,500
684 Ctas. de cobr. dudosa
19 PROVISIÓN PARA
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
3,500
192 Clientes
Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del
ejercicio.
Comparación entre las Cuentas
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
19 Provisión para Cuentas
de Cobranza Dudosa
19 Estimación de Cuentas por
Cobranza Dudosa
Agrupa las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que acumulan las estimacioque acumulan las provisiones nes de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las
cubrir, en su caso, las pérdidas cuentas por cobrar.
provenientes de acreencias incobrables.
Subcuentas y Divisionarias
192 Clientes
196 Cuentas por Cobrar Diversas
Subcuentas y Divisionarias
191
1911
1912
192
1921
1922
1923
1924
1929
193
1931
19311
19312
1932
19321
19322
19323
19324
19328
194
1941
1942
1943
1944
1945
1949
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar
Letras por cobrar
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y (socios) directores y gerentes
Personal
Accionistas
Directores
Gerentes
Diversas
Cuentas por cobrar relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales
Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar
Letras por cobrar
Cuentas por cobrar diversas
Préstamos
Intereses, regalías y dividendos
Depósitos otorgados en garantía
Venta de activos inmovilizados
Otras cuentas por cobrar diversas
Cuentas por cobrar diversas – terceros
Préstamos
Reclamaciones a terceros
Intereses, regalías y dividendos
Depósitos otorgados en garantía
Venta de activos inmovilizados
Otras cuentas por cobrar diversas
Comentario
Comparando este nuevo plan de cuentas con el Plan Contable
General Revisado, se puede observar que esta cuenta en el nuevo
plan de cuentas no ha sufrido variación significativa, mantiene
VI-10
Instituto Pacífico
------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500
79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS
3,500
Por el destino de las provisione
de cobranza dudosa.
------------------------- x --------------------------19 PROVISIÓN PARA
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
1,600
196 Ctas. por cobrar
diversas
16 CTAS. POR COBRAR
DIVERSAS
1,600
169 Cobranza dudosa
------------------------ x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500
79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS
3,500
Por el destino de las provisionesde cobranza dudosa.
-------------------------x --------------------------68 PROV. DEL EJERCICIO
1,700
684 Ctas. de cobr. dudosa
19 PROVISIÓN PARA
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
1,700
192 Clientes
Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del
ejercicio.
-------------------------x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 1,700
79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS
1,700
Por el destino de las provisionesde cobranza dudosa.
N° 173
Segunda Quincena - Diciembre 2008
Área Contabilidad y Costos
DEBE HABER
...viene
Caso Práctico 1
-
-
-
-
-
El 5 de octubre del año 1 la empresa
Marlon SA vende mercaderías por
S/. 50,000 más IGV al crédito con
factura a su cliente José Espejo para
que sea cancelado a 60 días.
Al cierre del ejercicio 1, la empresa
Marlon SA tiene pendiente la cobranza del cliente José Espejo que,
con fecha de 5 de diciembre del
año 1 se ha vencido su factura. A
pesar que la empresa ha realizado
las gestiones correspondientes, esta
no se ha hecho efectiva, por lo que
de acuerdo a las políticas adoptadas
realizó el registro de provisión para
cobranza dudosa.
El 20 de febrero del año 2 la empresa
logró cobrar S/. 30,000 de lo adeudado, cobrando además un monto
adicional de S/ 1,200 por intereses
y moras.
El 5 de noviembre del año 2, la empresa no ha logrado hacer efectiva
el saldo del monto adeudado del
cliente José Espejo M. y considera
que debe efectuarse el castigo respectivo.
El 20 de diciembre del año 2 en
forma sorpresiva el cliente José Espejo pago S/. 12,000 a cuenta de su
deuda.
Desarrollo
1. Por la venta de mercaderías más
IGV
——————— x ———————
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS
59,500
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS
50,000
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD
9,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderías más IGV al crédito
según factura.
2. Por la estimación de cobranzas
dudosas
——————— x ———————
68 VALUACIÓN DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681 Valuación de activos
6811 Cuentas de cobranza
dudosa
N° 173
DEBE HABER
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales – Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Por la estimación de las cuentas
de cobranza dudosa del cliente
José Espejo.
Segunda Quincena - Diciembre 2008
——————— x ———————
191 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
1911 Fact., boletas y otros
Comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS
59,500
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS
59,500
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
Asiento para reclasificar las subcuentas por la estimación de
dudosa cobranza.
29,500
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Por el castigo de la deuda del
cliente Espejo por considerarlo
incobrable.
——————— x ———————
5. Por la cobranza inesperada del
cliente Espejo
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
DEBE HABER
12,000
104 Cuentas corrientes en
Instituciones financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759
12,000
Otros ingresos de gestión
Asiento por la cobranza inesperada del Cliente José Espejo.
3. Por parte de la cobranza e intereses
DEBE HABER
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
DEBE HABER
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
29,500
94 GAST. ADMINISTRATIVOS 59,500
79 CARGAS IMPUTAB. A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS
59,500
Asiento por destino de las provisiones para cobranza dudosa.
31,200
Caso Práctico 2
104 Ctas. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS
30,000
-
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS
1,200
772 Rendimientos Ganados
-
7722 Ctas. por cobrar comerc.
Por la cobranza al cliente Espejo
parte de su deuda que incluye
ingresos financieros.
——————— x ———————
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
30,000
191 Ctas. por cobrar
comerc.–Terceros
-
1911 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5723 Ajustes de años anter.
...va
4. Por el castigo de la cobranza dudosa
——————— x ———————
592 Pérdidas acumuladas
59,500
59,500
VI
Por la anulación de la estimación
de cobranza dudosa, por la cobranza efectuada.
30,000
-
El 5 de octubre, la empresa Bayovar
S.A. vende mercaderías por S/. 10,000
más IGV al crédito con factura a su filial Reque SA para que sea cancelado
a 60 días.
Al cierre del ejercicio, la empresa
Bayovar SA tiene pendiente la cobranza del cliente filial Reque SA
que con fecha de 1 de diciembre,
se ha vencido su factura, a pesar
que la empresa ha realizado las
gestiones correspondientes, esta no
se ha hecho efectiva; por lo que de
acuerdo a las políticas adoptadas
realizo el registro de estimación para
cobranza dudosa.
El 24 de febrero la empresa logró
cobrar S/. 6,000 de lo adeudado, cobrando además un monto adicional
de S/ 1,400 por intereses y moras.
El 5 de noviembre la empresa no ha
logrado hacer efectiva el saldo del
monto adeudado de la filial Reque
SA y considera que debe efectuarse
el castigo respectivo.
Actualidad Empresarial
VI-11
VI
Preguntas y Respuestas
Desarrollo
——————— x ———————
1. Por la venta de mercaderías más
IGV
——————— x ———————
DEBE HABER
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – RELACIONADAS 11,900
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
70 VENTAS
10,000
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
1,900
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderías
más IGV al crédito según factura,
a la filial Reque SA
2. Por la estimación de cobranzas
dudosas
——————— x ———————
DEBE HABER
68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
11,900
681 Valuación de activos
6811 Ctas. de cobr. dudosa
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
11,900
193 Cuentas por cobrar
comerciales – Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar
Comerciales
Por la estimación de las cuentas
de cobranza dudosa de la filial
Reque SA
DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 11,900
79 GASTOS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
11,900
Asiento por destino de las estimaciones para cobranza dudosa.
——————— x ———————
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – RELACIONADAS 11,900
139 Cobranza dudosa
1391 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – RELACIONADAS
11,900
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
Asiento de reclasificación por la
estimación de cobranza dudosa.
3. Por parte de la cobranza e intereses
——————— x ———————
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
7,400
104 Ctas. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. ctes. operativas
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – RELACIONADAS 6,000
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS
1,400
772 Rendimientos Ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por la cobranza a la filial Reque
SA parte de su deuda que incluye
ingresos financieros
——————— x ———————
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
6,000
193 Cuentas por cobrar
comerciales - Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar
Comerciales
59 RESULTADOS ACUMULADOS
6,000
592 Pérdidas acumuladas
5723 Ajustes de años
anteriores
Por la anulación de la estimación
de cobranza dudosa por la cobranza efectuada.
4. Por el Castigo de la cobranza dudosa
——————— x ———————
DEBE HABER
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
5,900
193 Cuentas por cobrar
comerciales – Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar
Comerciales
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – RELACIONADAS
139
5,900
Cobranza dudosa
1391 Facturas, boletas
y otros comprobantes
por cobrar
Por el castigo de la deuda de la
filial Reque S.A. por considerarlo
incobrable.
3. ¿Qué es un segmento informable según, la NIC 14?
VI-12
Instituto Pacífico
N° 173
Segunda Quincena - Diciembre 2008