avance extraordinario nº 21 (2009) desaplicado por - Juris-Line

Ediciones Jurisprudencia del Trabajo, C.A.
RIF J-00178041-6
Impuestos
A. Extraordinario 21
2009
AVANCE EXTRAORDINARIO Nº 21 (2009)
DESAPLICADO POR CONTROL DIFUSO CONSTITUCIONAL,
EL PARAGRAFO PRIMERO DEL ARTÍCULO 94 DEL
CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO
El Tribunal Superior Contencioso Tributario de la Región Oriental con sede en
Barcelona, Estado Anzoátegui, dictó una decisión el 28 de Julio de 2009, a través de la
cual desaplicó por inconstitucional el contenido del parágrafo primero del artículo 94
del Código Orgánico Tributario, por violentar la prohibición de la aplicación retroactiva
de las normas.
En efecto, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), por intermedio de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la División
de Recaudación Región Nor-Oriental, aplicó la Unidad Tributaria para el momento de
del pago sobre una sanción emitida sobre un contribuyente determinado. En este
sentido, el Tribunal ordenó a la Administración Tributaria Nacional recalcular la
sanción para el momento en que ocurrió la conducta ilícita.
UNIDAD TRIBUTARIA. RETROACTIVIDAD
1.
Las leyes en general y las de contenido tributario tendrán vigencia a partir del
vencimiento del término previo que ellas mismas establezcan; y no tendrá efecto
retroactivo excepto cuando favorezcan al infractor, por lo cual, de conformidad con
el Artículo 20 del Código de Procedimiento Civil y 334 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, se desaplica el Parágrafo Primero del Artículo
94 del Código Orgánico Tributario, por contrariar el contenido del Artículo 49
constitucional en su numeral 6, por lo tanto, la Administración Tributaria debe
liquidar nuevamente las sanciones tributarias de acuerdo a la unidad tributaria
vigente para la fecha en que la contribuyente cometió la infracción.
RO TSCT 28-07-09
“La contribuyente no se mostró de acuerdo con la norma prevista en el parágrafo
primero del artículo 94 del Código Orgánico Tributario, pues a su entender viola el
principio de irretroactividad de la Ley y solicitó la desaplicación de la referida norma;
pronunciamiento que a juicio de la abogada de la República, dicha norma se encuentra
totalmente vigente y es de obligatoria aplicación para el régimen sancionatorio.
En este sentido es oficioso traer a los autos, Sentencia de la Sala Político Administrativa
donde señala en el fallo número 2179 de fecha 07 de octubre de 2004, lo siguiente:
“Por último, correspondería analizar el punto relativo al valor de la unidad
tributaria que debe tomarse en cuenta para el cálculo de la multa, ya que en criterio
de la representación de la contribuyente, asumido por la recurrida, el valor de la
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misma debe ser el vigente para el momento en que se cometió la infracción y no
para el momento en que se efectúa la liquidación correspondiente.”
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de Venezuela de 1999, prevé
en su artículo 24 el Principio de irretroactividad de la Ley, el cual señala que:
Artículo 24: Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo, excepto
cuando imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicarán desde el
momento mismo de entrar en vigencia, aun en los procesos que se hallaren en
curso; pero en los procesos penales, las pruebas ya evacuadas se estimarán en
cuanto beneficien al reo o rea, conforme a la ley vigente para la fecha en que se
promovieron. Cuando haya dudas se aplicará la norma que beneficie al reo o rea.
Como puede verse claramente de la norma antes transcrita, la aplicación retroactiva de
las disposiciones legislativas está prohibida por imperativo constitucional,
admitiéndose excepcionalmente su aplicación hacia el pasado únicamente en casos en
que beneficien al destinatario de las mismas.
En conexión con lo anterior, la doctrina ha señalado que la consagración de la
irretroactividad de la ley en el régimen jurídico venezolano, encuentra su justificación
en la seguridad jurídica que debe ofrecer la normativa legal a los ciudadanos, en el
reconocimiento de sus derechos y relaciones ante la mutabilidad de aquél.
En este orden de ideas, cabe analizar lo establecido en el artículo 8 del Código Orgánico
Tributario, aplicable al caso de autos:
Artículo 8: Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. Si no lo
establecieran, se aplicarán una vez vencidos los sesenta (60) días continuos
siguientes a su aplicación en la Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la entrada en vigencia
de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes
anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendrá efecto retroactivo, excepto cuando
suprime o establezca sanciones que favorezcan al infractor.
Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por períodos, las normas
referentes a la existencia o a la cuantía de la obligación tributaria regirán desde el
primer día del período respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha
de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artículo.
De la norma anteriormente señalada se desprende como principio general, que las leyes
tributarias tendrán vigencia a partir del vencimiento del término previo que ellas
mismas establezcan; y no tendrá efecto retroactivo excepto cuando favorezcan al
infractor.
Esto constituye la aplicación retroactiva de la Unidad Tributaria, y como se sabe
ninguna disposición legal puede tener efectos retroactivos, sino cuando favorece al
infractor y en este caso es evidente que no lo beneficia. Este criterio es favorable al
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infractor de conformidad con la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
y el Código Orgánico Tributario, en sus artículos 49 y 8 respectivamente, y en
consecuencia este sentenciador procede, para el presente caso, de conformidad con el
Artículo 20 del Código de Procedimiento Civil y 334 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela a desaplicar el Parágrafo Primero del Artículo 94 del Código
Orgánico Tributario, por contrariar el texto constitucional, especialmente el contenido
del Artículo 49 en su numeral 6. Así se decide.
En atención a las consideraciones anteriormente expuestas, se declara procedente el
argumento planteado por el apoderado de la contribuyente respecto a la cuantificación
de las multas, por lo que la Administración Tributaria deberá proceder a liquidar
nuevamente la multa correspondiente con arreglo al criterio expresado en la presente
sentencia, en consecuencia, se ordena emitir la resolución de acuerdo a la unidad
tributaria vigente para la fecha en que la contribuyente cometió la infracción. Y así
también se decide.”
Ponente: Jorge Luis Puentes Torres
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