extemporáneamente - Semanario Judicial de la Federación

266282. . Segunda Sala. Sexta Época. Semanario Judicial de la Federación. Volumen LXXXIV, Tercera Parte, Pág. 28.
DECLARACIONES EN MATERIA FISCAL, PRESENTACION EXTEMPORANEA DE.
Si unas declaraciones fiscales son presentadas extemporáneamente previo requerimiento de la
Oficina Federal de Hacienda, bajo tal situación, para definir si el caso queda comprendido en
la fracción XIII del artículo 228 del Código Fiscal, o en la fracción I del mismo precepto, se
hace necesario conocer el texto de cada uno de dichos preceptos: la fracción XIII, con toda
claridad, alude a "Faltar, en todo o en parte, al pago de una prestación fiscal, como
consecuencia de las omisiones, inexactitudes, simulaciones o falsificaciones de que se habla
en las fracciones anteriores, así como por cualquier otra maniobra encaminada a eludir dicho
pago". En cambio, la fracción I de manera expresa se refiere a "faltar a la obligación de
presentar o proporcionar los avisos, declaraciones, solicitudes, datos, informes, copias, libros
y documentos que exigen las leyes fiscales o presentarlos o proporcionarlos
extemporáneamente". Ahora bien, como el conocimiento de tales preceptos revela, por una
parte, que el primero de ellos, al aludir a las diversas fracciones anteriores, y a "cualquier otra
maniobra para eludir dicho pago", evidentemente conforma una situación deliberada o
dolosa, tendiente, precisamente, a eludir el pago, mientras que, el segundo, sólo prevé la falta
de cumplimiento entre otros, de la obligación de presentar declaraciones o la de no
proporcionarlas oportunamente, debe entenderse, en antagónica situación con la prevista en el
otro precepto, sin deliberación alguna, pues de no ser así, resultaría innecesario e ilógico que
se repitiera, en dos preceptos, una misma disposición. Por otra parte, haciendo extensivo a
estas consideraciones, el principio jurídico relativo a que, cuando el dolo, que en el caso
viene a ser la intención de eludir el pago del gravamen, tiene el carácter de elemento
constitutivo de la infracción, no se presume, si no que es necesario demostrarlo, debe
concluirse que, si no existe esa demostración y si en cambio, se prueba lo contrario sólo se
confirma la situación prevista en la fracción I del precepto de que se trata; al ser de aplicación
esa fracción es evidente que la autoridad yerra si aplica multa de dos tantos del impuesto
pagado extemporáneamente, con apoyo a la fracción II del artículo 233 del Código Fiscal, ya
que la aplicable, en el caso, es la fracción I del mismo artículo. No obsta para llegar a las
anteriores conclusiones el hecho de que haya mediado requerimiento de la Oficina Federal de
Hacienda, pues la ley no hace distingo alguno al hablar de extemporaneidad, siendo natural,
como consecuencia de lo antes dicho, que sólo en los casos comprendidos en la fracción I del
artículo 228 del Código Fiscal, se puede calificar de "espontánea" la rectificación de la
conducta por sancionar, y por eso es que amerita una pena menor, pues, cuando se trata de los
casos comprendidos en la fracción XIII, se está en presencia de una conducta dolosa para
eludir el pago del impuesto, y sería indebido, dado que la ley no establece ficción alguna,
para tener como dolosa la simple omisión de presentación de las declaraciones, que a esa
misma omisión se la tuviera como deliberada o dolosa, cuando jurídica y legalmente se
requieren hechos reales y positivos para demostrar la existencia del dolo en la omisión en que
incurrió el sujeto del impuesto, como ocurre, de manera única y especial en los casos que se
comprenden en la fracción XIII, en los cuales, como ya se dijo y no está de más el reiterarlo,
se está en presencia necesariamente, de una ocultación dolosa, con el fin de eludir el pago del
gravamen.
Amparo en revisión 7269/61. Nacional de Cobre, S. A. 19 de junio de 1964. Cinco votos.
Ponente: Octavio Mendoza González.
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