JUSTICIA TRIBUTARIA EN COLOMBIA ¿QUIÉNES PAGAN

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JUSTICIA TRIBUTARIA EN COLOMBIA
¿QUIÉNES PAGAN IMPUESTOS EN COLOMBIA?
Bogotá, Abril de 2013
Autores:
Enrique Daza, Mario Valencia, Sneyder Rivera
Agradecemos las observaciones y aportes
de los doctores Jorge Espitia y Alberto Penagos
Editado por
Centro de Estudios del Trabajo, Cedetrabajo
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Bogotá, Colombia
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Telefax 2488989
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ÍNDICE
ANTECEDENTES…………………………………………………………………………………………………………………………………..9
1. EL IVA COMO EJE DE LA TRIBUTACIÓN…………………………………………………………………………………..12
2. DISMINUCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
EXTRAORDINARIAS………………………………………………………………………………………………………………..18
3. DISMINUCIÓN E INESTABILIDAD DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS ARANCELES EN LOS INGRESOS
TRIBUTARIOS…………………………………………………………………………………………………………………………24
4. MANTENIMIENTO Y PROFUNDIZACIÓN DE EXENCIONES Y PRIVILEGIOS…………………………….….26
5. REFORMAS MÚLTIPLES E INMEDIATISTAS………………………………………………………………………….….33
CONCLUSIONES………………………………………………………………………….……………………………………………………..36
ANEXOS………………………………………………………………………….…………………………………………………………………38
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Índice de Cuadros y Gráficos
Cuadro 1A. Total de Ingresos Tributarios (% del PIB) Países de la OCDE…………………………………………………6
Cuadro 1B. Total Ingresos Tributarios del Gobierno Central (% del PIB) Países seleccionados de América
Latina…………………………………………………………………………………………………………………………………………………….6
Cuadro 2: Acuerdos suscritos por Colombia y el FMI……………………………………………………………………………..9
Gráfica 1: Ingresos tributarios en los ingresos del Gobierno Central, 1985-2011…………………………………12
Gráfica 2A: Recaudo del IVA interno (millones de pesos). Precios constantes 2011…………………………….14
Gráfica 2B: Tasa de Crecimiento del IVA (%), 1970-2011……………………………………………………………………..14
Gráfica 3A: Recaudo del IVA externo (millones de pesos). Precios constantes 2011……………………………14
Gráfica 3B: Tasa de Crecimiento del IVA externo (%). 1970-2011………………………………………………………..14
Gráfica 4: Participación impuestos por décadas, 1970-2011………………………………………………………………..15
Gráfica 5: Exenciones y exclusiones del IVA: Un regalo a los ricos……………………………………………………….16
Gráfica 6: Tarifas del IVA (Ley 1607 del 2012) …………………………………………………………………………………….17
Gráfica 7: Tarifas Impuesto al Consumo………………………………………………………………………………………………17
Gráfica 8: Recaudo del impuesto de renta y complementarios, 1970-2011 (Cifras en millones de pesos).
Precios constantes 2011………………………………………………………………………………………………………………………19
Gráfica 9: Participación de los impuestos en el PIB Colombia, 1970-2010, precios constantes 2008……20
Gráfica 10: Tasa de Crecimiento del Impuesto a la Renta, 1970-2011 (%) y Reformas Tributarias llevadas
a cabo………………………………………………………………………………………………………………………………………………….21
Gráfica 11: Participación impuestos década 1980 vs 1990…………………………………………………………………..21
Gráfica 12: Participación impuestos 2000-2011…………………………………………………………………………………..23
Gráfica 13: Recaudo Aranceles, 1970-2011. Precios constantes 2011…………………………………………………24
Gráfica 14: Tasa de Crecimiento Aranceles vs Tasa de Crecimiento Importaciones, 1990-2011. Precios
constantes 2011………………………………………………………………………………………………………………………………….25
Gráfica 15: Recaudo Tributario por tipo de impuesto, 1970-2011………………………………………………………26
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Gráfica 16: Recaudo por impuesto a la renta, personas jurídicas vs personas naturales, 2005-2009….28
Gráfica 17: Relación de la IED con el crecimiento de los impuestos y el PIB, 2001-2011…………………….29
Cuadro 3A. Gasto Tributario para el 2000. Personas Naturales y Jurídicas (Millones del 2000)………….30
Cuadro 3B. Gasto Tributario para el 2010. Personas Naturales y Jurídicas (Millones del 2010)………….30
Cuadro 4: Minería e Hidrocarburos. Valor de regalías, impuesto a la renta y exenciones al impuesto a la
renta. En billones de pesos corrientes y porcentajes sobre la renta líquida. 2007 y 2009………………….32
Cuadro 5: Tarifa Nominal, Efectiva y Productividad del Impuesto sobre la Renta (2000 y 2010)……….33
Gráfica 18: Tasa de Crecimiento Impuesto a la Renta vs Tasa de Crecimiento Sector Productivo
(Agropecuario e Industrial), 2001-2010…………………………………………………………………………………………….35
Gráfica 19: Otros sectores económicos vs recaudo de distintos impuestos, 2001-2010……………………35
ANEXO Total ingresos tributarios del Gobierno Central (% del PIB) Países seleccionados de América
Latina……………………………………………………..………………………………….………………………………….…………………38
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Para que un Estado pueda satisfacer las necesidades de su población en materia de
infraestructura, educación, salud, seguridad, etc., debe contar con fuentes de ingresos. Esto se
logra a través de su participación directa en actividades productivas como la agricultura, minería,
industria y servicios, así como de los impuestos y similares con que se gravan las actividades
económicas privadas y el consumo.
La atención de las necesidades de la ciudadanía, así como el rol de complementar a los diferentes
agentes económicos con una intervención económica (carreteras, comunicaciones, puertos y
aeropuertos, etc.), el Estado colombiano los cubre de manera ineficiente; de ahí sus magros
resultados en aspectos como la falta de competitividad1 evidente en una deficiente infraestructura
física, tecnológica y científica, o la débil estructura institucional y legislativa, además, del
precario mercado laboral.
El tema tributario viene despertando el interés de numerosos investigadores y organizaciones
académicas y sociales a lo largo y ancho del planeta. Muchas de estas se han articulado en redes
que tienen como propósito vigilar detalladamente las estructuras tributarias de los países y el
aporte de las compañías multinacionales a las sociedades donde operan. Han surgido redes y
acciones como Tax Justice Network, Revenue Watch, Extractive Industries Transparency
Initiative, y campañas como Publish What You Pay. Uno de los propósitos de estas iniciativas es
exigir transparencia; instar a los gobiernos, instituciones financieras, inversionistas y
multinacionales a que suministren la información necesaria para controlar el pago de impuestos y
regalías. Algunas de estas campañas ven en los impuestos el medio para financiar el desarrollo y
atacar de frente jurisdicciones secretas, como los paraísos fiscales, definidos como territorios de
nula o baja tributación, frecuentemente utilizado para rebajar u optimizar la carga tributaria de
particulares o empresas2.
El Centro de Estudios del Trabajo, Cedetrabajo, en desarrollo de sus actividades de análisis sobre
temas económicos y del acompañamiento que hace a organizaciones sociales del país, ha
asumido el compromiso de trabajar en la investigación, denuncia y articulación con otros sectores
nacionales en lo que se ha denominado a nivel mundial como Justicia Fiscal.
Nuestro objetivo es librar el más amplio debate, con rigurosidad académica y apoyo social, para
buscar una estructura tributaria más justa, progresiva y al servicio de las mayorías del país.
Si bien el recaudo fiscal del gobierno nacional ha venido creciendo desde 1990 hasta el 2011 al
haber pasado del 6,6% del PIB a 12,4% del PIB; éste nivel de tributación está muy por debajo de
los países de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos –OECD- y de la
región (Cuadro 1.A., 1.B. y Anexos 1 y 2), lo cual corrobora el diagnóstico del Banco Mundial
(2012): “Colombia exhibe ingresos tributarios relativamente bajos para su nivel de desarrollo.
Entre los años 2007 y 2009, los ingresos del Gobierno Central promediaron un 14.0 por ciento
1
De acuerdo con el Informe de Competitividad de la Economía Mundial de 2012, Colombia experimenta
la mayor caída en la región descendiendo 6 posiciones, desde el lugar 46 ocupado en 2011 al 52 este
año en 2012. Venezuela ocupa el último lugar (59) del ranking latinoamericano
2
Andersen, A. (1999). Diccionario de Economía y Negocios, pp. 462. Madrid: Espasa.
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del PIB, lo cual es sustancialmente menor al nivel de ingreso esperado (20.6 por ciento del PIB),
dado el PIB per cápita colombiano (ver figura 1.1). Este nivel de ingresos es el segundo más bajo
entre siete países latinoamericanos Argentina, Brasil, Chile, Colombia, México, Perú, y
Venezuela, cuyo promedio es de 17.1 por ciento. Si bien el recaudo para el año 2011 sobrepasó
las expectativas, ello no altera el hecho de que la recaudación es relativamente baja”3.
Cuadro 1. A. Total de Ingresos Tributarios (% PIB)
OECD-Total
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
34.5
34.4
35
35.1
35.2
34.6
33.8
..
Cuadro 1.B. Ingresos Tributarios del Gobierno Central (% PIB)
1990
1995
2000 2005 2010 2011
Ingresos tributarios
5.3
8.1
9.6
13.2
13.7
13.9
Ingresos tributarios directos
...
1.7
2.7
5.3
4.5
4.9
Ingresos tributarios indirectos
...
5.7
5.7
7.4
8.6
8.4
Ingresos tributarios
11.7
12.0
14.4
16.3
14.9
16.1
Ingresos tributarios directos
6.3
6.3
7.9
9.3
8.5
9.3
Ingresos tributarios indirectos
5.0
5.5
6.3
6.9
6.4
6.7
Ingresos tributarios
12.5
14.6
15.4
16.1
15.9
17.6
Ingresos tributarios directos
2.2
4.1
4.7
6.3
6.8
7.7
Ingresos tributarios indirectos
9.7
10.4
10.9
9.7
9.3
9.6
ARGENTINA
BRASIL
CHILE
COLOMBIA
3
Banco Mundial. (2012). “El Gasto Tributario en Colombia”. Bogotá, Colombia.
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Cuadro 1.B. Ingresos Tributarios del Gobierno Central (% PIB)
1990
1995
2000 2005 2010 2011
Ingresos tributarios
6.6
8.1
9.4
12.4
12.3
12.4
Ingresos tributarios directos
2.7
3.4
4.1
5.9
5.8
6.3
Ingresos tributarios indirectos
3.6
4.7
5.3
6.3
6.4
6.0
Ingresos tributarios
9.8
8.3
9.7
8.8
9.7
9.1
Ingresos tributarios directos
4.1
3.8
4.4
4.4
5.4
5.5
Ingresos tributarios indirectos
5.5
4.4
5.1
4.3
4.1
3.4
Ingresos tributarios
10.8
13.6
12.4
13.6
14.7
15.3
Ingresos tributarios directos
1.8
2.9
3.4
5.0
6.6
7.4
Ingresos tributarios indirectos
6.8
9.6
8.5
8.2
7.7
7.5
Ingresos tributarios
17.7
12.6
12.9
15.3
10.9
11.9
Ingresos tributarios directos
15.7
6.6
6.4
7.0
3.6
4.0
Ingresos tributarios indirectos
2.1
5.9
6.5
8.2
7.2
8.0
MÉXICO
PERÚ
VENEZUELA
Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL).
Dada la importancia de los impuestos para el crecimiento y desarrollo, el debate sobre el aumento
o la reducción de las rentas tributarias y su estructura han tomado relevancia. En el caso de
Colombia, la problemática radica en que la estructura tributaria presenta falencias en, al menos,
los siguientes aspectos:
1. La autoridad tributaria es débil, y hay una enorme evasión y elusión en el pago de los
tributos.
2. La estructura productiva presenta una tendencia al decaimiento de las actividades
generadoras de riqueza y al aumento de la informalidad, lo que genera un hueco en la
tributación.
3. La corrupción campea.
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4. Hay una fuerte influencia de los grandes sectores empresariales nacionales y extranjeros
para obtener jugosos beneficios tributarios.
5. La normatividad tributaria es inadecuada e inequitativa. El sistema tributario colombiano
está fuertemente sesgado contra los sectores de menos recursos de la población.
La falta de transparencia e de información disponible en cuanto a los acuerdos y contratos
firmados con grandes empresarios y el secreto que rodea sus obligaciones tributarias, les permite
actuar de manera irregular ante el fisco colombiano. Es importante para la población colombiana
conocer los diversos mecanismos utilizados por las grandes empresas nacionales y extranjeras
para no cumplir su retribución a la sociedad. Estos se dan por lo menos en dos formas:
a. Eludiendo el pago de impuestos: el no pago de las contribuciones de manera lícita, es
decir aprovechando los espacios o huecos de la ley, por lo cual no se les castiga4. Por
ejemplo: favorecimientos en la manipulación de los precios de transferencia (que son el
sistema para fijar los precios de las transacciones entre empresas relacionadas). Las
empresas pueden usar este mecanismo para ocultar, transferir ganancias o distorsionar los
balances. La modalidad de empresas comerciales con subsidiarias en diversos países se
usa para pagar una cantidad mínima de impuestos, y es la forma más utilizada por las
grandes multinacionales para evitar estos pagos.
b. Evadiendo el pago, entendido como una actuación ilegal al dejar de pagar engañosamente
todo o una parte del impuesto al que están obligados5.
Además, el gobierno colombiano otorga jugosos beneficios tributarios que permiten a las grandes
empresas pagar menos impuestos de los que deberían:
1. Deducciones: se consideran deducciones los gastos operacionales en administración, en
ventas y otras deducciones. “A partir de la reforma tributaria en 2003: Se consideraba
una deducción que no es tradicional y está relacionada con la “Deducción de Inversiones
en Activos Fijos”: “Hasta 2010 se podía deducir el 40% del valor de las inversiones
efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos durante el año gravable,6”.
A partir del año 2010, la deducción establecida pasó de 40% a 30%7; y, desde el año 2011
se eliminó esta deducción especial8.
2. Rentas Exentas: las rentas exentas resultan de sustraer de los ingresos generados por la
actividad beneficiada, las deducciones más los costos, y solo se declara impuesto sobre el
4
Herramienta para los Contadores, México. Disponible en: http://elconta.com/2010/06/07/diferencia-entre-evasion-y-elusionfiscal/
5
Herramienta para los Contadores, México. Disponible en: http://elconta.com/2010/06/07/diferencia-entre-evasion-y-elusionfiscal/
6
aún la bajo la modalidad de leasing financiero con opción irrevocable de compra: Artículo 158-3 del Estatuto Tributario.
7
Parágrafo 2° adicionado al artículo 158-3 del Estatuto Tributario, mediante el artículo 10 de la Ley 1370 de 2009.
8
Aunque “quienes con anterioridad al 1° de noviembre de 2010 hayan presentado solicitud de contratos de estabilidad jurídica,
incluyendo estabilizar la deducción por inversión en activos fijos a que se refiere el artículo 1° de la Ley 1430 del 2010 y cuya
prima sea fijada con base en el valor total de la inversión objeto de estabilidad, podrán suscribir contrato de estabilidad jurídica
en el que se incluya dicha deducción. En estos casos, el término de la estabilidad jurídica de la deducción especial no podrá ser
superior tres (3) años. Artículo 1°de la Ley 1430 del 2010, adicionado al Artículo 158-3 del ET.
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saldo. Algunas actividades están beneficiadas con exenciones, como las realizadas en las
zonas francas9, las personas naturales y entidades extranjeras, entre otros10.
3. Descuentos: el Estado otorga descuentos adicionales por concepto de donaciones, labores
por cuenta de la “responsabilidad social empresarial”, reforestación, pago de impuestos en
otros países, entre otros11.
4. Gasto Tributario: desde el punto de vista del marco normativo, el gasto tributario está
conformado por la suma de todas las concesiones y tratamientos especiales que se alejen
de los principios rectores de la determinación del tributo12. El gasto tributario también se
denomina “costo fiscal”.
ANTECEDENTES
Entidades multilaterales como el Banco Mundial (BM), el Fondo Monetario Internacional (FMI),
el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), entre otras, han jugado un papel importante,
determinando el tipo de políticas que deben implementarse tanto a escala global como en los
diferentes países, incluyendo temas tributarios.
Una de las principales intenciones de estos organismos al intervenir en la estructura tributaria, es
garantizar que los compromisos crediticios que asumen los países se cumplan. Para ello han
recomendado aumentar el recaudo de impuestos, a través de mecanismos que no golpeen las
utilidades de los grandes capitales, especialmente de las compañías extranjeras. Acorde con las
tendencias mundiales en la globalización, los consumidores pagan cada vez más impuestos
mientras los grandes capitales lo hacen cada vez menos.
Colombia ha recurrido a los planes de restructuración definidos por estos organismos. En el año
1999 firmó con el FMI el “Acuerdo Extendido” a cambio de disponibilidad de recursos en
préstamos hasta por 2.700 millones de dólares, por los cuales se comprometió a hacer un ajuste
estructural de sus finanzas. Adicionalmente, el Gobierno ha suscrito cinco acuerdos “Stand By”
desde el año 2003, con el fin de reducir el déficit público que es considerado por las teorías en
boga como el objetivo supremo de la política económica, la cual concede a la Banca Central el
mero objetivo de controlar la inflación. El Cuadro 2 resume los distintos acuerdos suscritos por
Colombia ante el ente multilateral.
Cuadro 2: Acuerdos suscritos por Colombia y el FMI.
ACUERDO
AÑO
Acuerdo Extendido
1999
9
NATURALEZA
Responder a la crisis
Artículo 212 del Estatuto Tributario y Artículo 115 de la Ley 6 de 1992: las Zonas Francas estarán exentas del
impuesto sobre la renta y complementarios.
10
Contemplados en el Capítulo VII del Libro I, Estatuto Tributario.
11
Contemplados en el Capítulo X del Libro I, Estatuto Tributario.
12
Ortiz, M. (2003). El gasto tributario en el impuesto de renta en Colombia, pp. 72-80. Economía Colombiana,
Edición 294. Bogotá: Contraloría General de la República.
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Carta de Intención: FMI acoge
Plan Colombia
2001
Memorando Técnico con el
FMI
2002
Acuerdo Stand By
2003
Acuerdo Stand By
2004
Acuerdo Stand By
Abril 2005
Acuerdo Stand By
Noviembre 2005
Acuerdo Stand By
2006
Línea de Crédito Flexible
(LCF)
2009 y ratificado en 2011
FUENTE: Banco de la República y elaboración propia.
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económica por la que
atravesaba el país con un
préstamo equivalente a los
US$2.700 millones.
Desaceleración económica y la
búsqueda de reducir el déficit
fiscal.
Ajuste de las políticas para
reducir el déficit del Sector
Público, a través de algunos
cambios en la política
monetaria.
Préstamo por 1.548 millones
de DEG, con el fin de reforzar
las políticas macroeconómicas
y reducir las vulnerabilidades,
en un entorno en un entorno
externo difícil.
Congelación del gasto por
parte del sector público para
reducir el déficit y aumentar el
recaudo tributario manteniendo
el impuesto de renta en 38,5%.
Préstamos por 405 millones de
DEG, como carácter
preventivo.
Salida gradual del apoyo
formal del FMI.
Propósito definitivo de
abandonar el apoyo formal del
FMI una vez expire el presente
acuerdo, al cual se le seguirá
dando carácter precautelativo.
Aunque no es un acuerdo, el
FMI ofrece un préstamo a
Colombia por US$6.100
millones por la estabilidad
macroeconómica los cuales
están disponibles hasta el
2013.
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En 1999, el FMI tuvo su mayor intervención en medio de una profunda crisis económica y se
firmó el Acuerdo Extendido entre Colombia y el FMI, con las siguientes recomendaciones en el
tema tributario:





Aumentar la base tributaria para la estabilización fiscal y disminuir del déficit del sector
público a 1,5% del PIB para el año 2002.
Desarrollar, por parte de la DIAN, un plan mensual para recaudar impuestos bajo
programas especiales para reducir el contrabando, reducir los rezagos en la recaudación,
recaudar impuestos atrasados, controlar la evasión del IVA y el impuesto a la renta, y
simplificar los programas de impuestos para negocios pequeños.
Extender el impuesto a las transacciones financieras hasta el 2002.
Aplicar cambios, para cerrar los vacíos existentes en el IVA, tales como controlar la
evasión del impuesto y la unificación de las tarifas.
Reorganizar el sistema general de loterías para un mayor recaudo.
La prioridad del FMI, en sus programas de ajuste es estabilizar variables macro a corto plazo,
reduciendo los desequilibrios causados por el lado del gasto o la demanda. En ese sentido, la
política fiscal y monetaria son su centro de acción a través de una reducción del déficit fiscal y
una contracción simultanea del crédito interno neto del Banco de la República. Esta forma de
ajustar las variables macro tiene como fin prioritario garantizar la capacidad de pago de deuda
externa de un país13.
Entre 1970 y 2012 se han realizado once reformas tributarias; una cada cuatro años en promedio,
y el recaudo ha aumentado significativamente en términos absolutos, pasando de 11.312 millones
en 1970 a 86,5 billones de pesos en el 2011. Sin embargo, la participación de la tributación en el
PIB no ha aumentado significativamente e incluso en algunos años ha disminuido, situándose en
la actualidad en 11,6% según el Banco Mundial, mientras que según los cálculos de la CEPAL en
un 12,4% del PIB, ambas estimaciones por debajo de la media mundial y de países de desarrollo
similar como Perú, ya que en este último su recaudo asciende a 14,5% (Banco Mundial) y 15,3%
(CEPAL) del PIB.
Tampoco ha aumentado significativamente la participación de los tributos en los ingresos
corrientes de la nación, compuestos además por tasas, contribuciones, rentas contractuales como
regalías y las contribuciones parafiscales; ya que en 26 años los impuestos solo aumentaron en un
1% su participación dentro de estos ingresos del Estado, teniendo en 1985 una participación del
91%, mientras que en el 2011 fue de 92%. En algunos años la participación llegó al 82%, como
sucedió en el año 1999, siendo la participación más baja desde el año 1985.
13
Economía Colombiana, (2003). El FMI y los acuerdos con Colombia pp. 84-99. Edición 296. Bogotá: Contraloría
General de la República.
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Gráfica 1: Ingresos tributarios en los ingresos del Gobierno Central, 1985-2011.Precios
Constantes del 2011 (Miles de Pesos).
100000000
80000000
60000000
40000000
Ingresos Tributarios
Ingresos Gobierno Central
20000000
0
FUENTE: Elaboración propia con base en datos del Banco de la República y la DIAN.
Esto se debe a que en lugar de hacer las tan anunciadas “reformas estructurales” en la tributación,
se han planteado objetivos de corto plazo, han fortalecido el peso de los impuestos indirectos, y
se han llenado de excepciones y privilegios para los grupos dominantes que tienen capacidad de
incidir en su promulgación, influyendo sobre el Congreso o el Ejecutivo
Las distintas recomendaciones del Banco Mundial y el FMI a partir de la década de 1970, han
determinado cambios en la estructura tributaria del país. Las tendencias gruesas de la evolución
en estos años han sido las siguientes:
1. Introducción del IVA como eje de la tributación.
2. Disminución del impuesto a la renta y de los impuestos a las ganancias extraordinarias,
inusitadas e inexplicables.
3. Disminución e inestabilidad de la participación de los aranceles en los ingresos
tributarios.
4. Mantenimiento y profundización de exenciones y privilegios.
5. Reformas Tributarias múltiples e inmediatistas.
1. EL IVA COMO EJE DE LA TRIBUTACIÓN
La reforma de 1974, basada en las recomendaciones de la Misión Musgrave, con intención de
subsanar el alto déficit presupuestario del sector público, determinó inicialmente el cobro del
IVA a entidades manufactureras; la reforma de 1979, aumentó su tarifa del 4% al 15%. Con las
dos reformas de esa década, el impuesto a las ventas ganó gran espacio en la base tributaria del
país por su aumento y la inclusión de nuevos bienes dentro de los gravámenes.
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La reforma de 198314, llevada a cabo después del inicio de la crisis económica en 1982, acelerada
por el colapso en los precios del café y una fuerte crisis financiera interna, dio como resultado la
extensión del IVA a las actividades del comercio minorista y se incluyeron nuevos bienes y
servicios.
En la década de 1990 comenzó la implementación sistemática y profunda del neoliberalismo por
medio de la apertura económica, caracterizada por la constante modificación de leyes, estatutos, y
una nueva Constitución. Durante esta última década del siglo veinte, el país pasó por cuatro
reformas tributarias con el fin de acoplarse a los cambios propuestos por los organismos
multilaterales. En el IVA, con la reforma de 1990, se aumentó la base al eliminar ciertas
exenciones, principalmente a maquinaria y equipo. Esto coincidió con el aumento general de la
tarifa del 10 al 12 por ciento.
En la reforma de 1992, se incluyeron nuevos servicios a la base del IVA, se excluyeron algunos
bienes de la canasta familiar y toda la maquinaria agrícola no producida en el país. El principal
cambio en la tasa fue que para la venta de bienes y servicios, la tarifa del 12% aumentó
paulatinamente hasta 14% en 5 años, iniciando en 1993.
En 1995 se excluyeron del tributo bienes y servicios como leche en polvo, grasas y jabones, a la
vez los bienes y servicios que estaban gravados con una tasa diferencial se les aplicó la tarifa
general que aumentó a 16%.
Con la crisis económica, se aumentaron los bienes y servicios gravados por el IVA, tales como el
transporte aéreo nacional, aunque la tarifa general se redujo a 15% a finales de 1999.
El IVA desde la década de 1970 ha tenido un aumento constante en su recaudo, convirtiéndose en
uno de los impuestos que más aporta a la base tributaria del país, actualmente ronda el 29% de
participación, solo superada por el impuesto a la renta. Mientras que en 1970 el recaudo llegaba a
los 644.000 millones, para el 2011 este aumentó a más de 25 billones de pesos, como muestra la
Gráfica 2; además, ha presentado una tasa de crecimiento constante destacándose el crecimiento
del año 1975, cuando se incluyeron nuevas actividades al recaudo del IVA, principalmente del
sector manufacturero, producto de la Reforma Tributaria de 1974. Hoy el recaudo del IVA
interno sigue en constante crecimiento, pero su tasa de crecimiento se ha visto reducido desde el
año 2000, teniendo un crecimiento anual promedio del 8%.
14
Ley 14 de 1983.
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Gráfica 2a: Recaudo del IVA interno (millones de pesos). Precios Constantes 2011. Gráfica
2b: Tasa de Crecimiento del IVA (%), 1970-2011.
FUENTE: Elaboración Propia con base en datos de la DIAN.
A pesar del aumento constante del recaudo, como se observa en la gráfica 2a, después de la
reforma tributaria de 1992 se ve una tendencia casi que lineal de crecimiento. La gráfica 2b
muestra un aumento significativo de más del 60%, en términos reales, en el crecimiento a raíz de
la reforma de 1974, en la que se incluyeron nuevos bienes y servicios a pagar el IVA, así como
también la inclusión de sectores como el comercio minorista.
Un comportamiento similar presenta el IVA Externo, el cual es pagado al hacer una importación.
Distinto del aumento sucesivo en el recaudo del IVA pagado por los ciudadanos colombianos, el
IVA externo presenta caídas en el recaudo hasta del 20% como se muestra en la Gráfica 3.
Durante el 2011 el recaudo del IVA externo creció un 25%, esto debido al aumento de las
importaciones, las cuales crecieron un 30%, después de la desaceleración económica iniciada en
2008.
Gráfica 3a: Recaudo del IVA externo (millones de pesos). Precios Constantes 2011. Gráfica
3b: Tasa de Crecimiento del IVA externo (%), 1970-2011.
FUENTE: Elaboración Propia con base en datos de la DIAN.
Al igual que el aumento en el recaudo y el crecimiento, la participación de este impuesto ha
ganado bastante terreno, desplazando a otros impuestos importantes para el país en su época
como eran los aranceles los cuales tienen ahora una participación que llega solo al 5,1% y que
desde el 2000 pasó solo al 7%. Como se observa en la Gráfica 4, mientras que el IVA, en la
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década de 1970 representaba el 14%, ahora en el acumulado 2000-2011 representa el 29% de la
base tributaria, dejando ver que las políticas de los gobiernos han estado encaminadas al aumento
sucesivo de la participación de este impuesto, también apoyados en las recomendaciones del
FMI.
Gráfica 4: Participación Impuestos por décadas, 1970-2011.
FUENTE: Elaboración propia con base en datos de la DIAN.
Adicionalmente, el Gobierno Nacional en su presentación sobre ELISSA15, nombre que se le dio
a la Reforma Tributaria que se pensó llevar a cabo durante el 2012, a cargo del Ministro de
Hacienda Juan Carlos Echeverri, pero que al final no fue presentada; muestra una de las grandes
debilidades del sistema tributario actual, que precisamente se presenta en el recaudo del IVA,
principalmente en las exclusiones y exenciones, que según el Ministerio de Hacienda y la DIAN
es un regalo a los ricos, argumentando que el 20% de la población con mayores ingresos tiene
una mayor parte en exención y exclusión en el pago del IVA, llegando a los 3,4 billones de pesos
en el 2011; mientras que el 20% con menores ingresos llega a los 0,4 billones de pesos, como se
ve en la Gráfica 5; dejando ver la gran desigualdad que genera este impuesto. Según esta
presentación, el IVA golpea a la clase baja y media trabajadora, quienes no tienen los medios de
evadir de alguna manera el pago de este impuesto, caso contrario con la población que tiene
mayores ingresos.
15
Equidad, Limpieza, Seducción, Simplicidad y Adaptación a los estándares internacionales (ELISSA). Ministerio de
Hacienda, 2012.
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Gráfica 5: Exenciones y exclusiones del IVA=un regalo a los ricos.
FUENTE: Presentación Ministerio de Hacienda y DIAN sobre la Reforma Tributaria.
Ya con la reciente Reforma Tributaria (Ley 1607 del 2012), se introdujeron varios cambios al
régimen del IVA.
El principal cambio incluido en el Capítulo III de la Reforma Tributaria es el paso de siete a tres
tarifas del IVA (0%, 5% y 16%) pensando en una menor complejidad en la declaración y
devolución de este impuesto a distintos sectores.
A continuación la gráfica 6 deja ver cómo quedan los distintos productos en esta nueva
metodología del IVA. Esta deja ver que productos como el arroz y el maíz quedan excluidos de
IVA para consumo humano y una tarifa del 5% para el consumo industrial; otros productos que
quedan excluidos del pago del IVA son: bocadillo, arequipe, caña de azúcar, plántulas para
siembra, tractores para uso agropecuario, caucho natural, neumáticos para tractores, remolques
para uso agrícola, maquinaria para uso agrícola, motores fuera de borda hasta 115 HP y diésel
hasta 150 HP, arepa de maíz, entre otros.
Algunos de los productos que iqedaron gravados con la tarifa del 5% son: máquinas, aparatos y
artefactos agrícolas, fibra de algodón chocolate de mesa, otros productos de panadería elbaroados
de sagú, achira o yuca y la medicina prepagada.
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Mientras que, los productos que quedan exentos (0%) son: los pollitos de un día y animales vivos
de la especia bovina.
Gráfica 6: Tarifas del IVA (Ley 1607 del 2012)
FUENTE: Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
A la par de estos cambios en el IVA, se crea el nuevo Impuesto Nacional al Consumo (INC),
contenido en el Artículo 71 de la Ley 1607 del 2012, “cuyo hecho generador será la prestación o
la venta al consumidor final o la importación por parte del consumidor final, algunos servicios y
bienes” como: los celulares (4%), embarcaciones y camperos (8%), vehículos de menos de
US$30.000 y motos de más de 250cc (8%) y vehículos de más de US$30.000 y aerodinos (16%),
como se ve en la Gráfica 7.
Gráfica 7: Tarifas Impuesto al Consumo
FUENTE: Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Así, los bienes incluidos en el INC se le sumará la tarifa del IVA, quedando de la siguiente
manera: celulares (20%), embarcaciones y camperos (22%), vehículos (<US$30.000), motos
(>250CC) (22%), y, vehículos (>US$30.000) y aerodinos (32%).
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Muchas críticas ha despertado este cambio en el régimen del IVA y la creación del INC, ya que si
la reforma pretendía simplificar el estatuto tributario, con la reducción del número de tarifas del
IVA se logró lo contrario16.
2. DISMINUCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DE LOS IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS EXTRAORDINARIAS
El impuesto a la renta perdió terreno a partir de la década de 1980 por la gran cantidad de rentas
exentas en varios sectores de la economía. Hasta 1974 las ganancias de capital efectuadas en la
venta de bienes raíces se consideraban gravables, pero la base del valor que se debía declarar se
disminuía en 10% por cada año en el cual el bien hubiese estado a nombre del declarante, de
manera que las personas que mantuvieran las propiedades por más de diez años terminaban
estando totalmente exentas. También se implantó un plan de exenciones por concepto de renta al
sector ganadero.
La Ley 20 de 1979, o mejor conocida como la contrarreforma17, reformó el impuesto a las
ganancias ocasionales y su forma de cálculo, reduciendo las tarifas máximas de 46% a 28%, y
manteniendo un mínimo de 10% de acuerdo a los montos de las ganancias. Eliminó la exigencia
de que al segundo año las ganancias ocasionales fuesen gravadas con impuesto a la renta.
Durante la década de 1980 hubo dos reformas a raíz de las recomendaciones de la Misión BirdWiesner (1981), para aumentar el volumen de los ingresos tributarios del país, en particular con
la idea de fomentar la capitalización de las empresas y la inversión extranjera, a pesar de que los
determinantes de ésta última están más asociados con la tasa de ganancia, condiciones de
mercado y expectativas de la actividad económica, que con los impuestos18.
Los cambios en el impuesto a la renta en la década de los ochenta fueron la reducción del número
de personas obligadas a declarar; la extensión del impuesto a la renta al comercio y a los
intermediarios financieros; la reducción de las tarifas para personas naturales y sociedades
limitadas, y la eliminación de la doble tributación para sociedades anónimas.
En 1986 en medio de una cierta reactivación del sector industrial se hizo una nueva reforma que
en materia de impuesto a la renta estableció que el 90% de los asalariados dejaba de pagar
retención en la fuente; se redujeron las tarifas para personas naturales; se unificó la tarifa para
todo tipo de sociedades nacionales y extranjeras, estableciendo una tarifa del 30% 19. Aunque,
como resultado de estas reformas el impuesto a la renta continuó aumentando su recaudo,
principalmente por un mayor recaudo a las empresas que pasaban por un buen momento,
16
Lo que no se ha dicho de la Reforma Tributaria. Justicia Tributaria: 25 de Febrero del 2013. Disponible EN:
http://justiciatributaria.co/lo-que-no-se-ha-dicho-de-la-reforma-tributaria/
17
Adopción a la Reforma Tributaria de 1979 que modificaba la mayor parte del Estatuto Tributario hecho con la
reforma de 1973 y el que era bastante criticado.
18
Garay, L.J. (2002). Colombia entre la exclusión y el desarrollo. Bogotá: Alfaomega Colombiana S.A.
19
Ley 75 de 1986.
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reportando altas utilidades, a pesar de que también a estas se les había reducido la tarifa en este
impuesto, como se ve en la gráfica 8.
Gráfica 8: Recaudo del Impuesto de Renta y Complementarios, 1970-2011 (cifras en
millones de pesos). Precios Constantes 2011.
40.000.000
35.000.000
30.000.000
25.000.000
20.000.000
Recaudo Renta
15.000.000
10.000.000
5.000.000
2010
2008
2006
2004
2002
2000
1998
1996
1994
1992
1990
1988
1986
1984
1982
1980
1978
1976
1974
1972
1970
0
FUENTE: Elaboración propia con base en datos de la DIAN.
Con la llegada de la liberalización económica, también se hizo una reforma tributaria, que
buscaba aumentar el ahorro de la economía y fomentar el desarrollo del mercado de capitales;
inducir la repatriación de capitales en el exterior; y sustituir ingresos tributarios externos por
ingresos de carácter interno. Con ello los cambios para el impuesto de renta fueron la reducción
en el número de contribuyentes obligados a declarar renta; se desgravó la utilidad obtenida en la
enajenación de acciones a través de la bolsa y se redujeron las tarifas de renta y remesas para la
inversión extranjera.
La reforma de 1992 aumentó la cantidad de quienes pagaban impuesto a la renta, al incluir a las
empresas comerciales e industriales del Estado como declarantes (lo cual pavimenta el camino
para la privatización). Estos procesos de privatización fueron posibles con la Reforma de 1995,
para continuar la tendencia mundial y con el fin de reducir la participación del Estado.
En 1995 los cambios en el impuesto de renta consistieron principalmente en el cambio de tarifas
en renta del 20% al 35% para personas naturales, y 35% para sociedades anónimas, que antes se
encontraba en el 30%.
Esta reforma tributaria en 1995 coincidió con la reducción de la participación de los impuestos en
el PIB colombiano, llegando en 1996 al 10,1%, después de que en 1995 y 1994 fue de 10,3% y
10,4% respectivamente.
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Gráfica 9: Participación de los Impuestos en el PIB Colombia, 1970-2010, Precios
Constantes 2008.
Impuestos como % del PIB
Impuestos como % del PIB
10
8,9
10,7
9,2 9,5 9,2
11,411,111,311,611,0
10,410,310,110,7
9,9
9,8 9,7
13,6
12,8
12,3
11,8
11,8
11,5
11,2
10,5
FUENTE: Elaboración propia con base en datos de la DIAN y el Banco Mundial.
La cuarta y última reforma de esa década fue en 1998, con la finalidad de generar nuevos
recursos para reducir el déficit fiscal, dado la crisis económica por la que atravesaba el país. El
principal cambio fue la exoneración del tributo de renta a los ingresos de empresas industriales y
comerciales del Estado, cajas de compensación y fondos gremiales de actividades como salud y
educación entre otras, y el ahorro de largo plazo de los trabajadores; también se eliminó la renta
presuntiva sobre el patrimonio bruto.
A finales de 1990 se introdujo la liberalización económica en el país, una nueva Constitución y
una gran inestabilidad macroeconómica después de 1995, principalmente por la crisis financiera
iniciada en 1997. Esta situación se reflejó tanto en el crecimiento económico como en el recaudo
de impuestos. Para 1999, uno de los periodos más profundos de crisis económica en el país en los
últimos años, la tasa de crecimiento del PIB fue negativa en 4.2% y en los impuestos se pasó a un
crecimiento de un dígito cuando se venía creciendo al 33% en promedio anual durante los
primeros cinco años de la década. A diferencia del IVA, el impuesto a la Renta no ha tenido tasas
de crecimiento mayores al 65%, la tasa máxima de crecimiento en este impuesto ha sido del 64%
en el año 1991, después de la Reforma Tributaria llevada a cabo en 1990 (Ley Marco de
Comercio Exterior), a pesar de la reducción del número de contribuyentes. Este aumento de 1991
se debió al incremento de las ganancias de las empresas exportadoras y la llegada de nuevas
inversiones. La Gráfica 10 también muestra que siempre que se hace una Reforma Tributaria, al
siguiente año se incrementa la tasa de crecimiento del impuesto a la renta, pero no es algo que se
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mantenga, ya que después de este auge vuelve y cae , dejando ver que son medidas de corto plazo
que no tienen ninguna estabilidad. Ya para el año 2010 y producto de la crisis internacional, bajo
el crecimiento económico del país (0,8%)20 y una tasa de cumplimiento del 95%21, el recaudo del
impuesto a la renta tuvo una de sus peores caídas, desde 1970 (-10%), pero en 2011 presentó una
importante recuperación del 20%.
Gráfica 10: Tasa de Crecimiento del Impuesto a la Renta, 1970-2011 (%) y Reformas
Tributarias llevada a cabo.
FUENTE: Elaboración Propia.
El paquete de medidas implementado en la década de 1990, aumentó la participación del
impuesto de renta y complementarios en la base tributaria del país con respecto a la década de
1980, cuando la participación llegó al 39% comparado con el 42% de la década de 1990.
Gráfica 11: Participación impuestos década 1980 vs 1990.
FUENTE: Elaboración propia.
20
Recaudo de Impuestos subió 2,2% en 2010. Portafolio, 3 de Enero del 2011. Disponible en:
http://www.portafolio.co/economia/recaudo-impuestos-subio-22-2010
21
Se cumplió con la meta de recaudo y para 2011 esté atento a las fechas del Calendario Tributario. Actualícese, 3
de Enero del 2011. Disponible en: http://actualicese.com/actualidad/2011/01/03/se-cumplio-con-la-meta-derecaudo-y-para-2011-este-atento-a-las-fechas-del-calendario-tributario/
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La primera década del siglo veintiuno llegó acompañada de nuevas reformas en el Estatuto
Tributario. En el año 2000 se realizó la primera reforma tributaria del milenio, con el objetivo de
continuar fortaleciendo el sector financiero y simplificar el sistema tributario. Los cambios en el
impuesto de renta consistieron en incluir nuevos contribuyentes como FOGAFIN y FOGACOOP,
que habían sido excluidos durante la crisis económica, pero estaban exentos algunos ingresos
como las transferencias de la Nación, así como también el Fondo para la Reconstrucción del Eje
Cafetero, los fondos parafiscales y agropecuarios, etc.
Mientras que para el 2003, atendiendo las recomendaciones del FMI, en su acuerdo stand by, se
disminuyó el rango mínimo para declarar renta y para retención en la fuente (ingresos mayores a
60 millones y patrimonio brutos mayores a 80 millones; los ingresos no constitutivos de renta y
las rentas exentas se gravaron en su totalidad y se creó una sobretasa del 10%.
Estas medidas aumentaron el recaudo en 1.4 por ciento con relación al PIB en 2003, aumentando
así la participación del recaudo en el producto colombiano, que pasó de 9,9% en 2002 a 11,2 en
2003, pero esta participación cayó de nuevo en 2004 al llegar al 10,5% y repuntando desde el
2005 hasta el 2008, siendo el año 2007 el de mayor participación en la historia del país al llegar
al 13,6% del PIB. Ya en 2009 y como consecuencia de la desaceleración económica mundial la
participación del recaudo perdió 0,5 puntos porcentuales y en el 2010 perdió adicionalmente 0,3
puntos porcentuales, llegando al 11,5% de participación sobre el PIB (Gráfica 9).
Después del 2000 la participación del impuesto de renta y complementarios han tenido un
retroceso de un punto porcentual, llegando a una participación del 41%, principalmente
remplazado por el impuesto al patrimonio, que llegó a una participación del 3% del recaudo total.
A pesar de los acuerdos con el FMI suscritos por Colombia durante esta década, una de las
condiciones que no cumplió el país fue la de mantener un impuesto a la renta de 38,5%, con el fin
de mantener el equilibrio fiscal.
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Gráfica 12: Participación impuestos 2000-2011.
ARANCEL
7%
Periodo 2000-2011
RENTA Y
COMPLEMENTA
RIOS
41%
IVA EXTERNO
14%
PATRIMONIO
3%
G.M.F.
5%
TIMBRE
NACIONAL
1%
IVA
29%
FUENTE: Elaboración propia.
Actualmente, con la aprobada reforma tributaria, Ley 1607 del 2012, se realizó un nuevo
descuento en pago del impuesto a la renta por parte de las sociedades, disminuyendo así el
impuesto del 33% al 25%, adicional a una reducción de 13,5 puntos porcentuales de aportes
parafiscales que eran destinados a la financiación del Sena e ICBF. En busca de compensar la
pérdida de estos 8 puntos porcentuales y para ‘asegurar’ la financiación de estas dos entidades se
creó la Contribución Especial para la Equidad (CREE), que durante los años 2013, 2014 y 2015
será del 9%, posteriormente bajará al 8%, este fue el principal cambio en la declaración de las
sociedades. Adicional a este cambio, se redujo también el impuesto a las ganancias ocasionales,
pasó del 30% al 10%; y por último se mantuvieron todos los beneficios tributarios con los que
vienen contando desde el 2003, exceptuando los contratos de estabilidad jurídica.
Para las declaraciones de personas naturales (empleados y trabajadores por cuenta propia) se
crearon el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) y el Impuesto Mínimo Alternativo
Simple (IMAS) a partir de ingresos de 3,8 millones de pesos.
La retención en la fuente, mecanismo anticipado de recaudo de renta, también sufrió algunas
modificaciones para los empleados que ganan menos de 3,8 millones. De este impuesto solo es
deducible la seguridad social a cargo del empleado del total del pago mensual.
Muchas críticas ha recibido esta reforma que mantiene varios de los beneficios a los grandes
capitales, como por ejemplo, pensiones de 26 millones de pesos, las cuales no pagan ningún tipo
de impuesto, y se obliga a declarar renta a personas que antes no lo hacían por medio del IMAN y
el IMAS, lo que resultará en un mayor recaudo para el Estado.
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Además, a pesar de que el Gobierno Nacional ha argumentado que la Reforma Tributaria
aprobada el mes de diciembre del 2012 no generará un mayor recaudo, distintos estudios
demuestran que “entre 500.000 y 600.000 personas verán subir los impuestos. Son las que
aplican al IMÁN o IMÁS, que estaban pagando menos impuestos. Ahora, con la eliminación de
los beneficios, van a pagar más tributos. No en vano, se estima que puede haber entre 3,5 y 4
billones de pesos más de recaudo por esta vía”22.
3. DISMINUCIÓN E INESTABILIDAD DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS
ARANCELES EN LOS INGRESOS TRIBUTARIOS
Los aranceles, uno de los impuestos más importantes del país en décadas como la de 1970 y
1980, fue uno de los más afectados por los cambios en la estructura económica y políticas
mundiales que fueron implementados por las políticas neoliberales.
Los aranceles constituían en la década de 1970 el segundo rubro de mayor recaudo en la base
tributaria del país, después del impuesto a la renta. Ya en la década de 1980, específicamente con
la reforma tributaria de 1983, se estableció el Registro Nacional de Comercio Exterior como
mecanismo para controlar la entrada y salida de algunos bienes con el fin de proteger algunos
productos nacionales, con la creación del Certificado de Rembolso Tributario (CERT). El
recaudo total de impuestos para la década de 1980 presentó un constante aumento, apalancado en
el aumento del recaudo en los aranceles, a pesar de la reducción en la tarifa promedio (48,5% en
1973 a 26% en 1980), en esta década el recaudo total se multiplicó al pasar de poco más de 3,2
billones en 1980 a más de 5,4 billones al finalizar la década, como se observa en la Gráfica 13.
En décadas posteriores el recaudo bruto ha venido creciendo, pero a pesar de este aumento, la
participación de los aranceles dentro de la base tributaria nacional ha perdido terreno, como se
puede observar en las Gráficas 4 y 15.
Recaudo Aranceles (millones
de pesos)
Gráfica 13: Recaudo Aranceles, 1970-2011. Precios Constantes 2011.
7.000.000
6.000.000
5.000.000
4.000.000
3.000.000
2.000.000
1.000.000
0
FUENTE: Elaboración Propia, con base en datos de la DIAN.
22
Lo que no se ha dicho de la Reforma Tributaria. Justicia Tributaria: 25 de Febrero del 2012. Disponible EN:
http://justiciatributaria.co/lo-que-no-se-ha-dicho-de-la-reforma-tributaria/
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Además, en la década de 1980 los aranceles constituían uno de los más importantes mecanismos
de protección para sectores como el agrícola, industrial y ganadero, resultando así un aumento en
su recaudo, creciendo a tasas de más del 50%, mientras que las importaciones presentaban
constantes caídas durante la década, de más del 9% en algunos años.
Con la apertura económica en la década de 1990, inició el cambio significativo en el recaudo de
los aranceles. La primera reforma en 1990 fue la disminución de los mismos decretada en ese
año, con el objetivo de sustituir ingresos tributarios externos por ingresos de carácter interno.
Además, se liberaron 861partidas arancelarias con lo cual el universo arancelario en licencia
previa23pasó de 60% a 46%; y se creó la Superintendencia de Impuestos Nacionales. Se rebajaron
los aranceles y se establecieron cuatro niveles de cobro: 0%, 5%, 10% 15%. Estos cambios
empezaron a tener sus efectos en 1992, cuando las importaciones crecieron alrededor del 4,6%,
mientras que el recaudo cayó un 37%.
Gráfica 14: Tasa de Crecimiento Aranceles vs Tasa de Crecimiento Importaciones, 19902011. Precios Constantes 2011.
40,0%
30,0%
20,0%
10,0%
Tasa de Crecimiento
Importaciones
-10,0%
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
0,0%
-20,0%
Tasa de Crecimiento
Aranceles
-30,0%
-40,0%
-50,0%
FUENTE: Elaboración propia.
Durante la década de 1990 se redujeron los ingresos por aranceles. Para el periodo 1998-1999,
fue de un 24%, pues se redujeron las importaciones; a pesar de que este recaudo venía creciendo
desde 1996. Tanto las importaciones como los aranceles tienen similar comportamiento en su tasa
de crecimiento hasta el año 2010, cuando se expidió el Decreto 4114, mencionado anteriormente,
que reduce los aranceles significativamente (-10%), mientras las importaciones empezaron a
crecer (23,2%).
A pesar de que los aranceles son unos de los impuestos que más han decrecido en el país, es
bueno observar cómo se han relacionado con el sector externo. Durante las dos crisis económicas
internacionales a principios del milenio y la iniciada en el 2008 han tenido un comportamiento
similar con caídas pronunciadas de los dos rubros en el 2002: importaciones, -1,0%; y aranceles,
23
Licencia Previa: autorización de algunos productos provenientes del exterior que se producían en el país, con el
fin de proteger a los productos nacionales y no lograran afectar los ingresos de las empresas nacionales.
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-5%. Al igual que la crisis iniciada en el año 2008, los efectos sobre estas tres variables fueron
más pronunciados con mayores caídas: exportaciones, -12,7%; importaciones, -17,1%; y
aranceles, -7%. Ya en la recuperación los tres rubros presentaron tasas de crecimiento positivas,
pero para el 2011 mientras las exportaciones e importaciones crecieron a tasas del 20% y 30%,
los aranceles cayeron entre 10% y 20%, principalmente por el Decreto 4114 del 2010, que redujo
y el algunos casos eliminó el gravamen a varios productos, principalmente bienes de capital y
bienes intermedios.
Este comportamiento es el resultado de la renuncia del Estado colombiano al mecanismo de
aranceles, herramienta fundamental de las finanzas públicas. La posibilidad de aplicar algún
arancel ha quedado limitada por la firma de diversos tratados de libre comercio.
Uno de los cambios más importantes a partir de la apertura económica es la pérdida de recaudo
del Estado del impuesto arancelario. Para el año 1990 significaba el 25% de los ingresos totales y
para el año 2000 ya solo significaba el 9%, como se observa en la Gráfica 15.
En cambio, se observa un repunte en la participación del IVA, tanto interno como externo que
llegan al 44% del recaudo, y la inclusión del nuevo impuesto a los gravámenes financieros que
asciende al 6% del total recaudado.
Gráfica 15: Recaudo Tributario por Tipo de Impuesto, 1970-2011.
100.000.000
90.000.000
Por Clasificar
80.000.000
70.000.000
Aranceles
60.000.000
IVA Externo
50.000.000
Timbre Nacional
40.000.000
GMF
30.000.000
Patrimonio
20.000.000
Renta y Complementarios
10.000.000
IVA
2009
2006
2003
2000
1997
1994
1991
1988
1985
1982
1979
1976
1973
1970
0
FUENTE: Elaboración propia, con base en datos de la DIAN.
4. MANTENIMIENTO
PRIVILEGIOS
Y
PROFUNDIZACIÓN
DE
EXENCIONES
Y
Las políticas del Gobierno en las décadas precedentes a la de 1990, mantenían un mínimo e
inestable nivel de protección a los sectores industrial y agropecuario. A partir de 1990 y con la
apertura económica, los gobiernos, buscando mayores flujos de inversión tanto interna como
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externa, intensificaron una política de exenciones para las grandes empresas, lo cual no trajo los
resultados anunciados. A partir de la reforma tributaria del año 2003, el Gobierno decidió hacer
un mayor énfasis en la reducción del pago de algunos impuestos como renta a varias empresas,
principalmente del sector de recursos extractivos, bajo la política de “Confianza Inversionista”.
La reforma tributaria de 1983 excluyó del pago del IVA la exportación de productos procesados y
la venta de bienes de capital elaborados en el país, con el intento de reactivar el sector industrial
que venía de una profunda crisis desde finales de la década de 1970. Otro de los cambios
importantes en el régimen de exenciones en el año 1983 fue la reducción de personas declarantes,
compensado con la extensión del IVA.
Con la reforma de 1995 se empezaron a adoptar exenciones en el sector de recursos extractivos,
ya que se redujo gradualmente la contribución especial para esta industria24, que había nacido con
la reforma de 1992. Además, se excluyó del pago de renta presuntiva a empresas de servicios
públicos domiciliarios, fondos de inversiones comunes, y de pensiones y cesantías.
Con la reforma del año 2000, el FMI hizo recomendaciones para acabar con exenciones, las
cuales el gobierno no aplicó con el argumento de que habrían perjudicado el recaudo tributario
del país sin reducir el déficit, objetivo último de dichos dictámenes del organismo multilateral.
Esta reforma solo trajo consigo nuevos contribuyentes como FOGAFIN (Fondo de Garantías de
Instituciones Financieras) y FOGACOOP (Fondo de Garantías de Entidades Corporativas), que
estaban exentos del pago de renta.
La reforma del 2003, aumentó las exenciones de varios contribuyentes. Además, las elusión y
evasión tributarias se hicieron cada vez más evidentes, a pesar de que el recaudo de impuestos en
el país ha venido en aumento, principalmente basado en el impuesto a la renta y en el IVA, en el
cual las personas naturales vienen aumentando sus aportes paulatinamente, pasando de poco más
de 2 billones de pesos en el 2005, a más de 3,5 billones en el 2009, como se aprecia en la Gráfica
16.
24
Ley 6 de 1992.
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Grafica 16: Recaudo por impuesto a la renta, personas jurídicas vs personas naturales,
2005-2009.
FUENTE: El sector minero como motor de desarrollo, Juan Ricardo Ortega, Director de la
DIAN.
Estas evasiones y elusiones de las obligaciones tributarias es permitido por el débil marco legal
del país, amparado en este caso por el Estatuto Tributario. A continuación, se mostrarán las leyes
que permiten a las empresas y algunos grandes contribuyentes a eludir sus obligaciones
tributarias (Rudas, 2012):





Deducción por pago de regalías (ET. Art. 116)
Deducción por depreciación de bienes o actividades productoras de renta (ET. Art. 128,
134, 135, 137, 138 y 140)
Deducción por amortización anticipada de inversiones (ET. Art. 142, 159 y 171)
Descuento de IVA en inversiones a largo plazo (Art. 479, 425, 488 y 491)
Las inversiones amortizables son deducibles como activos fijos (Ley 863 del 2003 y ET.
Art. 158-3)
Sin embargo, no solo las deducciones son el medio para eludir el pago de impuestos en
Colombia. Muchas de las grandes multinacionales que operan en el país utilizan los mecanismos
de rentas exentas contempladas en el actual Estatuto Tributario. Tanto así que para el 2010 el
total de las exenciones en todos los impuestos representa el 4,6% del PIB, es decir, 18,4 billones
de pesos, de las cuales las deducciones en activos fijos productivos fueron de más de 12 billones
de pesos, representando la tercera parte de estas deducciones25.
Estas exenciones y beneficios tributarios se hacen en nombre de la promoción de la inversión
tanto nacional como extranjera, aunque todas las evidencias muestran que la inversión extranjera
25
Orjuela, H. & Valencia, M. (2011). Los beneficios que no deja la inversión extranjera. Bogotá: Multiimpresos S.A.S.
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depende de otros aspectos que no están relacionados con los impuestos. Además, los altos flujos
de inversión que han llegado al país no han logrado jalonar ni el crecimiento económico ni el
recaudo de impuestos. Para el primer caso a pesar de la caída en la IED de 35% en 2006, el país
presentó uno de los crecimientos más altos en su historia llegando al 6,7%, seguido también de
un alto recaudo de impuestos que logro un aumento de 21% para este mismo año. En 2005, a
pesar que la IED aumentó más de 200%, los impuestos y el PIB presentaron crecimientos de 15%
y 4,7% respectivamente, dejando ver la casi nula relación entre estas variables, como se muestra
en la Gráfica 17.
Gráfica 17: Relación de la IED con el Crecimiento de los Impuestos y el PIB, 2001-2011.
250%
200%
Tasa de Crecimiento
150%
100%
50%
0%
-50%
-100%
Tasa de Crecimiento IED
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
-3% -21% -25% 66% 224% -38% 29%
Tasa de Crecimiento Impuestos 19%
Tasa de Crecimiento PIB
4%
9%
11% 10% 16%
8%
9% -35% -8% 91%
4%
-1%
0%
19%
1,7% 2,5% 3,9% 5,3% 4,7% 6,7% 6,9% 3,5% 1,7% 4,0% 5,9%
FUENTE: Elaboración propia.
Un elemento que es necesario no olvidar en cuanto a las exenciones (gasto tributario o ingresos
fiscales que deja de percibir el Estado) es que ellas erosionan la base gravable del impuesto de
renta y favorece a los más ricos (Personas Jurídicas).
Al calcular el gasto tributario en el impuesto sobre la renta para las Personas Jurídicas y
Naturales con base en las declaraciones que la DIAN publica en su página web
(www.dian.gov.co); y considerando como tal las deducciones por inversión en activos fijos y las
rentas exentas, valuadas cada una de ellas a las tarifas nominales, y los descuentos tributarios
resulta que para 2010 la Nación dejó de percibir 8,3 billones de pesos, además de presentarse un
aumento significativo entre el 2000 y el 2010 al pasar de 0,93% del PIB en 2000 a 1,36% del PIB
en 2010 (Cuadro 3.A. y 3.B.).
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CUADRO 3.A. GASTO TRIBUTARIO PARA EL 2000. PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS
MILLONES DE $ DEL 2000
% DEL PIB
2000
NATURALES
JURIDICAS
TOTAL
NATURALES
JURIDICAS
TOTAL
Descuentos Tributarios
6,195
246,453
252,648
0.00
0.12
0.12
Rentas exentas
265,237
1,425,787
1,691,025
0.13
0.68
0.81
Total
271,432
1,672,241
1,943,673
0.13
0.80
0.93
Descuentos tributarios
2.28
14.74
13.00
2.45
97.55
100
Rentas exentas
97.72
85.26
87.00
15.69
84.31
100
TOTAL
100.00
100.00
100.00
13.96
86.04
100
Fuente: DIAN.
CUADRO 3.B. GASTO TRIBUTARIO PARA EL 2010. PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS
MILLONES DE $ DEL 2010
NATURALES
JURIDICAS
% DEL PIB
TOTAL
NATURALES
JURIDICAS
TOTAL
1,538,087
2,428,714
3,966,801
0.25
0.39
0.64
Deducción en Activos
fijos
20,280
3,867,482
3,887,762
0.00
0.63
0.63
Descuentos tributarios
21,418
471,759
493,177
0.00
0.08
0.08
1,579,785
6,767,955
8,347,740
0.26
1.10
1.36
NATURALES
JURIDICAS
TOTAL
NATURALES
JURIDICAS
TOTAL
97.4
35.9
47.5
38.8
61.2
100.0
Deducción en Activos
fijos
1.3
57.1
46.6
0.5
99.5
100.0
Descuentos tributarios
1.4
7.0
5.9
4.3
95.7
100.0
100.0
100.0
100.0
18.9
81.1
100.0
Rentas Exentas
TOTAL
PARTICIPACIÓN (%)
Rentas Exentas
TOTAL
Fuente: DIAN.
Cabe recordar que la deducción por inversión en activos fijos, que representa cerca del 46,6% del
total del gasto tributario (0,63% del PIB) fue derogada en la última reforma tributaria (Ley 1430
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del 29 de diciembre de 2010), y actualmente está vigente solo para 66 empresas que firmaron
contratos de estabilidad jurídica26, el peso del total o del resto de exenciones tributarias no es
nada despreciable tal y como se muestra en el Cuadro 3.B.
De todos los beneficios mencionados anteriormente, cabe resaltar que hay un sector el cual está
impulsando el crecimiento económico en el país, pero que, proporcional a sus ganancias deja
mucho que desear, ya que la contribución a los impuesto del Estado son bastante bajos; es el
sector Minero-energético.
Exceptuando el carbón, el resto de la minería y los hidrocarburos han aumentado el porcentaje de
exenciones sobre el impuesto a pagar. Para el caso del petróleo y gas pasó de 13% en 2007 a 41%
en 2009; el carbón: del 62% en 2007 a 41% en 2009; y el resto de la minería: de 11% en 2007 a
86% en 2009 (Cuadro 4).
El Cuadro 4 también muestra como en el periodo 2007-2009 el sector minero y los hidrocarburos
redujeron el pago del impuesto a la renta pasando de 28% a 16%, cuando la tarifa nominal del
impuesto estaba en el 33%27, mostrando así, los grandes beneficios de invertir en Colombia con
un sistema tributario débil que favorece los grandes capitales con utilidades superiores a los 22
billones de pesos anuales, como es los sectores minero y de hidrocarburos para el año 2009.
26
El Gasto Tributario en Colombia –Bogotá, Colombia: Banco Mundial, 2012, pag. 51.
27
Con la Reforma Tributaria (Ley 1607 del 2012), el impuesto a la renta pasó a ser del 25%, el cual entra a regir
desde el año 2013.
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Cuadro 4: Minería e Hidrocarburos. Valor de regalías, impuesto a la renta y exenciones al
impuesto a la renta. En billones de pesos corrientes y porcentajes sobre la renta líquida. 2007 y
2009.
FUENTE: Regalándolo todo: Las consecuencias de una política minera no sostenible en
Colombia. AB Colombia.
En el ámbito de las “Personas Naturales” las exenciones fiscales la explican en lo fundamental las
rentas exentas (97,4%) y el 86,6% les corresponde a los asalariados. Es de anotar que el impuesto
de renta lo explica en un 87% las Personas Jurídicas y en un 13% las Naturales; y de las
Naturales el 52% es el pago que realizan los asalariados.
De igual manera, resulta importante tener presente que el gasto tributario impacta negativamente
en la productividad del impuesto. La productividad se mide como la relación entre la tarifa
efectiva y la tarifa nominal (Recaudo/Base)/Tarifa. Si se calculan las dos tarifas para el 2000 y
para el 2010 con base en las declaraciones de las Personas Jurídicas y Naturales se tiene que la
productividad del impuesto de renta de las Personas Naturales es superior a la de las Personas
Jurídicas (Cuadro 5).
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Cuadro 5: Tarifa Nominal, Efectiva y Productividad del
Impuesto sobre la Renta
NATURALES
JURIDICAS
2000
NOMINAL
10.25
35.00
2000
EFECTIVA
5.16
3.80
2000
PRODUCTIVIDAD
0.50
0.11
2010
NOMINAL
8.99
33.00
2010
EFECTIVA
5.22
4.90
2010
PRODUCTIVIDAD
0.58
0.15
Finalmente hay un par de discusiones en el ámbito tributario que hay necesidad de traer a
colación. Una está asociada con la posibilidad de ampliar la base del Impuesto al Valor Agregado
y la devolución del mismo a los sectores sociales menos favorecidos, que aún sigue contemplado
con la Ley 1607 del 2012, aunque se incluyen los pescados y camarones con derecho a
devolución de este impuesto, como se contempla en los artículos 54 y 55 de la Reforma
Tributaria. Para el desarrollo de éste ejercicio es necesario tener una clara identificación de estos
sectores tanto a nivel urbano como rural para que no existan discriminaciones que en lugar de
mejorar la equidad del impuesto termine por hacer aún más regresivo. El segundo elemento, está
asociado con el financiamiento de servicios básicos esenciales por medio de impuestos generales.
Desde ya hace varias décadas, la sociedad ha venido reconociendo la salud y las pensiones como
bienes públicos esenciales. En muchos lugares del mundo la financiación de estos bienes se
realiza a través de impuestos a la nómina. En la media en que se reconoce que estos bienes
públicos son esenciales, universales y son restricciones de acceso a los ciudadanos, es necesario
en pensar su financiación con impuestos generales.
5. REFORMAS TRIBUTARIAS MÚLTIPLES E INMEDIATISTAS
Finalmente, se observa dentro de la evolución tributaria reformas múltiples, coyunturales, hechas
a retazos y en función de conveniencias del momento: muchas de estas solo han servido para
aliviar situaciones coyunturales. Por ejemplo las exenciones hechas en la década de 1970, eran
únicamente para intentar aliviar parcialmente la situación por la que atravesaban los sectores
industrial y ganadero, pero estas reformas, no actuaron de inmediato sobre tales sectores,
teniendo que realizar otra enmienda en 1983, con el argumento de reactivar la economía,
fomentar la inversión, el ahorro y la capitalización de las empresas .Así fue también el primer
intento de establecer un “estatuto de ingresos territoriales”, para modernizar la administración
tributaria. Ya en 1986 habiendo pasado el peor momento de las distintas crisis sectoriales, como
la cafetera e industrial, el propósito de esta reforma radicaba principalmente en fortalecer la
administración tributaria, tanto nacional como territorial, con la creación de mecanismos de
mayor control hacia los grandes contribuyentes.
En 1991 llegó la apertura económica al país y con ella una reforma tributaria con el fin de
sustituir los ingresos tributarios externos por ingresos internos. Estos objetivos del gobierno se
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tradujeron en cambios que incluyeron la consolidación de los procesos de privatización. Los
paquetes de medidas incluidos en estas reformas no lograron contrarrestar la crisis económica del
país de finales de siglo, por lo que se hizo necesaria una nueva reforma tributaria que pudiera
generar nuevos recursos para reducir el déficit fiscal que se presentaba en las finanzas públicas,
como la creación del impuesto a las transacciones financieras (GMF), que se estableció
inicialmente en 2x1000.
Muchas de estas políticas fueron aprobadas al poco tiempo por el Congreso de la República y
sancionada por el Presidente de la República. Una de las más importantes fue a mediados de
1999, en la cual se aprobó una reforma Constitucional con el pretexto de incrementar la inversión
privada en el futuro, ofreciendo estabilidad jurídica a las empresas, eliminó la expropiación sin
indemnización de la Constitución. Estas medidas se implementaron bajo la premisa no
demostrada de que una mayor penetración del capital extranjero es no solo la mejor sino la única
forma de lograr crecimiento y desarrollo para la población y además incrementar los ingresos del
fisco.
A partir de las recomendaciones del FMI el Gobierno realizó una nueva Reforma Tributaria en el
año 2000, con el fin de continuar fortaleciendo al sistema financiero, con la generalización de
varios impuestos como el IVA y el aumento de algunos como el gravamen a los movimientos
financiero que subió al 3x1000.
En cuanto al IVA, impuesto regresivo por su misma naturaleza, se amplió la base de bienes que
se gravan a la tarifa general del 16%. Además, el incentivo de devolución de 2 puntos del IVA
pagado por las personas naturales en la compra de bienes y servicios, no recae sobre toda la
población sino que favorece a los usuarios del sistema financiero, pues solamente se aplica a
quienes paguen con tarjeta débito. En últimas es más un beneficio al sistema financiero que al
consumidor.
Por otro lado, se aumentó el gravamen a los movimientos financiero del 3 al 4x1000. Finalmente,
en esta reforma se creó el impuesto temporal al patrimonio, para patrimonios líquidos superiores
a $3.000 millones y una tarifa del 0,3%.
También es importante destacar que a pesar de estas sucesivas reformas, existe en la práctica un
divorcio entre las actividades productivas y el recaudo del impuesto a la renta, como se aprecia en
la Gráfica 18 resultado tanto del aumento de las exenciones como de la crisis de producción en
campos y ciudades, y su remplazo por actividades comerciales y extractivas, presentadas en la
Gráfica 19.
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Gráfica 18: Tasa de Crecimiento Impuesto a la Renta vs Tasa de Crecimiento Sector
Productivo (Agropecuario e Industrial), 2001-2010.
30,0%
20,0%
10,0%
0,0%
-10,0%
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008*
2009
2010p
-20,0%
Tasa de Crecimiento Sector Porductivo
Tasa de Crecimiento Renta
FUENTE: Elaboración propia, a partir de datos proporcionados por la DIAN y el DANE.
Al respecto, el sector comercial tiene un efecto directo sobre el recaudo del IVA, mostrando así
como, el comercio y este impuesto regresivo adquieren fuerza en la actividad económica en
detrimento de actividades generadoras de valor agregado.
Para agravar la situación, subsectores como el financiero y el minero, a pesar de ser las
actividades económicas de mayor crecimiento, (durante el 2010 crecieron 2,9% y 12,3%
respectivamente) vienen presentando una relación inversamente proporcional con el recaudo total
de impuestos, que en el 2010 creció 2%, mientras el crecimiento en el recaudo de renta cayó 8%.
En otras palabras, entre más crecen, menos pagan en tributos, como se observa en la Gráfica 19.
El sector comercial y de restaurantes presenta similar comportamiento con el recaudo del
impuesto del IVA.
Gráfica 19: Otros Sectores Económicos vs Recaudo de Distintos Impuestos, 2001-2010.
FUENTE: Elaboración propia, a partir de datos proporcionados por la DIAN, el DANE y el DNP.
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CONCLUSIONES
En Colombia se ha visto una tendencia al aumento constante en el recaudo de impuestos. Aunque
muy pocos se preguntan a quienes ha venido afectando estos incrementos. Las constantes
Reformas Tributarias llevadas a cabo desde le década de 1970 tienen impactos únicamente en el
corto plazo y solo han ayudado a aliviar las coyunturas del momento, tales como la crisis del
sector industrial y agropecuario a finales de la década de 1970 e inicios de 1980; la necesidad de
aumentar el recaudo en la década de 1980; la necesidad de acoplarse a una nueva tendencia
económica mundial a principios de 1990; y, la solución a sucesivas crisis económicas a finales de
los 90 y principios del nuevo milenio, siguiendo las recomendaciones de entes financieros
multilaterales, como el FMI.
Aunque todo este paquete de medidas aumentan el recaudo, no logran mejorar las condiciones de
vida de la población, en otras palabras no se traducen en desarrollo, ya que no logran aliviar el
problema de fondo de la tributación que es principalmente la inequidad que existe en este
sistema, recaudo desigual del IVA, jugosas exenciones y exclusiones a grandes contribuyentes,
ineficiencias en el recaudo tributario, evasión tributaria, que de por si es bastante fácil por el
Estatuto Tributario actual, constantes reducciones en la tasas arancelarias que desprotegen
sectores productivos como el agro y la industria, y la falsa creencia de que las reducciones
tributarias aumentan la IED, ya que estas nuevas inversiones impulsan el desarrollo regional
aumentando el empleo e irrigando una mejor calidad de vida a la población, pero ¿qué ha
cambiado a partir del 2002?
Los sectores económicos más poderosos del país son quienes más se han beneficiado de los
constantes cambios en la tributación, nada más en la actualidad los sectores financiero y minero,
son quienes se llevan una gran parte en exenciones tributarias, y mientras sus ganancias siguen
aumentando el recaudo de impuestos crece a un menor ritmo. Son las clases media y baja quienes
tienen que asumir una gran carga tributaria, por no tener mecanismos que logren reducir sus
impuestos. Se ha evidenciado que las distintas reformas no han logrado reducir la desigualdad en
el país, en cambio ya somos el tercer país más desigual del mundo, puesto vergonzoso.
Para solucionar en parte todos estos problemas sociales y económicos en la tributación es
necesaria una Reforma Tributaria, que realmente defienda los intereses nacionales y no
únicamente de la clase pudiente y externa, que tiene mil mecanismos para pagar efectivamente
menores tasas impositivas, mientras el resto de la población se encuentra sometida al pago de
impuestos que han generado regresividad en el sistema tributario, cuando lo que se busca es
progresividad. Al igual se debe proteger al sistema productivo nacional, sectores potencialmente
generadores de empleo como el agropecuario y el industrial, que en los últimos han visto cómo
sus tasas de crecimiento son muy pequeñas, principalmente golpeados por los importadores, que
en el Gobierno Nacional tienen un gran apoyo con la reducción constante en las distintas tarifas
arancelarias y la firmas de numerosos tratados comerciales que no dejan despegar a estos
sectores, cruciales en el desarrollo del país.
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Con la reforma de 2012 el gobierno perdió una oportunidad de hacer un cambio importante en la
estructura tributaria del país por la vía de eliminar exenciones, implementar impuestos más
progresivos, estimular el mercado interno y racionalizar la maraña de reglamentos y leyes.
Simplemente logro una vieja aspiración empresarial de eliminar parcialmente los parafiscales con
los cuales se sostenía el Sena y el Instituto de Bienestar Familiar con lo cual se desprotege aún
más al sector laboral y de más bajos ingresos.
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ANEXO: INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL (% DEL PIB)
PAÍSES SELECCIONADOS DE AMÉRICA LATINA
1990
1995 2000 2005 2010 2011
ARGENTINA
Ingresos tributarios
5.3
8.1
9.6
13.2
13.7
13.9
Ingresos tributarios directos
...
1.7
2.7
5.3
4.5
4.9
Ingresos tributarios indirectos
...
5.7
5.7
7.4
8.6
8.4
Ingresos tributarios
8.2
12.5
15.2
17.6
17.5
19.5
Ingresos tributarios directos
0.8
1.3
2.6
3.9
4.8
5.0
Ingresos tributarios indirectos
6.1
10.8
12.5
13.4
12.3
14.1
11.7
12.0
14.4
16.3
14.9
16.1
Ingresos tributarios directos
6.3
6.3
7.9
9.3
8.5
9.3
Ingresos tributarios indirectos
5.0
5.5
6.3
6.9
6.4
6.7
12.5
14.6
15.4
16.1
15.9
17.6
Ingresos tributarios directos
2.2
4.1
4.7
6.3
6.8
7.7
Ingresos tributarios indirectos
9.7
10.4
10.9
9.7
9.3
9.6
Ingresos tributarios
6.6
8.1
9.4
12.4
12.3
12.4
Ingresos tributarios directos
2.7
3.4
4.1
5.9
5.8
6.3
Ingresos tributarios indirectos
3.6
4.7
5.3
6.3
6.4
6.0
10.7
10.8
9.4
13.3
13.1
13.4
BOLIVIA
BRASIL
Ingresos tributarios
CHILE
Ingresos tributarios
COLOMBIA
COSTA RICA
Ingresos tributarios
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1990
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Ingresos tributarios directos
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Ingresos tributarios indirectos
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