Tax Alert - Comparativo - Contribuciones solidarias sobre el

Agosto
T ax A l e rt
E cuador
F ue n t e l e g al
R e s um e n e j e cut i v o
esolución No.
NA D E
,
publicada en el uplemento al
egistro Oficial No.
del
de ulio de
.
El ervicio de entas nternas modificó las esoluciones No. NA D E
y la esolución No. NA D E
, publicadas
en el uplemento del egistro Oficial No.
del
de unio de
,
mediante las cuales se estableció el procedimiento para la declaración
y el pago de las contribuciones solidarias sobre el patrimonio y sobre
bienes inmuebles y derechos representativos de capital existentes en el
Ecuador de propiedad de sociedades residentes en para sos fiscales u otras
urisdicciones del exterior, y el procedimiento para la declaración y pago de
la contribución solidaria sobre las utilidades, respectivamente.
C ó di g o de re f orm as
A ul
Texto inserto
V erde
Texto removido
1
oo
| Comparativo – Contribuciones solidarias sobre el patrimonio y utilidades
Art culo nuevo
C O M P A R AT
IV O
P roce di m i e n t o p ara l a de cl araci ó n y e l p ag o de l as con t ri b uci on e s s ol i dari as s ob re e l p at ri m on i o y s ob re
b i e n e s i n m ue b l e s y de re ch os re p re s e n t at i v os de cap i t al e x i s t e n t e s e n e l Ecuador R e s ol uci ó n N o. N CA D G ER C G C 1 6 - 0 0 0 0 0 2 3 6
T ex to anterior
N ueva ref orma
Ar t . 3 . - D e cl araci ó n y p ag o. - Los su etos pasivos
de las contribuciones a las que se refiere el art culo
del presente acto normativo las declararán y
pagarán, conforme lo siguiente
Ar t . 3 . - D e cl araci ó n y p ag o. - Los su etos pasivos
de las contribuciones a las que se refiere el art culo
del presente acto normativo las declararán y
pagarán, conforme lo siguiente
a. ontribución solidaria sobre el patrimonio se
calculará en un nico “Formulario 120: Formulario
Múltiple de Declaración“ disponible en el portal
eb institucional w w w . sri. g ob. ec. osterior a
dicho cálculo, la declaración y el pago se deberán
efectuar en tres cuotas iguales a trav s del
“Formulario 106: Formulario Múltiple de Pagos”,
utili ando en ambos casos el código de impuesto
No.
.
a. ontribución solidaria sobre el patrimonio se
calculará en un nico “Formulario 120: Formulario
Múltiple de Declaración“ disponible en el portal
eb institucional w w w . sri. g ob. ec. osterior a
dicho cálculo, la declaración y el pago se deberán
efectuar en tres cuotas iguales a trav s del
“Formulario 106: Formulario Múltiple de Pagos”,
utili ando en ambos casos el código de impuesto
No.
.
En caso de sociedad conyugal, hi os no
emancipados y demás comunidades de bienes, la
declaración y pago de la contribución al patrimonio
deberá reali arse por cada persona natural o
miembro.
En caso de sociedad conyugal e hi os no
emancipados, la declaración y pago de la
contribución al patrimonio podrá reali arse
individualmente o en forma consolidada, solo
respecto de quienes cumplan con lo establecido
en la ley para ser considerado su eto pasivo
de esta contribución. La decisión escogida
por el contribuyente deberá mantenerse para
la declaración y pago de las tres cuotas de la
obligación. uando la declaración sea consolidada,
los pla os para la declaración y pago atenderán
al noveno d gito del
o c dula del declarante
de acuerdo al calendario dispuesto en el presente
art culo.
2
Los miembros de comunidades de bienes deberán
reali ar la declaración y pago de la contribución
solidaria sobre el patrimonio por cada persona
natural o miembro.
| Comparativo – Contribuciones solidarias sobre el patrimonio y utilidades
3
ara la valoración de activos, se considerará
como fecha de corte el de enero de
, y se
deberán observar los criterios contenidos en la
esolución del ervicio de entas nternas No.
NA D E
publicada en el uplemento
del egistro Oficial No.
, del
de diciembre de
y sus reformas. in per uicio de lo indicado,
se deberá aplicar las siguientes reglas
ara la valoración de activos, se considerará
como fecha de corte el de enero de
, y se
deberán observar los criterios contenidos en la
esolución del ervicio de entas nternas No.
NA D E
publicada en el uplemento
del egistro Oficial No.
, del
de diciembre de
y sus reformas. in per uicio de lo indicado,
se deberá aplicar las siguientes reglas
1 . ara efectos de esta contribución respecto del
valor de los derechos representativos de capital,
se considerará el alor atrimonial roporcional
, aun cuando los mismos se coticen en bolsa
de valores. El cálculo del
corresponderá al
resultado de multiplicar el valor del patrimonio neto
de una sociedad al
de diciembre de
por el
porcenta e de participación societaria.
1 . ara efectos de esta contribución respecto del
valor de los derechos representativos de capital,
se considerará el alor atrimonial roporcional
, aun cuando los mismos se coticen en bolsa
de valores. El cálculo del
corresponderá al
resultado de multiplicar el valor del patrimonio neto
de una sociedad al
de diciembre de
por el
porcenta e de participación societaria.
2 . En el caso de personas naturales que tengan
derecho por cualquier figura ur dica, de manera
directa o indirecta, a que se les retorne sus aportes
en sociedades sin fines de lucro, tal derecho
se considerará parte de su patrimonio para el
cálculo de esta contribución. ara el efecto, este
derecho se valorará conforme al monto que habr a
retornado a la persona natural en el supuesto de
liquidación de la sociedad sin fines de lucro al
de
diciembre de
.
2 . En el caso de personas naturales que tengan
derecho por cualquier figura ur dica, de manera
directa o indirecta, a que se les retorne sus aportes
en sociedades sin fines de lucro, tal derecho
se considerará parte de su patrimonio para el
cálculo de esta contribución. ara el efecto, este
derecho se valorará conforme al monto que habr a
retornado a la persona natural en el supuesto de
liquidación de la sociedad sin fines de lucro al
de
diciembre de
.
b . ontribución sobre bienes inmuebles y derechos
representativos de capital existentes en el Ecuador
de propiedad de sociedades residentes en para sos
fiscales u otras urisdicciones del exterior se
calculará en un nico “Formulario 120: Formulario
Múltiple de Declaración” disponible en el portal
eb institucional w w w . sri. g ob. ec. osterior a dicho
cálculo, la declaración y pago se deberán efectuar
en tres cuotas iguales a trav s del “Formulario 106:
Formulario Múltiple de Pagos”, utili ando en ambos
casos el código de impuesto No.
.
b . ontribución sobre bienes inmuebles y derechos
representativos de capital existentes en el Ecuador
de propiedad de sociedades residentes en para sos
fiscales u otras urisdicciones del exterior se
calculará en un nico “Formulario 120: Formulario
Múltiple de Declaración” disponible en el portal
eb institucional w w w . sri. g ob. ec. osterior a dicho
cálculo, la declaración y pago se deberán efectuar
en tres cuotas iguales a trav s del “Formulario 106:
Formulario Múltiple de Pagos”, utili ando en ambos
casos el código de impuesto No.
.
ara efectos de la base para el cálculo de esta
contribución se considerará el valor de los
aval os catastrales correspondientes al a o
de todos los bienes inmuebles y el
de los
derechos representativos de capital de sociedades,
calculados al
de diciembre del
.
ara efectos de la base para el cálculo de esta
contribución se considerará el valor de los
aval os catastrales correspondientes al a o
de todos los bienes inmuebles y el
de los
derechos representativos de capital de sociedades,
calculados al
de diciembre del
.
| Comparativo – Contribuciones solidarias sobre el patrimonio y utilidades
En el caso de sociedades no residentes que tengan
derecho por cualquier figura ur dica, de manera
directa o indirecta, a que se les retorne sus aportes
en sociedades residentes sin fines de lucro, tal
derecho se valorará conforme al monto que habr a
retornado a la sociedad no residente en el supuesto
de liquidación de la sociedad sin fines de lucro al
de diciembre de
.
En el caso de sociedades no residentes que
tengan derecho por cualquier figura ur dica, de
manera directa a que se les retorne sus aportes
en sociedades residentes sin fines de lucro, tal
derecho se valorará conforme al monto que habr a
retornado a la sociedad no residente en el supuesto
de liquidación de la sociedad sin fines de lucro al
de diciembre de
.
La información contenida en el “Formulario
120: Formulario Múltiple de Declaración“, será
complementaria y formará parte de la declaración
que se efect e a trav s del “Formulario 106:
Formulario Múltiple de Pagos”.
La información contenida en el “Formulario
120: Formulario Múltiple de Declaración“, será
complementaria y formará parte de la declaración
que se efect e a trav s del “Formulario 106:
Formulario Múltiple de Pagos”.
Las cuotas de las contribuciones deberán ser
declaradas y pagadas en los meses de unio, ulio
y agosto de
conforme al noveno d gito del
egistro nico de ontribuyentes
o c dula de
identidad, de la siguiente forma
Las cuotas de las contribuciones deberán ser
declaradas y pagadas en los meses de unio, ulio
y agosto de
conforme al noveno d gito del
egistro nico de ontribuyentes
o c dula
de identidad, de la siguiente forma
S i e l
n ov e n o
dí g i t o e s
P ag o de l a
1 ra. cuot a
P ag o de l a
2 da. cuot a
P ag o de l a
3 ra. cuot a
de unio
de ulio
de agosto
2
de unio
de ulio
de agosto
3
de unio
de ulio
de agosto
de unio
de ulio
de unio
de unio
0
P ag o de l a
1 ra. cuot a
P ag o de l a
2 da. cuot a
P ag o de l a
3 ra. cuot a
de unio
de ulio
de agosto
2
de unio
de ulio
de agosto
3
de unio
de ulio
de agosto
de agosto
de unio
de ulio
de agosto
de ulio
de agosto
de unio
de ulio
de agosto
de ulio
de agosto
de unio
de ulio
de agosto
de unio
de ulio
de agosto
de unio
de ulio
de agosto
de unio
de ulio
de agosto
de unio
de ulio
de agosto
de unio
de ulio
de agosto
de unio
de ulio
de agosto
de unio
de ulio
de agosto
de unio
de ulio
de agosto
ara el caso de los extran eros que no tengan
, ni c dula de identidad, deberán pagar las
contribuciones en la forma se alada en este
art culo hasta los d as
de los meses de unio,
ulio y agosto de
, seg n la cuota que
corresponda.
4
S i e l
n ov e n o
dí g i t o e s
0
ara el caso de los extran eros que no tengan
, ni c dula de identidad, deberán pagar las
contribuciones en la forma se alada en este
art culo hasta los d as
de los meses de unio,
ulio y agosto de
, seg n la cuota que
corresponda.
| Comparativo – Contribuciones solidarias sobre el patrimonio y utilidades
uando una fecha de vencimiento coincida con
d as de descanso obligatorio o feriados, aquella se
trasladará al siguiente d a hábil.
uando una fecha de vencimiento coincida con
d as de descanso obligatorio o feriados, aquella se
trasladará al siguiente d a hábil.
Los su etos pasivos no residentes en Ecuador
para efectos de la declaración y pago de las
contribuciones solidarias previstas en esta
resolución, que no tengan un representante en el
Ecuador o mandatario, deberán obtener la clave
para uso de medios electrónicos, de acuerdo al
procedimiento y requisitos establecidos en la
página eb w w w . sri. g ob. ec.
Los su etos pasivos no residentes en Ecuador
para efectos de la declaración y pago de las
contribuciones solidarias previstas en esta
resolución, que no tengan un representante en el
Ecuador o mandatario, deberán obtener la clave
para uso de medios electrónicos, de acuerdo al
procedimiento y requisitos establecidos en la
página eb w w w . sri. g ob. ec.
5
La información consignada en el “Formulario 120:
Formulario Múltiple de Declaración“ se conservará
por el su eto pasivo de acuerdo a los pla os
establecidos en el ódigo Tributario y deberá
ser presentada en los t rminos y medios que
estable ca la Administración Tributaria, aun cuando
el su eto pasivo estuviese exento del pago de las
contribuciones establecidas en el art culo de este
acto normativo.
ara la declaración y el pago de estas
contribuciones se presentará un “Formulario
106: Formulario Múltiple de Pagos” por cada
cuota, utili ando el campo No.
mes , para
la identificación del per odo que corresponda.
Los su etos pasivos exentos de las contribuciones
establecidas en el art culo de ste acto
normativo, no presentarán dicho formulario.
ara la declaración y el pago de estas
contribuciones se presentará un “Formulario
106: Formulario Múltiple de Pagos” por cada
cuota, utili ando el campo No.
mes , para
la identificación del per odo que corresponda.
Los su etos pasivos exentos de las contribuciones
establecidas en el art culo de ste acto
normativo, no presentarán dicho formulario.
En caso de existir sustitutos, la declaración y el
pago de las contribuciones mencionadas en el
art culo de esta resolución, deberán reali arse de
manera consolidada por todos los contribuyentes
a quienes sustituya el declarante, debiendo en
estos casos el sustituto presentar la información
se alada en el art culo del presente acto
normativo, respecto de los activos y o pasivos de
los contribuyentes antes se alados. En este caso,
los pla os para la declaración atenderán al noveno
d gito del
o c dula del sustituto.
En caso de existir sustitutos, la declaración y el
pago de las contribuciones mencionadas en el
art culo de esta resolución, deberán reali arse de
manera consolidada por todos los contribuyentes
a quienes sustituya el declarante, debiendo el
sustituto presentar la información se alada en
el art culo del presente acto normativo, en los
casos que aplique. En este caso, los pla os para la
declaración atenderán al noveno d gito del
o
c dula del sustituto.
| Comparativo – Contribuciones solidarias sobre el patrimonio y utilidades
Ar t . 4 . - En t re g a de i n f orm aci ó n p ara
e x on e raci ó n . - La exoneración total o parcial
del pago de la contribución solidaria sobre
bienes inmuebles y derechos representativos de
capital existentes en el Ecuador de propiedad de
sociedades extran eras, las personas naturales que
sean su etos pasivos de la contribución solidaria
sobre el patrimonio, siempre que sean beneficiarios
efectivos de los derechos representativos de capital
de las sociedades extran eras antes mencionadas,
deberán registrar la información de los activos y
pasivos que dichas sociedades mantengan en el
pa s, en el formato publicado en el portal eb
w w w . sri. g ob. ec y conservar este registro en caso
que el ervicio de entas nternas lo requiera.
Ar t í cul o 4 . P re s e n t aci ó n de i n f orm aci ó n . - L os
su etos pasivos de las contribuciones mencionadas
en el art culo de esta resolución deberán registrar
en el “Formulario 120: Formulario Múltiple de
Declaración” la información que sustente los
valores pagados por dichas contribuciones,
seg n corresponda. Dicha información deberá
ser presentada en los t rminos y medios que
estable ca la Administración Tributaria, aun cuando
los su etos pasivos estuviesen exentos del pago de
las mencionadas contribuciones.
ara que opere la exoneración mencionada en
el inciso anterior, será requisito indispensable
que la persona natural declare previamente
la contribución solidaria sobre el patrimonio,
incluso cuando no estuviere obligada al pago de
la misma, debiendo incluir en dicha declaración la
información de los activos y pasivos de la sociedad
del exterior en la parte que le corresponda de
acuerdo a su porcenta e de participación. uando
la persona natural no estuviere obligada al pago de
la contribución sobre el patrimonio, la información
de la declaración se registrará nicamente en
el “Formulario 120: Formulario Múltiple de
Declaración”.
La sociedad extran era deberá pagar la contribución
solidaria de los bienes inmuebles y derechos
existentes en el Ecuador sobre la parte proporcional
de sus titulares de derechos representativos de
capital que no hubiesen declarado la contribución
solidaria sobre el patrimonio, siendo o no su etos
pasivos de dicha obligación.
A continuación del art culo
art culos
los siguientes
6
Ar t í cul o 6 . N orm as p ara l a e x on e raci ó n . La exoneración total o parcial del pago de la
contribución sobre bienes inmuebles y o derechos
representativos de capital existentes en el Ecuador
de propiedad de sociedades no residentes, se
producirá cuando los mismos hubieren formado
| Comparativo – Contribuciones solidarias sobre el patrimonio y utilidades
parte de la declaración de la contribución sobre
el patrimonio, efectuada por la persona natural
beneficiario efectivo en calidad de contribuyente o
por sus sustitutos, conforme al porcenta e que le
corresponda.
Los su etos pasivos de la contribución
solidaria sobre bienes inmuebles y o derechos
representativos de capital existentes en el Ecuador,
deberán declarar la totalidad de la base imponible
de la contribución y pagar la misma sobre la parte
proporcional que corresponda a sus beneficiarios
efectivos o los sustitutos de estos ltimos, que no
hubiesen declarado la contribución solidaria sobre
el patrimonio, siendo o no su etos pasivos de dicha
obligación.
Ar t í cul o 7 . P ag o p re v i o. - Los su etos pasivos de
las contribuciones mencionadas en el art culo de
esta resolución podrán tomar como pago previo los
valores efectivamente pagados por los sustitutos
en la parte que les corresponda para efectos de
liquidar la totalidad de la contribución en la que
se consolide todos los elementos patrimoniales o
bienes inmuebles y derechos representativos de
capital.
C O M P A R AT
IV O
P roce di m i e n t o p ara l a de cl araci ó n y p ag o de l a con t ri b uci ó n s ol i dari a s ob re l as ut i l i dade s
R e s ol uci ó n N o. N CA - D G ER C G C 1 6 - 0 0 0 0 0 2 3 7
T ex to anterior
7
Art . 5 . - C ré di t o T ri b ut ari o. - L as sociedades que
seg n lo dispuesto en el eglamento a la Estructura
e nstitucionalidad de Desarrollo roductivo, de
la nversión y de los ecanismos e nstrumentos
de omento roductivo, establecidos en el ódigo
Orgánico de la roducción, omercio e nversiones,
emitido mediante Decreto No.
, publicado
en el uplemento del egistro Oficial No.
del
de mayo de
, sean consideradas
micro y peque as empresas, que hayan pagado
por concepto de anticipo de mpuesto a la enta
del e ercicio
un monto mayor al impuesto
causado en dicho e ercicio podrán utili ar el exceso
N ueva ref orma
Ar t . 5 . - C ré di t o T ri b ut ari o. - Las sociedades y
personas naturales que seg n lo dispuesto en el
eglamento a la Estructura e nstitucionalidad
de Desarrollo roductivo, de la nversión y de
los ecanismos e nstrumentos de omento
roductivo, establecidos en el ódigo Orgánico
de la roducción, omercio e nversiones,
emitido mediante Decreto No.
, publicado en
el uplemento del egistro Oficial No.
del
de mayo de
, sean consideradas micro
y peque as empresas, que hayan pagado por
concepto de anticipo de mpuesto a la enta del
e ercicio
un monto mayor al impuesto
| Comparativo – Contribuciones solidarias sobre el patrimonio y utilidades
como cr dito tributario para el pago de esta
contribución, siempre que dicho valor no haya
sido devuelto por la Administración Tributaria o
aprovechado por el su eto pasivo en cualquier otra
forma.
causado en dicho e ercicio podrán utili ar el
exceso como cr dito tributario para el pago de
esta contribución, siempre que dicho valor no haya
sido devuelto por la Administración Tributaria o
aprovechado por el su eto pasivo en cualquier otra
forma.
ara los casos en que el pago por concepto de
anticipo haya sido mayor al mpuesto a la enta
causado, contemplados en el primer inciso del
literal e del numeral del art culo
de la Ley
de gimen Tributario nterno, no podrá utili arse
como cr dito tributario para el pago de dicha
contribución este exceso, toda ve que dicha
normativa ya prev para tales casos la devolución.
A.
V i g e n ci a
•
Esta resolución entró en vigencia el
de ulio de
.
EY Ecuador
Javier Salazar C.
Tax Quito
Tel: 593-2-2555-553
[email protected]
Carlos Cazar
Tax Guayaquil
Tel: 593-4-2634-500
[email protected]
Alex Suárez
Tax Compliance
Tel.: 593-2-2555-553
[email protected]
Alexis Carrera
Transfer Pricing
Tel.: 593-2-2555-553
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admitidas en Derecho y aplicables en Ecuador.