Semana 13 Métodos para el cálculo de

Semana
13
Semana 12
Nociones básicas de inventario
Métodos para el cálculo de inventario
Manejo de Kardex
¡Empecemos!
Esta semana haremos el análisis
descriptivo para realizar los procedimientos necesarios de contar, calcular y registrar en valor el
inventario existente en un almacén. Estudiaremos la parte de la
Contabilidad que se encarga de la
recolección de los datos para su
clasificación, ordenación y manejo
sistemático, que permita explicar el
comportamiento de los movimientos de los productos o rubros existentes.
¿Qué sabes de...?
¿Qué criterios usarías para organizar un almacén?, ¿qué estrategias aplicarías para llevar el control del mismo?
El reto es...
El análisis del sistema de rotación de inventarios usado en las diferentes organizaciones comerciales nos permitirá conocer sus principales movimientos y
deficiencias para verificar los activos de las mismas, para así comprobar la aplicabilidad de los métodos usados. En relación a esto, la cooperativa “Turismo
SRL” necesita escoger un método para el control de inventario. ¿Cuál método
recomendarías que se adapte a las necesidades actuales de la cooperativa?
Vamos al grano
Medición de los inventarios en la contabilidad
Una de las partes fundamentales de la Contabilidad es el adecuado tratamiento de los inventarios, por ello, en la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC 2) y en la sección 13 de la NIIF para Pymes, se establecen los requerimientos necesarios para su correcto reconocimiento y medición.
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¿Qué son los inventarios?
Los inventarios son activos:
1. En proceso de producción con vistas a una venta.
2. En forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso de
producción de bienes o en la prestación de servicios.
Es razonable que los inventarios se reconozcan como activos, puesto que
proporcionan beneficios económicos a una empresa y además, su costo puede ser medido con fiabilidad.
Medición de los inventarios según las NIIF
Los inventarios se medirán al Costo o al Valor Neto de Realización (VNR) del
que sea menor. ¿Por qué? Sencillamente porque los inventarios no deben estar registrados en la contabilidad a un importe mayor del que se vaya a poder
recuperar mediante su venta.
El Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo menos
los costos estimados necesarios para terminar su producción y llevar a cabo
su venta; en otras palabras, lo que se va a poder recuperar.
Ejemplos de la medición de los inventarios
Caso 1
El costo registrado en libros del artículo “A” es de Bs. 1.200,00
El precio estimado de venta del artículo “A” es de Bs. 1.500,00
Para poder venderlo debes pagar transporte por Bs. 150,00
La resolución quedaría:
Costo = Bs. 1.200,00
VNR= 1500-150 = Bs. 1.350,00
No requiere ajuste: porque el costo es menor.
Caso 2
El costo registrado en libros del artículo “A” es de Bs. 1.200,00
El precio estimado de venta del artículo “A” es de Bs. 1.300,00
Para poder venderlo debes pagar transporte por Bs. 200,00
La resolución quedaría:
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Costo = Bs. 1.200,00
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VNR= 1.300-200 = Bs. 1.100,00
Si requiere ajuste por Bs. 100,00: porque el costo es mayor a lo que se puede
recuperar (Precio de Venta).
El ajuste puede realizarse de dos formas:
• Afectando al inventario mediante una cuenta de valoración:
Descripción
Gasto por ajuste de los inventarios a VNR.
Provisión por desvalorización de inventarios.
(P/R ajuste de inventarios a VNR).
Debe
100,00
Haber
100,00
• Afectando al inventario directamente:
Descripción
Gasto por ajuste de los inventarios a VNR.
Inventarios.
(P/R ajuste de inventarios a VNR).
Debe
100,00
Haber
100,00
A medida que crecen los negocios, los inventarios, en igual proporción, aumentan, hasta el punto de representar un 25% de los activos de muchas empresas; y poseen un gran potencial para los administradores y consultores.
El propósito de presentar políticas concernientes al control del movimiento
de inventarios, abarcando el adecuado control, resguardo y salvaguarda que
debe mantenerse sobre los medicamentos existentes, tiene como objetivos
los siguientes:
1. Almacenar los medicamentos en lugares secos, ventilados y seguros.
2. Mantener un kardex actualizado.
3. Ejecutar periódicamente controles físicos y reconciliaciones contra el
mayor general.
4. Documentar periódicamente el uso de materiales para cada trabajo.
5. Control de las compras de inventario y los niveles mínimos y máximos.
6. Mantener una rotación de inventarios razonable.
7. El almacenamiento de los medicamentos debe cumplir las siguientes
condiciones:
a) El almacén debe estar ventilado y ser a prueba del mal tiempo.
b) Los materiales deben ser claramente etiquetados y cada clase individual de material debe ser almacenado en un lugar común.
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c) Los medicamentos que estén dañados u obsoletos deben segregarse del inventario.
El control de movimientos a través de la hoja kardex tiene como objetivo
provee una metodología de verificación de los niveles de inventario, cantidades disponibles por producto individual en cualquier momento.
Esto tiene un procedimiento el cual se explica a continuación:
1. Los movimientos de los inventarios deben ser controlados mediante el
uso de sistema de hoja kardex.
2. El uso del sistema de tarjeta kardex no debe sustituir el procedimiento
del conteo físico periódico de los inventarios.
3. Todos los movimientos de inventario deben ser soportados con la documentación correspondiente.
4. La tarjeta kardex debe contener como referencia el número del documento “Entrada de almacén”.
Método de valoración de inventarios
Uno de los métodos de valoración de inventarios o existencias que no se
permite aplicar, al utilizar tanto las NIIF completas como las NIIF para Pymes,
es el Método UEPS o LIFO (Últimas en Entrar Primeras en Salir).
La metodología de utilización del Método UEPS o Método LIFO consiste en
sacar primero aquellos inventarios que recién ingresaron a la bodega, lo cual
es exactamente a la inversa en el Método PEPS o FIFO.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), no permiten la
aplicación del Método de Valoración de Inventarios UEPS, porque el inventario queda subvalorado.
¿Por qué las NIIF no permiten aplicar el Método UEPS o LIFO?
Al emplear el Método UEPS, los inventarios que recién ingresaron son los
primeros que deber ir retirándose de la bodega. Esto hará que dispongamos
solo de aquellas existencias que tienen un costo más antiguo.
Solo imagina lo siguiente…
El 01 de enero compras 10 pantalones a un valor de Bs. 22,00 cada uno, mientras que el 10 de Enero compras 22 pantalones a un valor de Bs. 22,50 cada
uno.
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El 15 de enero se efectúa una venta de 18 pantalones. Como se está aplicando el Método UEPS, las mercaderías que deben salir de nuestro inventario son
aquellas que cuestan Bs. 22,50 (es decir, las más recientes).
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Entonces, quedarían en la bodega las existencias al costo más antiguo de
Bs. 22,00.
Así, al final el inventario queda subvalorado, por ello las NIIF no permiten la
aplicación del Método UEPS.
No obstante, es importante que conozcas cómo se aplica el Método de
Valoración UEPS. En la sección “Para saber más…” encontrarás interesantes
videos al respecto.
Métodos para valorar el inventario
En el sistema de inventario permanente hay varios métodos para valorar la
mercancía existente para la venta. Revisemos brevemente en qué se basan
algunos de ellos:
1. FIFO o PEPS: en este método lo primero que entra es lo primero que
sale, adaptándose más a la realidad del mercado, ya que emplea una
valoración basada en costos más recientes.
2. LIFO o UEPS: sigue la regla de que la última mercancía que entra debe
ser la primera en salir. Su ventaja está en que el inventario mantiene su
valor estable cuando ocurre algún alza en los precios.
3. De costo o mercado, el más bajo: toma como base el precio inferior de
las existencias, manteniendo el principio contable del Conservatismo, el
cual no anticipa beneficios y prevé posibles pérdidas.
4. De promedio móvil: las salidas de inventario son valoradas al costo
promedio de las existencias disponibles.
Método PEPS
Las siglas “PEPS” significan “Primero en entrar primero en salir”, también se
usan las siglas en inglés “FIFO” (first in, first out). Su razonamiento es muy sencillo: si tenemos mercancías en existencia para la venta y compramos nueva
mercancía para vender, salimos primero de la más antigua.
Vamos a suponer que nuestra empresa se dedica a la compra y venta de
bolsos deportivos y en el mes de diciembre del 2010 se dieron las siguientes
operaciones de contado; aclarando que las ventas tienen un recargo del 40%
sobre el costo.
Fecha
5-12-10
9-12-10
12-12-10
Operación
Compra
Compra
Venta
Cantidad
120
60
100
Costo unitario
Bs. 6,00
Bs. 6,10
Costo total
Bs. 720,00
Bs. 366,00
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Semana 13
Nuestro encargado de almacén lleva un registro de cada una de estas
transacciones en una hoja de control. Los registros en el libro diario son los
siguientes:
5-12-10
Debe
Haber
Inventario
Bs. 720,00
Banco
Bs. 720,00
9-12-10
Inventario
Bs. 366,00
Banco
Bs. 366,00
Hasta aquí tenemos dos compras de contado, que registramos cargando a
“inventario” y abonando a “banco”. Ahora, al registrar la venta debemos tomar
en cuenta que aplicamos el método PEPS. Veamos las entradas que tenemos:
Fecha
5-12
9-12
16-12
Unidades
120
100
60
Bs. c/u
6,00
6,10
6,05
Total Bs.
720,00
366,00
302,50
(1º entrada)
(2º entrada)
(3º entrada)
Pero la primera venta es de 100 unidades y según el método PEPS debemos
tomarla de la primera compra, cuyo costo unitario es de Bs. 6,00 (100 und x Bs.
6,00= Bs. 600,00) que es el monto que debemos rebajar de la cuenta “inventario”. Se hacen dos asientos: uno para registrar la venta y otro para registrar la
disminución de inventario.
100 unidades vendidas a un precio con 40% de recargo sobre el costo, si el
costo es de Bs. 6,00, luego el precio de venta es de Bs. 8,40 lo que nos da un
total de Bs. 840,00 en venta (100 unid x Bs. 8,40).
El asiento que debe registrarse es el siguiente:
12-12-10
Banco
Venta
12-12-10
Costo de venta
Inventario
Debe
Bs. 840,00
Haber
Bs. 840,00
Bs. 600,00
Bs. 600,00
Ahora veamos la diferencia con el mismo ejemplo, pero aplicando el método UEPS.
Método UEPS
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“Último en entrar, primero en salir”, es lo que significan estas 4 letras, también es llamado método LIFO en inglés (Last in, first out). Significa que al vender mercancías debemos salir de las últimas que compramos.
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Supongamos el mismo ejemplo anterior, pero al registrar la venta debemos
tomar en cuenta que aplicamos el método PEPS. Recordemos las entradas
(compras) que tenemos:
Fecha
5-12
9-12
16-12
Unidades
120
100
12
Bs. c/u
6,00
6,10
6,05
Total Bs.
720,00
366,00
302,50
(1º entrada)
(2º entrada)
(3º entrada)
La primera venta es de 100 unidades y el método UEPS nos indica que debemos tomarla de la última compra cuyo costo unitario es de Bs. 6,05, pero, hay
un detalle, la venta es de 100 unidades y la última compra apenas fue de 60
unidades, por lo cual debemos completar las 40 que nos faltan con la penúltima compra, cuyo costo es de Bs. 6,10.
Tenemos 2 lotes para vender:
60 unid con un costo de Bs. 6,05=Bs. 363,00
40 unid con un costo de Bs. 6,10=Bs. 244,00
Lo que nos da un total de Bs. 607,00 que será la deducción de inventario que
debemos hacer. Mientras tanto, el cálculo de la venta será así:
Se venden 60 unidades con un costo de Bs. 6,05, entonces el precio de venta
será Bs. 847,00 (40% sobre el costo) y se venden 40 unidades con un costo de
Bs. 6,10, cuyo precio será Bs. 8,54 (40% sobre el costo).
El cálculo de la venta es:
60 unid x Bs. 8,47=Bs. 508,20
40 unid x Bs. 8,54=Bs. 341,60
Total vendido= Bs. 849,80 (Bs. 508,00+Bs. 341,60)
Luego el asiento por la venta, aplicando el método UEPS, es:
12-12-05
Banco
Venta
12-12-05
Costo de venta
Inventario
Debe
Bs. 849,00
Haber
Bs. 849,00
Bs. 607,00
Bs. 607,00
Como podemos ver, el asiento para registrar la venta y la disminución de
inventario son distintos, dependiendo del método aplicado (PEPS o UEPS).
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Para saber más…
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar
las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l2t
http://li.co.ve/l2u
http://li.co.ve/l2q
http://li.co.ve/l2whttp://li.co.ve/l2xhttp://li.co.ve/l2v
Aplica tus saberes
Aplicando el método anteriormente estudiado, analiza y desarrolla el siguiente ejercicio: una empresa que se dedica a la compra y venta de accesorios para damas tuvo en el mes de diciembre del 2010 las siguientes operaciones de contado:
Fecha
09-12-10
15-12-10
Unidades
120
60
Bs. c/u
6,00
6,10
Total Bs.
720,00
366,00
(1º entrada)
(2º entrada)
(3º entrada)
Precio con 40% de recargo sobre el costo.
Completa la tabla 15.
Fecha
Operación
Compra
Compra
Venta
Tabla 15
Cantidad
120
60
100
Costo unitario Costo total
Bs. 3,00
Bs.
Bs. 6,00
Bs.
Bs.
Comprobemos y demostremos que…
Con los datos del ejercicio anterior, realiza el registro del libro diario de inventario usando el mismo método empleado y compara tu repuesta con la de
tus compañeros en el CCA.
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09-12-10
Banco
Venta
15-12-10
Costo de venta
Inventario
Debe
Haber
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.