UNIDAD 9

UNIDAD 9
UNIDAD 9
El recurso administrativo
Objetivos:
Al finalizar la unidad el alumno:
• Distinguirá la diferencia entre el recurso que se interpone ante la
misma autoridad que dicta una resolución, o ante una autoridad distinta
y superior a ésta.
• Identificará los casos de procedencia del recurso de revocación en
materia fiscal y los dos grupos que existen para impugnar resoluciones
definitivas y actos administrativos.
• Identificará los diferentes trámites que se deben realizar en los casos
de improcedencia del recurso de revocación.
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UNIDAD 9
Introducción
ara lograr el propósito de que la resolución dictada por la autoridad
administrativa en materia fiscal sea apegada a Derecho, resulta
indispensable que prevea —cómo lo hace— medios para impugnar las
resoluciones que dicte la autoridad responsable, las cuales puede legalmente
combatir tanto el contribuyente como el responsable solidario o el tercero
afectados, según lo disponga para cada caso la ley.
P
El medio idóneo para impugnar tales resoluciones y actos administrativos
es el recurso de revocación, el cual puede interponer el particular ante la misma
autoridad que emitió el acto administrativo o dictó la resolución definitiva, aunque
éste no sea el único camino que puede seguir el afectado, porque está facultado
por la ley para acudir directamente ante un órgano jurisdiccional superior, como
es el Tribunal Fiscal de la Federación, sin necesidad de agotar el recurso de
revocación ante la autoridad administrativa.
El recurso de revocación debe ser interpuesto en los términos de ley y
sólo en materia fiscal, siempre que los actos y resoluciones a combatir sean
dictados por autoridades federales; asimismo, procede contra resoluciones
definitivas que causen agravio al particular en materia fiscal. La ley prevé los
casos en que el recurso de revocación es improcedente y señala cuáles son, al
tiempo que los precisa en forma indubitable con el propósito de que el interesado
interponga el recurso, sin errores, ante la autoridad competente.
Además de lo expuesto, en esta unidad se estudiará lo relativo al caso
específico de improcedencia del recurso de revocación contra actos para hacer
efectivas fianzas que garanticen el cumplimiento de obligaciones fiscales a cargo
de terceros, y antes de concluir la primera mitad de la misma se presentará,
además, la figura jurídica del sobreseimiento y las causales que la producen en
materia fiscal; esta figura adquiere gran valor cuando se estudien más adelante
las diversas opciones que puede contener la resolución al recurso dictadas por
la autoridad fiscal.
El recurso de revocación debe ser interpuesto ante una autoridad fiscal
competente; la ley señala cómo determinar la competencia de la autoridad y
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DERECHO FISCAL
previene el caso de presentar equivocadamente el documento ante una autoridad
incompetente, la cual, conforme a la ley, está obligada a turnarlo a la que sea
competente. El recurso de revocación debe ser presentado en un plazo
determinado, pero existen excepciones a la regla general; además, cuando se
presentan causas suficientes, el plazo legal de interposición del recurso puede
suspenderse por tiempo determinado.
Un objetivo fundamental de esta unidad es el estudio del trámite
administrativo que requiere el recurso de revocación; para tal fin se examinará
lo que dispone la ley en cuanto a los requisitos del escrito del recurso y las
consecuencias jurídicas que tiene el incumplimiento de los mismos. Igualmente,
al documento donde consta el recurso deberán adjuntársele algunos anexos
previstos en detalle por la ley, y en caso de incumplirse cualquiera de ellos,
producirán consecuencias jurídicas para el recurrente. Las pruebas a aportar
son un aspecto fundamental en el trámite del recurso de revocación; para tales
efectos se estudiarán cuáles son las pruebas que acepta la ley en materia
fiscal, cuáles otras rechaza, y cómo las valora a todas ellas.
También se estudiará la negativa ficta ante la falta de contestación
del recurso por parte de la autoridad fiscal, así como los efectos que pueden
presentarse en la resolución respectiva. Se hará hincapié en los casos de
desechamiento, no interposición del recurso o sobreseimiento, señalando la
diferencia jurídica en cada uno, así como los casos de confirmación del acto
jurídico, reposición del procedimiento administrativo, carencia de efectos del
acto impugnado y modificación del acto jurídico o emisión por uno nuevo, ante
una resolución parcial o totalmente favorable al recurrente.
9.1. El recurso administrativo
9.1.1. Concepto
La doctrina jurídica se ha ocupado desde hace muchos siglos de los
medios de impugnación a las resoluciones dictadas por los órganos
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UNIDAD 9
jurisdiccionales, aspecto esencial para garantizar que la administración de justicia
se cumpla cabalmente. Quien interpone un recurso (el recurrente) es la persona
agraviada por el contenido de una resolución, y obliga al órgano revisor a
examinar el asunto reclamado y como resultado de ello emitir una nueva
resolución que se funde en derecho y en los hechos acreditados, pudiendo ésta
última confirmar la resolución inicial, modificarla en parte, y hasta anularla en
su totalidad.
El lector sabe bien que el procedimiento administrativo no es un proceso
jurisdiccional porque lo realiza la autoridad fiscal que es administrativa y carece
de jurisdicción, mas como todo procedimiento se integra por actos y
formalidades que trascienden en la resolución dictada, bien puede ocurrir que
existan irregularidades en cualquiera de sus etapas y se concreten en dicha
resolución, lo que afectaría las defensas del contribuyente causándole agravio,
pudiendo éste en consecuencia impugnarlas conforme a derecho. El recurso
de revocación obliga al órgano al que se le reclama el acto de revisar los
hechos suscitados en el procedimiento, para dictar una resolución final.
Eduardo Pallares ofrece su concepto de recurso en la forma siguiente:
"Los recursos son los medios de impugnación que otorga la ley a las partes y a
los terceros para que obtengan, mediante ellos, la revocación o modificación
de una resolución judicial sea ésta auto o decreto. Excepcionalmente, el recurso
tiene por objeto nulificar la resolución o la instancia misma".1
A su vez, José Ovalle Fabela cita al jurista hispano Jaime Guasp, quien
manifiesta su concepto sobre el recurso como sigue: "Una pretensión de reforma
a una resolución judicial dentro del mismo proceso en que dicha resolución ha
sido dictada".2
En suma, el recurso es el medio de impugnación establecido en la ley
para ser interpuesto por la persona que se considera agraviada, en contra de
una resolución dictada por autoridad competente, en un procedimiento ya iniciado
con objeto de que dicha resolución sea modificada parcialmente o anulada
1
2
Eduardo Pallares, Diccionario de derecho procesal civil, p. 685.
José Ovalle Fabela, Derecho procesal civil, p. 231.
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DERECHO FISCAL
en su totalidad, y que se tramita por lo regular ante una autoridad u órgano de
mayor jerarquía, y eventualmente ante la misma autoridad que dictó la
resolución.
El recurso administrativo en materia fiscal es también un medio de
impugnación autorizado por la ley, mediante el cual puede combatirse el acto
administrativo o resolución definitiva dictados por la autoridad fiscal en un
procedimiento administrativo previo o de ejecución, con el propósito de que la
resolución impugnada sea modificada en parte o anulada en su totalidad, a
causa del agravio que presuntamente le causa al particular.
9.2. El recurso fiscal de revocación
Procedencia
Derechos
Improcedencia
Aportacionescontra
de
determinados
actos
seguridad social
El recurso
fiscal
Derechos
de revocación
Improcedencia
en
Contribuciones
materia
de fianzas
de mejoras
Sobreseimiento
Derechos
Figura 9.1. Instancias del recurso fiscal de revocación.
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UNIDAD 9
9.2.1. Procedencia del recurso de revocación
contra autoridades fiscales federales
Procedencia del recurso en general
Conforme a lo dispuesto por el artículo
116 del Código Fiscal de la Federación, el
recurso de revocación procede contra los
actos administrativos dictados en materia fiscal
federal.
¿Cuáles son, en lo
general, las causas
de procedencia del
recurso de
revocación?
Esta disposición es contundente porque
circunscribe el empleo del recurso —en lo
general— exclusivamente para los actos administrativos pronunciados en materia
fiscal, y sólo en el ámbito federal; de hecho son tres las disposiciones que están
contenidas en la norma jurídica, a saber: 1. Deben ser actos administrativos; 2.
Deben referirse a la materia fiscal; 3. Deben corresponder al ámbito federal.
Procedencia del recurso contra resoluciones definitivas dictadas
por autoridades fiscales federales
La fracción I del artículo 117 del Código Fiscal de la Federación señala
que el recurso de revocación procede contra resoluciones definitivas dictadas
por autoridades fiscales federales, y expresamente indica que éstas son las:
a) Que determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.
b) Que nieguen la devolución de cantidades que proceden de acuerdo
con la ley.
c) Que dicten las autoridades aduaneras.
d) Correspondientes a cualquier resolución de carácter definitivo que
cause agravio al particular en materia fiscal, salvo aquellas que se refieren a
los artículos 33-A, 36 y 74 de este código.
El artículo 33-A trata sobre casos de aclaraciones que le corresponde
hacer al contribuyente cuando la autoridad le ha notificado resoluciones por
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DERECHO FISCAL
falta de presentación de declaraciones; en relación con el artículo 36 está lo
dispuesto en su tercer párrafo sobre la revocación discrecional de resoluciones
de carácter general, si se demuestra que fueron emitidas en contravención a la
ley, pudiendo revocarlas la autoridad por una sola vez en favor del contribuyente.
Finalmente, en el segundo párrafo del artículo 74
se menciona que la resolución de la autoridad sobre
la solicitud de condonación de multas no podrá
Tratándose de resoluciones
impugnarse con los medios de defensa que
definitivas, basta que causen agravio
establece el Código Fiscal de la Federación.
al interesado para que proceda el
recurso de revocación
Es así que en los casos antes apuntados, tratándose
de resoluciones definitivas dictadas por la autoridad
fiscal federal, procede interponer el recurso de revocación que se origina, en
algunos casos, debido a resoluciones concretas dictadas en el procedimiento
previo, como son las que determinan contribuciones, aprovechamientos y
accesorios, pero también pueden serlo las que se originan a causa de la negativa
de la autoridad hacendaria para devolver al contribuyente cantidades procedentes
por concepto de contribuciones y, en general, a causa de cualquier resolución
definitiva que le cause agravio al particular.
El agravio es la afectación de los derechos e
intereses jurídicos de una persona a causa de la
¿Qué se entiende
resolución o acto administrativo dictado en su
por agravio?
contra por la autoridad fiscal; es, por tanto, la
lesión o perjuicio que padece el contribuyente en
su interés jurídico, originada por la resolución
definitiva que dictó en su contra la autoridad fiscal, o por los actos administrativos
que concretamente previene la ley, lo cual motiva que el contribuyente agraviado
legalmente pueda interponer la revocación para combatir el acto o resolución
que le causa entuerto.
En materia aduanera, por sus características propias y especializadas
también procede este recurso, aunque para interponerlo debe cumplirse el mismo
requisito común, que es ser una resolución definitiva dictada por la autoridad
aduanera precisamente.
392
UNIDAD 9
Procedencia del recurso contra actos de autoridades fiscales
federales
La fracción II del artículo 117 del Código Fiscal de la Federación señala
que el recurso de revocación procede contra actos de autoridades fiscales
federales; muy distinto este concepto al anterior, ya que aquí se trata de actos
jurídicos aislados que no por ello dejan de afectar al contribuyente, quien tiene
el derecho de combatirlos, porque pueden llegar a convertirse en resoluciones
definitivas o actos administrativos, que son expresión absoluta de la voluntad
del órgano de autoridad que los crea, con todas las consecuencias jurídicas que
ello implica.
En la referida fracción II se precisa que los actos recurribles de las
autoridades fiscales federales son:
• Los que exijan el pago de créditos fiscales, cuando se alegue:
1. Que éstos se han extinguido, o 2. Que su monto real es inferior al exigido,
siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutora o se
refiera a recargos, gastos de ejecución o a la indemnización a que se refiere el
artículo 21 de este código.
• Los que se dicten en el procedimiento administrativo de
ejecución, cuando se alegue que éste no se ha ajustado a la ley. En este
punto debe recordarse el énfasis puesto al tratar sobre la observancia de las
formalidades en los muchos actos que forman el procedimiento administrativo
de ejecución (8.1.2), donde se apuntó que de no realizarlos la autoridad
exactamente como lo dispone la ley, podrían ser recurridos por el particular, tal
y como ha sido explicado en este apartado.
• Los que afecten el interés jurídico de terceros, en los casos a
que se refiere el artículo 128 de este código. Este último artículo está
destinado expresamente para los terceros, cuando se lleva a cabo el embargo
de bienes o negociaciones al contribuyente; recuerda que un tercero es quien no
forma parte del procedimiento administrativo, razón por la que en caso de
embargar bienes de su propiedad, puede hacer valer el recurso de revocación
en defensa de sus intereses.
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DERECHO FISCAL
• Los que determinen el valor de bienes embargados a que se refiere
el artículo 175 de este código. Este numeral se refiere a las bases que para la
enajenación de bienes inmuebles embargados se deben aplicar dentro del
procedimiento administrativo de ejecución.
De todo lo expuesto puede concluirse que, en lo general, el recurso de
revocación procede sólo en la materia fiscal y exclusivamente tratándose
de actos administrativos dictados por autoridades fiscales federales. En cuanto
a los casos específicos de procedencia, en lo particular se observa que la ley los
dispone en dos grandes grupos: las resoluciones definitivas y los actos dictados
por autoridades fiscales federales.
Es importante enfatizar que para intentar el recurso de revocación, el
agraviado debe acreditar en forma indubitable la existencia de cuando menos
una de las causas de procedencia antes apuntadas; si esto no se cumple
indefectiblemente tampoco procederá el recurso que se pretenda hacer valer,
ante lo cual la autoridad receptora lo desechará de plano, puesto que no encuadra
en ninguna de las hipótesis jurídicas que son causas de procedencia de la
revocación.
9.2.2. Improcedencia del recurso de revocación
contra ciertos actos administrativos
No todos los actos administrativos
son recurribles por el recurso de
revocación
Conforme al artículo 124 del Código Fiscal de la
Federación, es improcedente el recurso de
revocación cuando se haga valer contra los
siguientes actos administrativos:
1. Que no afecten el interés jurídico del promovente. Esta primera causa
de improcedencia del recurso de revocación es perfectamente lógica, ya que
resulta claro que no puede existir un recurso cuando el acto impugnado no le
afecta o no le causa agravio a quien lo promueve, toda vez que carece de
materia para interponerlo.
2. Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en
cumplimiento de éstas o de sentencias. Esta segunda causal de improcedencia
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puede explicarse dividiendo su contenido en tres partes: 1a. La imposibilidad de
combatir con el mismo recurso de revocación la resolución que le fue dictada
anteriormente; 2a. La imposibilidad de combatir con el recurso de revocación la
resolución que exige el cumplimiento de otra anterior, misma que le fue dictada
al propio recurso; 3a. La imposibilidad de
combatir con el recurso de revocación una
sentencia.
¿A qué se debe que si
un acto administrativo
3. Que hayan sido impugnados ante el
se recurrió ante el
Tribunal Fiscal de la
Tribunal Fiscal de la Federación. Esta tercera
Federación no pueda
causa de improcedencia del recurso de
continuarse ante la
revocación simplemente se refiere a que son
autoridad
diferentes instancias la autoridad administrativa
administrativa?
y el Tribunal Fiscal de la Federación. Para el
recurrente es opcional interponer la revocación
ante la misma autoridad que dictó la resolución
o ante el Tribunal Fiscal de la Federación, pero si optó por esto último deberá
continuarlo en la misma vía, lo cual resulta congruente con la disposición
apuntada.
4. Que se hayan consentido, entendiéndose por consentimiento el de
aquellos contra los que no se promovió el recurso en el plazo señalado al efecto.
Para este cuarto caso de improcedencia del recurso de revocación la ley es
declarativa y aclarativa; sobre lo primero declara que no puede promoverse la
revocación si el agraviado consintió el acto administrativo; sobre lo segundo
aclara que tal hecho ocurre sólo si éste no interpuso el recurso en los términos
del artículo 121 del Código Fiscal de la Federación, que establece como plazo
los siguientes 45 días al siguiente a partir de que surtió efectos la notificación
del acto administrativo, excepto en los casos de los artículos 127 y 175 del
Código Fiscal de la Federación, en los cuales debe hacerse dentro de los plazos
que en ellos se señala.
Sobre el artículo 127, previene violaciones cometidas antes del remate
en el procedimiento administrativo de ejecución; en tal caso el recurso debe
hacerse valer en cualquier tiempo, pero antes de publicarse la convocatoria en
primera almoneda, excepto que sean: a) bienes inembargables, b) actos de
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DERECHO FISCAL
imposible reparación material, c) en los casos de impugnación de notificaciones,
cuando se alegue que el acto administrativo no fue notificado o que fue notificado
ilegalmente; para estos últimos casos el recurso se interpondrá dentro de los 45
días a partir del siguiente en que la autoridad los haya dado a conocer al
interesado, para efectos de ampliar el recurso, impugnar el acto y su notificación,
o sólo la notificación.
El artículo 175 se refiere a su segundo párrafo, en el cual el embargado
o terceros acreedores no estando conformes con la valuación practicada a los
bienes, pueden interponer el recurso dentro de los diez días siguientes a partir
de que surtió efectos la notificación personal del avalúo.
5. Esta disposición constituye el quinto caso de improcedencia del recurso
de revocación; busca la acumulación de autos para impedir que se divida la
materia de la causa, por lo cual si el acto a reclamar es conexo a otro que se
impugnó con un recurso o medio de defensa distinto a la revocación, el recurrente
continuará empleando aquél hasta agotarlo. Esta disposición persigue la
acumulación de actuaciones en el mismo medio de defensa hecho valer
inicialmente, con objeto de que la autoridad o el juzgador conozcan la totalidad
de actuaciones, los elementos aportados, las pruebas, los acuerdos, etc., para
estar en condiciones de dictar válidamente su
resolución apegada a Derecho.
Tratándose de
impugnación de
notificaciones, ¿por
qué es improcedente
la revocación si se
amplía el recurso?
6. En caso de que no se amplíe el recurso
administrativo o si en la ampliación no se expresa
agravio alguno, tratándose de lo previsto por la
fracción II del artículo 129 de este código.
El artículo 129 del Código Fiscal de la Federación,
único que compone la sección II del capítulo I,
título V, se refiere a las reglas para impugnar las notificaciones de un acto
administrativo, cuando se alegue que no fue notificado o se notificó ilegalmente.
La fracción II del artículo ordena cómo ha de interponerse el recurso cuando se
desconozca la notificación del acto, pero si fue notificado ilegalmente se recurrirá
dentro de los 45 días a partir del siguiente al que la autoridad lo haya dado a
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UNIDAD 9
conocer, a fin de ampliar el recurso o impugnar el acto y su notificación, o sólo
la notificación, señalando en forma clara y precisa por qué le causa agravio al
recurrente; de no hacerlo así no procederá interponerlo, lo cual constituye la
sexta causa de improcedencia legal.
7. Si son revocados los actos por la autoridad. Resulta obvia esta séptima
causa de improcedencia del recurso de revocación; cuando la autoridad
administrativa ha revocado el acto que origina la interposición del recurso, deja
también de existir el agravio que es consecuencia de aquél, por lo que el recurso
queda sin materia y se extingue la respectiva causa de procedencia.
8. Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un
procedimiento de resolución de controversias previsto en un tratado para evitar
la doble tributación, si dicho procedimiento se inició con posterioridad a la
resolución que resuelve un recurso de revocación o después de la conclusión de
un juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federación (sic).
Esta octava y última causa de improcedencia del recurso de revocación
se origina debido a que luego de resolver la autoridad un recurso de revocación, se
inicie posteriormente un procedimiento de resolución de controversias para evitar
la doble tributación, conforme al tratado que le es relativo, caso en el cual el
interesado ya no podrá combatir los actos subsecuentes empleando el mismo
recurso; tampoco podrá emplear la revocación contra actos administrativos
después de concluir juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federación.
9.2.3. Improcedencia del recurso de revocación
contra actos para hacer efectivas fianzas que
garantizan obligaciones fiscales a cargo de terceros
Esta disposición está contenida en el artículo 126 del Código Fiscal de la
Federación, y ordena en forma expresa y terminante que "el recurso de revocación
397
DERECHO FISCAL
no procederá contra actos que tenga por objeto hacer efectivas fianzas otorgadas
en garantía de obligaciones fiscales a cargo de terceros".
El tercero no es parte en la relación tributaria, pero si contrajo obligación
con el contribuyente afianzando el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
llegado el momento de hacer efectiva dicha fianza, no procede que interponga
el recurso de revocación para combatir los actos de la autoridad relativos al
cobro de la misma; cabe señalar que si el afianzador llega a liquidar la fianza por
cuenta del afianzado podrá repetir contra éste, pero no puede impedir que la
autoridad haga efectiva la fianza que otorgó.
9.2.4. Sobreseimiento del recurso de revocación
El sobreseimiento significa un
obstáculo legal que impide que la
autoridad decida sobre la
controversia, por lo cual lo desecha y
da por terminada la revisión
La palabra sobreseimiento proviene del latín
supersedere, que significa cesar, desistir. En
materia jurídica el sobreseimiento se produce
cuando la autoridad administrativa o el órgano
jurisdiccional resuelven declarar que existe un
obstáculo jurídico o de hecho que impide la
decisión sobre el fondo de la controversia, por lo
cual se da por terminado el proceso con
anterioridad al momento en que debía darse.
En materia fiscal la figura del sobreseimiento está prevista en el artículo
124-A del Código Fiscal de la Federación, el cual establece los casos de
procedencia para declarar sobreseído el recurso por la autoridad; a continuación
se estudia cuáles son esos casos, haciéndose un breve comentario para cada
uno de ellos.
1. Cuando el promovente se desista expresamente de su recurso. Este
primer caso de procedencia del sobreseimiento es evidente; promover el recurso
pero desistirse luego de él se equipara a nunca haberlo promovido, por lo
cual deja de existir la causa productora del mismo y extingue anticipadamente
398
UNIDAD 9
su trámite. Nota que el recurso fue interpuesto por el recurrente, y quizá lo hizo
en tiempo y forma y hasta con causa fundada y suficiente, pero habiéndose
desistido del mismo es igual a nunca haberlo promovido; la consecuencia es
darlo por concluido anticipadamente, quizá sin que la autoridad haya entrado
siquiera al fondo del asunto.
2. Cuando durante el procedimiento en que se substancia el recurso
administrativo, sobrevenga alguna de las causas de improcedencia a que se
refiere el artículo 124 de este código. Esta segunda causa de sobreseimiento del
recurso de revocación es múltiple; al presentarse durante el trámite de
substanciación del recurso cualquiera de las ocho causas de improcedencia del
mismo estudiadas en el anterior apartado, es motivo suficiente para declararlo
sobreseído.
Se hace notar que en este caso el sobreseimiento del recurso se produce
durante su trámite, por lo que a priori se presume que hubo causa justificada
para promoverlo, es decir, efectivamente hubo afectación al interés jurídico del
recurrente, lo cual le causó agravio, pero como durante la substanciación
del mismo sobreviene cualquiera de las ocho causas de improcedencia, esto es
motivo suficiente para que la autoridad revisora lo sobresea conforme a Derecho.
3. Cuando de las constancias en el expediente administrativo quede
demostrado que no existe el acto o resolución impugnada. Esta otra causa de
sobreseimiento del recurso de revocación fue también estudiada con anterioridad;
el promovente considera que existe el acto administrativo que le afecta a su
interés jurídico, y así lo argumenta y pretende justificarlo en su escrito de
interposición.
Sin embargo, la autoridad revisora examina los hechos que pretende
hacer valer el recurrente y concluye de todo ello su conclusión de que tal acto
administrativo o resolución no existen, por lo cual tampoco se afecta su interés
jurídico, procediendo en consecuencia a declarar
de inmediato el sobreseimiento del recurso.
Si los efectos del acto impugnado
cesan, procede el sobreseimiento del
Al tratar en el apartado 9.2.1 sobre la
recurso de revocación
procedencia del recurso de revocación, se hizo
399
DERECHO FISCAL
hincapié en el párrafo final de dicho apartado sobre la importancia de acreditar
en forma indubitable la existencia de cuando menos una de las causas de
procedencia del recurso de revocación, pues de otra manera sería desechado de
plano por la autoridad revisora, manejándose de esa forma toda vez que no
existía en ese momento el antecedente de la figura jurídica del sobreseimiento.
4. Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolución impugnada.
Ésta es la última causa de sobreseimiento del recurso de revocación; la norma
previene que aun existiendo el acto o resolución que originó la promoción del
recurso, si cesan sus efectos cesa también la causa de afectación al interés
jurídico del recurrente, y eso es razón suficiente para declararlo sobreseído.
Observa que la ley no dice que se extinga el acto o resolución, sino que
cesen sus efectos que dan lugar a ser impugnados; de esto se infiere que el acto
jurídico o resolución pueden subsistir, pero si por cualquier causa cesa la
afectación al recurrente, quien lo impugna queda sin materia el recurso
equiparándose a la causal número 1 de las causas de improcedencia de la
revocación, porque los actos o resoluciones de la autoridad no afectan al interés
jurídico del promovente.
Ejercicio 1
Concordar, discordar y acordar
Lee cuidadosamente cada afirmación y responde sí, si está de acuerdo
con ella. Por el contrario, en caso de no estar de acuerdo, escribe no. Si consideras
que la frase quedaría más clara y completa, entonces escribe la palabra o frase
que completen o mejoren el enunciado.
1. Son causas de procedencia, en general, del
recurso de revocación: ser actos administrativos, ser de
naturaleza fiscal y corresponder al ámbito federal.
400
_______________________________
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2. Las resoluciones definitivas son también
causas de procedencia del recurso de revocación, y en
particular las que dicten las autoridades.
________________________________________________________
3. La resolución definitiva que niegue la
devolución de cantidades procedentes se impugnan
mediante el recurso de revocación.
_______________________________
4. La solicitud de condonación de multas es causa
de procedencia del recurso de revocación.
_______________________________
5. El agravio a la persona en materia fiscal existe
aunque no necesariamente afecte los intereses jurídicos
del recurrente.
_______________________________
6. ¿El recurso de revocación procede, además,
contra actos de autoridades aduaneras?
_______________________________
7. La ley considera que el acto jurídico
consentido es aquel que no impugnó el interesado.
_______________________________
8. El recurso de revocación procede cuando
el afianzador —con causa justificada— se niega a
pagar la cantidad que cubre la obligación del
afianzado.
_______________________________
9. El sobreseimiento de una resolución debe
hacerlo la autoridad hasta después de haber agotado el
estudio de fondo del asunto.
_______________________________
10. Una causa múltiple del sobreseimiento se
debe a causas de improcedencia del recurso de
revocación.
________________________________________________________
401
DERECHO FISCAL
9.3. Trámite del recurso de revocación
Autoridad competente.
Derechos
Facultad
opcional
Competencia
Derechos
territorial
Trámite del recurso
Derechos
de revocación
Aportaciones
Su interposición de
seguridad social
Plazo
para
Contribuciones
presentarlo
de mejoras
Su tramitación
Derechos
Figura 9.2. Esquema del trámite de recurso de revocación.
9.3.1. Autoridad competente. Facultad opcional
La ley fiscal confiere al interesado una importante facultad opcional
cuando considera que le causa agravio el acto o resolución que reclama, y en
tal virtud le concede la opción que se señala en el artículo 120 del Código
Fiscal de la Federación, cuyo texto dice: "La interposición del recurso de
revocación será optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Fiscal
de la Federación".
402
UNIDAD 9
Esta disposición se traduce en que el particular puede optar por recurrir
al acto administrativo o resolución definitiva ante una autoridad administrativa
competente en los términos que establece la ley —los cuales estudiaremos en
el siguiente apartado— para obtener de ella la resolución a su recurso.
La ley fiscal dispone también que este
La interposición del recurso de
proceder es opcional para el interesado, en tanto
revocación es optativa para el
puede acudir directamente ante el Tribunal Fiscal
recurrente;
la ley lo faculta a acudir
de la Federación para promover juicio de nulidad
directamente al Tribunal Fiscal de la
en contra del acto o resolución dictadas por la
Federación,
sin necesidad de agotar el
autoridad, lo cual significa que opta por una nueva
recurso
y diferente instancia, jerárquicamente superior a
la autoridad administrativa, y que es un órgano
de plena jurisdicción, en el que su reclamo no
habrá de tramitarse como recurso, sino como proceso jurisdiccional, para que
al final dicho tribunal emita una sentencia en la que declare la validez total o
parcial del acto impugnado o, si procede, la nulidad absoluta del mismo.
Conviene mencionar que el Tribunal Fiscal de la Federación es un
organismo jurisdiccional dentro de la esfera formal de la administración pública,
cuya función es dirimir las controversias que surjan entre ésta y los particulares,
mediante un proceso que se conoce como "contencioso administrativo". El
Tribunal Fiscal de la Federación funciona en Salas Regionales y en una Sala
Superior, y la sentencia que pronuncia se limita a declarar si debe o no anularse
total o parcialmente el acto o resolución impugnados, por causas tales como
incompetencia del funcionario que dictó la resolución, omisión o incumplimiento
de las formalidades legales, vicios del procedimiento que afectan las
defensas del demandante, falta de aplicación de la norma jurídica o aplicación
indebida de la misma, entre otras que motivan la nulidad total o parcial.
9.3.2. Competencia territorial
A continuación procede conocer la competencia territorial de la autoridad
para presentar el escrito correspondiente, y para tal efecto debe acudirse a lo
403
DERECHO FISCAL
dispuesto por el primer párrafo del artículo 121 del Código Fiscal de la
Federación, el cual dice lo siguiente: "El escrito de interposición del recurso
deberá presentarse ante la autoridad competente en razón del domicilio del
contribuyente o ante la que emitió o ejecutó el acto impugnado". A su vez, el
último párrafo del artículo 120 del propio código señala que "cuando un recurso
se interponga ante autoridad fiscal incompetente, ésta lo turnará a la que sea
competente".
La competencia territorial de la
autoridad para conocer del recurso
de revocación, se determina por el
domicilio del recurrente, o por el de
la autoridad que emitió la resolución,
o el de la autoridad que ejecutó el
acto impugnado
De lo dispuesto en estos artículos es posible
deducir, en primer lugar, que la competencia
territorial de la autoridad la determina el domicilio
del contribuyente, o el domicilio de la autoridad
que emitió el acto o resolución que se impugnan,
o el domicilio de la autoridad que lo ejecutó; ahora
bien, si el interesado se equivocó y presentó su
recurso ante autoridad incompetente, ésta lo
remitirá a la que sea competente, en los términos
del segundo párrafo del artículo 120 del Código
Fiscal de la Federación.
La presentación del escrito del recurso puede
hacerse, inclusive, por correo certificado con
acuse de recibo, el cual será dirigido a la autoridad
competente, pero es requisito indispensable que
el envío lo haga el recurrente desde el lugar de
su domicilio; para tal efecto se tendrá por presentado el escrito, a partir de la
fecha en que se entregue o deposite en la oficina de correos.
¿Por qué medios se
puede presentar el
recurso?
9.3.3. Interposición del recurso
Interposición del recurso en distintas etapas del procedimiento
administrativo de ejecución
Los casos de violaciones en el procedimiento administrativo de ejecución
anteriores al remate, pueden recurrirse por el interesado en términos del artículo
404
UNIDAD 9
127 del CFF en cualquier tiempo, pero debe hacerlo antes de que se publique la
convocatoria en primera almoneda, salvo que se trate de bienes legalmente
inembargables, actos de imposible reparación material o de lo previsto conforme
al artículo 129 del código citado.
En este caso también aplica lo estudiado sobre el contenido del artículo
175 del Código Fiscal de la Federación, el cual versa sobre la inconformidad
con la valuación practicada a los bienes objeto de remate, para lo cual debe
interponerse la revocación dentro de los diez días siguientes al que surtió efectos
la notificación personal del avalúo.
Interposición del recurso en caso de tercería
El tercero también puede interponer el
Un tercero afectado también puede
recurso de revocación por violaciones en
presentar
el recurso de revocación
el procedimiento administrativo de ejecución; este
punto ya fue estudiado en el apartado anterior, y
trata sobre la procedencia del recurso de
revocación contra actos de autoridades fiscales federales cuando le embargan al
contribuyente bienes cuya propiedad —en parte o en su totalidad— corresponde
a un tercero y no al embargado, pudiendo aquél interponer el recurso en defensa
de su derecho, en los términos que dispone el artículo 128 del Código Fiscal de
la Federación.
9.3.4. Plazo para presentar el recurso
Plazo general para presentar el escrito del recurso de revocación
Según lo dispone el primer párrafo del
artículo 121 del Código Fiscal de la Federación,
el plazo general para interponer el recurso de
revocación es dentro de los 45 días siguientes a
aquel en que haya surtido efectos la notificación
del acto o resolución que se recurren.
405
Por regla general se cuentan con 45
días para presentar el recurso de
revocación
DERECHO FISCAL
Plazos especiales para presentar el escrito del recurso de revocación
La ley establece casos particulares para presentar el recurso de
revocación, los cuales pueden dividirse para fines académicos en dos partes: la
primera se refiere a la persona interesada, quien es parte en el procedimiento
administrativo y se encuentra en lo dispuesto por el artículo 127 del Código
Fiscal de la Federación. Este artículo trata de las violaciones cometidas en el
procedimiento de ejecución, las cuales puede hacer valer en todo tiempo,
pero antes de la publicación de la primera almoneda, con las excepciones ya
estudiadas de los artículos 129 y 175; para el artículo 129, el plazo es de 45 días
en tanto que para el artículo 175 es de 10 días, contados en ambos casos a
partir del siguiente en que se notificó el acto reclamado o se notificó personalmente
el avalúo de bienes a remate.
La segunda se refiere al tercero, quien no es parte en el procedimiento
administrativo, pero en virtud de haber embargado la autoridad al deudor bienes
que son de su propiedad, puede el tercero recurrir en todo tiempo dicho embargo,
lo cual debe hacer antes de que se finque el remate o se enajenen los bienes
fuera de éste o se adjudiquen al fisco federal, según lo dispone el artículo 128
del Código Fiscal de la Federación.
Suspensión del plazo para interponer el recurso de revocación
La ley dispone que el plazo general para interponer el recurso de
revocación tiene excepciones que se justifican atendiendo a los diversos casos
de procedencia; en la norma jurídica se distinguen con claridad tres casos
particulares de suspensión:
¿En qué consisten los
tres casos de
suspensión del plazo
para interponer el
recurso de
revocación?
1. Por fallecimiento del particular afectado por
un acto o resolución administrativa. En este caso
la presentación del recurso se suspenderá hasta
por un año, si antes no se hubiere aceptado el
cargo de representante de la sucesión.
2. Por iniciarse el procedimiento de resolución
de controversias contenido en un tratado para
evitar la doble tributación. Este caso requiere que
406
UNIDAD 9
el particular solicite a la autoridad fiscal el inicio del procedimiento de resolución
de controversias en un tratado para evitar la doble tributación, suspendiendo el
procedimiento por todo el tiempo que dure éste; cesará la suspensión cuando se
notifique la resolución que da por terminado dicho procedimiento, o bien, cuando
se dé por terminado a petición del interesado.
3. Por incapacidad o declaración de ausencia, decretadas por autoridad
judicial. Cuando el particular afectado es incapaz o es ausente, declarados ambos
casos en la vía judicial, da lugar a que se suspenda la interposición del recurso
de revocación hasta por un año; nota que para estos supuestos debe existir una
resolución judicial que así lo determine, es decir, que se trata de una persona
incapaz o de un ausente o ignorado, pero la suspensión cesa cuando se acredite
la aceptación al cargo de tutor del incapaz o representante legal del ausente,
siendo a perjuicio del particular si durante el plazo antes mencionado no se
provee sobre su representación.
9.3.5. Tramitación del recurso
Requisitos del escrito de la revocación
El escrito de revocación es el documento y forma del recurso
administrativo que tiene formalmente un contenido normado por la ley, en el
cual se señalan los puntos que debe contener para ser admitido por la autoridad
fiscal y proceder a su revisión; el artículo 122 del Código Fiscal de la Federación
precisa los requisitos del escrito de revocación, por lo que a continuación se
procede a señalar cuáles son y comentarlos brevemente.
1. Debe constar en un escrito que cumpla con los requisitos de toda
promoción, conforme al artículo 18 del Código
Fiscal de la Federación, por tanto:
a) Debe constar por escrito.
b) Indicar el nombre, denominación o
razón social y domicilio fiscal del recurrente
para efecto de fijar la competencia de la
autoridad.
407
¿Cuáles son los
requisitos de las
promociones que debe
también cumplir el
escrito del recurso de
revocación?
DERECHO FISCAL
c) Indicar el número de registro federal de contribuyentes.
d) Señalar la autoridad a quien se dirige.
e) Precisar el propósito de la promoción.
f) Indicar el domicilio para oír y recibir notificaciones, y el nombre de
la persona autorizada para recibirlas.
2. Debe indicar la resolución o el acto que se impugna.
Este requisito es fundamental en el escrito, pues sin precisarlo se ignora
el acto o resolución que concretamente combate el recurrente; a tal grado resulta
indispensable, que sin él puede tenerse por no presentado el recurso.
3. Debe indicar los agravios que le cause la resolución o el acto
impugnado.
Este punto se trató con el concepto de agravio al estudiar la procedencia
del recurso de revocación contra actos y resoluciones dictadas por autoridades
fiscales federales; se señaló que el agravio es la afectación de los derechos e
intereses jurídicos que sufre una persona a causa del acto o resolución
administrativa dictada en su contra por la autoridad fiscal. El escrito del recurso
debe señalar en forma concreta y precisa en qué consiste tal afectación al interés
jurídico del recurrente, y si carecen de él la autoridad lo desecha.
4. Deben adjuntarse las pruebas y relacionarse con los hechos
controvertidos de que se trate. El recurrente debe adjuntar a su escrito las
pruebas con las cuales demuestra la existencia o inexistencia de los hechos
controvertidos; es fundamental que indique cuáles son, en qué consisten y su
naturaleza, relacionándolas con los hechos controvertidos del acto administrativo
o resolución que impugna, al tiempo que demuestra la idoneidad y suficiencia
de las mismas para acreditarlos o combatirlos.
Término para cumplir requisitos faltantes del escrito; sanciones
por incumplir
La ley señala en el penúltimo párrafo del artículo en comento, sanciones
particulares por incumplir los requisitos que debe contener el escrito del recurso,
408
UNIDAD 9
los cuales se concretan en: 1. No expresar agravios. 2. No señalar el acto o
resolución que se impugna. 3. No señalar los hechos controvertidos. 4. No
ofrecer pruebas. Para tales casos la ley dispone lo siguiente:
a) La autoridad fiscal requerirá al promovente para que dentro del
plazo de cinco días cumpla con los requisitos faltantes.
b) Si dentro del plazo anterior no se expresan los agravios (1) que
causan los actos o resoluciones impugnados, la autoridad desechará
el recurso.
c) Si no se señala el acto que se impugna (2), se tendrá por no presentado
el recurso.
d) Si no se señalan los hechos controvertidos (3) o no se ofrecen las
pruebas (4), el promovente perderá el derecho a señalarlos, o se
tendrán por no ofrecidas las pruebas, respectivamente.
Es de hacer notar que no es lo mismo desechar el recurso que tenerlo
por no presentado; en cuanto a lo primero, al no expresar agravios (b), el
documento es recibido por la autoridad y se le tiene por presentado, pero como
no indica en qué afecta el interés jurídico del recurrente, la autoridad lo desecha
o sobresee; en cuanto a lo segundo, por no señalar el acto que se impugna (c),
el escrito ni siquiera es aceptado por la autoridad, razón por lo cual se tiene por
no presentado.
Representación. El último párrafo del artículo 122 se refiere a que cuando
no se gestione en nombre propio, las personas físicas y morales deberán acreditar
su representación en los términos del artículo 19 de este código; el tema de la
representación en materia fiscal ya fue estudiado con anterioridad, por lo que
en caso de aclaración o recordatorio se remite al lector al apartado.
Anexos del escrito
El artículo 123 del Código Fiscal de la
Federación señala los documentos que deben
adjuntarse al escrito del recurso de revocación
y al efecto, a continuación, numerados en el
mismo orden que lo dispone la ley, se indica
cuáles son esos anexos:
409
¿Qué anexos deben
acompañar al escrito de
presentación del
recurso ante la
autoridad fiscal?
DERECHO FISCAL
1. Los documentos que acrediten la personalidad del promovente, cuando
actúe a nombre de otro o de personas morales, o en los que conste que ésta ya
hubiera sido reconocida por la autoridad fiscal que emitió el acto o resolución
impugnada, o bien que se cumpla con los requisitos del artículo 19 de este
código en caso de aclaración o recordatorio.
2. El documento donde conste el acto impugnado.
3. Constancia de notificación del acto impugnado, excepto que el
promovente bajo palabra de decir verdad declare que no recibió constancia, o
cuando la notificación se haya practicado por correo certificado con acuse de
recibo, o se trate de negativa ficta. Si la notificación fue hecha por edictos,
deber señalar la fecha de la última publicación y el órgano en que ésta se hizo.
4. Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en
su caso.
Forma de presentación de los documentos anexos al recurso
La ley previene que el recurrente puede presentarlos en copia simple
siempre que los originales obren en su poder, pero en caso de que la autoridad
tenga indicios de que no existen o son falsos, podrá exigirle que presente los
originales o copias certificadas de los mismos.
Posesión, presentación e identificación de las pruebas
documentales
En el tercer párrafo del artículo 123 del CFF se señala que si las pruebas
no obran en poder del recurrente, a pesar de tratarse de documentos que
legalmente se encuentran a su disposición, deberá señalar el archivo o lugar en
que se encuentren para que la autoridad fiscal requiera su remisión cuando
ésta sea legalmente posible. El recurrente deberá identificar con toda precisión
los documentos, y de los que tenga a su disposición, presentar copia sellada de
solicitud de los mismos. A petición del interesado la autoridad fiscal recabará
las pruebas que obren en el expediente en que se haya originado el acto
impugnado, siempre que éste no hubiera podido obtenerlas.
410
UNIDAD 9
Plazos para cumplimentar los documentos faltantes; sanciones por
incumplimiento
Procede sancionar el incumplimiento en la presentación de los
documentos que deben anexarse al escrito de la revocación, y al efecto la ley
dispone en los términos del último párrafo de este artículo 123 del Código
Fiscal de la Federación lo siguiente:
a) Cuando el recurrente no acompañe algún documento a que se refieren
los anexos al escrito del recurso, la autoridad fiscal lo requerirá para que los
presente dentro de un plazo de cinco días.
b) Si el recurrente no cumple en los términos del punto anterior, se
aplicarán las siguientes sanciones:
• Por no presentar en término los documentos que acrediten la
personalidad, el acto impugnado o la constancia de la notificación
del acto, se tendrá por no interpuesto el recurso.
• Por no presentar las pruebas o el dictamen pericial, se tendrán por
no ofrecidos.
Las pruebas y su valoración
Tratándose del estudio del recurso de revocación es importante conocer
cuáles son las pruebas que admite la ley al recurrente, el tratamiento que les da
y la forma en que las valora; esto se encuentra dispuesto por el artículo 130 del
Código Fiscal de la Federación, que en sus distintos
párrafos dispone lo conducente. A continuación
Salvo las pruebas testimonial y la
se analiza el contenido de estas disposiciones.
confesional mediante la absolución de
posiciones para la autoridad fiscal, se
1. El recurso de revocación admite toda
admite toda clase de pruebas
clase de pruebas, excepto la testimonial y la de
confesión de las autoridades mediante
absolución de posiciones; sin embargo, no
considera comprendida en esta última prohibición
la petición de informes a las autoridades fiscales respecto de hechos que consten
en sus expedientes o documentos agregados a ellos. Por el contrario, si existe
confesión expresa del recurrente respecto a un hecho ocurrido en el
procedimiento, ello hace prueba plena para la resolución del recurso.
411
DERECHO FISCAL
2. Las pruebas supervenientes pueden presentarse
siempre que no se haya dictado la resolución del
¿Qué es una prueba
recurso. Una prueba es superveniente cuando
superveniente?
al presentar su escrito el recurrente desconocía
de su existencia y le sobrevino de improviso,
razón por la cual no pudo ofrecerla en el
momento procesal oportuno. Es por eso que la ley fiscal le otorga la facultad de
presentarla en cualquier momento, mientras no se haya dictado la resolución
del recurso.
3. La valoración de las pruebas se hará según dispone la ley, en la forma
siguiente:
a) Hacen prueba plena: 1. La confesión expresa del recurrente; 2. Las
presunciones legales que no admiten prueba en contrario; 3. Los hechos
legalmente afirmados por autoridad en documentos públicos; sin embargo, si en
estos últimos se contienen declaraciones de verdad o manifestaciones de hechos
de particulares, los documentos sólo prueban que tales declaraciones o
manifestaciones fueron hechas ante la autoridad, pero no prueban la verdad de
lo declarado o manifestado en ellos.
b) Las demás pruebas quedarán a la prudente apreciación de la autoridad.
c) Podrán valorarse las pruebas sin sujeción a lo dispuesto en este artículo,
si por el enlace de las pruebas rendidas y de las presunciones formadas, las
autoridades adquieren convicción distinta acerca de los hechos materia del
recurso, debiendo en este caso fundar razonadamente esa parte de su resolución.
Resolución del recurso: negativa ficta, término
Luego de haber examinado las pruebas y conocido de todos los hechos
controvertidos, la autoridad fiscal procede a dictar su resolución y notificarla al
interesado, lo cual hace en el término de tres meses, contados a partir de la
fecha de interposición del recurso. El silencio de la autoridad significará que
se ha confirmado el acto impugnado.
El silencio de la autoridad confirma el
acto impugnado; esto es, opera la
negativa ficta
Nuevamente aquí se encuentra la figura de la
negativa ficta que ya fue estudiada, difiriendo de
ella sólo en cuanto al plazo, pues la autoridad debe
412
UNIDAD 9
dictar su resolución dentro del término de tres meses contados a partir de la
fecha de presentación del recurso.
El recurrente podrá esperar la resolución expresa o impugnar en cualquier
tiempo la presunta confirmación del acto impugnado.
Examen y fundamento de la resolución
La autoridad fiscal, llegado este punto, ha emitido su resolución al recurso;
por tanto, a continuación se estudian los aspectos importantes del documento
resolutivo con el que se concluye —al menos en esta instancia— para lo cual
procede examinar lo dispuesto por el artículo 132 del Código Fiscal de la
Federación, mismo que dispone lo siguiente:
Fundamento de la resolución; alcance del examen
La resolución del recurso se fundará en derecho y examinará todos y
cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente, teniendo facultad la
autoridad de invocar hechos notorios; cuando uno de los agravios sea suficiente
para desvirtuar la validez del acto impugnado, bastará con el examen de dicho
punto.
Es claro que la autoridad no pierde tiempo explorando todo el contenido
del recurso, cuando uno solo de los agravios es suficiente para desvirtuar el acto
o resolución que se impugnan.
Corrección de preceptos legales invocados; revocación de actos
administrativos; agravios insuficientes
La autoridad podrá corregir los errores que advierta en la cita de los
preceptos legales que se consideren violados y examinar los agravios en su
conjunto a efecto de resolver la cuestión planeada, pero sin cambiar los hechos
expuestos en el recurso. Podrá revocar los actos administrativos cuando advierta
una ilegalidad manifiesta y los agravios sean insuficientes, pero en este caso
deberá fundar cuidadosamente los motivos por los que consideró ilegal el acto.
Resalta el hecho de que si bien la autoridad puede corregir la cita de
preceptos legales, no por ello puede cambiar los hechos planteados; asimismo,
413
DERECHO FISCAL
puede revocar actos administrativos en los que advierta ilegalidad manifiesta,
aunque los agravios resulten insuficientes; para este caso deberá fundar
cuidadosamente su resolución.
Revocación o modificación exclusiva para las cuestiones
impugnadas. No se podrán revocar o modificar los actos administrativos en
la parte no impugnada por el recurrente. Esta disposición limita la resolución
del recurso sólo a lo efectivamente impugnado por el recurrente; lo que éste no
combatió tampoco podrá ser revocado ni modificado por la autoridad, pues aun
para el caso de que advierta alguna irregularidad manifiesta, revocar el acto
sólo si el recurrente lo impugnó —aunque sea débilmente— pero en caso de
no hacerlo, no procede tal revocación ni modificación conforme a Derecho.
Alcance de la resolución. La resolución expresará con claridad los
actos que se modifiquen, y si la modificación es parcial, se indicará el monto
del crédito fiscal correspondiente.
Efectos de la resolución del recurso
A continuación estudiaremos el contenido de la resolución que dicte la
autoridad fiscal al recurso de revocación que fue interpuesto por el recurrente.
El documento resolutivo puede concluir en varias opciones, debiendo estar
todas ellas apegadas a Derecho, y sólo para los casos que la ley señala. En tal
virtud, procede a continuación estudiar el artículo 133 del Código Fiscal de la
Federación, el cual trata sobre la resolución de la autoridad al recurso de
revocación y las distintas opciones que puede contener.
1a. opción: desechar el recurso por improcedente, tenerlo por no
interpuesto o sobreseerlo, en su caso. Esta primera opción es múltiple porque
trata sobre figuras jurídicas distintas, como son la improcedencia, la no
interposición y el sobreseimiento.
La resolución al recurso de
revocación puede desecharlo,
confirmar el acto, reponerlo, dejarlo
sin efectos o modificarlo
En cuanto a lo primero, las causas de
improcedencia del recurso, debe tenerse presente
lo estudiado en los apartados 9.2.1, 9.2.2 y 9.2.3,
relativos a los casos de procedencia en general
que la determinan como causales positivas, y a
414
UNIDAD 9
los casos de improcedencia contra ciertos actos administrativos, que la determinan
como causales negativas. Cuando la revocación no procede por cualquier causa,
la autoridad la desecha de plano, porque el medio de defensa que el recurrente
pretende hacer valer no cumple con el requisito primigenio para acceder a su
revisión por parte de la autoridad.
También te remitimos al apartado 9.2.1 en el cual se hizo énfasis sobre
la importancia de acreditar, cuando menos, una de las causales de procedencia
de la revocación.
La no interposición del recurso también fue analizada a lo largo de
este estudio; recuuerda que al examinar los requisitos del escrito de revocación
se trató lo relativo a las sanciones por incumplimiento de alguno de ellos, como
puede serlo la falta de señalamiento del acto que se impugna; también se estudió
la falta de alguno de los anexos que deben acompañarse al escrito, como son
los documentos que acreditan la personalidad, el acto que se impugna y la
notificación del mismo, teniendo por no interpuesto el recurso de presentarse
esos casos.
Sobre lo tercero, el sobreseimiento del recurso, también se mencionó
que formando parte de las causas del sobreseimiento se encuentran dos de
ellas que son múltiples: la ausencia de cualquiera de las causas de procedencia
del recurso (9.2.1) y la existencia de cualquiera de las ocho causas de
improcedencia del mismo (9.2.2).
2a. opción: confirmar el acto impugnado.
Un acto administrativo viciado puede
Se presenta cuando la autoridad fiscal ha revisado
ser corregido
el recurso interpuesto contra la resolución que
dictó, y luego de estudiarlo concluye que el acto
o resolución original fueron correctos y apoyados en Derecho, por lo que
confirma en todo y sin reservas el acto combatido. El recurrente, por tanto,
fue vencido por la autoridad fiscal.
3a. opción: mandar a reponer el procedimiento administrativo o que se
emita una nueva resolución. Esta tercera posibilidad es, de hecho, un
postergamiento a la resolución definitiva. La autoridad reconoce expresa o
tácitamente que existieron irregularidades en el procedimiento administrativo
415
DERECHO FISCAL
o en la resolución dictada, porque aquél no se cumplió con ciertas formalidades
porque se afectaron las defensas del recurrente o porque la resolución adoleció
de errores por no aplicarse ciertos artículos o haberlos aplicado indebidamente,
es decir, hubo deficiencias. Por tales motivos, la autoridad ordena reponer
el procedimiento administrativo o dictar nueva resolución, a efecto de
corregir las deficiencias observadas.
4a. opción: dejará sin efectos el acto impugnado. Éste es el reconocimiento
por parte de la autoridad de que fueron incorrectos el acto o resolución
impugnados por el recurrente; reconoce expresa o tácitamente que en vista de
incumplir el acto administrativo con los requisitos de validez que debe contener
todo acto jurídico, dicho acto debe ser declarado nulo y resuelve en consecuencia
dejarlo sin efectos para el recurrente. La autoridad fiscal, por tanto, fue vencida
por éste.
5a. opción: modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo
sustituya, cuando el recurso interpuesto sea total o parcialmente resuelto a
favor del recurrente. Esta quinta y última opción puede considerarse intermedia
y correctiva entre la que confirma sin reservas el acto administrativo y la que
lo declara sin efectos. Toda vez que la resolución al recurso de revocación es
parcial o totalmente favorable al recurrente, la autoridad ordena que se
modifique o se dicte un nuevo acto administrativo, con objeto de hacer
concordante la resolución recaída al recurso con el acto administrativo corregido
o nuevo que se emita.
Ejercicio 2
1. El recurso de revocación se interpone ante la autoridad
administrativa.
Falso ( )
Verdadero
( )
2. La autoridad administrativa y el Tribunal Fiscal constituyen la misma
instancia.
Falso ( )
Verdadero
( )
416
UNIDAD 9
3. La autoridad administrativa dicta una resolución; el Tribunal Fiscal
una sentencia.
Falso ( )
Verdadero
( )
4. Si el contribuyente presenta ante una autoridad incompetente la
revocación, ésta lo remitirá a la que sea competente.
Falso ( )
Verdadero
( )
5. Puede presentarse la revocación por correo certificado, pero debe
hacerse desde el lugar del domicilio del recurrente.
Falso ( )
Verdadero
( )
6. Por regla general el plazo para interponer la revocación es dentro de
los 45 días siguientes en que surtió efectos la notificación.
Falso ( )
Verdadero
( )
7. La incapacidad o ausencia del interesado son causas de suspensión
del plazo para interponer el recurso de revocación.
Falso ( )
Verdadero
( )
8. El plazo para cumplir requisitos faltantes en el escrito del recurso, es
de diez días.
Falso ( )
Verdadero
( )
9. La omisión de señalar agravios al recurrente es motivo de
sobreseimiento del recurso.
Falso ( )
Verdadero
( )
10. En la probanza del recurso no se admiten la prueba testimonial ni el
confesional de la autoridad absolviendo posiciones.
Falso ( )
Verdadero
417
( )
DERECHO FISCAL
Resumen
El recurso administrativo de revocación es el medio legal idóneo del que
dispone el particular para combatir una resolución o un acto administrativo
dictados por la autoridad fiscal, sobre los cuales el recurrente manifiesta su
inconformidad por considerar que afectan su interés jurídico o le causan agravios.
La ley fiscal procura en todo momento ser precisa, y por ello establece,
además de los casos de procedencia del recurso de revocación, las causas de
improcedencia del mismo, para las cuales no basta la sola ausencia de los casos
de procedencia, sino requiere además de aspectos sutiles del acto administrativo
o relacionados con él, como son la no afectación al interés jurídico del
promovente, la impugnación previa del acto ante un órgano jurisdiccional en
materia administrativa, el consentimiento del acto por el agraviado, y la revocación
del acto por la autoridad, entre otras. Una causa particular de improcedencia de
este recurso es para impugnar actos tendentes a hacer efectivas fianzas que
garantizan obligaciones fiscales a cargo de terceros; en tal supuesto no procede
la promoción de este recurso, y el afianzador debe cubrir al Estado el importe
de la obligación fiscal que asumió por cuenta del obligado.
El sobreseimiento es una figura jurídica con caracteres propios que la
distinguen con claridad. Cuando se presentan algunos de los supuestos estudiados
se produce el sobreseimiento del acto o de la resolución, por lo cual el recurso
administrativo lo desecha la autoridad fiscal aun sin haber entrado al fondo del
asunto.
La competencia territorial de la autoridad fiscal es otro tema estudiado
en esta unidad; siendo competente la autoridad del domicilio del contribuyente
o la que dictó la resolución, o la ejecutora, puede sin embargo presentarse el
caso de ser turnado el escrito a una autoridad incompetente, la cual está obligada
por ley a reenviarlo a la autoridad competente.
El recurso administrativo debe ser presentado dentro de los 45 días
siguientes a aquel en que surtió efectos la notificación del acto o resolución
recurridos. Sin embargo, existen casos especiales que atienden a violaciones
cometidas durante el procedimiento de ejecución, así como para el caso del
tercero perjudicado.
418
UNIDAD 9
En cuanto a la tramitación administrativa del recurso, uno de los más
importantes requisitos es el referido al escrito que elabora el promovente; debe
éste contener los requisitos de toda promoción fiscal, indicar la resolución o el
acto que impugna, el agravio o agravios que le causa la resolución, y las pruebas
con las que demuestra lo que afirma; además, el escrito debe hacerse acompañar
de los documentos que señala la ley, como son los que acreditan la personalidad
del promovente cuando lo hace a nombre de otro o de personas morales, el
documento donde consta el acto impugnado, la constancia de notificación del
acto que reclama, y las pruebas documentales o dictamen pericial que ofrece.
Ante la falta de cualquiera de los datos o documentos mencionados, la ley
sanciona al promovente a veces en forma severa pero necesaria, como tener
por no interpuesto el recurso, desecharlo o sobreseerlo.
La resolución del recurso bien puede consistir en el silencio de la
autoridad; después de transcurrir tres meses sin que sea notificada la resolución
al recurrente, éste podrá considerar que fue resuelto negativamente el recurso,
pudiendo combatirlo, si así lo desea, ante el Tribunal Fiscal de la Federación;
aquí nuevamente se presenta la figura de la negativa ficta ya explicada. La
resolución puede consistir en desechar el recurso por improcedente o tenerlo
por no interpuesto o sobreseerlo; puede también consistir en confirmar el acto
impugnado, en reponer el procedimiento y aun dejar sin efectos el acto que se
impugna, lo que equivale a la expresa o tácita aceptación de que el acto recurrido
fue ilegal, por cualquier causa, razón por la cual la autoridad le niega valor y lo
deja sin efectos para el recurrente.
Por último, la resolución puede también ordenar que el acto impugnado
lo modifique la autoridad o dicte uno nuevo, toda vez que la resolución recaída
al recurso favorece al particular en todo o en parte, y debe adecuar el acto o
resolución impugnados a la resolución recaída al recurso.
Actividades recomendadas
1. Si bien es cierto que la formulación y presentación de los diversos
recursos administrativos previstos en la ley es de la competencia de los abogados,
también es importante que compruebes tus conocimientos sobre los requisitos
legales que debe contener el recurso de revocación, para ello a continuación se
anexa un modelo del recurso para que subrayes sus principales elementos.
419
DERECHO FISCAL
SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO
ADMINISTRACION LOCAL JURIDICA DE INGRESOS
BAHIA DE SANTA BARBARA, No. 23 COL. VERONICA
ANZURES MEXICO, D. F.
PRESENTE
RECURSO DE REVOCACION
LUIS M ARIO SANR OMA N re pr ese nt an te lega l de
CUADRIPLASTIC, S.A. de C. V., según la escritura
número 46910 pasada ante la fe del Lic. Ernesto del
Rincón Rico, Notario Publico número cincuenta y
cinco del D. F., con fecha 28 de octubre de 1985,
con R.F.C. COMB 401310-SZ4, señalando como domicilio
para escuchar notificaciones y recibir toda clase
de documentos la casa No. 632 de la calle de Pino,
en la colonia Arboledas, Xochimilco, D.F., y
autorizando en mi nombre para escuchar notificaciones,
hacer trámites y recoger documentos indistintamente
a los C. P. Concepción Sánchez Romero, Ana García
Lama, Fernando Montes Luna, con el debido respeto
comparezco para exponer lo siguiente:
Con fundamento en los artículos, 116, 117, 121,
122, 123 y demás relativos y aplicables del Código
Fiscal de la Federación, vengo a promover a nombre
de mi representada recurso de revocación en contra
de los Créditos Fiscales Número N-00768391 y N00768392 derivados ambos del pedimento de importación
número 01143 del 14 de marzo de 1990, y notificados
420
UNIDAD 9
por conducto de la Administración Local de Recaudación
del Norte del D. F., relativos a diferencias en el
pago de contribuciones por la importación definitiva
de una máquina de serigrafía de 10" marca Cannon II
Modelo BCJ 250/2 Serie 19999 y que más adelante se
detallan.
HECHOS
1. Al amparo del Pedimento de Importación Número
180- 2 -Y-00 0 1426 de fecha 14 de marzo de 1990, mi
representada importó en forma definitiva una Máquina
de Serigrafía de 10" marca Cannon II Modelo BJC 250/
2 Serie 19999.
2. Que mediante actas de notificación con fecha 2 de
octubre de 1996 se le hacen saber a mi representada
los Créditos Fiscales Número N-00768391 y N-00768392,
así como los formularios múltiples de pago con número
3289698 y 3298699 referentes a las supuestas
diferencias en el pago de las contribuciones por la
importación a que hago referencia en el punto anterior,
determinando contribuciones y multas en los
siguientes términos:
CREDITO
SIN ACTUALIZAR
ADVALOREM
I.V.A
RECARGOS
TOTAL A COBRAR
$ 10,113.45
$ 1,517.02
CREDITO
ACTUALIZADO
$ 16,714.50
2,507.18
31,369.77
50,591.45
Las contribuciones y multas a que se hace referencia
en el punto anterior fueron identificadas por la
ADUANA FRONTERIZA DE MATAMOROS, TAMAULIPAS.
3. El oficio de la Aduana Fronteriza de Matamoros,
Tamaulipas, que dio origen a los créditos de referencia
421
DERECHO FISCAL
no es correcto ni tiene ningún fundamento por lo que
debe revocarse en atención al siguiente:
AGRAVIO
UNICO. Deben de revocarse los créditos fiscales de
referencia en virtud de que mi representada pagó la
totalidad de los impuestos generados, según se
desprende del pedimento de importación número 180-2Y-0001426 pasado por la aduana de Matamoros, Tamaulipas
en el cual fueron liquidados todos los impuestos
generados por la importación ya referida, con lo cual
quedó extinguida toda obligación a cargo de mi
representada, por lo que es indiscutible que tanto el
crédito fiscal como la resolución que le dio origen,
deben revocarse en virtud de no estar debidamente
fundamentadas y motivadas de acuerdo con el art. 38,
fracción 111 del Código Fiscal de la Federación.
PRUEBAS
Se ofrecen como pruebas las siguientes:
1. Originales de las actas de notificación de fecha 2
de octubre de 1996 referentes a los créditos N00768391 y N-00768392 prueba que relaciono con todos
y cada uno de los hechos del presente recurso.
2. Originales de los formularios múltiples de pago
con números 3289698 y 3289699 de fecha 22 de agosto
de 1996 y que se relacionan a los créditos N-00768391
y N-00768392.
3. Copia fotostática del pedimento de importación
número 180-2400-01426 de fecha 14 de marzo de 1990,
mismo que si esa H. Autoridad lo crea conveniente lo
podrá cotejar con el original que obra en poder de la
Aduana de Matamoros.
422
UNIDAD 9
4. Copia fotostática del oficio número 4228XXII de
fecha 27 de septiembre de 1994, emitido por la Aduana
de Matamoros y en el cual se exhorta a la Administración
Fiscal Federal del Centro del D. F. que haga efectivo
el crédito fiscal que se indica.
5. Copia fotostática de la escritura número 46910
de fecha 28 de octubre de 1985.
6. La presuncional legal y humana en todo lo que
favorezca a mi representada.
Por lo expuesto, atentamente pido:
PRIMERO. Tenerme por presentado en términos del
presente escrito, en legal representación de
CUADRIPLASTIC, S. A. de C. V.
SEGUNDO. Dejar sin efecto la resolución contenida
en el oficio número 4228-XXII de fecha 27 de septiembre
de 1994, emitido por la Aduana de Matamoros, mediante
el cual se exhorta al cobro del crédito fiscal a
cargo de CUADRIPLASTIC, S.A. DE C.V.
Atentamente
LUIS MARIO SANROMAN
REPRESENTANTE LEGAL DE CUADRIPLASTIC, S.A. DE C.V
3 de noviembre de 1996.
423
DERECHO FISCAL
Autoevaluación
1. El recurso de revocación procede contra:
a) Resoluciones definitivas y actos administrativos dictados por
autoridades locales.
b) Resoluciones provisionales y actos administrativos dictados por
autoridades fiscales.
c) Resoluciones definitivas y actos administrativos dictados por
autoridades fiscales federales.
d) Resoluciones provisionales y actos administrativos dictados por
autoridades federales.
2. La resolución definitiva sobre un crédito fiscal:
a)
b)
c)
d)
Puede recurrirse en revocación, sólo que cause agravio al particular.
Puede recurrirse en revocación, sólo por un tercero.
Puede recurrirse en revocación, sólo si es un crédito fiscal prescrito.
No puede recurrirse en revocación.
3. La revocación procede contra actos jurídicos dictados:
a) En el procedimiento administrativo y en el administrativo de
ejecución, indistintamente.
b) Sólo en el procedimiento administrativo.
c) Sólo en el procedimiento de ejecución.
d) En el procedimiento administrativo previo, y excepcionalmente
en el de ejecución.
4. La resolución que ordena el cumplimiento de una resolución dictada
en el recurso de revocación:
a) Sí puede impugnarse con el mismo recurso.
b) Dependiendo del procedimiento, puede o no impugnarse con el
mismo recurso.
c) No puede impugnarse con el mismo recurso.
d) Dependiendo del acto jurídico, puede o no impugnarse con el
mismo recurso.
424
UNIDAD 9
5. El recurso de revocación ante la autoridad fiscal contra actos conexos
a otro, impugnado con un recurso diferente:
a)
b)
c)
d)
Es improcedente, invariablemente.
Es procedente, siempre.
Es improcedente algunas veces; depende del acto que se impugne.
Es procedente algunas veces; depende del procedimiento
administrativo que lo creó.
6. El sobreseimiento tiene varias causas que lo producen; indica la causa
que es múltiple por involucrar varias:
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.
7. El plazo de presentación del recurso de revocación se suspende
cuando fallece el interesado; dicho plazo es:
a)
b)
c)
d)
Hasta por 45 días.
Hasta por tres meses.
Hasta que alguien acepta el cargo de la sucesión.
Hasta por un año.
8. El escrito del recurso de revocación debe cumplir con los requisitos
de toda promoción, según lo dispuesto por el artículo 18 del Código Fiscal,
como son:
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.
9. Si la autoridad fiscal no resuelve el recurso de revocación en el
plazo legal:
a) La resolución continúa pendiente, en forma indefinida.
b) La resolución fue dictada, pero surte efectos hasta notificársele al
interesado.
c) La resolución es negativa ficta, y surte efectos al cumplirse el
término de ley.
d) La resolución es afirmativa ficta.
425
DERECHO FISCAL
10. El recurso de revocación es:
a)
b)
c)
d)
Obligatorio.
Opcional.
Parcialmente procedente.
Opcional a juicio de la autoridad.
426
UNIDAD 9
Respuestas a los ejercicios
Ej. 1
1. Sí.
2. Hacendarias.
3. Sí.
4. No.
5. No.
6. Sí.
7. En el plazo legal.
8. No.
9. No.
10. Sí.
Ej. 2
1. Verdadero.
2. Falso.
3. Verdadero.
4. Verdadero.
5. Verdadero.
6. Verdadero.
7. Verdadero.
8. Falso.
9. Verdadero.
10. Verdadero.
427
DERECHO FISCAL
Respuestas a la autoevaluación
1. c)
2. a)
3. a)
4. c)
5. a)
6. Cuando durante el procedimiento en que se sustancia el recurso
administrativo, sobrevenga alguna de las causas de improcedencia a que se
refiere el artículo 124 del Código Fiscal de la Federación.
7. d)
8. a) Debe constar por escrito.
b) Indicar el nombre, denominación o razón social y domicilio fiscal
del recurrente para efecto de fijar la competencia de la autoridad.
c) Indicar clave del registro federal de contribuyentes.
d) Señalar la autoridad a quien se dirige.
e) Precisar el propósito de la promoción.
f) Indicar el domicilio para oír y recibir notificaciones, y el nombre
de la persona autorizada para recibirlas.
9. c)
10. b)
428