Tema 9 NIC 38 Activos intangibles

NIC 38
Activos intangibles
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Intangibles: definición y características
Definición
ƒ Un activo intangible es un activo no monetario identificable sin
sustancia física mantenido para ser usado en la producción o
aprovisionamiento de bienes o servicios, para ser alquilado a
terceros o para propósitos administrativos
Elementos de la definición
ƒ Identificabilidad (párrafo 10 a 12)
ƒ Control (párrafo 13 as 16)
ƒ Beneficios económicos futuros (párrafo 17)
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Reconocimiento intangibles
Reconocimiento inicial
Un intangible debe ser reconocido si y solo si:
ƒ es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos
futuros;
ƒ el costo del activo puede ser medido confiablemente.
Î POR LO TANTO RECONOCIMIENTO DE ACTIVO SEGUN MARCO
CONCEPTUAL
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NIC 38
Esquema de reconocimiento
Satisface
la definición de
activo
intangible?
Si
Los beneficios
economicos futuros
Son probables?
No
El activo fue
adquirido en una
comb. de negocio?
No
Si
Si
El costo puede
ser medido
confiablemente?
Si
Reconocer un
activo intangible
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No
No
Incluir el costo
en el goodwill
Reconocer como
un gasto
Valuación inicial
ƒ Para poder valuar los activos intangibles la NIC los clasifica según
la modalidad de ingreso al patrimonio de la empresa:
ƒ activos comprados separadamente
ƒ activos adquiridos como parte de una combinación de negocios
ƒ activos adquiridos a través de una donación gubernamental
ƒ activos adquiridos en un intercambio
ƒ valor llave autogenerado
ƒ activos internamente generados
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Valuación inicial
Activos intangibles comprados separadamente
ƒ Costo de compra.
Activos adquiridos como parte de una combinación de negocios
ƒ Valor justo a la fecha de adquisición.
Activos adquiridos mediante una donación gubernamental (terrenos de
aeropuerto, licencias para radio o TV, otras licencias)
ƒ NIC 20 valor justo inicial o valor nominal más todo egreso
realizado en dicho activo para que esté en condiciones de ser
usado.
Activos adquiridos en un intercambio
ƒ Valor justo del activo recibido = Valor justo del activo entregado
ajustado por el efectivo o equivalentes de efectivo entregado o
recibido.
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Valuación inicial
Valor llave autogenerado (párrafos 37 y 38)
ƒ No se reconoce.
Activos intangibles generados internamente
ƒ Se reconocen dependiendo de la fase de generación en que se
encuentran (investigación y desarrollo)
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Intangibles generados internamente
Fases:
ƒ de investigación (generación del conocimiento)
ƒ de desarrollo (desarrollo para generar fondos)
Fase de investigación
ƒ No se reconoce el activo.
Fase de desarrollo
ƒ Se reconoce si se cumplen determinadas condiciones restrictivas.
(párrafos 45 a 52)
ƒ El valor del activo comprende todos los egresos directamente
atribuidos (o distribuidos en bases consistentes) a crear, producir
y preparar el activo para su uso.(párrafo 53 a 55)
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Reconocimiento de un gasto –Parrafos
56 a 58)
„
Costos de investigación.
„
Gastos de constitución
„
Gastos de actividades formativas
„
Gastos de publicidad y otras actividades promocionales
„
„
„
9
Gastos de reubicación o reorganizacióon de una parte o la
totalidad de una empresa
Caso especial: Los adelantos.
No reconocimiento como activo de lo cargado a gastos
anteriormente
NIC 38 – DESEMBOLSOS POSTERIORES
„
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Párrafos 60 a 62 – Tratamiento semejante a los bienes de
uso. Raramente pueden generar aumento del valor
reconocido en el Intangible. En general son gastos.
Valuación posterior
„
„
„
„
Punto de referencia : Costo menos amortización acumulada
menos pérdidas por menoscabo. (Párrafo 63)
Tratamiento permitido: Valor revaluado (valor justo) menos
amortización acumulada menos pérdidas por menoscabo.
Párrafo 64 a 78)
Amortización: Debe reflejar el patron de beneficiosl. Vida
útil según la mejor estimación. Presunción que no puede
exceder 20 años. (Párrafo 79 a 90)
Valor residual se supone cero, salvo que pueda venderse.
(91 a 93)
„
Revisión de vida util y patrón de beneficios anual. (94 a 96)
„
Test por deterioro de activos. (97 a 102)
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NIC 38 - REVELACIONES
„
„
„
„
12
Información general ( Párrafos a 109)
Información sobre activos intangibles a valor justo (si
hubiera). (Párrafos 113 y 114)
Monto de desembolsos en investigación y desarrollo (
Párrafos 115 y 116)
Se aconseja dar información sobre Intangibles totalmente
amortizados y sobre los no reconocidos aunque estén bajo
el control de la empresa. (Párrafo 117)
Vigencia – Revisión de la norma en 2004
ƒ Para adquisiciones de activos intangibles adquiridos en una
combinación de negocios después del 31 de marzo de 2004;
ƒ Para el resto de los activos intangibles, en períodos que comienzan
en o después del 31 de marzo de 2004.
ƒ Se recomienda su aplicación inmediata
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Razones para su revisión
ƒ Racionalizar los criterios establecidos por la IFRS 3 Combinaciones
de negocios:
ƒ Método de contabilización de una combinación de negocios;
ƒ La medición inicial de un activo identificable adquirido y pasivos y
contingencias asumidos en una combinación de negocios;
ƒ El reconocimiento de provisiones para terminar o reducir las
actividades de una entidad adquirida;
ƒ La contabilización de valor llave y activos intangibles adquiridos
en una combinación de negocios.
ƒ Clarificar los conceptos de identificabilidad, vida útil y amortización
de activos intangibles y la contabilización de proyectos de
investigación y desarrollo adquiridos en una combinación de
negocios.
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Definición de activo intangible
ƒ En la versión anterior de la NIC 38 se definía a un activo intangible
como un “activo no monetario sin sustancia física mantenido para
ser usado en la producción o aprovisionamiento de bienes o
servicios, para ser alquilado a terceros o para propósitos
administrativos”.
ƒ En la versión revisada de la NIC 38 se eliminó el propósito de uso
del activo intangible.
ƒ Según las Basis of conclusions, el objeto para el cual se destinará
un activo intangible no es importante, mientras que el mismo
cumpla con la definición de activo dada por el marco conceptual y
tenga características de falta de tangibilidad.
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Definición de “identificabilidad”
ƒ Se establece claramente cuándo se entiende que un activo cumple
las características para ser definido como activo intangible:
ƒ Cuando es separable de la entidad y se puede vender, transferir,
licenciar, alquilar o intercambiar, tanto individualmente o junto
con un contrato, activo o pasivo relacionado; o
ƒ Proviene de un derecho contractual u otro derecho legal.
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Reconocimiento inicial de un activo
intangible
Compra
ƒ La nueva versión de la NIC 38 provee de ejemplos de qué tipo de
costos se pueden incluir en el costo de compra de un activo
intangible:
ƒ Precio de compra, incluyendo impuestos o tasas de importación,
menos deducción de descuentos y devoluciones; y
ƒ costos directamente atribuibles para preparar el activo para su
uso (costos de beneficios de empleados para adecuar el activo en
condición de uso; honorarios profesionales y costos de prueba de
funcionamiento del activo).
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Reconocimiento inicial de un activo
intangible
ƒ Establece, además, ejemplos de gastos no atribuibles al costo:
ƒ Costos de introducción de un nuevo producto o servicio, tales
como promoción, avisos publicitarios, etc.
ƒ Costos de traslado de un negocio a una nueva localidad,
incluyendo gastos de entrenamiento en capacitación;
ƒ Costos de administración u otros generales.
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Reconocimiento inicial de un activo
intangible (continuación)
ƒ Combinación de negocios
ƒ Básicamente no hay cambios en esta sección, excepto por un
ordenamiento de la misma.
ƒ El criterio básico es que un activo intangible adquirido en una
combinación de negocios debe medirse a su valor justo
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Intercambio de activos
ƒ El costo de los activos intercambiados debe medirse a su valor
justo a menos que:
ƒ La transacción de intercambio carezca de sustancia comercial, o
ƒ El valor justo del activo recibido ni del activo entregado pueden
ser medidos confiablemente.
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Medición posterior
ƒ Si bien los criterios de medición no cambian sustancialmente, sí
cambia la importancia específica de cada uno de ellos. En la NIC
38 revisada se puede aplicar cualquier criterio de medición sin
orden de prioridad.
ƒ Se aceptan dos criterios de medición:
ƒ Costo (costo inicial menos amortización acumulada menos
pérdida por deterioro)
ƒ Revaluación (valor justo al momento de la revaluación menos
amortización acumulada posterior menos pérdida por deterioro
posterior)
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Vida útil
Se eliminó la presunción de que la vida útil de un activo intangible no
puede exceder de 20 años.
Un activo intangible puede tener:
ƒ Vida útil finita, o
ƒ Vida útil indefinida.
Se permite considerar que tiene vida útil indefinida, basado en
factores relevantes que prueben que el activo va a generar flujos de
fondos hacia la entidad en un período no determinado.
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Vida útil (continuación)
ƒ En aquellos casos en que el activo intangible provino de un
contrato o derecho legal, la vida útil generalmente no excede el
período del contrato.
ƒ No obstante, la nueva norma aclara que la vida útil puede ser
menor al período cubierto por el contrato en el caso de que se
espere que el período de útilización del activo sea menor
ƒ Adicionalmente, aclara que si los derechos provenientes del
contrato son renovables, la vida útil puede extenderse a los
períodos de renovación sólo si existe evidencia de que la
renovación no tendrá un costo significativo para la entidad.
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Amortización
Los activos intangibles con vida útil definida se deben amortizar
en dicho período.
Todo cambio en las vidas útiles o valores residuales debe
tratarse de acuerdo a lo previsto en la NIC 8 Cambios en
políticas contables, estimaciones contables y errores, como
cambio en una estimación contable.
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Amortización (continuación)
ƒ Un activo intangible con una vida útil indefinida no debe ser
amortizado.
ƒ Todos los años la empresa deberá realizar un test de impairment
sobre dicho activo, y en cualquier circunstancia que pudiera
preverse que el activo se ha deteriorado.
ƒ Adicionalmente, todos los años la empresa debe revisar si el
criterio de vida útil indefinida se mantiene. Si es necesario
cambiarlo, será necesario seguir los criterios de la NIC 8 como un
cambio en estimaciones contables.
ƒ El hecho de cambiar de vida útil indefinida a finita es un indicador
de que el activo se puede haber deteriorado.
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Revelaciones
ƒ En caso de que la entidad estime que un activo intangible tiene
una vida útil indefinida, debe revelar:
ƒ el valor contable
ƒ los fundamentos que avalan esa afirmación
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