PRINCIPIO DE CAUSALIDAD EN EL IMPUESTO A LA RENTA 2012

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
2012 -2013
Dra. Clara Villanueva Barrón
Principio de Causalidad
Base Legal: 1er párrafo del artículo 37º de
la LIR
Realización de hecho
(gasto o costo)
Finalidad :
Generar renta o
mantener la
fuente
Primer párrafo , art. 37º de la LIR.
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital,
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por esta Ley, en consecuencia son deducibles”
Que sea necesario para producir y/o mantener su
fuente generadora de renta
Elementos
concurrentes
para calificar
desembolso
como gastos
deducibles
Que no se encuentre expresamente prohibido por
Ley
Que se encuentre debidamente acreditado
documentariamente con comprobantes de pago y
documentación adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de
razonabilidad, proporcionalidad y generalidad
Gastos necesarios
Con relación a la aplicación del Principio de
Causalidad, se pueden presentar hasta dos
concepciones:
Criterio Restrictivo
Bajo este criterio solo se permiten la deducción de
gastos que sean necesarios e indispensables.
Criterio amplio:
En este caso se permitirán todos aquellos gastos necesarios,
incluso aquellos que indirectamente contribuyen para
generar y mantener la renta gravada.
Nuestra legislación en particular, por una parte enuncia (no es
taxativa) los conceptos deducibles para determinar la renta
neta (art.37º de la LIR) mientras, por otra parte, enumera
cuales gastos y otros conceptos no son deducibles (art. 44º
de la LIR).
Normalidad
No se pueden deducir adquisiciones que no resulten
lógicas para las actividades lucrativas de la
empresa, en función a lo que se dedique o al
momento en que se realice.
Razonabilidad
La proporción entre los ingresos que genere la
empresa y los gastos de la misma, resulta ser una
materia relevante para calificar la calidad de
deducible de determinado gasto.
Devengo de gastos
Base de imputación: Las rentas se consideran
producidas en el ejercicio en que se devenguen
(Literal a) del artículo 57º de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Imputación de los Gastos
Regla general: (Tributaria): Las normas establecidas
en el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta
serán aplicables para la imputación del Gasto.
Rentas de Tercera
Categoría
Criterio aplicable
Devengo
Devengo
Principio contable (Hipótesis)
Los efectos de la transacción y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o
se paga dinero u otro equivalente al efectivo)Párrafo 22 del Marco Conceptual de las NIC.
Imputación de los Gastos
Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio
OPORTUNIDAD
Asociación directa
(simultánea) con el
Ingreso que se
genera
Distribución sistemática y
racional entre los
períodos que beneficia
Si no genera
beneficios
económicos futuros,
cuando se produce
Gastos de ejercicios anteriores
REGLA GENERAL: NO TRANSFERENCIA A
EJERCICIOS FUTUROS
Excepción al criterio del devengo
Siempre que se cumplan de manera concurrente
(Artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta):
REQUISITOS
Por razones ajenas no
hubiera sido posible
conocer el gasto
oportunamente
SUNAT compruebe que
su imputación no implica
obtención de beneficio
fiscal.
Se provisione y se
pague antes del cierre
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES
EN LA DETERMINACIÓN DE LA
RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORÍA
GASTOS ORIGINADOS POR
VEHÍCULOS
(LITERAL W), ART. 37º LIR Y
LITERAL R), ART. 21º RIR)
Supuestos establecidos en la LIR
Gastos incurridos en vehículos destinados a
actividades propias del giro del negocio
(deducción sin límites). Se debe cumplir requisitos
específicos.
Gastos de vehículos destinados a actividades de
dirección, representación y administración
(deducción sujeta a doble límite).
Vehículos comprendidos según su
categoría
A2 De 1,051 a 1,500 cilindros cúbicos.
A3 De 1,051 a 2,000 cilindros cúbicos.
A4 Mas de 2,000 cilindros cúbicos.
Tipo de gastos involucrados
Cesión en uso: arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros.
Funcionamiento: combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparaciones y similares.
Depreciación por desgaste.
ACTIVIDADES PROPIAS DEL
GIRO DEL NEGOCIO
Requisitos
Resulten estrictamente indispensables para la
deducción de la renta.
Se apliquen en forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro del negocio o
empresa.
Empresas que se dedican:
i)
Servicios de taxi;
ii)
Servicios de transporte turístico;
iii)
Servicio de arrendamiento o cualquier otra forma
de cesión en uso;
iv)
Otras actividades similares (no hay definición).
Novedad
D. Leg. 1120 ( Publicado el 18/07/2012)
Vehículos asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa.
Categorías B1.3 y B1.4
B1.3= Otros vehículos para transporte de pasajeros
y/o carga de tracción simple (4x2) hasta 4000 Kg.
de peso bruto vehicular.
B1.4= Otros vehículos con tracción en las cuatro
ruedas (4x4) hasta 4000 Kg. de peso bruto
vehicular.
Indicadores
La dimensión de la empresa.
La naturaleza de las actividades o
La conformación de los activos.
No serán deducibles los gastos de acuerdo con lo
previsto en este párrafo, en el caso de vehículos
automotores cuyo precio exceda el importe o los
importes que establezca el reglamento
A tomar en cuenta…
RTF Nº 6426-4-2007 (11.07.07) – Gasto por
compra de combustibles.
RTF Nº 7213-5-2005 (25/11/05) - Gastos por
seguro y mantenimiento.
RTF Nº1989-4-2002 (12.04.02) – Fehaciencia del
gasto en vehículos automotores.
ACTIVIDADES QUE NO
SON PROPIAS DEL GIRO
DEL NEGOCIO
Actividades
Dirección
Representación
Administración
Los gastos de los vehículos A2, A3, y A4 están sujetos
a doble límite
Primer Límite: Tabla
INA
MONTOS
VEHICULOS
Hasta 3,200 UIT
S/. 11 680, 000
1
Hasta 16,100 UIT
S/. 58 765,000
2
Hasta 24,200 UIT
S/. 88 330,000
3
Hasta 32,300 UIT
S/. 117 895,000
4
Más de 32,300 UIT
Más de
S/. 117 895,000
5
Segundo límite: Proporción
Los gastos deducibles incurridos en los vehículos por cesión en
uso y mantenimiento (no incluye depreciación) asignados a
actividades de dirección, representación y administración no
podrán superar el importe resultante de aplicar al total de
gastos de dichos conceptos, el porcentaje determinado de
acuerdo a lo siguiente:
Nº de vehículos A2,A3 y A4 con derecho a
deducción (Tabla)
____________________________________________= %
Nº de vehículos de propiedad y/o en posesión
de la empresa.
Aspectos a considerar en relación a la
Tabla
UIT del ejercicio gravable anterior(2012=S/.3,650).
Ingresos netos anuales del ejercicio anterior. No comprende:
i)
Enajenación del activo fijo y,
ii)
Operaciones no habituales del giro del negocio.
Determinación de los INA devengados (menos)
Ingreso por la venta de activos fijos.
Ingreso por a venta de valores.
Ingreso por indemnizaciones.
Ingreso por dividendos u otras formas de distribución de utilidades .
Otros ingresos que no correspondan al giro.
Identificación de los vehículos
Identificar a los vehículos comprendidos en la Tabla (Nº
máximo permitido). Es conveniente efectuar un adecuado
planeamiento tributario.
Oportunidad: Fecha para presentar la DDJJ Anual
correspondiente al primer ejercicio gravable en que se
debe realizar la identificación (2012).
SUNAT ha incluido en la DDJJ un anexo adicional.
Tener en cuenta:
El Nº máximo de vehículos permitidos puede incluir propios y
también cedidos en uso.
Plazo en que surte efectos la
determinación de los vehículos
La identificación y la autorización de la deducción es por
cuatro ejercicios gravables.
Transcurrido ese plazo se debe efectuar una nueva
identificación que durará igual períodos. Parámetro de
ingresos: del cuarto año anterior al nuevo plazo. Ejemplo:
período 2012-2015. Nuevo período 2016-2018. Tomo
de ingresos del 2012.
Se incluyen en el nuevo período a aquellos vehículos que
tengan saldo por depreciar del periodo anterior.
Objetivo : Controlar el importe depreciable
Sustitución de vehículos
Los vehículos pueden ser sustituidos en el transcurso del plazo de
cuatro ejercicios, en los casos siguientes:
i) Dejarán de ser depreciables;
ii) Fueran enajenados;
iii) Terminará el contrato de alquiler.
La sustitución deberá ser comunicada a la SUNAT al momento de
presentar la DDJJ Anual del ejercicio en que se produce la
sustitución.
El vehículo que es materia de sustitución deberá ser incluido en la
identificación de período siguiente (en los cuatro ejercicios
siguientes).
Empresas que inician actividades en el
transcurso del ejercicio
Determinarán el número de vehículos permitidos (Tabla)
considerando como ingresos netos anuales el monto
determinado de acuerdo a lo siguiente:
INA = Ingresos obtenidos en el ejercicio x12
-----------------------------Nº de meses de actividad
Este monto puede ser modificado posteriormente tomando
como referencia los INA del ejercicio siguiente al inicio de
actividades.
Dicho método puede ser aplicado a las empresas que se
encuentren en la etapa preoperativa.
Caso Práctico
Datos:
Categorías A2, A3 y A4
vehículos 4
Uso: actividades de dirección y representación
Gastos incurridos por vehículo:
Funcionamiento: S/. 5,000
Depreciación: S/. 8,800
Nº total de vehículos que utiliza la empresa: 10
Gastos incurridos en la totalidad de vehículos
Funcionamiento:
S/. 45,000
Depreciación:
S/. 34,800
Ingresos Netos Ejercicio anterior: S/. 35 150,000
Caso Práctico
Límite 1:
Deducción en función a la tabla: S/. 35 150,000 equivale a 2
autos.
Importe de gastos incurridos:
Funcionamiento: S/. 10,000 (5,000 + 5,000)
Depreciación: S/. 17,600 (8,800 + 8,800)
Límite 2:
El importe determinado en el Límite 1 no debe exceder del
importe equivalente al porcentaje que representa el Nº de
vehículos comprendidos en la Tabla frente al total de vehículos.
No comprende la depreciación.
Caso Práctico
Gastos totales por funcionamiento S/. 45,000
Porcentaje: vehículos comprendidos en la Tabla
___________________________________
Nº Total de vehículos
Porcentaje: 2:10=20%
Aplicación del porcentaje:
20% de 45,000 = S/. 9,000
Comparación con el Límite 1: S/. 10,000
Máximo aceptable Límite 2:
9,000
Importe en exceso (reparable)
(1,000)
Importe deducible asignados a las referidas actividades : S/. 26,600
(9,000 +17,600) (funcionamiento y depreciación)
GASTOS RECREATIVOS
(ART. 37°, INCISO LL) LIR)
Casos por analizar
Agasajos a festividades
Ejemplos:
Aniversario de la empresa
Día de la madre o padre
Fiestas navideñas o fin de año
Eventos internos o deportivos
Día del Trabajador
Gastos Recreativos (literal ll), art. 37º
LIR)
Limite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio.
Límite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos: total de ingresos gravables de la
tercera categoría devengados en cada mes menos
las devoluciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que responden a la costumbre de
la plaza.
Trabajador
Renta de 5ta
categoría
Obsequios de
bienes a
trabajadores
Empresa
Gasto Deducible
Art. 37º LIR
Excepto Gastos
Recreativos
Anota en la Planilla y
retiene Impuesto a la Renta
(sin efecto para las
aportaciones sociales en la
medida que no es
remuneración
Emite Boleta de
Venta
Anota en el
Registro de Ventas
(sólo
Usa crédito fiscal
disgregado en las
facturas de compra.
(Requisitos art. 18 y
19 IGV)
Anota en el Registro de
Compras (para efectos
de tomar el Crédito
Fiscal)
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
(LITERAL Q), ART. 37º LIR Y
LITERAL M) ART. 21º RIR)
Condiciones para su deducibilidad
Efectuados por la empresa con el objetivo de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
Destinados a presentar una imagen que le permite
mantener o mejorar su posición en el mercado.
Incluye obsequios o agasajos a clientes.
Gastos de Representación
Causalidad
Criterios para la
deducibilidad del gasto
Gasto devengado en el
ejercicio
No exceda los límites según
la LIR
Límite 1: 0,5% de los
ingresos netos del
ejercicio
Limite 2: 40 UIT
Gastos de Representación
CRÉDITO FISCAL
Sólo si cumple con los requisitos
señalados en los artículos 18º y
19º de la Ley del IGV
IGV- RETIRO
Se considera venta aún cuando se
transfiera a título gratuito. Este
impuesto lo asume la transferente
reparándose el gasto vía DJ
Anual.
OBSEQUIOS A CLIENTES
GASTO
Cuando se entregue, sujeto al
límite del 0.5% de los ingresos
neto como gasto de
representación con un máximo
de 40 UIT
COMPROBANTE
Al momento de su entrega se
emite el correspondiente
comprobante.
Consideración especifica para el
crédito fiscal
Límite: 0.5% de los ingresos netos acumulados en el
año calendario hasta el mes en que corresponde
aplicarlos, con un límite máximo de 40 UIT
acumulables durante un año calendario.
El IGV que corresponda el exceso no considerado
como crédito fiscal incrementa el gasto de
representación sujeto al límite máximo deducible.
No son gastos de representación
Gastos de viaje
Erogaciones dirigidas a la masa de consumidores
reales o potenciales (gastos de propaganda).
Si los gastos de representación superan los
límites establecidos en el art. 37º, literal q) de
la LIR
No necesariamente puede ocurrir en el mes de
diciembre sino en meses anteriores.
Si el gasto no resulta deducible a partir de un
determinado mes antes de finalizar el ejercicio, e
contribuyente deberá:
Repararlo , debiendo adicionar el exceso como una
diferencia de tipo permanente en la DJ Anual IR,
sobre la cual tributará el 30%.
En consecuencia
Al superar los limites:
Ya no podrá utilizar ni el gasto ni el IGV.
Ej: Contribuyente X cumple los limites hasta el mes de
agosto, las adquisiciones de bienes destinadas a ser
entregadas como gasto de representación por los
meses de setiembre, octubre, noviembre y diciembre ya
no son aceptadas y se incumpliría con el requisito art.
18º, literal a) Ley IGV.
Reparar el Crédito Fiscal de esas adquisiciones.
Infracción art. 178º, numeral 1 C.T. (por haber utilizado
el CF sin tener derecho a ello, aparte del pago del
IGV que no se canceló).
PROVISIÓN DE COBRANZA
DUDOSA
(LITERAL I), ART. 37º LIR)
Momento se debe efectuar la Provisión por Deudas de
Cobranza Dudosa
Artículo 21º, numeral 1) del literal f) del RIR
determina que:
“el carácter de deuda incobrable o no deberá
verificarse en el momento en que se efectúa la
provisión contable”.
Este simple mandato obliga entonces a que la
provisión deba efectuarse cuando se genera la
situación en la cual el deudor no puede pagar o la
deuda es potencialmente incobrable.
Ejemplo
Cliente le debe a una empresa X una factura que al cierre del
ejercicio 2011 se encuentra impaga y la empresa en el mes de
marzo de 2012 toma conocimiento a través de publicaciones
económicas que el cliente se encuentra en una situación de
insolvencia, lo cual potencialmente lo convierte a su vez en un
deudor con la empresa, por lo que ésta a manera de previsión ha
decidido provisionar la deuda contenida en la factura impaga como
de cobranza dudosa.
Inquietud: ¿Pertenece al ejercicio 2011 o al 2012?. Si observamos,
según el reglamento el hecho objetivo que obligó a la empresa a
efectuar la provisión fue en el año 2012, razón por la cual esta
corresponde a dicho ejercicio y no al ejercicio 2011.
Requisitos para la deducibilidad del gasto por
la provisión de deudas de cobranza dudosa
Que se identifique el derecho de cobro al que
corresponde.
Que se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor de la obligación impaga,
determinando la provisión en el momento en el cual
ocurre el hecho generador de la provisión.
¿Cómo se demuestra el riesgo de
incobrabilidad?
Mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por
otros medios.
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda.
(RTF Nº 9882-1-2001 de fecha 18.12.2001 precisa que para
que proceda la provisión por deudas de cobranza dudosa, se
debe acreditar fehacientemente ante la Administración, las
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, o se demuestre la morosidad del
deudor mediante documentación).
¿Cómo se demuestra el riesgo de
incobrabilidad?
Se efectúe el protesto de documentos.
Se dé el inicio de procedimientos judiciales de cobranza.
Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.
Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada.
La RTF Nº 590-4-2002 precisa que el registro discriminado de la
provisión debe efectuarse en el propio libro de inventarios y
balances y no en documentos anexos a los mismos.
¿Cómo se demuestra el riesgo de
incobrabilidad?
La RTF Nº 06985-3-2007 confirmó la posición de la Administración Tributaria
frente al contribuyente en cuanto al reparo por gastos por provisión de
cobranza dudosa debido a que la recurrente no ha detallado los importes
que contiene dicha cuenta. Se indica que el listado en hoja suelta
presentado por la recurrente fue legalizado con posterioridad a la fecha
de notificación del requerimiento, no habiendo presentado la recurrente
documentación adicional que sustentara la fehaciencia y pre-existencia de
los hechos que el anexo detalla, esto es, documentación que acreditara que
al cierre del ejercicio 2001, la provisión de cobranza dudosa se encontraba
debidamente discriminada.
¿Cómo se demuestra el riesgo de
incobrabilidad?
Que la provisión, en cuanto se refiere al monto, se
considerará equitativa si guarda relación con la
parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a las
reglas antes señaladas se estime de cobranza
dudosa.
Situaciones en las cuales no es posible reconocer las
deudas como de cobranza dudosa
i)
ii)
iii)
Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de
garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad. RTF Nº 1121-4-2001 del 06.09.2001 que señala
que no procede el castigo por deudas incobrables cuando se
trata de letras entregadas en garantía y no por préstamos
personales, pues no se ha establecido la existencia de deuda
incobrable.
Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga
expresa.
DONACIONES (LITERAL X),
ART. 37º LIR) Y ACTOS DE
LIBERALIDAD
DONACIÓN
DONANTE
Persona que otorga
Entrega
efectivo o
bienes
DONATARIO
Persona que recibe
Límite máximo deducible
La deducción del
gasto no podrá
exceder
10% de la renta neta de tercera categoría,
luego efectuada la compensación de
perdidas a que se refiere el Artículo 50º de
la LIR.
Formalidades a verificar en casos de
donación
Estar inscritas en el RUC y en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta.
Inscripción de los
Donantes
Cumplir con los requisitos establecidos en la
Resolución Ministerial Nª 240-2006-EF/15
(11.05.2006)
Acreditación de la donación efectuada
al Sector Público
DONANTES
Emitirán un acta de entrega y
recepción del bien donado y de
una copia de la Resolución que
acredita que la donación
DONATARIOS
Emitirán una Resolución que
acredita haber aceptado la
donación
Emisión del Comprobante de Pago
Se emite comprobante de pago acreditando que se
trata de una transferencia gratuita. Se deberá
consignar el valor de venta que hubiera
correspondido a dicha operación.
Límite
La deducción por concepto de donación no podrá exceder
del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de
efectuada la compensación de las perdidas que se
determinan de acuerdo a lo normado por la Ley del
Impuesto a la Renta. La misma que debe estar acreditada
con la donación a las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, mediante:
El acta de entrega y recepción del bien donado; y,
Una copia autenticada de la resolución correspondiente,
que acredite que la donación ha sido aceptada.
Novedad
D. Leg. N° 1112 ( Publicado el 29/06/2012)
La condición de donatario será aprobada por la SUNAT.
La calificación o renovación como entidad perceptora de
donaciones que el MEF haya aprobado o apruebe tienen
valor hasta el vencimiento del periodo por el que fue
otorgada.
Las solicitudes de calificación y renovación como entidad
perceptora de donaciones presentadas hasta antes de la
vigencia de la norma, continuarán su tramite ante el MEF,
según las normas vigentes a la fecha de su presentación.
GASTOS DE VIAJE
(LITERAL R), ART. 37º LIR Y
LITERAL N), ART. 21º RIR)
Gastos de Transporte
Boleto de Viaje
Gastos de Viaje
Alimentación
Al exterior
En el país
Viáticos
Alojamiento
Movilidad
Concepto incluido a
raíz de la modificación
establecida. Por el
Decreto Leg. Nº 970
Gastos de Viaje
El Gasto es
deducible
Siempre que exista
CASUALIDAD son “
indispensables” o
necesarios
Gastos de Viaje
Base Legal: Inc. r)
del Art. 37º la LIR
Aquellos vinculados
a:
Clientes
Proveedores
Supervisión de la
empresa
Gastos de Viaje
Cómo acreditar
la necesidad de
viaje
Con
documentación
(actas,
correos,
electrónicos internos (intranet). Revisar RTF Nº
09457-5-2004.
Gastos de transportes (pasajes)
El viaje ha sido realizado por trabajador (es)
de la empresa con los cuales existe relación
de dependencia.
Gastos de viaje al exterior
Alojamiento
Deberá sustentarse de acuerdo a los
señalado en el Art. 51º - A de la LIR.
GASTOS DE VIAJE
AL EXTERIOR
Alimentación y movilidad
Deberá sustentarse de acuerdo a lo
señalado en el Art. 51-A de la LIR.
Con Declaración Jurada
Gastos de Viaje
Con comprobante de
pago. El gasto se
deducirá hasta el
máximo establecido.
Límite previsto en el
D.S. Nº 047-2002-EF
ALIMENTACIÓN Y
MOVILIDAD
Es gasto deducible si
se sustenta en:
Con Declaración Jurada.
El gasto no deberá
exceder del 30% del
doble que, por concepto
de viáticos, concede el
Gobierno Central a sus
funcionarios de mayor
jerarquía.
Gastos de viaje al interior del país
Gastos de viaje
al interior del
país
Deberá sustentarse con
comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos y
características previstos en el
Reglamento de CP.
Gastos de Viaje
ZONA
LIMITE “A”
MAXIMO
DEDUCIBLE “B” (30% x A)
$ 400,00
120.00
América del Norte
$ 440.00
132.00
Caribe y Oceanía
$ 480.00
144.00
Europa y Asia
S 520.00
156.00
África, América Central y
América del Sur
Gastos al interior del país
Límite aplicable a partir del 06.02.2009
La formula aplicable al presente caso es a partir
del 06 de febrero de 2009 es la siguiente:
Límite: doble del monto de los viáticos aprobados
para los funcionarios públicos de mayor jerarquía.
Limite: 2( S/. 210)
Límite: S/. 420 por día
GASTOS DE MOVILIDAD
INC. A1) ART. 37º TUO DE LA
LIR INC. V)ART. 21º DEL R.LIR
Gastos por concepto de movilidad
Exista Causalidad
Constituya condición de trabajo
Deducción del Gasto
de Movilidad
Base Legal: Inc. a1)
Art. 37º TUO de la
LIR inc. v)Art. 21º
del R.LIR
Se sustente en comprobante de
pago o en una planilla de gastos
de movilidad suscrita por el
trabajador
Condición de Trabajo
Monto que se entrega al trabajador para que éste
cumpla con los servicios contratados ya sea por que
son indispensables o necesarios o por que facilitan
la prestación de servicios.
Sustento
Comprobante de pago
Sustentar de los
Gastos de
Movilidad
Gasto es
deducible en su
integridad
o
Sin comprobante de
pago. Con la planilla de
gastos de movilidad
El gasto es
deducible siempre
que no exceda el
límite del 4% de la
RMV por cada
trabajador por día
(S/.22)
Gastos por conceptos de movilidad
Por cada trabajador (por período)
se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener
los gastos de uno o más días
Planilla de
gastos de
movilidad
Podrá ser llevada
Planillas de gastos de movilidad de
varios trabajadores (por día).
Podrán agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
únicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
Gastos por conceptos de movilidad
Requisitos que debe
contener la Planilla
de Gastos de
Movilidad
-Numeración de la planilla
- Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
-Identificación del día o período que
comprende la planilla, según corresponda.
-Fecha de emisión de la planilla.
-Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador.
-Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en
el gasto.
-Nombres y apellidos de cada trabajador.
-Motivo y destino del desplazamiento.
Consecuencia
Perjuicio para el trabajador (Incremento en su
remuneración) = 15%
Perjuicio para la empresa (Repara el gasto) = 30%
Efectos en el trabajador
Concepto no remunerativo.
No ONP , ni AFP.
No quinta categoría.
Efectos en el Empleador
No Essalud
Deducible como gasto.
Sustento Planilla Especial de Liquidación
RENTAS DE 2DA, 4TA Y 5TA
CATEGORÍA
Pago
Que se pague
o cancele
Cabe indicar que se
entiende por pago
no solamente el
desembolso efectivo o
pago en especie, sino
también la puesta a
disposición de los
recurso correspondientes
(art. 59º de la LIR)
Pago
Se pague desde el 01
de enero hasta el
vencimiento del
plazo para la DDJJ
Anual
En caso el pago se
haga después de
dicho plazo, se
deducirá en el
ejercicio en que se
realice.
REMUNERACIONES
VACACIONALES
Inciso j) del Art. 37º de
la LIR
Beneficios Sociales
Inciso v) del Art. 37º de
la LIR
Rentas de 5ta categoría
Remuneraciones
vacacionales
Rentas de quinta
categoría
Se deduce por el Sistema del Percibido
Implica que para que proceda su deducción
deben haberse pagado hasta antes de a
declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta
MERMAS, DESMEDROS Y
PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Mermas: alcohol, gasolina.
Pérdida física en el volumen, peso, cantidad de las
existencias.
Informe técnico (metodología empleada y pruebas
realizadas)
Desmedros: ladrillos en desuso, cosas que se venden como
segundo uso.
Destrucción notarial y comunicación a la SUNAT con 6 días
de anticipación.
Perdidas extraordinarias: Acreditación policial y judicial.
PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Y DELITOS CONTRA EL
CONTRIBUYENTE
Art. 37º, literal d) de la LIR
“Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales perdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la
acción judicial correspondiente”.
DEDUCCIÓN DE GASTOS
CON BOLETAS DE VENTAS
Deducción de gastos con boletas de
ventas (art. 37º, inciso a2) LIR )
Gastos realizados con boletas de venta o tickets
que no otorgan derecho emitidos sólo por sujetos
del Nuevo RUS hasta el límite del 6% de los montos
sustentados con comprobantes que si dan derecho a
costo o gasto y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. En el caso de empresas
acogidas al sector agrario es 10%.
Sólo hasta un máximo de 200 UIT.
Deducción de gastos con boletas de
ventas
Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del
RUS S/. 8,300.
Comprobantes anotados en el Registro de Compras
que dan derecho a gasto o costo S/. 250,000.
Límite 6% de S/. 250, 000= S/. 15,000
Gastos realizados S/. 8,300
No hay exceso, por lo tanto es deducible los S/.
8,300.
Deducción de gastos con boletas de
ventas
Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del
RUS S/. 28,300.
Comprobantes anotados en el Registro de Compras
que dan derecho a gasto o costo S/. 450,000.
Límite 6% de 450,000 = 27,000
Gastos realizados
= 28,300
Hay exceso de 1,300 que no es deducible
GASTOS DE CAPACITACIÓN
(ART. 37º, LITERAL LL) LIR)
Gastos de capacitación
El límite establecido para deducir los gastos de
capacitación es el 5% del total de gastos
deducidos en el ejercicio.
Programa de capacitación
Las empresas deberán presentar al Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo su programa de
capacitación con carácter de declaración jurada y
será obligatorio a todas aquellas sujetas al
régimen laboral de la actividad privada, que
pretendan acoger la deducción del gasto, la
presentación debe ser durante el mes de enero del
año siguiente a su ejecución.
Resolución Ministerial Nº 338-2010-TR
Programa de capacitación
Mediante Resolución Ministerial Nº 034-2012-TR (31/01/2012) , se
modifica la Resolución Ministerial Nª 338-2010-TR que regula la
presentación del Programa de Capacitación por las empresas ante
el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.
El Programa de Capacitación deberá ser presentado ante el
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, al siguiente mes de
su ejecución y de acuerdo al Cronograma de Obligaciones
Mensuales del ejercicio fiscal respectivo publicado y establecido
por la SUNAT.
Novedad
D. Leg. 1120 ( Publicado el 18/07/2012)
Se ha retirado la referencia a gastos de capacitación.
Se ha eliminado el limite al que estaba sujeto (5%
gastos), es decir dicho gasto será deducible sin limite.
A este punto (capacitación) no le será de aplicación el
Criterio de Generalidad.
Se regresa a la situación anterior de la entrada en
vigencia de la Ley N° 29498, Ley de Promoción a la
Inversión en Capital Humano, es decir hasta el
31.12.2010.
No se aplica el Criterio de
Generalidad…
Cuando los gastos de capacitación respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir
en la capacitación de su personal a efectos que la
misma repercuta en la generación de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.
Ejemplo
Empresa XYZ que empezará a realizar operaciones
comerciales en China y requiere contar con
personal que conozca el idioma chino, para lo cual
el empresario decide asumir los gastos relacionados
con el perfeccionamiento del idioma respecto de
una trabajadora. No resulta de aplicación el
principio de generalidad dado que no se
capacitará a todo el personal en idioma chino sino
solo a una por determinadas cualidades.
GASTOS EN INVESTIGACIÓN
CIENTÍFICA, TECNOLOGÍA E
INNOVACIÓN TECNOLÓGICA
(ART. 37°, INCISO A3) LIR)
Novedad
De. Leg. N° 1124 ( Publicado el 23/07/2012).
Entrará en vigencia a partir del ejercicio siguiente a
aquel en que se dicten todas las normas
reglamentarias a que hace referencia la norma.
Los gastos relacionados con la calificación de la
investigación, las autorizaciones y certificación
serán deducibles para la determinación de la renta
neta de tercera categoría.
Serán deducibles siempre que:
No excedan , en cada ejercicio el 10% de los
ingresos netos,
Con un limite máximo de 300 UIT en el ejercicio.
Condiciones para su deducción
1. La investigación es calificada como científica,
tecnológica o de innovación tecnológica por las
entidades que, atendiendo a la naturaleza de la
investigación, establezca el reglamento.
Para la referida calificación, se deberá tomar en
cuenta lo dispuesto por la Ley N.º 28303, Ley Marco
de Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica, su
Reglamento o normas que los sustituyan.
Condiciones para su deducción
2.
La investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica es
realizada por el contribuyente en forma directa o a través de centros de
investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica:
(i) En caso la investigación sea realizada directamente, el contribuyente debe
contar con recursos humanos y materiales dedicados exclusivamente a la
investigación, los cuales cumplan con los requisitos mínimos que establezca
el reglamento. El contribuyente deberá estar debidamente autorizado por
las entidades que establezca el reglamento.
(ii) Los centros de investigación científica, tecnológica o de innovación
tecnológica deben ser debidamente autorizados por las entidades que
establezca el reglamento. El reglamento señalará los requerimientos
mínimos que se debe cumplir para recibir la autorización a que se refiere
este acápite.
Las entidades serán entidades públicas que, por sus
funciones, estén vinculadas a la promoción de la
investigación científica, tecnológica o de innovación
tecnológica, o a la protección de derechos de propiedad
intelectual, información tecnológica, o similares.
La deducción se efectuará a partir del ejercicio en que se
aplique el resultado de la investigación a la generación
de rentas.
En caso culmine la investigación y su resultado no sea
aplicado por el contribuyente, se podrá deducir los gastos
de dicha investigación en el ejercicio en que las entidades
que establezca el reglamento, atendiendo a la naturaleza
de la investigación, certifiquen que el resultado de la
investigación no es de utilidad.
LA DEDUCIBILIDAD DEL
GASTO Y SU VINCULACIÓN
CON LA BANCARIZACIÓN
Bancarización
Consiste en canalizar las transacciones económicas
a través de Instituciones del Sistema Financiero que
se encuentran bajo el control de la SBS.
Monto a partir del cual se bancarizar
A partir de S/. 5,000 (moneda nacional) ó
$ 1,500 (moneda extranjera)
A partir del 01.01.2008
S/. 3,500 (moneda nacional) ó
$ 1,000 (moneda extranjera)
Efectos tributarios de no utilizar medios
de pago
IMPUESTO A LA RENTA = Se desconoce el costo o
gasto.
IGV= Se desconoce el Crédito Fiscal
¿SE PUEDE DEDUCIR EL GASTO
EN EL AÑO 2011 SI SE
RECEPCIONA UNA FACTURA
EN ENERO DE 2012?
Ejemplo
Empresa XYZ, necesita la verificación de las
existencias para efectos de contar con una lista de
inventarios, motivo por el cual se contrata a una
empresa para que realice el inventario de las
existencias el 30 de diciembre de 2011 y la
empresa en mención cumple con la entrega de la
factura que sustenta el gasto el día 14 de enero de
2012.
¿Se deduce el gasto en el periodo 2011 o 2012?
Principio del devengo: art. 57 LIR
Servicio de inventario se produjo en diciembre de 2011 y no en el mes de
enero 2012, en tal sentido el gasto por el servicio ofrecido a la empresa
pertenece al año 2011.
Para utilizarlo en el año 2011, el gasto de la factura emitida en el 2012
respecto del servicio de inventario de existencias, la empresa deberá
cumplir con deducir el gasto vía la declaración jurada anual del IR del
ejercicio 2011, con lo cual quedaría habilitado el gasto y de manera
correlativa se podrá utilizar el crédito fiscal.
Cuando la empresa presente su DJ Anual IR del ejercicio 2012 en el año
2013, deberán reparar dicha factura (tributando el 30% sobre la misma
en dicho periodo), toda vez que el gasto ya se dedujo vía DJ en el
ejercicio 2011.
MUCHAS GRACIAS!!!