Retención del impuesto a la renta de quinta categoría del mes de

I
Retención del impuesto a la renta de quinta
categoría del mes de julio considerando la
bonificación extraordinaria según la Ley N.º30334
Ficha Técnica
Autor:CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Retención del impuesto a la renta de quinta
categoría del mes de julio considerando la
bonificación extraordinaria según la Ley
N.º 30334
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 330 - Primera
Quincena de Julio 2015
1.Introducción
Como sabemos, mediante Ley N.º 30334
se inafecta a las gratificaciones de Fiestas
Patrias y Navidad de las aportaciones,
contribuciones u otros descuentos al
trabajador, salvo aquellos establecidos
por ley o autorizados por el trabajador.
Por otro lado, el monto del 9% de las
gratificaciones que sería abonado a Essalud
debe ser abonado a los trabajadores bajo
la modalidad de bonificación extraordinaria de carácter temporal no remunerativo
ni pensionable, pero está afecto al impuesto a la renta de quinta categoría.
En la presente edición explicamos, con
los casos prácticos respectivos, el procedimiento por seguir para efectuar la retención del impuesto a la renta de quinta
categoría del mes de julio considerando la
mencionada bonificación extraordinaria.
2. Procedimientos para la retención
Con la finalidad de ilustrar los procedimientos para efectuar una correcta
retención del impuesto a la renta de
quinta categoría debemos tener en cuenta
lo siguiente:
2.1.Trabajadores con remuneración
fija
Para el caso de trabajadores con remuneración fija se debe seguir el siguiente
procedimiento:
a) La remuneración ordinaria mensual
puesta a disposición del trabajador
en el mes se multiplica por el número
de meses que falte para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda la retención. Al resultado
obtenido se le suma las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y
demás conceptos que hubieran sido
puestas a disposición del trabajador
en los meses anteriores del mismo
ejercicio, tales como participaciones,
N.° 330
Primera Quincena - Julio 2015
reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido anteriormente
se le restará el monto equivalente
a siete (7) unidades impositivas tributarias. Si el trabajador percibiera
solo rentas de quinta categoría, el
gasto por concepto de donaciones
que hubiera realizado solo puede ser
deducido en el mes de diciembre en
la regularización anual del impuesto,
debiendo acreditar las donaciones
con la documentación respectiva.
c) Al resultado obtenido anteriormente
se le aplicarán las tasas previstas para
determinar el impuesto anual según
lo siguiente:
Renta neta
Hasta 5 UIT
Tasa
8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT
14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT
17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT
20%
Más de 45 UIT
30%
d) El impuesto anual determinado en
cada mes se fraccionará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero, febrero y
marzo el impuesto anual se divide
entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto
anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo
del mismo ejercicio. El resultado
se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al
impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los
meses de enero, febrero, marzo
y abril del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto
anual determinado se le deducen
las retenciones efectuadas en los
meses de enero, febrero, marzo,
abril, mayo, junio y julio del
mismo ejercicio y el resultado se
divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le
deduce las retenciones efectuadas
en los meses de enero, febrero,
marzo, abril, mayo, junio, julio
y agosto del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre cuatro
(4).
6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al
impuesto anual se le deducirán
las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
e) En los meses que se ponga a disposición del trabajador cualquier
monto distinto a la remuneración y
gratificación ordinaria, tales como
participación de utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias; se
deberá determinar el monto por
retener de la siguiente manera:
1. Se aplicará lo establecido en los
incisos a) al d); resultando el
impuesto por retener en cada
mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado anteriormente se sumará el monto que
se obtenga del procedimiento
siguiente:
i) Al resultado obtenido de aplicar los inciso a) y b) anteriores,
se le sumará el monto adicional percibido en el mes por
concepto de participaciones,
reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma anterior se le aplican
las tasas previstas en el inciso
c).
iii) Al resultado anterior se le resta
el impuesto calculado en c).
La suma resultante constituye el impuesto por retener en el mes.
f) En los casos en que la remuneración se
abone en forma semanal o quincenal,
el impuesto por retener del mes se
fraccionará proporcionalmente en las
fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta
gravable y deberá computarla por el valor
de mercado que corresponda atribuirles.
Base legal:
art. 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
2.2.Trabajadores con remuneración
variable
En el caso de trabajadores con remuneración variable el empleador podrá optar,
a efectos de lo mencionado en el inciso
a) del numeral 2.1, por considerar como
Actualidad Empresarial
I-7
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
I
Actualidad y Aplicación Práctica
remuneración mensual el promedio de las remuneraciones
pagadas en ese mes y en los dos meses inmediatos anteriores.
Para el cálculo del promedio así como para la remuneración
anual proyectada, no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador pero al resultado obtenido
se le agrega las gratificaciones ordinarias y extraordinarias y en
su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran
sido puestas a disposición de estos en el mes de la retención.
Esta opción debe formularse al practicar la retención correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse
durante el transcurso del ejercicio, y para los trabajadores
incorporados con posterioridad al uno de enero, el empleador
practicará la retención solo después de transcurrido un periodo
de tres meses completos a partir de la fecha de incorporación
del trabajador siempre que perciban remuneración variable.
Base legal:
art. 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
2.3. Trabajadores que laboran para más de un empleador
En el caso de trabajadores que laboran para más de un empleador, cada empleador abonará las remuneraciones, gratificaciones
y bonificaciones extraordinarias pero la retención del impuesto
la efectuará el empleador que abone la mayor renta.
Base legal:
art. 75 del TUO Ley del Impuesto a la Renta y arts. 40 y 41 del Reglamento
de la LIR.
3. Aplicaciones prácticas
3.1.Planilla de trabajadores con remuneración fija
La empresa La Cabaña SA en el mes de julio de 2015 tiene cuatro
trabajadores cuyos datos laborales son los siguientes:
Trabajador: Cisneros Estupiñán, Gabriel
Fecha de ingreso: 02-01-02
Régimen de pensiones: ONP
Cargo: vendedor
Remuneración: S/. 3,000
Trabajador: Cabello Salas, Eduardo
Fecha de ingreso: 15-08-95
Régimen de pensiones: AFP Prima
Cargo: gerente
Remuneración: S/. 20,000
802.68 =
8
100.34 (b)
Determinamos la retención por la bonificación extraordinaria según
la Ley N.º 30334
Remuneración mensual proyectada
Julio
3,000.00 x 6 18,000.00
Gratificaciones
3,000.00
Julio
3,000.00 24,000.00
Diciembre
Remuneración de meses anteriores
Enero
3,000.00
Febrero
3,000.00
Marzo
3,000.00
Abril
3,000.00
Mayo
3,000.00
3,000.00 18,000.00
Junio
Renta bruta
42,000.00
-26,950.00
Deducción de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
15,050.00
270.00
Bonificación extraordinaria
Total renta neta con bonificación extraordinaria
15,320.00
IR 8%
1,225.60 (c)
1,225.60
-1,204.00
21.60 (d)
Impuesto total a retener: (b) + (d)
Se asume que no tienen derecho a asignación familiar.
Solución
Determinamos las retenciones de quinta categoría:
Trabajador: Cisneros Estupiñán, Gabriel
Remuneración mensual proyectada
Julio
3,000.00 x 6
Gratificaciones
Julio
Diciembre
18,000.00
3,000.00
3,000.00
24,000.00
Instituto Pacífico
Retención:
-401.32
802.68
Retención por bonificación extraordinaria: S/. 21.60
Se pide determinar las retenciones del impuesto a la renta de
quinta categoría correspondiente al mes de julio de 2015.
I-8
18,000.00
42,000.00
-26,950.00
15,050.00
1,204.00 (a)
Impuesto a retener por remuneraciones ordinarias
Impuesto calculado
Menos:
Retenciones anteriores
Enero
-100.33
Febrero
-100.33
Marzo
-100.33
-100.33
Abril
Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta anual con bonificación
extraordinaria
Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias
Trabajador: Torres Santisteban, Julio
Fecha de ingreso: 01-11-98
Régimen de pensiones: ONP
Cargo: administrador
Remuneración: S/. 6,000
Remuneración de meses anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
3,000.00
3,000.00
Junio
Renta bruta
Deducción de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
Impuesto anual por remuneraciones ordinarias: 8%
de renta neta
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
S/.
100.34
21.60
121.94
Retención por remuneraciones ordinarias
Retención por bonificación extraordinaria
El impuesto total a retener en julio es de S/. 121.94.
Trabajador: Torres Santisteban, Julio
Remuneración mensual proyectada
Julio
6,000.00 x 6
Gratificaciones
Julio
Diciembre
36,000.00
6,000.00
6,000.00
48,000.00
Remuneración de meses anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
N.° 330
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
36,000.00
Primera Quincena - Julio 2015
I
Área Tributaria
Renta bruta
Deducción de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
Más de 5 UIT hasta 20 UIT
Impuesto a retener
Impuesto calculado
Menos:
Retenciones anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Retención:
84,000.00
-26,950.00
57,050.00
19,250.00
37,800.00
57,050.00
8%
14%
1,540.00
5,292.00
6,832.00 (a)
6,832.00
-569.33
-569.33
-569.33
-569.33
-2,277.32
4,554.68
4,554.68 = 569.34 (b)
8
Determinamos la retención por la bonificación extraordinaria según
la Ley N.º 30334
Remuneración mensual proyectada
Julio
6,000.00 x 6 36,000.00
Gratificaciones
6,000.00
Julio
6,000.00 48,000.00
Diciembre
Remuneración de meses anteriores
Enero
6,000.00
Febrero
6,000.00
Marzo
6,000.00
Abril
6,000.00
Mayo
6,000.00
6,000.00 36,000.00
Junio
Renta bruta
84,000.00
-26,950.00
Deducción de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
57,050.00
540.00
Bonificación extraordinaria
Total renta neta con bonificación extraordinaria
57,590.00
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
Más de 5 UIT hasta 20 UIT
19,250.00
38,340.00
57,590.00
8%
14%
1,540.00
5,367.60
6,907.60 (c)
Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta anual con bonificación
extraordinaria
6,907.60
Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias
-6,832.00
75.60 (d)
Retención:
Impuesto total a retener: (b) + (d)
S/.
569.34
75.60
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00 120,000.00
280,000.00
-26,950.00
253,050.00
8%
14%
17%
20%
30%
1,540.00
8,085.00
9,817.50
7,700.00
23,940.00
51,082.50 (a)
51,082.50
-4,256.88
-4,256.88
-4,256.88
-4,256.88
-17,027.52
34,054.98
34,054.98 = 4,256.87 (b)
8
Determinamos la retención por la bonificación extraordinaria según
la Ley N.º 30334
Remuneración mensual proyectada
20,00.00 x 6 120,000.00
Julio
Gratificaciones
20,000.00
Julio
20,000.00 160,000.00
Diciembre
Remuneración de meses anteriores
20,000.00
Enero
20,000.00
Febrero
20,000.00
Marzo
20,000.00
Abril
20,000.00
Mayo
20,000.00 120,000.00
Junio
Renta bruta
280,000.00
-26,950.00
Deducción de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
253,050.00
1,800.00
Bonificación extraordinaria
254,850.00
Total renta neta con bonificación extraordinaria
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
Más de 5 UIT hasta 20 UIT
Más de 20 UIT hasta 35 UIT
Más de 35 UIT hasta 45 UIT
Más de 45 UIT
Retención por bonificación extraordinaria S/. 75.60
Retención por remuneraciones ordinarias
Retención por bonificación extraordinaria
Remuneración de meses anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Renta bruta
Deducción de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
19,250.00
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 57,750.00
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 57,750.00
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 38,500.00
79,800.00
Más de 45 UIT
Total S/. 253,050.00
Impuesto a retener
Impuesto calculado
Menos:
Retenciones anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
19,250.00
57,750.00
57,750.00
38,500.00
81,600.00
254,850.00
8%
14%
17%
20%
30%
1,540.00
8,085.00
9,817.50
7,700.00
24,480.00
51,622.50 (c)
Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta anual con bonificación
extraordinaria
51,622.50
Impuesto a la renta anual por remuneracio-51,082.50
nes ordinarias
540.00 (d)
644.94
El impuesto total a retener en julio es de S/. 644.94.
Retención por bonificación extraordinaria: S/. 540.00
Trabajador: Cabello Salas, Eduardo
Remuneración mensual proyectada
Julio
20,000 x 6
Gratificaciones
Julio
Diciembre
Impuesto total a retener: (b) + (d)
120,000.00
Retención por remuneraciones ordinarias
Retención por bonificación extraordinaria
20,000.00
20,000.00
160,000.00
N.° 330
Primera Quincena - Julio 2015
S/.
4,256.87
540.00
4,796.87
El impuesto total a retener en el mes de julio es de S/. 4,796.87.
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Planilla de remuneraciones del mes de julio
Fecha de Regimen
ingreso previsional
Trabajador
Ortiz Falla, Miguel
02-01-02
Vigil Tingo, Pedro
01-11-98
ONP
ONP
Bardales Aguilar, Luis 15-08-95
AFP Prima
Total S/.
Remuneración
Gratificación
3,000.00
3,000.00
6,000.00
Bonificación
extraordin.
Total S/.
270.00
ONP
13%
6,270.00
390.00
780.00
Enero
2,586.00
75.00
2,661.00
Febrero
2,058.00
75.00
2,133.00
Marzo
1,968.00
75.00
2,043.00
Abril
2,167.00
75.00
2,242.00
Mayo
2,289.00
75.00
2,364.00
Junio
1,956.00
75.00
Julio
2,647.00
75.00
2,245.67
5,169.78
Cálculo de la gratificación
Comisiones
Enero
2,586.00
Asig. familiar
Total S/.
75.00
2,661.00
Febrero
2,058.00
75.00
2,133.00
Marzo
1,968.00
75.00
2,043.00
Abril
2,167.00
75.00
2,242.00
Mayo
2,289.00
75.00
2,364.00
Junio
Total S/.
1,956.00
75.00
2,031.00
13,024.00
450.00
13,474.00
Gratificación: 13,474 / 6 = S/. 2,245.67
Se pide determinar la retención de quinta categoría del mes
de julio 2015 teniendo en cuenta el pago de la gratificación y
bonificación extraordinaria.
Solución
Cálculo de la retención
I-10
Instituto Pacífico
270.00
644.94
1,424.94
11,115.06
540.00
540.00
2,436.38 4,796.87
7,233.25
34,566.75 1,800.00
1,800.00
9,170.13 51,439.87 2,610.00
0.00 2,610.00
Remuneraciones de meses anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Renta bruta
Deducción 7 UIT (3,850 x 7)
Renta neta
Impuesto: 8% de la renta neta
*Retenciones de meses anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Saldo del impuesto
2,661.00
2,133.00
2,043.00
2,242.00
2,364.00
2,031.00
13,474.00
29,953.65
-26,950.00
3,003.65
240.29 (a)
24.00
20.00
18.00
21.00
Retención del impuesto
Retención del mes de julio
* Montos hipotéticos para ilustración
La retención de julio sería de S/. 19.66.
-83.00
157.29
157.29
8
19.66 (b)
Determinamos la retención por la bonificación extraordinaria según
la Ley N.º 30334
Remuneración mensual proyectada
Julio
2,372.33 x 6
Gratificaciones
Julio
14,233.98
2,245.67
16,479.65
Remuneración de meses anteriores
Enero
2,661.00
Febrero
2,133.00
Marzo
2,043.00
Abril
2,242.00
Mayo
2,364.00
2,031.00 13,474.00
Junio
Renta bruta
29,953.65
-26,950.00
Deducción de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
3,003.65
270.00
Bonificación extraordinaria
Total renta neta con bonificación extraordinaria
3,273.65
IR 8%
261.89 (c)
Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta anual con bonificación
extraordinaria
Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias
261.89
-240.29
21.60 (d)
Retención por bonificación extraordinaria: S/. 21.60
Sueldo promedio de los tres últimos meses
Mayo
2,364.00
Junio
2,031.00
2,722.00
Julio
7,117.00 : 3 = 2,372.33
Remuneración de julio
Gratificación de julio
Otros
2,031.00
202.11
La bonificación extraordinaria es el 9% de S/. 2,225.67.
Meses
Total
Aportes
270.00
2,610.00 60,610.00 1,170.00 2,436.38 5,563.75
Total S/.
Essalud
9%
5,758.06
29,000.00 29,000.00
Gratific.
Neto a
pagar
511.94
540.00 12,540.00
Bonif.
extraor.
Total
descuentos
121.94
1,800.00 41,800.00
3.2.Trabajador con remuneración variable
El señor Ricardo Gálvez labora en la empresa La Pirámide SAC
como vendedor comisionista y sus remuneraciones de enero a
julio de 2015 las ha percibido de la siguiente manera:
Asig.
familiar
Ret. 5.a
cat.
6,000.00
Por otro lado, la mencionada bonificación no está afecta a los
aportes del empleador ni del trabajador y tampoco a beneficios
sociales.
Comisiones
AFP
Prima
20,000.00 20,000.00
La bonificación extraordinaria equivale al 9% de la gratificación
que corresponde a cada trabajador, dicha bonificación está afecta
a la retención del impuesto a la renta de quinta categoría; por
lo tanto, se debe considerar para determinar la renta neta del
ejercicio y el monto a retener.
Meses
Aportaciones
empleador
Descuentos trabajador
2,372.33 x 6
14,233.98
2,245.67
Impuesto total a retener: (b) + (d)
Retención por remuneraciones ordinarias
Retención por bonificación extraordinaria
La retención a efectuar es de S/. 41.26.
N.° 330
S/.
19.66
21.60
41.26
Primera Quincena - Julio 2015