Dictame Fiscal

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
DICTAMEN FISCAL EN SIPRED 2010
EMPRESA INDUSTRIA MANUFACTURERA
FABRICACIÓN
DE PROFESIONAL
BOLSAS DE PLÁSTICO
TRABAJO
TRABAJO PROFESIONAL
QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
.
:
QUE PARA OBTENER EL TITULO DE:
LICENCIADO EN CONTADORIA
P R E S E N T A:ONTADURÍA
JORGE ALEJANDRO CUEVAS GARCIA
ASESOR: C.P.C. GUSTAVO ANTONIO AGUIRRE NAVARRO
CUAUTITLÁN IZCALLI, ESTADO DE MÉXICO, 2012.
1
DICTAMEN FISCAL EN SIPRED 2010
EMPRESA INDUSTRIA MANUFACTURERA
FABRICACIÓN DE BOLSAS DE PLÁSTICO
INTRODUCCIÓN ............................................................................................... 4
CAPÍTULO 1
ANTECEDENTES LABORALES ....................................................................... 5
1.1 NO MBRE........................................................................................................................................... 6
1.2 EXPERIENCIA LABORAL ............................................................................................................ 6
1.3 SERVICIOS QUE OFRECE EL DESPACHO ............................................................................. 7
1.4 UBICACIÓN .................................................................................................................................... 8
1.5 ORGANIGRAMA ............................................................................................................................ 9
CAPÍTULO 2
OBJETIVOS DEL TRABAJO .......................................................................... 11
CAPÍTULO 3
EL CONTADOR PÚBLICO REGISTRADO ..................................................... 13
3.1 REQUISITOS Y CUALIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO QUE EMITA INFORMES
FISCALES ........................................................................................................................................... 14
3.2 IMPEDIMENTOS PARA DICTAMINAR ................................................................................... 19
3.4 SANCIONES A QUE SE PUEDE HACER ACREEDOR EL CONTADOR PÚBLICO QUE
INCURRE EN FALTAS A LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS. .............................................. 20
CAPÍTULO 4
EL TRABAJO DE AUDITORÍA ....................................................................... 26
4.1 NRMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ................................................................... 29
4.2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ....................................................................................... 34
4.3 TÉCNICAS DE AUDITORIA. ...................................................................................................... 36
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CAPÍTULO 5
DICTAMEN FISCAL ........................................................................................ 39
5.1 ANTECEDENTES ........................................................................................................................ 40
5.2 OBLIGATORIEDAD DEL DICTAMEN FISCAL ........................................................................ 46
5.3 NORMATIVIDAD Y MARCO LEGAL ......................................................................................... 50
5.4 ¿QUÉ VENTAJAS TIENE EL PRESENTAR DICTAMEN FISCAL?...................................... 51
CAPÍTULO 6
CASO PRÁCTICO ........................................................................................... 55
6.1 SOCIEDAD ANÓNIMA ................................................................................................................ 56
6.2 NATURALEZA DEL TRABAJO .................................................................................................. 58
6.3 PROGRAMA DE CIERRE CONTABLE Y FISCAL DEL EJERCICIO ................................... 59
6.4 SISTEMA DE PRESENTACIÓN DE DICTAMEN (SIPRED) .............................................. - 66 6.5 LLENADO DEL PROGRAMA SIPRED ................................................................................. - 71 6.6 OBSERVACIONES AL CASO PRÁCTICO ........................................................................ - 166 6.7 PREPARACIÓN Y ENVÍO DE DICTAMEN ........................................................................ - 169 -
RECOMENDACIONES .............................................................................. - 174 CONCLUSIONES ...................................................................................... - 176 BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................... - 178 CIBERGRAFIA .......................................................................................... - 179 -
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INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de titulación tiene como base mi experiencia profesional
como contador en el área de auditoría y del cual se desprende el tema del
Dictamen fiscal dentro de una de las empresas que me ha tocado revisar.
El motivo de este tema es hacer un estudio del desarrollo, estructura y
elaboración del Dictamen Fiscal de Estados Financieros de los contribuyentes
de nuestro país y poniendo como ejemplo una empresa dedicada al giro
industrial, dedicada a la elaboración de bolsas de plástico, de una manera
sustentada en las Leyes y explicándolo de la mejor forma posible para que
cualquier el persona interesada en el tema pueda tener una idea amplia y
justificada de éste, ya que no solamente el dictamen interesa a la empresa
sino a todo su entorno. Entre éstos podemos encontrar a clientes, proveedores,
inversionistas, gobierno o empleados, lo que lo convierte además en una útil
herramienta de información.
Es necesario saber que el dictamen fiscal es la conclusión del trabajo de
auditoría que el Contador Público Registrado practica a las empresas que
están obligadas a dictaminar o aquellas que por propia voluntad optan por
hacerlo bajo el marco de la ley. En mi opinión resulta interesante dar a conocer
el valor del dictamen fiscal, y hacer entender a los posibles usuarios que éste
no debe ser visto solamente como una obligación fiscal. Asimismo también se
pretende dar a conocer mi experiencia en el área profesional narrando algunas
experiencias por las cuales he atravesado a lo largo de mi trabajo, esperando
que también sirva de utilidad para las personas que pretendan laborar en el
campo de auditoría.
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CAPÍTULO 1
ANTECEDENTES
LABORALES
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1.1 NOMBRE
CUEVAS GARCÍA JORGE ALEJANDRO
1.2 EXPERIENCIA LABORAL
Antes de entrar de lleno a la explicación del presente trabajo, narraré
brevemente mi experiencia profesional.
A partir del séptimo semestre de la carrera, realicé mi cambio al turno
vespertino, lo que me permitió poder laborar por primera vez en el campo en el
cual me desarrollaba como estudiante de la universidad, ya que anteriormente
trabajé en otros empleos que no tenían nada que ver con lo que estaba
estudiando en la escuela. Inmediatamente busqué un trabajo que estuviera
relacionado con el área de contabilidad y además me permitiera seguir
asistiendo a la escuela sin ningún problema.
Fue así, que por medio de un compañero de clases, encontré mi primer trabajo
en un despacho llamado “Grupo Profesionales en Contabilidad, S.C.”, que se
encuentra ubicado en la Torre Ejecutiva de Satélite, Municipio de Tlalnepantla,
Estado de México, en el puesto de becario auxiliar contable, donde no era
necesario el tener experiencia y fui contratado.
Después fui enviado a trabajar en una empresa dedicada a la manufactura de
zapatos donde permanecí por un periodo aproximado de seis meses. En ese
momento mi prioridad era aprender lo más posible ya que mi salario era
mínimo. Mis funciones principales fueron la elaboración y registro de pólizas,
conciliaciones bancarias, entrega de nómina a empleados y manejo del
archivo.
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Este trabajo me resultó monótono ya que en mi opinión no veía oportunidades
de crecer profesionalmente a corto plazo porque no se me permitían realizar
más actividades lo que me causó un poco de frustración y tomé la decisión de
renunciar.
Posteriormente, me dispuse a trabajar como Auxiliar de Auditoría para el
despacho de Contadores “Kafka, Loza-Romero y Asociados, S.C.” en el cual
me encuentro laborando hasta la fecha. En este despacho el equipo de trabajo
está constituido por dos socios, mismos de donde se desprende el nombre de
la sociedad, después se encuentran las gerencias y un staff de encargados
para cada una de las áreas de servicio que ofrecen. Los contadores y auditores
desarrollan y supervisan, con el mayor profesionalismo todos los proyectos en
cada área correspondiente y de acuerdo a las Normas Fiscales que rigen en
nuestro país.
1.3 SERVICIOS QUE OFRECE EL DESPACHO
Los principales servicios que ofrece este despacho son los siguientes:
Auditorías de estados financieros.
Dictamen de estados financieros para efectos fiscales.
Dictamen sobre el cumplimiento de obligaciones de IMSS e INFONAVIT.
Consultoría fiscal.
Dictámenes estatales.
Procesamiento de sistemas contables
Apoyo de servicio de Outsourcing
Trámites ante las diversas autoridades fiscales.
Asimismo el despacho cuenta con el reconocimiento por parte de la S.H.C.P.
con firmas reconocidas para poder emitir dictámenes para efectos fiscales y de
Seguro Social.
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1.4 UBICACIÓN
Sucursal México D.F.
Calle Mexicali #7
Hipódromo de la Condesa
México, D.F.
C.P. 06140
Sucursal Cancún
Plaza Kukulcán Local 41-A Piso 3,
Cancún Centro
Cancún, Quintana Roo
C.P. 7750
Kafka Loza Romero y Asoc. S.C.
Figura A. Ubicación de la sucursal principal en el D.F.
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1.5 ORGANIGRAMA
El despacho se encuentra jerarquizado en primer lugar por los socios de los
cuales se desprende el nombre del despacho, continuando por las gerencias
de Contabilidad y Auditoría que a su vez cuentan con los Supervisores
encargados de las empresas que se llevan en el despacho y por último se
encuentran los auxiliares.
Figura B. Organigrama Despacho Kafka-Loza Romero y Asoc. SC
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En este lugar encontré lo que para mí es mi verdadera vocación. Aquí tuve la
fortuna de entrar en periodo de entrega de dictámenes, lo que hizo que mis
compañeros me permitieran entrar de lleno a lo que es la conclusión de la
auditoría; por lo que pude conocer la realidad del trabajo y de llevar a la
práctica todos los conocimientos que adquirí en la Universidad.
Las funciones que realizo actualmente se dividen en tres áreas principales: la
de resultados; en la que reviso cuentas de Gastos, Compras, Ventas, Nóminas.
Las cuentas de Balance; me dedico a la revisión de Bancos, Cuentas por
cobrar, Inventarios físicos y su valuación, Cuentas por pagar, Activo fijo (altas,
bajas, depreciaciones). Y por último la parte fiscal, Determinación de pagos
provisionales y cálculo anual de ISR, IVA, IETU., Cálculo y entero de
retenciones, Ajuste anual por inflación, Cálculo de PTU, Impuestos estatales, y
pagos de IMSS e INFONAVIT. Dado que el trabajo de auditoría no es fijo, es
decir, constantemente estoy de empresa en empresa, se me ha permitido
conocer diversos tipos de ambientes y personas, de las cuales a pesar de ser
ajenas al despacho, he obtenido mucho aprendizaje tanto en lo profesional
como personal.
Partiendo de las actividades que se llevan a cabo en la auditoría y como
conclusión a éstas, se elabora el Dictamen Fiscal, con la finalidad de poder
emitir una opinión sobre los estados financieros y el control interno de las
empresas, y así poder tener una mayor visión para la toma de decisiones.
Siendo el Dictamen Fiscal, el punto final de mi labor como auditor el presente
trabajo se enfocará más a explicar de una manera detallada la elaboración del
mismo, sin dejar a lado la información más relevante de la cual se originó esta
actividad.
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CAPÍTULO 2
OBJETIVOS DEL TRABAJO
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Debido al constante cambio en el trabajo de auditoría de estados financieros,
las creaciones de nuevos impuestos, y una reciente plataforma de trabajo para
envío y creación del dictamen fiscal, el objetivo principal de este documento es
el de llevar a cabo el proceso de creación y preparación de un Dictamen de
Estados Financieros para efectos fiscales, como lo requiere el Servicio de
Administración Tributaria, esto en base a mi experiencia como auditor externo
en el Despacho Kafka, Loza Romero y Asociados S.C.
Otro de los puntos de este proyecto, es el poder comprender y analizar más
detalladamente el Dictamen Fiscal en una sociedad anónima con giro industrial,
dedicada a la
así como las partes que lo conforman. Además explicar de
manera breve los sucesos principales que han originado los cambios que hasta
ahora nos dan como resultado el Dictamen Fiscal.
Dar a conocer los fundamentos legales y hacerlos entender de forma precisa y
no muy técnica para así hacer mayor su comprensión hacia aquellas personas
interesadas en conocer el Dictamen.
También en este informe podremos conocer las ventajas y desventajas que
ocasiona este deber, de la misma forma podremos observar como es su
desarrollo, para lo cual necesitamos conocer los elementos que lo componen.
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CAPÍTULO 3
EL CONTADOR PÚBLICO
REGISTRADO
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El contador público, dependiente o independiente, juega un papel de extrema
importancia dentro de las empresas, en la implantación e implementación de
los sistemas de registro, en la elaboración de catálogos de cuentas, en los
sistemas de control interno contable y en algunos casos, si la capacidad y
calidad profesional lo permiten, en los sistemas administrativos de control
interno, los criterios o políticas contables a seguir y la preparación de estados
financieros.
La actuación profesional como contador de la empresa es importante, lo es
también en el papel de auditor, lo cual requiere que el profesional mantenga
una línea de actuación libre de prejuicios y que, al no estar obligado por
gratitud con nadie, pueda certificar entre otras cosas que:
1. Las cifras representan la posición financiera de la empresa y su rendimiento,
son íntegras y se valúan basándolas en las normas y procedimientos de
auditoría, y además,
2. La compañía ha tomado medidas adecuadas de prevención de anomalías o
deficiencias en la información financiera.
3.1 REQUISITOS Y CUALIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO QUE EMITA
INFORMES FISCALES
El Contador Público es un profesionista y como tal es poseedor de grado
superior de habilidad en la técnica contable; habilidad desarrollada con el
estudio, la práctica y las características personales.
Para cuidar y mejorar la calidad técnica y ética de quienes desarrollan la
disciplina de la contaduría pública se fundó el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, AC., organización que además de ser la Confederada de los Colegios
de Contadores Públicos establecidos en los distintos estados del país, tiene
dentro de otras responsabilidades, la de emitir las normas y procedimientos a
los cuales debe ceñirse el contador público en el ejercicio de su profesión,
principalmente en el ámbito de la auditoría externa independiente.
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Como parte del control de calidad que se ha impuesto a la contaduría pública,
existe la norma de actualización profesional continua, la cual obliga a los
contadores públicos a mantenerse actualizados en las distintas especialidades
de esta disciplina técnica; y, para reforzar el compromiso de brindar servicios
con un alto sentido técnico, a partir de 1998 se otorgó el testimonio de
certificación para el ejercicio a los contadores públicos que demuestran estar
actualizados permanentemente.
Como todos los profesionistas, el Contador Público debe reunir ciertos atributos
de carácter personal y técnico que lo capaciten plenamente en el ejercicio de
su profesión, estos requisitos los mencionamos a continuación.
Requisitos Morales
Atañen directamente a la conciencia e integran el cúmulo de valores intangibles
que todos los individuos tienen, que pueden y deben ser desarrollados con
particular delicadeza en el caso de un profesionista como el Contador Público:
Integridad. Es la capacidad de ser honrado, en este caso, con un sentido más
amplio al que normalmente se le da, es decir, ser honrado en las ideas y las
creencias, con fuerza suficiente para afirmar lo que se piensa y sostener la
verdad por encima de todo.
Independencia de criterio. Es la capacidad para expresar juicios y opiniones
imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones económicas,
familiares, sociales o de cualquier naturaleza.
La independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del
Contador Público que dictamina, porque sus opiniones, expresadas en el
dictamen, tienen interés para un núcleo variado de individuos, que incluso le
son desconocidos, a los que una afirmación contraria a la realidad les puede
acarrear graves perjuicios.
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El código de Ética Profesional expedido por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, hace hincapié en este requisito y establece reglas
precisas de las situaciones en las que se supone que el Contador Público no
tiene independencia de criterio, y por lo tanto, no puede dictaminar, cuando es
pariente en línea recta del propietario o el administrador de la empresa a
auditar; cuando es director o propietario de la misma empresa, etc.
Disciplina. Es éste un requisito esencial del hombre con aspiraciones; es la
capacidad de adaptar nuestros deseos personales a las necesidades que nos
imponen las circunstancias. Ser disciplinado es ser ordenado en nuestra
conducta, voluntarioso en el cumplimiento de nuestros propósitos y con un alto
sentido se responsabilidad hacia nuestras obligaciones.
Puntualidad. La puntualidad es signo de buena educación, pero además es la
materialización del grado de responsabilidad con que aceptamos nuestros
compromisos. Ser puntuales es no sólo estar a tiempo a una cita, sino además,
concluir con nuestros compromisos en la fecha establecida.
Trato social y presentación apropiada. Éstos requisitos se desarrollan
plenamente en el trabajo mismo, el primero se refiere a la manera de
comportarse con las personas con quienes se ha de tratar, tanto con el cliente
como en la propia oficina: saber ser corteses y energéticos al mismo tiempo,
obtener servicios sin causar molestias y en general, saber causar buena
impresión de quién, al desarrollar su trabajo, coopera y obtiene la cooperación
de todos.
Capacidad Intelectual. Se refiere a las cualidades de la mente y guarda relación
directa con la inteligencia; no obstante, como un elemento indispensable de
nuestro desarrollo profesional y personal, puede ser cultivada y mejorada.
Se localiza en este grupo de requisitos personales, los siguientes:
Criterio y tacto.
Habilidad y corrección al expresarse.
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Habilidad para captar y analizar los problemas.
Habilidad constructiva.
Este último requisito es fundamental para el desarrollo de los demás y de
indiscutible necesidad. Todas las profesiones están sujetas a evolución y
cambios en los que debe participar activamente quien las ejerza, para estar en
condiciones de prestar un servicio con las mejores armas de que se pueda
disponer cada día. El propósito continuo de estudios garantiza el estar al día en
los conocimientos más recientes de las técnicas contables y de administración.
Requisitos Técnicos
Son las columnas centrales que soportan la cualidad de profesionistas, ya que
se refieren concretamente a los conocimientos específicos necesarios para el
ejercicio de una profesión. En el caso particular del Contador Público son:
Conocimientos sólidos de contabilidad y auditoría.
Dominio pleno de sistemas contables y de control.
Nociones de administración de negocios.
Conocimientos de las leyes civiles, mercantiles, fiscales, etc.
Economía y estadística.
Elementos de matemáticas aplicadas.
Otros conocimientos técnicos auxiliares.
Conocimientos prácticos de sistemas de cómputo.
Requisitos Legales
El contador público podrá emitir dictamen fiscal de estados financieros, y otros
informes fiscales, siempre y cuando obtenga el registro correspondiente que
otorga la SHCP, por conducto del Servicio de Administración Tributaria a través
de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, y para ello se deberá
de cumplir con los siguientes requisitos, establecidos en el Código Fiscal de la
Federación y su reglamento:
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1) El registro únicamente lo pueden obtener las personas de nacionalidad
mexicana que tengan título de contador público registrado en la
Secretaría de Educación Pública y que sean miembros de un colegio de
contadores públicos reconocido por la misma Secretaría y con más de
tres años de socio del colegio, según se establece el artículo 52-I-a del
CFF.
2) Contar con certificación expedida por el colegio o asociación de
contadores públicos registrados y autorizados por la Secretaría de
Educación Pública.
3) Tener más de tres años de experiencia participando en la elaboración de
dictámenes fiscales (requisito adicionado a partir del 1-I-2004, artículo
52-I-a, segundo párrafo).
4) La persona de nacionalidad mexicana que desee obtener el registro
aludido en el punto comentado, deberá presentar la solicitud respectiva,
utilizando el formato fiscal identificado como el número 38 ante la
Administración Local de Auditoría Fiscal que corresponda al domicilio del
contador o ante la Administración General de Auditoría Fiscal Federal
(Regla 2.9.10).
A dicho formato se le acompañará la siguiente documentación (Art. 45 RFCC):
La que acredita la nacionalidad mexicana.
1) Cédula Profesional emitida por la Secretaría de Educación Pública.
2) Constancia emitida por colegio de contadores públicos que acredite la
calidad de miembro activo, expedida dentro de los dos meses anteriores
a la presentación de la solicitud. Obviamente en esa constancia se
tendrá que citar desde cuando se es miembro del colegio a efecto de
cumplir con el requisito de antigüedad de tres años como mínimo.
3) Al aviso se acompaña escrito en el que el contador manifiesta, bajo
protesta de decir la verdad, que no está sujeto a proceso o condenado
por delitos de carácter fiscal o por delitos intencionales que ameriten
pena corporal.
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3.2 IMPEDIMENTOS PARA DICTAMINAR
El contador público con registro para emitir dictámenes fiscales, no podrá
hacerlo sobre los estados financieros u otros informes con efectos fiscales en
donde vea afectada su independencia e imparcialidad mental y, además de las
situaciones que se comentan posteriormente en el apartado inherente a la
independencia profesional, el artículo 67 del RCFF señala, en sus distintas
fracciones, como causas que afectan la independencia profesional, las
siguientes:
I. Sea cónyuge, pariente por consanguinidad o civil en línea recta sin
limitación de grado, transversal hasta el cuarto grado y por afinidad
hasta el segundo grado, del propietario o socio principal de la empresa o
de algún director, administrador o empleado que tenga intervención
importante en la administración.
II. Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina, director, miembro
del
consejo
de
administración,
administrador
o
empleado
del
contribuyente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que esté
vinculada económica o administrativamente al contribuyente, cualquiera
que sea la forma como se designe y se le retribuyan sus servicios.
III. Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine, alguna
injerencia o vinculación económica en los negocios del contribuyente
que le permita mantener independencia e imparcialidad.
IV. Reciba, por cualquier circunstancia o motivo, participación directa en
función de los resultados de su auditoría o emita su dictamen relativo a
los estados financieros del contribuyente en circunstancias en las cuales
su emolumento depende del resultado del mismo.
V. Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejercicio.
VI. Sea funcionario o empleado del Gobierno Federal, de las entidades
federales coordinadas en materia de contribuyentes federales o de un
organismo descentralizado competente para determinar contribuciones.
VII. Reciba de cualquiera de los contribuyentes de sus partes relacionadas,
a los cuales proporciones servicios de auditoría externa, bienes que se
consideren inversiones y terrenos en propiedad para su explotación por
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parte del contador público registrado, de la sociedad o de la asociación
civil que conforme el despacho en el dicho contador público preste sus
servicios, o financiamientos u otros beneficios económicos. Excepto si
los bienes se reciben como contraprestación por la prestación de sus
servicios.
VIII. Proporcione directamente o a través de un socio o empleado de la
sociedad asociado civil que conforme el despacho en el que el contador
público preste sus servicios, adicionalmente al dictaminar estados
financieros, los servicios de:
1. Preparación de manera permanente de la contabilidad del
contribuyente.
2. Implementación, operación y supervisión de los sistemas del
contribuyente que generen información significativa para la
elaboración de los estados financieros a dictaminar.
3. Auditoría interna relativa a estados financieros y controles
contables.
4. Preparación de avalúos o estimaciones de valor que tengan
efectos en registros contables y sean relevantes, en relación con
los activos, pasivos o ventas totales del contribuyente a
dictaminar.
5. Asesore fiscalmente al contribuyente que dictamine en forma
directa mediante un socio o empleado de la sociedad o
asociación civil que conforme el despacho en el que el contador
público preste sus servicios.
3.3 SANCIONES A QUE SE PUEDE HACER ACREEDOR EL CONTADOR
PÚBLICO QUE INCURRE EN FALTAS A LAS DISPOSICIONES
NORMATIVAS.
Cuando el contador público no cumpla con las disposiciones y requisitos
establecidos para emitir informes fiscales, no aplique las Normas de Auditoría y
las Normas para Atestiguar, en su caso las Normas de Revisión y Otros
Servicios Relacionados, o bien, cuando no formule y entregue el dictamen
20
habiendo suscrito el aviso correspondiente, se hará acreedor a diversos medios
punitivos que van desde un exhorto, una amonestación, la suspensión por dos
años, o la cancelación definitiva de su registro, y son los señalados de manera
genérica en el artículo 52, tercer párrafo del CFF, y el procedimiento para su
aplicación está contenida en el artículo 63 del RCFF que se analiza con
posterioridad; sin embargo, existe la particularidad de que en el caso de que el
contador público no presente los papeles de trabajo de auditoría que sustentan
el dictamen fiscal emitido, de acuerdo con lo indicado en el tercer párrafo del
artículo 52 del CFF, se cancela su registro. Inclusive, y como se apunta con
posterioridad, también existe la posibilidad de imponerle una sanción
económica al contador público.
En relación con la sanción al contador público por no presentar un dictamen
fiscal, considero apropiado mencionar que, para que ésta proceda, tiene que
demostrarle que el contador público asumió el compromiso legal para emitir el
dictamen correspondiente. Tal situación puede darse sólo si existe algún
documento firmado, lo cual únicamente ocurre tratándose del dictamen
optativo, toda vez que para los contribuyentes obligados no se requiere
presentar aviso de dictamen; por tanto, no es factible imponer ningún tipo de
sanción al contador público en este caso, ya que habría forma de evidenciar su
responsabilidad en esa materia, ni siquiera si por determinada circunstancia su
cliente pretendiera hacerle creer a la autoridad que es imputable al contador
público la no entrega del dictamen.
Responsables de la Información
Antes de tratar lo relativo a las sanciones y amonestaciones que le son
aplicables
al contador público,
resulta conveniente
distinguir
que
la
responsabilidad legal (mercantil, laboral, civil y fiscal) de la información
financiera y de los anexos que se acompañan, tanto al dictamen del contador
público como al informe sobre revisión fiscal (únicos documentos que
legalmente emite el contador público), es del contribuyente.
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Causas que originan sanciones
Los
motivos
por
los
cuales
puede
ser
amonestado
o
suspendido
temporalmente un contador público, para efectos de suscribir informes fiscales,
incluyendo por supuesto, el dictamen fiscal de estados financieros, dictamen
sobre enajenación de acciones, declaración para fines de devolución de IVA u
otro tipo de informe con efectos fiscales, o bien, por los cuales le puede ser
cancelado su registro ante el SAT, se encuentran descritos en el artículo 63 del
RCFF, y de manera sucinta consisten en lo siguiente:
1. Causas de amonestación
a) No proporcionar o hacerlo de forma incompleta, la información que se le
solicita para revisar el dictamen fiscal.
b) No informar sobre los cambios ocurridos en los datos manifestados al
SAT.
c) No integrar el dictamen fiscal o la declaratoria de acuerdo con las reglas
en el SAT.
2. Suspensión del registro, motivos
a) Elaborar el dictamen fiscal, declaratoria para IVA o dictamen fiscal de
enajenación de acciones en contravención a las disposiciones
aplicables. De seis meses a dos años.
b) Acumular tres amonestaciones. De tres meses a un año.
c) No aplicar normas de auditoría. De seis meses a un año.
d) Formular dictámenes fiscales, o declaratoria para devolución de IVA,
estando irá pedido para hacerlo. De seis meses a dos años.
e) Tenga en sus contra procesos por delitos fiscales. Suspensión por el
tiempo que dure el proceso.
f) No renovar la certificación profesional. La suspensión es hasta que se
obtenga renovación.
g) Emita dictámenes con efectos fiscales sin estar certificado. La
suspensión es hasta que se obtenga la certificación.
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h) No exhibir los papeles de trabajo relacionados con los dictámenes
emitidos. De uno a dos años.
i) Acerca de la falta de presentación de los papeles de trabajo, puede ser
motivo de cancelación del registro (Art 52, tercer párrafo, CFF).
j) Cancelación de Registro
k) La cancelación del registro, previa audiencia, procede por situarse en
alguno de los casos señalados en antepenúltimo párrafo del artículo 52
del CFF (Art. 64 del RCFF), y que son por reincidencia, no presentar
papeles de trabajo, o haber participado en la comisión de un delito de
carácter fiscal. El artículo del RCFF menciona que existe reincidencia
cuando el contador público acumule tres suspensiones, y se cae en el
delito fiscal cuando cause ejecutoria la sentencia definitiva.
El exhorto
Adicionalmente las figuras de la amonestación y la suspensión que se utilizan
para sancionar al contador público, a partir de 1996 se incorporó al artículo 52
del CFF la figura del exhorto, la cual, antes de su formalidad legal, había
consistido en una llamada de atención, por escrito, al contador público por
alguna situación que, en opinión de la autoridad revisora del dictamen, faltó
cumplir con el informe entregado por el contribuyente. Ahora bien, la inclusión
en el CFF de esa figura hace necesaria su reglamentación en la que se señale,
con toda claridad, cuáles serían las causas que darían motivo a la imposición
de un exhorto, y si éstos son acumulativos y, en su caso, algún otro efecto que
originen. Sin embargo, en el RCFF publicado en el DOF de fecha 7 de
diciembre de 2009 no se hizo algún tipo de precisión al respecto, por lo que es
deseable que el SAT emita los lineamientos respectivos.
Procedimiento para la aplicación de amonestación, suspensión o cancelación.
Cuando la autoridad fiscal aplique algún tipo de sanción al contador público,
procederá como sigue (Art. 65 del RCFF): Determinada la irregularidad, se hará
del conocimiento del contador público, a efecto de que en un plazo de quince
23
días manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y ofrezca y exhiba
las pruebas documentales pertinentes.
En cuanto a las pruebas la autoridad acepta de todo tipo, excepto la testimonial
y la de confesión de las autoridades mediante la absolución de posiciones. Se
precisa que las pruebas las valorará la autoridad en los términos estipulados en
el artículo 130 del CFF. Agotado el periodo probatorio, con vista en los
elementos que obren en el expediente, la autoridad fiscal emitirá la resolución
que proceda.
La resolución se emitirá en un plazo que no excederá de doce meses,
contando a partir de que se agote el plazo para la presentación de pruebas.
Resuelta la procedencia de la sanción al contador público la autoridad lo
comunicará al colegio de contadores del que sea socio, conforme al
procedimiento señalado en la regla I.2.18.8, de la RMF 2010.
Multas a contadores públicos por impuestos no revelados en el informe fiscal.
El artículo 91-A del CFF establece que cuando las autoridades en el ejercicio
de sus facultades de comprobación ( que comprenden: visitas directas, revisión
de gabinete, o bien, revisión de dictamen fiscal, entre otras), determinen
omisiones de impuestos en contribuyentes dictaminados, podrán sancionar al
contador público que
hubiera emitido el dictamen si concluyen que las
diferencias de impuestos no fueron reveladas por dicho profesional en su
informe sobre la situación fiscal del contribuyente; siempre y cuando dichas
omisiones se deriven del incumplimiento del contador público respecto a la
aplicación de normas de auditoría.
El propio artículo menciona que la multa no precederá cuando la omisión
determinada por la autoridad no sea mayor a 20% de las contribuciones a
cargo del contribuyente. Como lo señalo en el párrafo anterior, el citado artículo
91-A indica que la multa sólo se impondrá si se desprende del incumplimiento
del contador público con las normas de auditoría que regulan su actividad, con
lo cual se pretende darle más objetividad e imparcialidad.
Así las cosas, la preparación, tanto de un dictamen de estados financieros
como el dictamen para efectos fiscales (SAT), emanados de un trabajo de
24
auditoría representan la conjugación de habilidades técnicas y cualidades
éticas y culturales que caracterizan al profesional que se desempeña en el
campo de la contaduría pública, y en particular en el saber y en el ser de la
auditoría independiente.
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CAPÍTULO 4
EL TRABAJO DE AUDITORÍA
26
La Auditoría representa el examen de los estados financieros de una entidad
con objeto de que el contador público independiente emita una opinión
profesional con respecto a si dichos estados presentan la situación financiera,
los resultados de las operaciones, las variaciones en capital contable y los
cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas
de Información Financiera.
El Dictamen Fiscal, abarca una serie de trabajos complementarios al examen
de los estados financieros que realiza el Contador Público Registrado, para
conocer la situación fiscal del contribuyente, conforme a las disposiciones
establecidas en Códigos, Leyes y Ordenamientos.
El resultado de los trabajos ejecutados que dan soporte al dictamen fiscal,
permiten al contribuyente corregir errores u omisiones identificadas durante el
proceso de revisión y verificación, lo que propicia el debido cumplimiento de
sus obligaciones fiscales y evita la imposición de multas, recargos y
actualizaciones que pudieran generarse cuando la información fiscal no es
sujeta de revisión, verificación y dictaminación.
Al presentar el dictamen fiscal ante las autoridades competentes, el Contador
Público Registrado, asume la responsabilidad directamente ante los auditores
fiscales, de proporcionar cualquier información que soliciten y de hacer las
aclaraciones que requieran. Con ello, se evita que dichas revisiones se lleven a
cabo directamente en el domicilio de los contribuyentes.
“La finalidad de los servicios de auditoría es obtener los elementos necesarios
que permitan emitir una opinión sobre los estados financieros tomados en su
conjunto”.
Estos servicios se llevan a cabo de acuerdo con las normas y procedimientos
de auditoría generalmente aceptados, establecidos por el Instituto de Mexicano
de Contadores Públicos. Lo cual implica dicho trabajo sea sobre la base de
pruebas selectivas, incluyendo prueba de los registros y documentación de la
27
contabilidad, así como cualesquiera otros procedimientos de auditoría que sean
considerados necesarios en las circunstancias.”
De lo anterior deducimos que el trabajo del auditor está fundamentado en
normas, procedimientos y técnicas establecidas por el IMCP, las cuales
mencionaremos más adelante, por lo que el objetivo del auditor en su trabajo
no es encontrar irregularidades o fraudes, como en muchas ocasiones,
erróneamente contadores o personas internas de la empresa piensan. El
objetivo, tal como lo mencionamos, es el de dar una opinión de la situación de
la entidad, aunque es importante mencionar que si el auditor encuentra en su
revisión deficiencias o irregularidades, tiene la responsabilidad de informar la
situación a la administración de la entidad.
Así como el objetivo del auditor en su trabajo no es encontrar irregularidades o
fraudes, es importante señalar que tampoco es objetivo de su trabajo el realizar
los cálculos fiscales, ni conciliaciones relacionadas con la operación de la
empresa, aunque por responsabilidad a su profesión, al momento de encontrar
deficiencias que alteren el resultado del ejercicio y por tanto sea necesario
realizar nuevos cálculos, éste lo debe realizar.
“Asimismo, como la auditoría de estados financieros consiste en la revisión de
las operaciones efectuadas por una entidad y plasmadas en la contabilidad, no
tiene como objetivo preparar los cálculos fiscales ni tampoco efectuar
conciliaciones de los datos manifestados en las distintas declaraciones fiscales
contra lo registrado en contabilidad, toda vez que esa función le compete al
personal interno de las entidades sujetas a revisión y deben estar efectuados
para estar en posibilidades de llevar a cabo el trabajo”.
Así como lo menciona el autor, y tal como se ve en la práctica de nuestra
revisión, en muchas ocasiones el personal que labora en las empresas y en
ocasiones hasta el consejo de administración, consideran y esperan que los
cálculos para efecto de determinación del resultado fiscal sea elaborado por el
auditor, la responsabilidad y el objetivo del trabajo de auditoría queda bien
28
establecido en las Normas y Procedimientos de Auditoría y en los tipos de
opinión que el auditor está facultado para ejercerlo.
Cuando el auditor encuentra deficiencias en las operaciones de la empresa, su
responsabilidad es informar de la situación a la administración. Legalmente la
responsabilidad de la información financiera es de la propia administración,
pero cuando se encuentran dichas deficiencias es necesario que se registren
en los libros contables los ajustes correspondientes que deriven de la revisión,
y así obtener la carta de terminación de auditoría que debe estar firmada por el
Consejo de Administración y la balanza de comprobación que contenga las
cifras definitivas firmadas por la administración.
4.1 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Como hemos explicado, el auditor para realizar su trabajo, obligadamente
necesita seguir ciertos lineamientos en la elaboración de sus funciones,
además de presentar una personalidad única en su profesión.
Estos lineamientos y la forma de actuar del auditor han quedado establecidas
por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, y son requisitos mínimos de
calidad profesional de orden general que
deben formar parte de la
personalidad del auditor, estos requisitos mínimos son llamados “Normas de
Auditoría”, y además deben ser de aceptación general para toda la profesión.
Como se ha mencionado en apartados anteriores, las normas de auditoría son
los requisitos mínimos que definen el perfil del auditor. Para dar una mejor
definición, tomaremos la expuesta por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, por medio de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría,
que indica:
“Las Normas de Auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde
como resultado de ese trabajo.”
29
El Boletín 1010 de las Normas y Procedimientos de Auditoría explica que las
normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde
como resultado de este trabajo.
Estos requisitos mínimos que el auditor debe presentar, ordenan la forma de
ser del auditor en su persona, en la forma de realizar su trabajo y en la manera
de emitir los informes necesarios originados de su trabajo. Para cumplir
adecuadamente con el trabajo establecido, se ha realizado la clasificación
general de las Normas y Procedimientos de Auditoría y las mencionamos en
seguida:
Las Normas de Auditoría se clasifican en:
a) Normas personales
b) Normas de ejecución del trabajo
c) Normas de información
Normas Personales
Son las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carácter profesional que la auditoría impone, un trabajo de
este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
pre-adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y
cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad
profesional.
Las normas personales de auditoría a su vez se dividen en:
Entrenamiento técnico y capacidad profesional
Cuidado y diligencia profesionales
Independencia
Entrenamiento técnico y capacidad profesional
30
La comisión de normas y procedimiento de auditoría nos dice que la finalidad
del trabajo de auditoría es rendir una opinión profesional independiente, como
ya se ha explicado, y debe ser desempeñado por personas que, teniendo título
profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
Esto quiere decir, que las personas responsables de realizar un trabajo de
auditoría deben de estar tituladas, adicionalmente el CFF indica que las únicas
personas que tienen capacidad jurídica o legal de emitir dictamen fiscal a raíz
de un trabajo de auditoría son los contadores públicos que obligadamente
deben de estar registrados ante la Administración General de Auditoría Fiscal
Federal. Para que el contador pueda estar registrado ante la AGAFF, debe
cumplir ciertos requisitos que mencionaremos más adelante.
Cuidado y diligencia profesionales
Para cumplir con esta norma, el auditor está obligado a ejercitar cuidado y
diligencia razonables en la realización de su examen y en la preparación de su
dictamen o informe.
Esto quiere decir que el auditor debe realizar su trabajo
de auditoría con el debido cuidado y profesionalismo que se requiere para
evitar un posible el error al momento de realizar su examen y en la preparación
de su dictamen o informe. Tal como lo menciona el C.P. Víctor M. Mendívil en
su obra Elementos de Auditoría, donde menciona lo siguiente:
“La actividad profesional, como todas las actividades humanas, está sujeta a la
apreciación personal, y por ende, al error. El hombre es falible y consciente de
ello, el profesionista debe esforzarse por reducir a un mínimo ese grado de
error mediante un trabajo acucioso, es decir con cuidado y diligencia
profesionales”. Por lo tanto, para cerciorarse de la confiabilidad del auditor al
expresar su opinión en su dictamen, debe cumplir debidamente con esta
norma.
31
Independencia
Esta norma se refiere a la actitud que debe mantener el auditor al realizar su
trabajo, la actitud referida es de independencia mental, es decir, que a todos
los asuntos relativos a su trabajo profesional, debe mantener una capacidad
para expresar juicios y opiniones imparcialmente, sin alterarlos en sentido
alguno por presiones económicas, familiares, sociales o de cualquier
naturaleza.
Esta norma es de suma importancia tanto en la realización del trabajo de
auditoría interna como externa, debido a que proporcionará la confiabilidad
deseada por aquellas personas interesadas en la opinión derivadas de dicho
trabajo.
Normas de Ejecución de Trabajo
Derivado a la norma personal ya comentada, cuidado y diligencia profesional,
se presentan las normas de ejecución de trabajo, y aún cuando es difícil definir
lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados,
existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos.
Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo que
constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable,
de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecución del trabajo.
Las Normas de Ejecución de Trabajo se clasifican en:
Planeación y Supervisión
Estudio y Evaluación del Control Interno
Obtención de Evidencia Suficiente y Competente
32
Planeación y Supervisión
El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan
ayudantes, éstos deben ser supervisados de manera apropiada.
Estudio y evaluación del Control Interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que van a dar los procedimientos de auditoría.
Obtención de evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinión.
Normas de Información
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante él,
pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo
y la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe
del auditor es en lo que va a depositar la confianza de los interesados en los
estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos
aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operaciones de la
empresa. Por último, es principalmente a través del informe o dictamen, como
el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos,
es la única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para
su cliente o para los interesados que van a descansar en él, hace necesario
que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos
mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas la Comisión
de Normas y Procedimientos de Auditoría las clasifica como normas de
dictamen e información, que a pesar de que todo lo relacionado a dictamen se
33
comenta en el capítulo siguiente, las normas mencionadas se exponen a
continuación.
Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de la
opinión. En todos los casos que el nombre de un contador público quede
asociado con estados o información financiera, deberá expresar de manera
clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información, su
opinión sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya
tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones
de importancia por los cuales expresa una opinión adversa o no puede
expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de
acuerdo con las normas de auditoría.
Bases de opinión sobre estados financieros
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad;
b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes;
c) La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es
adecuada y suficiente para su razonable interpretación.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar
claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre
los estados financieros.
4.2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador público
obtiene las bases para fundamentar su opinión. Debido a que el auditor no
puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una
sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos,
mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.
34
Naturaleza de los procedimientos de auditoría.
El auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o
procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso
para obtener la certeza que fundamente su opinión objetiva y profesional.
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría.
Cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre
ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de
las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal
muestra, una opinión general sobre la partida global.
Oportunidad de los procedimientos de auditoría.
No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos
de auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del
examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son
más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
Clasificación
Los procedimientos son la agrupación de las distintas técnicas aplicables al
estudio particular de una cuenta u operación; prácticamente resulta,
inconveniente clasificar los procedimientos, ya que la experiencia y el criterio
del auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en el caso
particular. No obstante, al tratar de la auditoría de las cuentas se verá que la
experiencia general aconseja el empleo de técnicas que se consideran
necesarias, en cada caso, para obtener una certeza razonable.
35
4.3 TÉCNICAS DE AUDITORIA.
Las técnicas de auditoría son las siguientes:
Estudio General
Apreciación sobre las características generales de la empresa, de sus estados
financieros
y de
los
rubros
y partidas
importantes,
significativas
o
extraordinarias.
Análisis
Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman
una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogéneas y significativas, los análisis realizables son:
A) Análisis de saldos
B) Análisis de movimientos
Inspección
Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o
presentada en los estados financieros.
Confirmación
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la
naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una
manera válida.
36
Investigación
Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa.
Declaración
Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Certificación
Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,
legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
Observación
Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos
Cálculo
Verificación matemática de alguna partida
Objetivos de los Procedimientos
El propósito del Boletín 5010 de Normas y Procedimientos de Auditoría
realizada por la comisión del mismo nombre del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, es establecer los procedimientos de aplicación general,
que puede utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su
opinión profesional, sobre los estados financieros de la empresa que está
examinando.
37
Boletín de las Normas y Procedimientos de Auditoría
Como se indicó en párrafos anteriores, los lineamientos de los procedimientos
de auditoría referidos en este capítulo se encuentran en el Boletín 5010 de la
obra del mismo nombre realizado por la comisión de Normas y Procedimientos
de Auditoría. Este boletín refiere a los procedimientos de investigación y prueba
que el auditor usa para obtener la información necesaria, que apoye su opinión
sobre los estados financieros que está examinando.
Control Interno
El Control Interno de un negocio, según la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría, en su Boletín 3050, nos dice que es el sistema de
su organización, los procedimientos que tiene implementados y el personal con
que cuenta, estructurados en un todo para lograr tres objetivos fundamentales:
a) la obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna, b) la
protección de los activos de la empresa, y c) la promoción de eficiencia en la
operación del negocio.
Su estudio y evaluación se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de
ejecución del trabajo que requiere que: “El auditor debe efectuar un estudio y
evaluación del control interno existente, que le sirva de base para determinar el
grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoría”.
Por lo tanto, el conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al
auditor establecer una relación específica entre la calidad del control interno de
la entidad y la naturaleza, el alcance y oportunidad de las pruebas de auditoría.
38
CAPÍTULO 5
DICTAMEN FISCAL
39
5.1 ANTECEDENTES
A continuación daré a conocer las etapas más importantes en que se han
emitido lineamientos normativos en materia del dictamen de estados
financieros para fines fiscales, pero sobretodo aquellos donde se establece el
envío del dictamen fiscal por Internet, partiendo del decreto que da origen a la
Dirección de Auditoría Fiscal Federal.
El dictamen fiscal tiene una historia repleta de cambios sustanciales desde la
forma en cómo preparar los papeles de trabajo, hasta la manera de cómo
presentar
el
dictamen
ante
las
autoridades,
aquí
realizaremos
una
remembranza de aquellos cambios que considero más relevantes.
Hace más de 50 años que surgió el dictamen de Estados Financieros para
efectos fiscales, denominado abreviadamente dictamen fiscal. Esta figura surge
mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de Abril
de 1959. En esa fecha se integró la Dirección de Auditoría Fiscal Federal, el
Registro de Contadores Públicos dictaminadores y la posibilidad de que los
contribuyentes utilizaran los servicios profesionales de auditores externos;
éstos, después de haber realizado una auditoría de los estados financieros de
una entidad, expresan en su informe, además de su opinión sobre los propios
estados financieros, el resultado de la revisión sobre el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de ese contribuyente.
En el año de 1967 ya entraba en vigor un nuevo Código Fiscal de la Federación
que contenía en su artículo 85 los requisitos fundamentales que debiera de
contener el dictamen fiscal, así como las sanciones para el contador público
que no se adhiera a ellas y se estableció que el dictamen debería realizarse
conforme a las normas de auditoría del IMCP, este dio paso a que surgiera en
el año de 1980 el reglamento al artículo 85 del CFF, donde reguló aspectos
inherentes y destinos del dictamen fiscal.
Para el 1 de enero de 1983 se reformó el CFF, mencionando en el artículo 52
la transcendencia legal del dictamen fiscal, así como los requisitos mínimos
40
para su validez y sanciones para el contador público. El 13 de Marzo de 1991
se publican en le DOF, disposiciones relacionadas con los plazos para la
presentación de avisos e informes tanto para quienes tengan la obligación de
dictaminar sus estados financieros como para los que deseen hacerlo
voluntariamente, y para las personas que reciben donativos. Igualmente se
precisa que el primer ejercicio en dictaminar es el que termina en Diciembre de
1990, pero los supuestos de la obligatoriedad se miden con los datos del
ejercicio inmediato anterior sea éste regular o irregular. Asimismo se dan a
conocer los nuevos formularios a utilizar en materia de dictamen fiscal y
dictamen sobre enajenación de acciones.
Destaca como aspecto novedoso, la opción establecida para presentar el
dictamen mediante disquete, en lugar de hacerlo en forma impresa por medio
del cuaderno que tradicionalmente se presenta. También se da a conocer la
posibilidad que tienen las personas que hagan dictaminar fiscalmente sus
estados financieros, de disminuir de manera automática el factor de utilidad que
aplican en sus pagos provisionales. Como es del conocimiento de todos los
contribuyentes sujetos a este régimen, el día 15 de marzo de 1991 la
Secretaria de Hacienda y Crédito Público emitió un decreto que autorizaba la
presentación del dictamen fiscal en dispositivo magnético, para los efectos
establecidos en el artículo 52 del Código Fiscal de la Federación. A partir de
1992, esta opción adquiere el carácter de obligatoria.
Hasta 1996 el dictamen se presentó apoyándose en hojas electrónicas de
cálculo, ocasionando que la integración de información presentara algunas
deficiencias al convertir la información del formato de hoja de cálculo a un
formato de base de datos para su explotación interna en la SHCP. Al siguiente
año se propone el uso de un sistema para capturar, editar y presentar el
dictamen fiscal a la SHCP en una base de datos, simplificando y cambiando
por completo el entorno operativo de la hoja electrónica de cálculo que
tradicionalmente manejaban los contribuyentes.
41
En el DOF del 22 de agosto de 2001, se incorpora la posibilidad de optar por
presentar el dictamen fiscal por medio de Internet; con ese motivo se modifican
diversas reglas de la RM para dar los lineamientos a observar, por el
contribuyente y el contador público, tales reglas son:
I. 2.10.9 Opción para presentar el dictamen por Internet, y de ser así, la
carta presentación siempre es la que se obtenga por SIPRED.
II. 2.11.1 y 2.11.2 Agregan la mención de que si no se opta por el Internet,
el dictamen puede presentarse en disco magnético.
III. 2.11.17 Obtención del registro por el contador público y el contribuyente
para presentar dictámenes fiscales vía Internet.
IV. 2.11.18 Dirección de Internet para obtener la información necesaria para
entregar el dictamen fiscal por ese medio.
V. 2.11.19 Información a entregar por internet, procedimiento de validación
por la autoridad; procedimiento a seguir cuando el dictamen es
rechazado; o bien, emisión de acuse de recibo del dictamen.
Dado la familiarización de los contadores y contribuyentes con la hoja
electrónica Excel, en 2002 se genera el SipredExcel, el cual, apoyándose en
plantillas generadas para esta herramienta, permite capturar el dictamen fiscal
de una manera más ágil, eficiente y simple, y sin perder las principales ventajas
que una hoja de cálculo puede dar, como por ejemplo, el manejo de fórmulas.
Al ser los principios de contabilidad la base en que se sustenta la información
que integra el dictamen fiscal; desde el punto de vista del contenido como de
las reglas de presentación, es de particular importancia tener presente que a
partir del 1 de Junio 2004, la responsabilidad de investigar y emitir normas en
materia contable está a cargo del Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF).
En el DOF del 26 de diciembre 2008 se publica el anexo 26 de la RM 2008 que
contiene los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras,
los cuales, de ser el caso, el contador público está obligado a revelar el informe
42
sobre la revisión de la situación fiscal. De igual manera en el DOF antes
mencionado se publica reforma a la regla II.2.2.2, e indica que la declaratoria
para devolución de IVA procede cuando se adiciona un último párrafo en el que
se señala que el SAT difundirá el modelo de declaratoria a utilizar. En DOF del
día 30 se publica la Cuarta modificación a la RM 2008, y en ésta se indica que
se incluyen los anexos 16 y 16-A que se refieren a los formatos guía para los
dictámenes fiscales 2008, los cuales a esa fecha no fueron publicados.
Parámetros para determinar obligatoriedad, ejercicio 2009
En el mismo DOF de fecha 10-II-2009, se publican los parámetros de ingresos,
que es de $34’803,950.00, y de IMPAC, que es de $69’607,920.00, para
determinar la obligatoriedad para el ejercicio 2009.
Multas
También en el DOF 10-II-2009, se dan a conocer las multas vigentes a partir
del 1 enero de 2009, por no cumplir con la obligación de dictaminarse.
Instructivos y formatos guía
En el DOF de fecha 20 de febrero 2009 se publican los instructivos para el uso
del SIPRED 2009, y los formatos guía a utilizar para empresas en general,
donatarias y las de régimen simplificado. En el DOF de fecha 2-III-2009 se
publican los instructivos y formatos guía para entidades del sector financiero,
aseguradoras y afianzadoras, controladoras y controladas, y establecimientos
del dictamen fiscal (regla II.2.8.12). En el DOF de fecha 7 de agosto de 2009 se
publica la primera modificación de la RMF 2009, y las disposiciones a que
aluden los asuntos relacionados con dictámenes discales son las siguientes:
Contenido dictamen fiscal 2008, se precisan los anexos que se entregan, los
optativos y los que se difieren del ejercicio 2008 (regla I.2.10.15).
43
Contribuyente de régimen simplificado, al igual que en años anteriores se
permite que el estado de resultados y las cuentas de gastos, otros gastos y el
resultado integral de financiamiento, así como las cifras fiscales se integren con
base en flujo de efectivo. Asimismo, se les exime de presentar ciertos anexos
adicionales a los que también se permite no presentar para todos los
contribuyentes en los términos la regla I.2.10.15, señalada en el punto anterior
(regla I.2.10.16). IDE, para solicitar la devolución del IDE mensual a favor, se
tendrá por cumplida la obligación de dictaminar esa devolución si el
contribuyente se encuentra obligado u opta por el dictamen fiscal de estados
financieros (regla I.11.28). Declaratoria para devolución del IVA, se indica que
las solicitudes de saldos a favor de IVA y la declaratoria de contador público
que se acompaña para ese propósito, cuando se trate de contribuyentes que
sean competencia de la AGAFF, se presentan ante la ALSC que corresponda
(II.2.2.8).
Avisos, dictamen enajenación de acciones de contribuyentes que sean
competencia de la AGAFF, se presentan ante la ALSC que corresponda (regla
II.2.7.9).Calendario para entrega de dictámenes para contribuyentes en
general, inicia a partir del 12 de agosto y concluye el día 24 del mismo mes,
tratándose de controladoras que consoliden su resultados fiscal, el plazo es
hasta el 7 de septiembre (regla II.2.7.13). Donatarias exceptuando de dictamen
fiscal, se indica la formalidad que deben cumplir las donatarias, que emiten
recibos deducibles para ISR, para estar exceptuadas del dictamen fiscal del
ejercicio 2008 (regla II.2.8.4). Avisos de compensación, dictaminados (Art.
Cuarto, de la modificación a la RM), se presentará la información indicada en el
segundo párrafo del propio artículo.
El cambio que da pie para el inicio de una mejora continua del proceso del
dictamen fiscal para beneficio del contribuyente es la versión del SIPRED. Éste
último antecedente es el de mayor importancia
ya que el Sistema para la
Presentación del Dictamen Fiscal (SIPRED), es el sistema que perdura hasta la
fecha para la presentación del dictamen, obviamente año con año sufre
modificaciones en cuanto al número de anexos que presenta, situación la cual
44
muchos contadores están en desacuerdo, ya que año con año les es más difícil
llenar los formatos que presenta dicho sistema. Este tema se tratará con mayor
detenimiento posteriormente.
45
5.2 OBLIGATORIEDAD DEL DICTAMEN FISCAL
A partir del ejercicio fiscal concluido el 31 de diciembre de 1990 se hizo
obligatorio para cierto tipo de contribuyentes, hacer dictaminar con propósitos
fiscales sus estados financieros; por tanto, y atendiendo a lo que se desprende
de las disposiciones fiscales respectivas, las personas obligadas a cumplir con
ese requisito, son las que se mencionan en los siguientes apartados.
Opción para los obligados
Las personas que por encontrarse en los supuestos de la obligatoriedad
señalados en la fracción I del artículo 32-A del CFF, tiene la opción de
presentar la información alternativa publicada en el DOF del día
17 de
diciembre de 2010, en lugar del dictamen fiscal.
Sociedades mercantiles y otras personas morales.
Las
sociedades
mercantiles,
sociedades
civiles,
asociaciones
civiles,
sociedades cooperativas y otro tipo de personas morales, que en el ejercicio
2009 se encuentren en alguno de los supuestos que se mencionan a
continuación (es decir, cualquiera de ellos y de ninguna manera la suma de dos
o tres), necesariamente deben dictaminar para fines fiscales los estados
financieros correspondientes al ejercicio fiscal concluido en alguno de los
meses del año 2010 (artículo 32-A, fracción I, CFF):
I. Que en el ejercicio inmediato anterior (2009) hayan obtenido ingresos
acumulables superiores a $ 34’803,950.
II. Cuando el monto de los activos en el ejercicio inmediato anterior (2009)
determinado de acuerdo con el procedimiento señalado en el artículo 9A de LISR, haya sido superior a $69’607,920.
III. Que en cada uno de los meses del susodicho ejercicio inmediato
anterior (2009), se hayan tenido más de trescientos trabajadores.
46
IV. Los montos señalados en los incisos a) y b) anteriores, que sirven de
parámetro para establecer si un contribuyente debe dictaminar
fiscalmente sus estados financieros del ejercicio fiscal 2010, son los
contenidos tanto en el artículo 32-A, fracción I del CFF, vigente a partir
del 1º de enero de 2010, como en el anexo 5, rubro A de la RMF 2009,
publicados, en este último caso, en DOF del día 28 de diciembre de
2010, confirmados en la regla I.2.1.7, RMF 2010.
Ejercicio base de medición para dictaminar
Cuando la norma legal menciona que para determinar los elementos que sirven
para definir si existe o no la obligación de dictaminarse, se tomen los datos del
ejercicio, al no existir esa distinción, se considera el ejercicio anterior, bien sea
que éste haya sido de doce meses o de un periodo menor, y para el año 2010,
el ejercicio inmediato anterior es 2009.
Personas morales no contribuyentes
Al tomar en consideración los tres elementos antes citados, puede darse el
caso de que una persona moral no contribuyente de ISR, y que tampoco
perciba donativos deducibles de ISR, pueda estar obligada a dictaminarse por
el hecho de llegar a tener más de trescientos trabajadores, ya que en la
disposición fiscal alude de manera general a las personas morales, y en
materia de los trabajadores no distinguen si éstos laboran con una persona que
sea no contribuyente de ISR.
Ejercicio a dictaminar
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 32-A del Código Fiscal de la
Federación, las personas que no estén obligadas al dictamen fiscal sólo
pueden optar por hacer dictaminar el último ejercicio fiscal, siempre y cuando
presenten el aviso respectivo dentro del plazo correspondiente. En el caso de
las empresas obligadas deben dictaminar no sólo el último ejercicio, sino
47
también aquél o aquellos en los que teniendo la obligación no lo hicieron, sin
importar que hayan pasado hasta cuatro años (la razón de ese plazo es porque
a los cinco años prescriben las obligaciones fiscales).
Obligación de entregar dictamen
En el caso de los contribuyentes que opten por hacerse dictaminar, y que son
los únicos que presentan aviso, una vez que lo hayan hecho, invariablemente,
el contador público está obligado a emitir, en los plazos legales precedente, el
dictamen respectivo, salvo que tuviera incapacidad física o de tipo legal para
hacerlo. De no entregar el informe, el contador público puede llegar a ser
suspendido en su registro para dictaminar (Art.52, fracción III y tercer párrafo
del CFF.A cerca del aviso de dictamen, a partir del ejercicio 2009 ya no se
presenta por escrito, sino que la forma de hacerlo consiste en poner la palabra
“si”, en el renglón de la declaración anual en el que se hace esa pregunta, es
decir, no se solicitan los datos del contador público; por lo tanto, en un
momento dado si la autoridad no tiene pruebas de que ante ella el contador
público asumió la responsabilidad legal de presentar el dictamen fiscal, puede
no tener elementos legales para sancionar a ese profesional por el hecho de
que el contribuyente no haya presentado ante el SAT el dictamen fiscal.
Como se indicó, el Dictamen a lo largo de su existencia, ha sufrido diversos
cambios y cada año resulta más elaborado, como consecuencia de los
requerimientos de información que solicita el SAT, lo que ha generado que los
contribuyentes se encuentren inconformes, ya que al tener cambios constantes
genera una mayor evaluación y estudio por parte del Contador Público
Registrado haciendo que este tenga un incremento en el costo de elaboración.
Esta circunstancia, aunada al incremento de la actividad administrativa-fiscal
que se generó en las empresas con la entrada en vigor del IETU en el 2008,
desencadenó la protesta de los empresarios, quienes acudieron ante las
instancias correspondientes para expresar sus inconformidades.
48
Estas manifestaciones empresariales, merecieron la atención de las más altas
autoridades, quienes decidieron publicar un Decreto para otorgar facilidades
administrativas a los contribuyentes, independientemente del objetivo de
revertir la mala calificación que al respecto, se venía teniendo a nivel
internacional, según clasificación del Banco Mundial. Por tal motivo el miércoles
30 de junio de 2010, se publicó en el Diario Oficial de la Federación, el “Decreto
por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificación
tributaria”, en el que se dispuso entre otros aspectos, que los contribuyentes
obligados a dictaminar fiscalmente sus estados financieros.“
“Podrán optar por no presentar el dictamen, siempre que presenten la
información en los plazos y medios, que mediante reglas de carácter general
establezcan las autoridades correspondientes”.
Esta opción se sustentó en los argumentos consignados en los párrafos
noveno y décimo del considerando del decreto, los cuales se citan a
continuación:
Noveno párrafo.- El Dictamen de Estados Financieros para efectos fiscales,
tiene un costo importante para los contribuyentes.
Décimo párrafo. “optar por no presentar el dictamen fiscal, les permitirá a los
contribuyentes REORIENTAR los recursos que actualmente utilizan para
cumplir con esa obligación a cubrir otras necesidades”
Aún cuando los contribuyentes opten por no presentar el dictamen fiscal, tienen
la obligación de presentar la información que solicita el Servicio de
Administración Tributaria (SAT), y para su elaboración, tendrán que reorientar
sus recursos hacia el pago de los honorarios de un personal profesional,
altamente especializado (Firma de Contadores Públicos Independientes) al que
le encarguen la preparación, reclasificación, verificación y presentación de la
información financiera ante el SAT en los medios y en los plazos que
establezcan las autoridades, CON EL AGRAVANTE de que la responsabilidad
profesional que asumía el Contador Público Independiente que dictaminaba, la
49
asumirá el propio contribuyente. En este sentido no se considera una
“simplificación” para el contribuyente, pues tal información se basa en los
mismos formatos o anexos del dictamen pero sólo se redujo la cantidad de
éstos y no se atendió a su contenido, es decir ahora puede ser más complejo
para el contribuyente ya que necesita de personal que tenga los conocimientos
prácticos y técnicos que se requieren para la presentación de esta información,
y además, es necesario que una vez elaborada, sea supervisada por persona
distinta, que posea también los conocimientos y cuente con experiencia en la
materia.
5.3 NORMATIVIDAD Y MARCO LEGAL
Las personas que dictaminen sus estados financieros, deberán hacerlo en base
a lo establecido en la ley. El dictamen fiscal se regula por los siguientes
cuerpos normativos, detallados en diversas leyes, reglamentos, etcétera, tales
como: Código Fiscal de la Federación y su reglamento; Ley del Impuesto sobre
la Renta y su reglamento; Ley del Servicio de Administración Tributaria entre
otros, pero el compendio de toda la normatividad se encuentra en los párrafos
siguientes:
A. ART. 32-A del CFF. Obligación de dictaminar.
B. ART: 52 del CFF. Requisitos del dictamen.
C. RCFF ART. 44 BIS-I. Contribuyentes no obligados a ser dictaminados.
D. RCFF ART 45. Solicitud para registrar al contador público.
E. RCFF ART. 45-A. Aviso de contador público registrado que pertenezca a
una persona moral.
F. RCFF ART.46. Aviso para presentar dictámenes.
G. RCFF ART 47. Avisos que no surten efectos.
H. RCFF ART 48. Sustitución del C.P. o renuncia a la presentación del
dictamen.
I. RCFF ART. 49. Plazo para presentar el dictamen, carta de presentación
y documentación.
J. RCFF ART. 50. Información que se debe presentar
K. .RCFF ART. 51. Requisitos de la información del dictamen.
50
L. RCFF ART. 51-A. Información del dictamen simplificado.
M. RCFF ART. 51-B. Requisitos de la información del régimen simplificado.
N. RCFF ART. 52. Cumplimiento de normas de auditoría.
O. RCFF ART. 53. Impedimentos para dictaminar.
P. RCFF ART. 54. Informe sobre la revisión fiscal del contribuyente.
Q. RCFF ART. 55. Procedimiento de revisión del dictamen.
R. RCFF ART. 57. Causas de amonestación, suspensión o cancelación del
registro de C.P.
S. RCFF ART. 58. Procedimiento para suspensión o cancelación del
registro del contador público.
5.4 ¿QUÉ VENTAJAS TIENE EL PRESENTAR DICTAMEN FISCAL?
A raíz de las nuevas disposiciones fiscales, las cuales permiten que el
contribuyente pueda optar por no dictaminarse, es importante conocer tanto las
ventajas como el impacto positivo económico de seguir realizando el dictamen
fiscal año con año, así como las implicaciones en materia de precios de
transferencia. El hecho de que el dictamen fiscal continúe vigente y de que
haya un incremento constante de Contadores Públicos Registrados (C.P.R.)
lleva un claro mensaje: el dictamen fiscal es un elemento muy importante en las
funciones de planeación, programación, recaudación y fiscalización del Servicio
de Administración Tributaria (SAT). Los Contadores revisan y están obligados,
bajo protesta de decir verdad, a emitir un dictamen sobre la situación fiscal del
contribuyente. El dictamen surgió para que los contribuyentes utilizaran los
servicios de los auditores externos al terminar la auditoría de estados
financieros para expresar su opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones
fiscales del cliente.
Independientemente de la opción de presentar o no presentar el mencionado
dictamen, en la práctica, la mayoría de los contribuyentes decidirán la emisión
voluntaria del mismo, por las ventajas que esto representa.
51
Si bien el dictamen fiscal constituye una herramienta importante para el SAT,
también es cierto que éste representa una carga onerosa para los
contribuyentes.
Es por esto que el Ejecutivo Federal estableció mediante el decreto publicado
el 30 de junio de 2010, por el que se otorgan facilidades administrativas en
materia de simplificación tributaria para aquellos contribuyentes obligados a
presentar un dictamen de estados financieros, la opción de no presentarlo,
siempre y cuando presenten la información que requieran las autoridades
fiscales y en la forma en que éstas lo establezcan.
A este respecto, debemos señalar, que en las disposiciones fiscales vigentes
se observan las siguientes ventajas para los contribuyentes, que decidan
presentar el multicitado dictamen fiscal:
1. Revisión secuencial
2. Complementaria por dictamen (No cuenta para el límite).
3. Cumplimiento espontáneo (10 días).
4. Reducción del plazo de devolución de saldos a favor (40 a 25 días).
5. Devolución con declaratoria del CPR.
6. Opción de solicitar certificados a nombre de terceros.
7. Opción de microfilmar o grabar en discos ópticos la contabilidad.
8. Opción de efectuar pagos mensuales definitivos o provisionales (Del día
28 al 27 del siguiente).
9. Opción de solicitar marbetes o precintos anticipadamente.
10. Conclusión anticipada de visitas domiciliarias.
11. Liberación para el Representante Legal como responsable solidario en el
caso de dejar de ser residente en México para efectos fiscales
(liquidaciones).
12. Autorización para utilizar equipos propios para el registro de operaciones
con el público en general (El artículo 51, fracción III del RCFF, habla de
obligados a dictaminar).
52
Se considera que esta carga para los contribuyentes se convierte en una
estrategia de negocios que le permite a las compañías reducir el riesgo en sus
operaciones, ya que, al contar con un dictamen en sus revisiones anuales, el
contribuyente tiene como principal beneficio la revisión secuencial, en su caso.
Éste tiene como principal beneficio, en caso de realizarse una revisión, que la
autoridad fiscal deberá requerir al Contador Público que haya formulado el
dictamen cualquier información que conforme al Código Fiscal de la Federación
(CFF) y su Reglamento debiera estar incluida en los estados financieros, así
como la exhibición de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la
auditoría practicada y toda información que se considere pertinente. Si las
pruebas y la información no fueran suficientes para comprobar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales, la autoridad podrá ejercer a su juicio directamente
sus facultades de comprobación. En nuestra opinión, la revisión secuencial nos
da una de las principales ventajas para que las compañías no dejen de
dictaminarse a pesar del “beneficio” que otorga el decreto mencionado
anteriormente.
Algunos otros beneficios que podemos identificar para las empresas que aún
tienen alguna duda de continuar con el dictamen fiscal año con año son:
a) La conclusión anticipada de visitas domiciliarias para contribuyentes
obligados a dictaminarse.
b) Devolución con declaratoria de saldos a favor del IVA de acuerdo a las
disposiciones del Reglamento del CFF.
c) La opción de efectuar pagos mensuales definitivos o provisionales del
día 28 de un mes al 27 del inmediato siguiente.
d) Realizar declaración complementaria modificando la declaración normal
con motivo del resultado del dictamen elaborado por el C.P.R.
e) Las revisiones en materia de precios de transferencia cada día cobran
mayor importancia como estrategia de fiscalización y recaudación para
las autoridades fiscales mexicanas, por lo cual, desde hace dos años se
encuentran desarrollando un modelo de riesgo, el cual permitirá
53
determinar el grado que éste representa para cada contribuyente de
acuerdo con varios factores.
f) Asimismo, es importante mencionar que el no dictaminarse fiscalmente
generará inmediatamente al Representante Legal del contribuyente la
responsabilidad de atender y documentar cualquier pedido de
información, aclaración o pago que efectúen las Autoridades Fiscales.
54
CAPÍTULO 6
CASO PRÁCTICO
55
6.1 SOCIEDAD ANÓNIMA
Siguiendo en el contexto del Dictamen fiscal el primer elemento de estudio de
este trabajo será “La Sociedad Anónima” misma que se encuentra regulada por
la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), en los artículos 87 al 206 y
cuyo régimen fiscal se determina por el Título II de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
Ley General de Sociedades Mercantiles
De acuerdo con el artículo décimo de la Ley General de Sociedades
Mercantiles, la responsabilidad legal de una sociedad mercantil recae en el
administrador o administradores que al efecto se designen; norma que es
ratificada en cada uno de los capítulos en donde se analizan los preceptos
legales aplicables a cada tipo de sociedad mercantil, que conforme al artículo
primero de la ley antes citada puede existir.
En el caso de la sociedad anónima, que es la figura más utilizada para
constituir una empresa, la responsabilidad de conducir y vigilar la marcha del
negocio es tanto de los administradores como del comisario de la entidad
(artículos 142 al 171 de la LGSM).
Por otro lado, el artículo 172 de la LGSM establece que es obligación de los
administradores de una sociedad anónima presentar, a la asamblea de
accionistas, un informe anual en donde, como mínimo, se incluya lo siguiente:
a) Un informe de los administradores sobre la marcha de la sociedad en el
ejercicio, así como sobre las políticas seguidas por los administradores
y, en su caso, sobre los principales proyectos existentes.
b) Un informe en que se declaren y expliquen las principales políticas y
criterios contables y de información seguidos en la preparación de la
información financiera.
56
c) Un estado que muestre la situación financiera de la sociedad a la fecha
de cierre del ejercicio.
d) Un estado que muestre, debidamente explicados y clasificados, los
resultados de la sociedad durante el ejercicio.
e) Un estado que muestre los cambios en la situación financiera durante el
ejercicio.
f) Un estado que muestre los cambios en las partidas que integran el
patrimonio social, acaecidos durante el ejercicio.
g) Las notas que sean necesarias para completar o aclarar la información
que suministren los estados financieros.
Asimismo, es obligación del comisario rendir un informe anual a la asamblea de
accionistas, opinando sobre la razonabilidad y veracidad de la información
rendida por el o los administradores. Dicho informe se agregará como parte de
la información antes citada (artículo 172, último párrafo, de la LGSM).
Es importante resaltar que en el inciso b), cuando se alude a informar sobre las
políticas y criterios contables, al no existir en la LGSM reglas específicas al
respecto, se deduce que son las Normas de Información Financiera, o los
principios de contabilidad para los estados financieros emitidos antes de 2006.
57
6.2 NATURALEZA DEL TRABAJO
Respecto al trabajo de auditoría que se desarrolla, es el mismo, tanto para
emitir el dictamen sólo con propósitos financieros como para efectos fiscales; la
única diferencia entre uno y otro informe son los anexos que se incorporan al
que es con fines fiscales, anexos que por tener información analítica de
diversas cuentas de balance y resultados, así como de conceptos fiscales no
contables, le sirven a las autoridades competentes para interpretar y analizar
con mayores elementos los resultados de operación de la entidad, así como
para reconocer la forma en la que ésta cumplió con sus obligaciones fiscales.
Para la revisión de esos anexos, que en términos del Boletín 4060 de Normas
de Auditoría se denomina; información adicional que acompaña a los estados
financieros, el contador público extiende, en lo que a su juicio profesional es
necesario, sus pruebas de auditoría para verificar el contenido de esa
información y que en su preparación y captura en el medio informático se haya
observado las reglas aplicables.
Dada por entendida la información referente al marco legal y de los sujetos y
sus características que componen el desarrollo del Dictamen Fiscal, tomaré en
consideración que se cuenta con los papeles de trabajo que fueron elaborados
bajo las Normas y Procedimientos de Auditoría y en base a las Normas
Información Financiera (NIF), ya que la idea principal de este trabajo es
conocer y explicar la estructura y elaboración de un Dictamen Fiscal y no a la
elaboración de la Auditoría por lo que en este caso práctico me enfocaré
solamente al desarrollo del Dictamen.
En este caso se elaborará un Dictamen de Estados Financieros de una
Sociedad Anónima que tributa conforme al Título II de las Personas Morales del
Impuesto Sobre la Renta.
58
6.3 PROGRAMA DE CIERRE CONTABLE Y FISCAL DEL EJERCICIO
El éxito de un servicio, cualquiera que éste sea, depende en gran medida de la
planeación que se haga de las labores a ejecutar; en ese sentido, tratándose
de un trabajo de auditoría, el auditor debe tener presente la colaboración de
diversa índole que debe lograr obtener de su cliente, tanto en la etapa
preliminar con en la fase final de los servicios. La mejor forma en que se puede
lograr el apoyo deseado consiste en obtener la información contable, fiscal y de
tipo corporativa debidamente integrada, con los respaldos documentales
respectivos y, por supuesto, hechas las conciliaciones de partidas y
operaciones fiscales y contables que sean precedentes.
La manera apropiada y formal para obtener esa información es a través de una
solicitud por escrito al cliente, en la que se indica lo que se requiere de los
asuntos corporativos, de los cálculos fiscales y por cada cuenta de los estados
financieros. Este documento, si se elabora con el máximo detalle, propiamente
constituye un programa de trabajo de lo que el cliente debe llevar a cabo para
su cierre contable y fiscal del ejercicio, y, no obstante el tiempo que se invierta
en su preparación, siempre será más productivo para todas las partes
interesadas, pues, sin duda, permitirá que la ejecución de los trabajos
conocidos como de campo, se concluya con la menor inversión de tiempo
posible.
Las actividades a realizar para lograr un oportuno y adecuado cierre contable y
fiscal pueden resumirse en cuatro grupos, que son:
Aspectos Contables y Financieros
1) Contar con balanza definitiva.
2) Integración de cuentas de balance y de resultados.
3) Revisar o determinar provisiones y estimaciones contables.
4) Elaborar corte de documentación, incluyendo pólizas contables.
5) Formular análisis de los seguros y coberturas contratados.
6) Verificar los eventos subsecuentes, identificar posibles efectos.
7) Aspectos administrativos y de coordinación con áreas no contables.
59
8) Ventas: reporte de pedidos por facturar.
9) Inventarios: conteos físicos, identificar el grado de avance, valuación,
identificar mercancías en diferentes lugares y en tránsito.
10) Control de chequeras y conciliaciones bancarias.
11) Recursos humanos: conciliaciones de los salarios contra los impuestos y
contribuciones de seguridad social pagados.
Aspectos Fiscales
1) Determinar ingresos acumulables.
2) Identificar deducciones fiscales.
3) Elaborar las conciliaciones fiscales de ISR, IETU, IVA, y, en su caso, de
IEPS.
4) Integrar las pérdidas fiscales por deducir.
Aspectos Corporativos
1) Leer estatutos sociales y sus modificaciones.
2) Solicitar las minutas o actas que contengan los acuerdos de accionistas
y de consejo.
3) Analizar poderes y facultades otorgados y revocados.
4) Operaciones con partes relacionadas.
5) Elaborar resumen de todo tipo de contratos.
6) Verificar que los datos asentados en los libros de actas de asamblea de
accionistas y de actas de consejo coincidan con lo registrado en la
contabilidad y lo revelado en los estados financieros.
7) Verificar que exista, y esté actualizado, el libro de registro de
accionistas.
Partiendo de lo antes mencionado en la elaboración del trabajo de auditoría,
obtenemos la balanza final ajustada, siendo ésta, el punto de partida para la
elaboración de los papeles auxiliares del llenado del SIPRED
60
Bolsas de Plástico, S.A. de C.V.
Balanza de Comprobación al 31 de Diciembre de 2010.
No. Cta.
Descripción
1110-000 Caja
Saldo anterior
Debe
Haber
Saldo actual
19,400
0
0
19,400
1120-000 Bancos
198,200
0
0
198,200
1150-000 Clientes
38,118,086
0
0
38,118,086
1160-000 Almacén
2,180,500
5,390,500
2,180,500
5,390,500
1163-000 Compras
169,034,308
0 169,034,308
0
1165-000 Mercancía en Trans.
500,050
0
0
500,050
1170-000 Deudores Diversos
569,088
0
0
569,088
5,448,713
0
0
5,448,713
1191-000 IVA retenido por aplicar
12,789
0
0
12,789
1220-000 Edificios y construcción
16,062,099
0
0
16,062,099
1230-000 Equipo de transporte
246,501
0
0
246,501
1240-000 Maquinaria y equipo
107,836,215
0
0 107,836,215
1241-000 Maquinaria en tránsito
543,964
0
0
543,964
1243-000 Mob. y eq. de oficina
934,217
0
0
934,217
1,437,227
0
0
1,437,227
-3,212,420
0
0
-3,212,420
-488,348
0
0
-488,348
1253-000 Dep. maquinaria y equi
-50,822,111
0
0
-50,822,111
1254-000 Dep. equipo de transpo
-246,503
0
0
-246,503
-1,099,365
0
0
-1,099,365
1,541,070
0
0
1,541,070
1320-000 Depósitos en garantía
50,256
0
0
50,256
1340-000 Gastos de instalación
20,372
0
0
20,372
1350-000 Amort. gastos instalac
-15,079
0
0
-15,079
1190-000 IVA por Acreditar
1244-000 Equipo de cómputo
1250-000 Dep. de edificios
1252-000 Dep. de mobiliario y e
1256-000 Dep. eq de cómputo
1310-000 Pagos anticipados
61
2110-000 Proveedores
2120-000 Acreedores diversos
2130-000 Documentos por pagar
2150-000 Impuestos por pagar
2170-000 IVA trasladado
2171-000 IVA trasladado cobrado
2172-000 IVA retenido
3100-000 Capital social
3150-000 Aport. p/fut. aumentos
3200-000 Reserva legal
3400-000 Resultado de ejer anteri
-41,184,805
0
0
-41,184,805
-5,965,042
0
0
-5,965,042
-24,460,894
0
0
-24,460,894
-917,868
0
0
-917,868
-4,892,733
0
0
-4,892,733
-479,076
0
0
-479,076
4,162
0
0
4,162
-36,000,000
0
0
-36,000,000
-9,515,000
0
0
-9,515,000
-10,000
0
0
-10,000
2,188,823
0
0
2,188,823
164,011,820 165,824,308
-1,812,488
3410-000 Resultado del ejercicio
4100-000 Ventas
4110-000 Ventas de activo fijo
4200-000 Dev.y reb. sobre ventas
0
-255,329,137
255,329,137
0
0
-5,591,000
5,591,000
0
0
5,702,031
0
5,702,031
0
337,039,116 337,039,116
0
5000-000 Costo de ventas
0
5100-000 Costo ventas de activo
5,121,378
0
5,121,378
0
6100-000 Gastos de fabricación
66,087,721
0
66,087,721
0
6400-000 Gastos no deducibles
425,874
0
425,874
0
6500-000 Gastos de admón.
16,201,214
0
16,201,214
0
7100-000 Productos financieros
-9,744,472
9,744,472
0
0
7300-000 Provisión impuestos
1,862,333
0
1,862,333
0
7500-000 Gastos financieros
7,850,714
0
7,850,714
0
948,544,305 948,544,305
0
Totales:
0
La balanza de comprobación final, debe contener todos los asientos de ajuste y
reclasificaciones elaborados en la auditoría dado que esta quedará plasmada
en el dictamen en SIPRED y deberá solicitarse firmada por la contraloría o
administración de la empresa.
62
Bolsas de Plástico, S.A. de C.V.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre 2010 y 2009
ACTIVO
2010
2009
ACTIVO
Efectivo e Inversiones
$
217,600
$
1’615,005
44’135,887
30’739,327
Inventarios
5’890,550
2’421,862
Pagos Anticipados
1’604,115
2’563,309
Total Circulante
51’842,152
37’339,503
Activo Fijo
71’196,769
81’466,984
123’044,121
118’806,487
Cuentas por Cobrar
PASIVO
Cuentas por Pagar
$
Impuestos por Pagar
PTU por Pagar
71’075,659
$
77’901,070
6’286,992
45’36,911
533,601
432325
77’896,253
82’870,306
CAPITAL SOCIAL
Capital Social
$
Reserva Legal
36’000,000
$
36’000,000
10,000
10,000
aumentos de capital
9’515,000
2’115,000
Utilidad del ejercicio
1’812,488
3’474,738
Utilidades Ejercicios Anteriores
9’782,213
6’307,475
Pérdidas Ejercicios Anteriores
11’971,033
11’971,033
45’148,668
35’936,180
123’044,121
118’806,487
Aportaciones futuros
Sumas Iguales
- 63 -
Bolsas de Plástico, S.A. de C.V.
Estado de Resultados por los Ejercicios Terminados
Al 31 de Diciembre 2010 y 2009
2010
2009
VENTAS NETAS
249’627,106
COSTO DE VENTAS
231’912,028
190’543,734
17’715,078
23’924,192
16’849,793
20’242,081
865,285
3’682,111
-1’224,105
-2’122,390
3’340,570
3’612,237
693,070
904,248
3’674,820
4’267,710
1’328,732
360,647
PTU
533,601
432,325
Total
1’862,333
792,972
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
1’812,487
3’474,738
Gastos de Administración
Utilidad de Operación
Intereses
Resultado Cambiario
Otros Gastos y Productos
Utilidad antes de Impuestos
$
214’467,926
Impuestos a la Utilidad
Impuesto Sobre la Renta
- 64 -
- 65 -
6.4 SISTEMA DE PRESENTACIÓN DE DICTAMEN (SIPRED)
El dictamen fiscal es consecuencia del trabajo de auditoría que el Contador
Público Registrado practica a las empresas que están obligadas o aquellas que
por propia voluntad optan por hacerlo bajo el marco de la ley.
Hoy el Servicio de Administración Tributaria y en especial las Administraciones
Generales
de
Auditoría
Fiscal
Federal
(AGAFF)
y
la
de
Grandes
Contribuyentes (AGGC) buscan coordinar de manera eficaz el uso de sus
recursos informáticos para optimizar sus procedimientos y establecer los
lineamientos y mecanismos para simplificar la función de fiscalización; SIPRED
forma parte de esta estrategia, así como de las nuevas tecnologías utilizando el
Internet como opción de envío.
Al distribuir este sistema a todos los contribuyentes que dictaminan sus estados
financieros, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) pretende que
exista una reciprocidad de beneficios al permitirles, por una parte, simplificar el
manejo y administración de la información de carácter fiscal y, por la otra,
obtener con oportunidad y calidad la información requerida para ejercer su
función.
En el entorno de operación del SAT siempre ha sido de suma importancia la
recepción del dictamen fiscal, ya que esta información se convierte en una
herramienta que permite a la autoridad supervisar y conocer mejor a las
empresas que se sujetan a este régimen.
Es relevante también la importancia que tiene el contador público registrado
(CPR) como responsable del dictamen fiscal por lo que estas tres partes
(Contribuyente, Dictamen Fiscal y CPR) se integran ante el SAT como una sola
entidad.
- 66 -
Objetivos del SIPRED
I. Simplificar a los contribuyentes y a la contaduría pública organizada la
captura, registro y conservación de los datos financieros y contables
para cada empresa, así como permitir la generación de la información
específica del dictamen fiscal.
II. Generar el dictamen fiscal y la información alternativa al dictamen
utilizando plantillas de Excel.
III. Reducir al mínimo, el rechazo y/o aclaración de la información del
dictamen fiscal y de la información alternativa al dictamen que presenta
el contribuyente ante el SAT, por errores en la captura o su incorrecta
elaboración.
IV. Hacer más eficiente y oportuna la forma de llevar a cabo la entrega del
dictamen fiscal y la información alternativa al dictamen a la autoridad.
- 67 -
Descarga de software
Debido a que la presentación del Dictamen debe ser entregada por medios
electrónicos, es necesario contar con un software denominado “Sistema de
Presentación de Dictamen” (SIPRED), el cual se apoya en plantillas generadas
por Excel. Dicho software se descarga por medio del portal del SAT
www.sat.gob.mx. (Figura 1).
Figura 1. Página Portal SAT descarga de Software SIPRED
- 68 -
Una vez instalado el programa SIPRED 2010, abrimos el programa Microsoft
Office Excel 2007 donde aparecerá una nueva pestaña integrada en el sistema
con el nombre SAT, al seleccionarla nos encontramos con dos nuevos
submenús: SIPRED y SIPIAD.
Menú de Excel integrando pestaña del sistema SIPRED
Accedemos entonces al botón de SIPRED para empezar a generar un
dictamen. Anteriormente se contaba con la función de convertir dictamen pero
por ser un nuevo programa esta función sólo podrá ser utilizada hasta el año
siguiente.
Botones SIPRED y SIPIAD en Microsoft Office 2007
- 69 -
Para capturar un nuevo dictamen seleccione la opción “Nuevo” del menú
principal. Como se muestra en la figura.
Posteriormente aparecerá la siguiente ventana:
Debemos ingresar los siguientes datos:
1. RFC: Registro Federal de Contribuyentes de la empresa que desea
capturar el Dictamen.
2. Contraseña de Clave Privada: Es la clave asociada al usuario.
3. Clave Privada: Es el archivo con extensión .key de la empresa.
4. Certificado: Es el archivo con extensión .cer que está asociado al
usuario que se está firmando.
- 70 -
Estructura SIPRED
Una vez efectuado lo efectuado lo anterior, nos damos cuenta que el Dictamen
Fiscal que genera el SIPRED se basa en lo establecido en el Artículo 50 del
Reglamento del Código Fiscal, solicitando la
información de los siguientes
rubros:
Datos del contribuyente.
Datos del contador.
Datos del despacho.
Datos del representante legal.
Datos generales.
Datos de los anexos.
Cuestionarios.
Notas a los estados financieros.
Declaratorias.
Opinión.
Informe.
Información adicional.
6.5 LLENADO DEL PROGRAMA SIPRED
Como se mencionó con anterioridad, en este supuesto contamos con los
papeles de trabajo que nos sirven de apoyo para capturar la información
requerida por el SIPRED. Cabe mencionar que los papeles de trabajo deben
estar elaborados y apegados conforme a las NIF y las Normas y
Procedimientos de auditoría, además de estar basados en la información que
solicita la S.H.C.P. para que de esta manera se pueda realizar de manera más
ágil, eficiente y simple el llenado del SIPRED.
- 71 -
Datos del Contribuyente
La captura de los datos del contribuyente, con excepción del RFC solamente se
podrá realizar obteniendo la información registrada en el SAT, a través de
internet con la FIEL del contribuyente, cuando algún dato no se encuentre
actualizado se podrá modificar en el llenado del dictamen, sin embargo esta
corrección no exime al contribuyente de presentar el aviso de cambio
correspondiente ante el SAT.
Figura 4. Hoja contribuyente
- 72 -
Hoja Contador
Esta hoja muestra los datos del Contador Público Registrado (CPR)
responsable de la correcta elaboración del Dictamen Fiscal.
Figura 3. Ventana de captura del contador.
La captura de los datos del contador público, solamente se podrá realizar
obteniendo la información registrada en el SAT, a través de internet con la FIEL
del mismo.
- 73 -
Hoja Representante
Esta hoja permite capturar los datos relevantes de la persona que funge como
Representante Legal de la Empresa o del contribuyente.
Figura 4. Ventana de captura del representante legal
- 74 -
Hoja Datos Generales
Esta hoja contiene los datos cuantitativos o de resumen declarados por la
Empresa o Contribuyente a través del dictamen fiscal. En esta hoja deberán
considerarse las características de la empresa, ya que en base a su llenado se
cancelan los Anexos en los cuales la empresa no tenga operaciones. Además
en este año se incluyó el cuestionario fiscal de ISR, IDE, IETU e IVA.
- 75 -
- 76 -
- 77 -
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SISTEMA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN 2010
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:
BOLSAS DE PLASTICO, S.A. DE C.V.
INFORMACION DEL ANEXO: OPINION
HE EXAMINADO LOS ESTADOS DE POSICIÓN FINANCIERA DE BOLSAS
DE PLASTICO, S.A. DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y 2009, Y LOS
ESTADOS
DE
RESULTADOS,
DE
VARIACIONES
EN
EL
CAPITAL
CONTABLE Y DE FLUJO DE EFECTIVO, QUE LES SON RELATIVOS POR
LOS EJERCICIOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS, QUE SE
ENCUENTRAN INCORPORADOS EN EL PROGRAMA DENOMINADO
SIPRED 2010, ENTREGADO VIA INTERNET A LA ADMINISTRACIÓN
GENERAL
DE
AUDITORIA
FISCAL
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
FEDERAL
DEL
SERVICIO
DE
DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA.
MI
RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS
REFERIDOS ESTADOS CON BASE EN MI AUDITORIA.
MIS EXAMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON NORMAS DE
AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN
QUE LA AUDITORIA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE
PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS
ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES Y DE
QUE ESTAN PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS
INFORMACION FINANCIERA.
DE
LA AUDITORIA CONSISTE EN EL EXAMEN
CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENDIA QUE
SOPORTAN
LAS
CIFRAS
Y
REVELACIONES
DE
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS; ASI MISMO, INCLUYE LA EVALUACIÓN DE LAS NORMAS
DE
INFORMACION FINANCIERA UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES
SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIÓN Y DE LA
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU
CONJUNTO, CONSIDERO QUE MIS EXAMENES PROPORCIONAN UNA
- 78 -
BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPINIÓN.
LOS ESTADOS FINANCIEROS MENCIONADOS, HAN SIDO PREPARADOS
PARA SER UTILIZADOS POR LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DE
AUDITORIA FISCAL FEDERAL DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y
CREDITO PUBLICO, Y POR LO TANTO, SE HAN PRESENTADO Y
CLASIFICADO CONFORME A LOS FORMATOS QUE PARA TAL EFECTO
HA EMITIDO ESA ADMINISTRACIÓN GENERAL.
A)
COMO SE MENCIONA EN LA NOTA E, A LOS ESTADOS
FINANCIEROS, LA COMPAÑÍA NO INCLUYE EL RECONOCIMIENTO DE
LOS EFECTOS DE LAS REMUNERACIONES LABORALES, DE ACUERDO A
LOS REQUERIMIENTOS DE LA NIF D-3 DEL CONSEJO MEXICANO PARA
LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA, (CINIF).
B)
COMO
SE
MENCIONA
EN LA
NOTA
J,
A
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS, LA COMPAÑÍA NO INCLUYE EL RECONOCIMIENTO DE
LOS EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA A UNICA Y DE LA
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LA UTILIDAD DE ACUERDO
A LOS REQUERIMIENTOS DE LA NIF D-4 DEL CONSEJO MEXICANO PARA
LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA, (CINIF).
EN MI OPINIÓN, EXCEPTO POR LO MENCIONADO EN LOS PÁRRAFOS
ANTERIORES, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS
PRESENTAN RAZONABLEMENTE EN LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA
SITUACIÓN FINANCIERA DE BOLSAS DE PLASTICO, S.A. DE C.V., AL 31
DE DICIEMBRE DEL 2010 Y 2009, LOS RESULTADOS DE SUS
OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y EL
FLUJO DE EFECTIVO POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS EN ESTAS
FECHAS, DE CONFORMIDAD CON LAS NIF.
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
- 79 -
SISTEMA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN 2010
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:
BOLSAS DE PLASTICO, SA DE CV
INFORMACION DEL ANEXO: INFORME
I.
DECLARO BAJO PROTESTA DE DECIR VERDAD, QUE EMITO ESTE
INFORME APEGÁNDOME A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 52 Y 52A
DEL
CODIGO
FISCAL
DE
LA
FEDERACIÓN
Y
DISPOSICIONES
APLICABLES DE SU REGLAMENTO Y EN RELACION CON EL EXAMEN
QUE PRACTIQUE CONFORME A LAS NORMAS DE AUDITORIA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE BOLSAS DE PLASTICO, S.A. DE C.V., POR EL
AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010, SOBRE LAS CUALES
EMITI MI OPINION CON FECHA DE 10 DE SEPTIEMBRE DE 2011, LA
CUAL SE ADJUNTA.
LA INFORMACIÓN FINANCIERA A LA QUE SE REFIERE MI DICTAMEN FUE
CLASIFICADA Y ESTA PRESENTADA DE ACUERDO A LOS FORMATOS
CONTENIDOS EN LOS ANEXOS DEL PROGRAMA DENOMINADO SIPRED
2010
QUE
SE
ENVIARA
POR
MEDIOS
ELECTRONICOS
A
LA
ADMINISTRACIÓN GENERAL DE AUDITORIA FISCAL FEDERAL.
II.
DENTRO DE LAS PRUEBAS SELECTIVAS QUE LLEVE A CABO EN
CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DE AUDITORIA COMO PARTE DE MI
EXAMEN, REVISE LA INFORMACION Y DOCUMENTACION ADICIONAL
PREPARADA POR LA COMPAÑÍA, QUE SE PRESENTA EN EL ARCHIVO
ADJUNTO ANTES SEÑALADO DE CONFORMIDAD CON LOS ARTICULOS
68 AL 82 DEL REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION E
INSTRUCTIVO CORRESPONDIENTE. VERIFIQUE ESTA INFORMACIÓN Y
DOCUMENTACIÓN MEDIANTE PRUEBAS SELECTIVAS UTILIZANDO LOS
PROCEDIMIENTOS
CIRCUNSTANCIAS,
DE
AUDITORIA
DENTRO
DE
LOS
APLICABLES
ALCANCES
EN
QUE
LAS
JUZGUE
NECESARIOS PARA PODER EXPRESAR MI OPINIÓN SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO, DE ACUERDO
- 80 -
CON LAS NORMAS DE AUDITORIA.
CON BASE EN MI EXAMEN
DESCRITO, MANIFIESTO LO SIGUIENTE:
II.1
LOS
ME CERCIORE DE QUE LOS BIENES Y SERVICIOS ADQUIRIDOS Y
OTORGADOS
POR
EL
CONTRIBUYENTE
ESTUVIERAN
DEBIDAMENTE REGISTRADOS EN LA CONTABILIDAD Y HUBIERAN SIDO
RECIBIDOS Y/O PRESTADOS RESPECTIVAMENTE; PERO NO DETERMINÉ
SI LOS PRECIOS PAGADOS POR ELLOS SON REAZONABLES DE
ACUERDO CON LAS CONDICIONES DEL MERCADO.
II.2
REVISE EN FORMA SELECTIVA LAS OPERACIONES DE COMERCIO
EXTERIOR EFECTUADAS DURANTE EL PERIODO COMPRENDIDO DEL 1º
DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 SOBRE LA DOCUMENTACION E
INFORMACION
VERIFICACION
DE
DE
LA
COMPAÑÍA,
LA
LA
CLASIFICACION
CUAL
NO
INCLUYO
ARANCELARIA
NI
LA
LA
CONCILIACION DEL TOTAL DEL VALOR NORMAL DECLARADO, NO
ENCONTRANDO OMISION O DISCREPANCIA ALGUNA.
II.3
LOS
DURANTE MI EXAMEN A LOS ESTADOS FINANCIEROS, UTILICE
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORIA
NECESARIOS
EN
LAS
CIRCUNSTANCIAS.
II.4
REVISE EL CUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES FISCALES
FEDERALES A CARGO DE LA COMPAÑÍA COMO CONTRIBUYENTE Y EN
SU CARATER DE RETENEDOR O RECAUDADOR, LAS CUALES ESTAN
CONTENIDAS EN EL ANEXO 10 DEL PROGRAMA DENOMINADO SIPRED
2010 Y NO OBSERVE OMISION ALGUNA.
INDICARLO,
ASI
COMO
LAS
(EN CASO DE OMISION
DIFERENCIAS
NO
CUBIERTAS,
INDEPENDIENTEMENTE DE SU IMPORTANCIA RELATIVA).
II.5
DENTRO DE MIS PAPELES DE TRABAJO EXISTE EVIDENCIA DEL
MUESTREO DE AUDITORIA UTILIZADO EN LAS PRUEBAS, LAS CUALES
- 81 -
SOPORTAN LAS CONCLUSIONES OBTENIDAS.
II.6
VERIFIQUE EL CALCULO Y ENTERO DE LAS CONTRIBUCIONES
FEDERALES
Y
CUOTAS
OBRERO
PATRONALES
CUBIERTAS
AL
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL QUE SE CAUSAN POR
EJERCICIO,
CONTENIDAS
EN
DENOMINADO SIPRED 2010.
IMPUESTO
SOBRE
LA
EL
ANEXO
10
DEL
PROGRAMA
EN EL CASO DE RETENCIONES DEL
RENTA
DE
SUELDOS
Y
SALARIOS
Y
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL, LO HICE SOBRE LA BASE DE
PRUEBAS SELECTIVAS.
II.7
VERIFIQUE EL CALCULO Y RETENCION DEL IMPUESTO A LOS
DEPOSITOS EN EFECTIVO COMO SE INDICA EN EL ANEXO 16 DEL
PROGRAMA DENOMINADO SIPRED 2010. O (EL CONTRIBUYENTE NO
TUVO DEPOSITOS EN EFECTIVO POR LOS CUALES ESTUVIERAN
GRAVADOS POR ESTE IMPUESTO).
II.8
REVISE, EN FUNCION A SU NATURALEZA Y A LA MECANICA DE
APLICACIÓN UTILIZADA EN EJERCICIOS ANTERIORES, LAS PARTIDAS
QUE INTEGRAN:
A)
EL ANEXO 19, CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y
EL FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
B)
EL ANEXO 31, SOLO SE PRESENTA LO RELATIVO A LA
CONCILIACION ENTRE LOS INGRESOS DICTAMINADOS SEGÚN ESTADO
DE RESULTADOS Y LOS ACUMULABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA.
11.9 DURANTE EL EJERCICIO NO SE PRESENTARON DECLARACIONES
COMPLEMENTARIAS QUE MODIFIQUEN LAS CIFRAS DE EJERCICIOS
ANTERIORES NI POR DIFERENCIAS DE IMPUESTOS DEL EJERCICIO
DICTAMINADO.
II.10 EN RELACION A LOS PAGOS PROVISIONALES DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA O IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA, NO SE
- 82 -
DETERMINARON DIFERENCIAS A CARGO DEL CONTRIBUYENTE.
II.11 REVISE LA DETERMINACION Y EL PAGO DE LA PARTICIPACION DE
UTILIDADES A LOS TRABAJADORES, EN FUNCION A SU NATURALEZA Y
MECANICA DE APLICACIÓN UTILIZADA.
II.12 REVISE, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, LOS SALDOS AL
CIERRE DEL EJERCICIO DE LAS CUENTAS QUE INTEGRA EL COSTO DE
LO VENDIDO, LAS SUBCUENTAS DE GASTOS, OTROS GASTOS Y LAS
DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO, DETERMINADO EN
CADA CASO LOS MONTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .
II.13 DURANTE EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE
2010 LA EMPRESA NO OBTUVO ESTIMULOS FISCALES, EXENCIONES,
SUBSIDIOS Y CREDITOS FISCALES, NI RECIBIO RESOLUCIONES DE LAS
AUTORIDADES FISCALES O JURISDICCIONALES.
II.14 DURANTE EL EJERCICIO, LA COMPAÑÍA NO FUE RESPONSABLE
SOLIDARIA COMO RETENEDORA EN LA ENAJENACION DE ACCIONES
EFECTUADAS POR RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.
II.15 COMO PARTE DE MIS PRUEBAS SELECTIVAS, REVISE LOS
RESULTADOS POR FLUCTUACION CAMBIARIA, COMPROBANDO LOS
TIPOS DE CAMBIO APLICABLES A LAS FECHAS DE CONTRATACION Y
PAGO O COBRO, ASI COMO SU VALUACION AL CIERRE DEL EJERCICIO.
DICHA REVISION CUBRIO APROXIMADAMENTE EL 55% DEL TOTAL DE
LAS FLUCTUACIONES CAMBIARIAS.
II.16 DURANTE EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE
2010, LA EMPRESA NO APLICO ALGUN CRITERIO NO VINCULATIVO DE
LAS DISPOSICIONES FISCALES Y ADUANERAS A QUE SE REFIERE EL
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.
- 83 -
II.17 DURANTE
EL
EJERCICIO
EL
CONTRIBUYENTE
NO
PAGO
DIVIDENDOS A SUS ACCIONISTAS POR LO QUE NO SE CAUSO
IMPUESTO ALGUNO.
II.18 DURANTE
EL
EJERCICIO
SUJETO
A
REVISION EL
CONTRIBUYENTE CUMPLIO CON LO SEÑALADO EN EL ARTICULO 86
FRACCION XX DE
LA
LEY DEL
IMPUESTO
SOBRE LA RENTA AL
CELEBRAR LA ASAMBLEA DEL ACCIONISTAS EL 12 DE SEPTIEMBRE
DE 2011 POR EL SR MOISES SENADO DANDO A CONOCER EL
INFORME SOBRE LA SITUACION FISCAL POR EL EJERCICIO FISCAL
COMPRENDIDO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010.
EN MI OPINION, LA INFORMACION ADICIONAL DE BOLSAS DE PLASTICO,
S.A.
DE
C.V.,
PRESENTADA
INCLUIDA
EN
LOS
RAZONABLEMENTE,
ARCHIVOS
EN
TODOS
ADJUNTOS,
LOS
ESTA
ASPECTOS
IMPORTANTES DE ACUERDO CON LAS BASES DE AGRUPACION Y
REVELACION ESTABLECIDAS POR LA ADMINISTRACION GENERAL DE
AUDITORIA FISCAL FEDERAL.
DICHA INFORMACION ADICIONAL, SE INCLUYE EXCLUSIVAMENTE PARA
LOS EFECTOS QUE REQUIERE LA ADMINISTRACION GENERAL DE
AUDITORIA FISCAL FEDERAL Y NO CONSTITUYE UNA PARTE DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS QUE SEA NECESARIO PARA INTERPRETAR LA
PRESENTACION RAZONABLE DE LA SITUACION FINANCIERA, DE LOS
RESULTADOS DE OPERACIÓN, DE LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL
CONTABLE Y DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO.
- 84 -
Estado de Posición Financiera
Este anexo muestra información de forma comparativa del ejercicio anterior y el
dictaminado sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; por
consiguiente, los activos en orden de sus disponibilidad, revelando sus
restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos
financieros; así como el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha.
- 85 -
- 86 -
- 87 -
- 88 -
- 89 -
Estado de Resultados
Para el llenado de éste anexo es necesario capturar primero la información de
los anexos 5, 6, 7, 8 y 9, (en el caso del anexo 7cuando se esté obligado a su
llenado), de acuerdo con el instructivo de llenado del dictamen que se
encuentra en el anexo 16 de la Resolución Miscelánea Fiscal para el 2010.
- 90 -
- 91 -
- 92 -
- 93 -
Estado de Flujo de Efectivo
El estado de flujos de efectivo provee información importante para los
administradores del negocio y surge como respuesta a la necesidad de
determinar la salida de recursos en un momento determinado, como también
un análisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades
financieras, operacionales, administrativas y comerciales.
Para el llenado de éste anexo se capturará únicamente la información
correspondiente al método elegido en el anexo “Datos Generales” en el Índice
01D023000 ó 01D024000.
- 94 -
- 95 -
- 96 -
SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN 2010
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:
BOLSAS DE PLASTICO, S.A. DE C.V.
INFORMACIÓN DEL ANEXO: 4.1. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
A)
CONSTITUCIÓN Y OBJETO DE LA SOCIEDAD.
BOLSAS DE PLASTICO, S.A. DE C.V., FUE CONSTITUIDA EL 05 DE
DICIEMBRE
DE
1978,
SIENDO
SU
OBJETIVO
PRINCIPAL
LA
MANUFACTURA DE ARTÍCULOS DE PLASTICO.
B)
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES.
1. VALUACION.
LOS ESTADOS FINANCIEROS FUERON PREPARADOS CONFORME AL
POSTULADO DE
VALUACION Y NO INCLUYE
REEVALUACIÓN O
ACTUALIZACIÓN DE VALORES.
LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL QUE SE ACOMPAÑAN FUERON
AUTORIZADOS PARA SU EMISION EL 8 DE SEPTIEMBRE DE 2011, POR
EL
SR.
MOISES
SENADO
(
GERENTE
GENERAL)
CONSECUENTEMENTE, NO SE REFLEJAN LOS HECHOS OCURRIDOS
POSTERIORE A ESA FECHA
2. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
EN EL PRESENTE EJERCICIO ENTRA EN VIGOR EL ESTADO DE
FLUJO DE
EFECTIVO SEGUN LAS
FINANCIERA B-2 Y
SITUACION
SE
NORMAS
DEROGA EL
FINANCIERA B-12,
DE
INFORMACION
ESTADO DE CAMBIOS EN LA
ESTE
ESTADO
FINANCIERO
MOSTRARA LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO DURANTE EL
PERIODO, MOSTRANDO EN ORDEN LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE
OPERACION, INVERSION
Y FINALMENTE LOS DE FINANCIAMIENTO,
MEDIANTE EL METODO DIRECTO O INDIRECTO MOSTRANDO LOS
- 97 -
PRINCIPALES
CONCEPTOS DE
COBROS
Y
PAGOS Y
SOLO
EN
CASOS MUY ESPECIFICOS SE MUESTRAN MOVIMIENTOS NETOS, EN
TERMINOS GENERALES SE REVELARA COMO
SE
CONFORMA
EL
INFLACION EN
LA
SALDO EFECTIVO.
3. RECONOCIMIENTO DE
LOS
EFECTOS
DE
INFORMACION FINANCIERA.
EN
EL
SUPUESTO
DE
QUE
SE
PRESENTE
UN ENTORNO
ECONOMICO INFLACIONARIO DEBERA DE APLICARSE, SEGUN LA NIFB-10, EL METODO INTEGRAL CONSISTE EN DETERMINAR PARA LAS
PARTIDAS MONETARIAS SU EFECTO EN
SU
PODER ADQUISITIVO (
RESULTADO POR POSICION MONETARIA
REPOMO ); Y PARA LAS
PARTIDAS NO
DE
MONETARIAS,
DEBE
REEXPRESARSE Y
PRESENTARSE EN UNIDADES MONETARIAS DE PODER ADQUISITIVO
A LA FECHA D E CIERRE( BASICAMENTE LA MISMA MECANICA DEL
BOLETIN B-10, PERO SIN LA GENERACION DE RESULTADO POR
TENENCIA DE ACTIVOS NO MONETARIOS, RETAM. SI SE DIERA UN
ENTORNO ECONOMICO NO INFLACIONARIO COMO EN EL CASO DE
MEXICO PARA 2009, LA ENTIDAD NO DEBERA DE RECONOCER LOS
EFECTOS
DE
INFLACION DEL
PERIODO EN
SUS
ESTADOS
FIANCIEROS, LAS TASAS DE INFLACION FUERON EN 3.80% EN 2010;
3.60% EN 2009; 6.78 EN 2008; LAS CUALES NO FUERON SUPERIORES
AL 26% ACUMALADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009.
4
EFECTIVO Y VALORES DE INMEDIATA REALIZACIÓN.
LOS VALORES REALIZABLES SE ENCUENTRAN REPRESENTADOS
PRINCIPALMENTE POR DEPÓSITOS BANCARIOS.
5
CUENTAS POR COBRAR.
LAS CUENTAS POR COBRAR SE VALÚAN DE ACUERDO A SU VALOR
NOMINAL DE RECUPERACIÓN POR AQUELLOS EN LOS QUE SE
PRESENTAN PROBLEMAS DE RECUPERACIÓN, SE CASTIGAN EN
FORMA DIRECTA CONTRA LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO.
- 98 -
6. INVENTARIOS.
LOS INVENTARIOS ESTÁN VALUADOS AL VALOR DE LA ÚLTIMA
COMPRA, EL CUAL ES INFERIOR AL VALOR DE MERCADO.
7. DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN.
LA COMPAÑÍA UTILIZA EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA PARA EL CÁLCULO
DE
SUS
DEPRECIACIONES
PORCENTAJES
TANTO
ANUALES,
CONTABLES
DE
ACUERDO
A
LOS
COMO
FISCALES,
A
LAS
SIGUIENTES TASAS:
GASTOS DE INSTALACIÓN
5%
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
10%
MAQUINARIA Y EQUIPO
10%
EQUIPO DE TRANSPORTE
25%
EQUIPO DE CÓMPUTO
30%
8. INTERESES POR CRÉDITOS OBTENIDOS.
LOS INTERESES POR CRÉDITOS OBTENIDOS SON CARGADOS AL
RESULTADO CONFORME SE DEVENGUEN
9. FLUCTUACIONES EN CAMBIOS.
EL EFECTO DE LAS FLUCTUACIONES CAMBIARIAS EN LA PARIDAD DEL
PESO MEXICANO EN RELACIÓN CON LAS MONEDAS EXTRANJERAS,
SON APLICADAS AL RESULTADO DEL EJERCICIO EN QUE OCURREN.
10. PAGO POR SEPARACIÓN O DESPIDO DE EMPLEADOS.
PASIVOS CONTINGENTES.
EL
PASIVO
CONTINGENTE POR INDEMNIZACIÓN A
FAVOR DEL
PERSONAL DE ACUERDO CON LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO EN CASO
DE DESPIDO, SE CARGA A RESULTADOS COMO GASTOS DEL
EJERCICIO EN QUE OCURRE.
- 99 -
PRIMA DE ANTIGÜEDAD.
LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO ESTABLECE EL PAGO DE DOCE DÍAS DE
SALARIO LIMITADO AL DOBLE DEL SALARIO MÍNIMO, POR CADA AÑO DE
SERVICIO, CUANDO LOS TRABAJADORES SE SEPAREN DE SU EMPLEO
DESPUÉS
DE
QUINCE
AÑOS
DESPEDIDOS O MUEREN.
DE
SERVICIO
O
ANTES
SI
SON
EL GASTO POR ESTE CONCEPTO SE
RECONOCE EN AQUELLOS EJERCICIOS EN QUE SE PRESENTE ESTA
SITUACIÓN.
C)
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.
LA INTEGRACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO AL 31 DE
DICIEMBRE DEL 2010 Y 2009, ES LA SIGUIENTE:
Edificios
Valor de
Depreciación
Valor libros
Valor libros
Adquisición
Acumulada
2010
2009
$ 16,062,099
(3,212,420)
12,849,679
13,652,784
1,437,227
(1,099,365)
337,862
376,723
107,836,215
(50,822,111)
57,014,104
61,841,232
Eq. Transporte
246,501
(246,501)
0
0
Mob. y equipo
934,217
(488,349)
445,868
363,429
20,372
(15,079)
5,293
7,180
543,964
0
543,964
5,225,637
127,080,595
(55,883,825)
71,196,770
81,466,985
Eq. de Cómputo
Maq. y eq.
Eq. Oficina
Maq. tránsito
EN EL PRESENTE EJERCICIO SE CARGARON A RESULTADOS POR
CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN $ 10,898,667.00 Y EN
EL ANTERIOR $ 9,861,724.00
- 100 -
D)
DOCUMENTOS POR PAGAR.
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010, SE INTEGRA COMO SIGUE:
2010
PRESTAMO CON BANCA LEUMI
EN EL EJERCICIO 2007 LA CANTIDAD
$
18,038,920
$
201,490
$
1,988,641
$
4,433,333
DE 1,199,958 AL T.C DE 10.9157 Y EN EL
2008, AL TIPO DE CAMBIO DE 13.8325 CON
VENCIMIENTO EL 2007 POR
PRESTAMO CON KIEFELL EXTRUSION CON
VENCIMIENTO EN 2009
PRESTAMO DE BANCA SANTANDER SERFIN,
CON VENCIMIENTO EN EL EJERCICIO DEL 2009
EN EL EJERCICIO DEL 2009.
_____________
$
24,460,894
==============
E)
LOS ESTADOS FINANCIEROS NO INCLUYEN LOS EFECTOS DE
ACTUALIZACION DE LAS REMUNERACIONES LABORABLES , TAL Y
COMO LO ESTABLECE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
D-3
EMITIDAS
POR
EL
CONSEJO MEXICANO
PARA
LA
INVESTIGACION Y DESARROLLO DE LAS NORMAS DE INFORMACION
FINANCIERA (CINIF)
F)
CAPITAL SOCIAL.
ESTA CONSTITUIDO POR UN CAPITAL FIJO DE $ 16,000,000 Y UN
CAPITAL VARIABLE LIMITADO EL CAPITAL SOCIAL SE ENCUENTRA
REPRESENTADO POR DOS SERIES DE ACCIONES NOMINATIVAS, CON
UN VALOR NOMINAL DE $ 50 CADA UNA, LA SERIE “A” CORRESPONDE
AL CAPITAL FIJO, SIN DERECHO DE RETIRO QUE CONSTA DE 320,000
- 101 -
ACCIONES Y LA SERIE “B” QUE INTEGRA EL CAPITAL VARIABLE POR $
20,000,000 REPRESENTADA POR 400,000 ACCIONES CON VALOR
NOMINAL DE $ 50 CADA UNA ÍNTEGRAMENTE SUSCRITAS Y PAGADAS.
G)
RESTRICCIONES A LAS UTILIDADES ACUMULADAS.
DEL RESULTADO DEL EJERCICIO DEBE DESTINARSE EL 5% COMO
MÍNIMO PARA INCREMENTAR LA RESERVA LEGAL. HASTA QUE ESTA
SEA IGUAL A LA QUINTA PARTE DEL CAPITAL SOCIAL, LOS DIVIDENDOS
QUE SE LLEGUEN A PAGAR Y EXCEDAN EL IMPORTE DEL SALDO DE LA
CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS ESTARÁN SUJETOS AL PAGO
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
H)
RECUPERACION DEL IMPAC PAGADO EN LOS 10 EJERCICIOS
ANTERIORES
DE ADUERDO A LA LEGISLACION VIGENTE, LOS CONTRIBUYENTES
QUE HUBIERAN ESTADO OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO AL
ACTIVO, PODRAN SOLICITAR LA DEVOLUCION DE LAS CANTIDADES
ACTUALIZADAS
QUE
HUBIERAN ESTADO EFECTIVAMENTE PAGADO
EN LOS DIEZ EJERCICIOS INMEDIATOS ANTERIORES SIEMPRE QUE
NO HUBIERAN SOLICITADO LA DEVOLUCION CON ANTERIORIDAD, LA
DEVOLUCION
EN
NINGUN
DIFERENCIA ENTRE
EL
CASO PODRA
IMPUESTO
SOBRE
SER MAYOR
LA
A
LA
RENTA Y
EL
IMPUESTO AL ACTIVO, QUE HAYA RESULTADO MENOR EN LOS
EJERCICIOS FISCALES.
CABE ACLARAR QUE A LA FECHA EXISTE IMPAC POR RECUPERAR
DE $
3,076,667,
DE
ESTOS
SOLO
SE
PODRA
COMPENSAR
O
SOLICITAR LA DEVOLUCION EL 10 %, SIEMPRE QUE EL ISR SEA
MAYOR AL POMEDIO DEL IMPAC DE LOS AÑOS 2005, 2006 Y 2007
- 102 -
I)
PÉRDIDAS FISCALES.
2009: LA EMPRESA OBTUVO UNA UTILIDAD DE $4,010,981.00 LA
CUAL
SE
APLICARON
PERDIDAS
FISCALES
ACTUALIZADAS
DE
EJERCICIOS ANTERIORES POR $ 2,689,642.00 EL CUAL PROVOCO EN
BENEFICIO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR $ 753,100.00
J)
IMPUESTOS DIFERIDOS.
LOS ESTADOS FINANCIEROS NO INCLUYEN LOS EFECTOS DEL
TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DEL
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA Y DE LA PARTICIPACIÓN DE
LOS
TRABAJADORES
EN
REQUERIMIENTOS DE LAS
D-4 DEL
CONSEJO
DESARROLLO
DE
LA
UTILIDAD
ACUERDO
A
LOS
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
MEXICANO
LAS
DE
NORMAS
PARA
DE
LA
INVESTIGACION Y
INFORMACION
FINANCIERA
(CINIF)
K)
IETU
A PARTIR DE 2008 ESTAN OBLIGADAS AL PAGO DE IMPUESTO
EMPRESARIAL A TASA UNICA LAS PERSONAS FISICAS Y MORALES
RESIDENTES
EN
RESIDENTES EN EL
TERRITORIO,
NACIONAL,
ASI COMO
LOS
EXTRANJERO CON ESTABLECIMIENTO EN EL
PAIS, POR LOS INGRESOS QUE OBTENGAN POR: ENAJENACION DE
BIENES, DICHA TASA DE IMPUESTO
17.00% PARA 2009 Y PARA 2010 17.5%
- 103 -
ES DE 16.5% PARA 2008 Y
- 104 -
- 105 -
Determinación del Costo de lo Vendido
Solamente se captura la información de éste anexo cuando se haya anotado
“SI” en cualquiera de los conceptos 01D017000, 01D018000, 01D019000,
01D020000 ó 01D021000 del anexo “Datos Generales”.
- 106 -
- 107 -
- 108 -
- 109 -
- 110 -
- 111 -
- 112 -
- 113 -
- 114 -
- 115 -
- 116 -
- 117 -
- 118 -
- 119 -
- 120 -
- 121 -
- 122 -
- 123 -
- 124 -
- 125 -
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SISTEMA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN 2010
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:
BOLSAS DE PLASTICO S.A. DE C.V.
INFORMACION DEL ANEXO: 10.1 DECLARATORIA
DECLARO
BAJO
PROTESTA
DE
DECIR
VERDAD,
QUE
LAS
CONTRIBUCIONES FEDERALES QUE SE MUESTRAN EN EL ANEXO 11,
SON TODAS LAS CONTRIBUCIONES A QUE ESTA SUJETA BOLSAS DE
PLASTICO, S.A. DE C.V., Y QUE LAS UNICAS OBLIGACIONES SOLIDARIAS
COMO RETENEDOR DE CONTRIBUCIONES FEDERALES SON LAS
INCLUIDAS Y QUE EN EL EJERCICIO NO SURTIO EFECTO NINGUNA
RESOLUCIÓN, SUBSIDIO, ESTIMULO O EXENCIÓN.
MANIFIESTO QUE LOS BIENES E INVENTARIOS SE ENCUENTRAN EN
PROPIEDAD DE LA COMPAÑIA DE PROCEDENCIA EXTRANJERA SE
ENCUENTRAN
DEBIDAMENTE
RESPALDADOS
DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA QUE
LEGAL EN EL PAIS.
- 126 -
AMPARA SU
CON
LA
ESTANCIA
- 127 -
- 128 -
- 129 -
- 130 -
- 131 -
Este anexo se llenará únicamente cuando exista Impuesto Sobre la Renta
retenido por el contribuyente por cualquiera de los conceptos siguientes:
Honorarios, Arrendamiento e Intereses, y se dejaran en blanco los rubros no
aplicables.
- 132 -
- 133 -
- 134 -
- 135 -
- 136 -
- 137 -
- 138 -
- 139 -
- 140 -
- 141 -
- 142 -
- 143 -
- 144 -
- 145 -
- 146 -
- 147 -
- 148 -
Este anexo se dejará en blanco cuando el contribuyente no haya determinado
y/o acreditado créditos fiscales.
Este crédito se entiende que es el que se origina cuando las deducciones
autorizadas son mayores a los ingresos.
- 149 -
- 150 -
- 151 -
- 152 -
- 153 -
- 154 -
- 155 -
- 156 -
- 157 -
- 158 -
- 159 -
- 160 -
- 161 -
- 162 -
- 163 -
- 164 -
- 165 -
6.6 OBSERVACIONES AL CASO PRÁCTICO
1.
Como se explicó anteriormente, en el anexo de “Datos Generales”, se
indica que existen anexos dentro del SIPRED en los cuales no se presentará
información debido a que no son aplicables, porque la empresa no realiza las
operaciones señaladas en cada uno de éstos anexos. En el anexo de “Datos
Generales” presentado en el caso práctico resalte los índices en los cuales el
programa automáticamente bloquea apareciendo la siguiente ventana:
Los anexos deshabilitados en éste caso fueron los siguientes:
Anexo 14. Operaciones con Residentes en el Extranjero.
Anexo 15. Responsabilidad Solidaria por operaciones de residentes en el
extranjero (exclusivamente Enajenación de Acciones.
Anexo 17. Relación del Impuesto a los Depósitos en Efectivo recaudado y
pendiente de recaudar (aplicable a las instituciones del sistema financiero a
que se refiere la L.I.D.E.).
Anexo 20. Integración del Inventario Acumulable.
Anexo 21. Integración de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.
- 166 -
Anexo 24. Operaciones financieras derivadas contratadas con residentes en el
extranjero.
Anexo 27. Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas
residentes en el extranjero.
Anexo 29. Ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes.
Anexo 32. Operaciones con partes relacionadas.
Anexo 33. Información del contribuyente sobre sus operaciones con partes
relacionadas.
Anexo 38. Integración de cifras reexpresadas.
Anexo 39. Operaciones realizadas a través de fideicomisos.
Para una mayor comprensión del trabajo presente, no se presentaron los
anexos anteriores de manera impresa, ya que éstos no contendrían
información alguna por el tipo de empresa que se tomó como ejemplo.
2.
Anexo
12
“DETERMINACIÓN
DE
PAGOS
MENSUALES
Y
DEFINITIVOS”: Cuando existan diferencias a cargo del contribuyente en el
Anexo 11, por concepto de pagos provisionales o pagos mensuales definitivos,
se deberá proporcionar información solicitada en este anexo, analizándola, tal
como se indica en dicho anexo, por mes o periodo al que corresponde la
diferencia, únicamente de aquellos pagos en los que se haya determinado
diferencias a cargo del contribuyente, siempre y cuando dichas diferencias a la
fecha de presentación de dictamen estén pendientes de pago. En el caso que
se plantea en este trabajo no existen tales diferencias y por tal motivo no se
presenta. Éste anexo no puede deshabilitarse.
- 167 -
3.
Anexo 22 “CUFIN”: El llenado de éste anexo se considera obligatorio
para los contribuyentes que distribuyan o perciban dividendos provenientes de
la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta o deban incrementar o disminuir el saldo de
ésta cuenta derivado de fusión o escisión, de lo contrario sólo se deberá llenar
la columna correspondiente a 2010. No aplica para caso práctico. Éste anexo
no puede deshabilitarse.
4.
Anexo 23 “CUFINRE”: El llenado de éste anexo se considera obligatorio
para los contribuyentes que distribuyan o perciban dividendos provenientes de
la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida o deban incrementar o disminuir
el saldo de ésta cuenta derivado de fusión o escisión, de lo contrario sólo se
deberá llenar la columna correspondiente a 2010. No aplica para caso práctico.
Éste anexo no puede deshabilitarse.
- 168 -
6.6 PREPARACIÓN Y ENVÍO DE DICTAMEN
Una vez terminado el proceso de vaciado de información se procede a la
preparación del archivo que será enviado al SAT.
Debemos tomar en cuenta que para el envío del dictamen debemos contar con
las FIEL y Certificados vigentes del Contribuyente como del Contador Público
Registrado con sus respectivas claves de acceso.
Procedemos a preparar y firmar el archivo, para lo que accedemos al botón
“Preparar y Firmar” ubicado en la pestaña SIPRED como se muestra a
continuación:
Al oprimir el botón anterior el programa validará el archivo para saber que no
contenga errores y que toda la información requerida haya sido incluida.
- 169 -
Después de haber validado y no encontrar errores, aparece la ventana
siguiente, donde se requieren las firmas y claves antes mencionadas, además
solicitará una ruta en donde quedará guardado el archivo de envío del
dictamen.
Ventana de solicitud de Firmas, Certificados y claves
- 170 -
Posteriormente el sistema generará un archivo con extensión .SB2x,
presentando la siguiente ventana:
Ventana de generación exitosa de archivo .sb2x
- 171 -
Inmediatamente volvemos a entrar a SIPRED botón “Enviar”:
Buscamos el archivo en la ruta antes guardada y actualizamos el correo
electrónico al que llegará el acuse de recibo del dictamen.
- 172 -
Y por último el SAT nos envía el Acuse de Recibo del archivo .sb2x, conclusión
de todo el trabajo de nuestro trabajo de auditoría.
Acuse de recibo SAT
- 173 -
RECOMENDACIONES
Debe tenerse presente que, tomar la opción de no dictaminarse, requiere de
cualquier forma presentar la información que se determine mediante reglas de
carácter general. De la exposición de motivos del Decreto se desprende que no
se está contemplando que las autoridades fiscales y del IMSS reciban, en
términos generales, menos información de la que ya venían recibiendo para
fiscalizar a los contribuyentes. Por todo lo anterior, advertimos que, con
independencia de la existencia de la alternativa de no presentar el Dictamen
Fiscal, en la práctica la mayoría de los contribuyentes preferirán presentar
voluntariamente el Dictamen Fiscal, por las ventajas reales que podrán obtener
y por las desventajas que representará no hacerlo.
En adición, los contribuyentes que no obstante lo anterior tomaran la opción de
no presentar el Dictamen Fiscal, seguirán requiriendo del apoyo de la
Contaduría Pública para efectos de cumplimentar la información que mediante
reglas de carácter general se determine, como requisito para ejercer la opción
que nos ocupa. Si bien es cierto que la información que se presenta en el
dictamen fiscal es una de las fuentes de información más utilizadas por la
autoridad fiscal para la planeación y programación de auditorías, en nuestra
opinión es recomendable que las compañías continúen año con año con el
propósito de mitigar el riesgo en sus operaciones, especialmente entre partes
relacionadas, ya que la opinión que emite el C.P.R. funciona como primer filtro
para la programación de auditorías, siempre y cuando la opinión del mismo no
contenga salvedades con repercusión fiscal o se abstenga de opinar.
Hoy en día, optar por dictaminarse o no puede representar una disminución de
gasto a corto plazo para las organizaciones, sin embargo, los riesgos de no
dictaminarse
en
comparación
con
los
beneficios
de
hacerlo
son
considerablemente mayores, ya que lo primero podría detonar un gasto igual o
mayor a mediano y largo plazo en actos de fiscalización y resolución de
controversias.
- 174 -
Es importante recordar que cada vez se toma más conciencia en la comunidad
financiera y de negocios, de la importancia de contar con los Dictámenes de
Estados Financieros emitidos por Contador Público, no solamente para efectos
fiscales, sino también para efectos financieros, con independencia de que estos
sean o no obligatorios. Así lo demuestran los hechos. Baste recordar que de
los más de 90,000 dictámenes que para efectos fiscales se presentaron por el
ejercicio 2008, cerca del 30% fueron Dictámenes voluntarios.
- 175 -
CONCLUSIONES
Es indiscutible la necesidad de auditar los Estados Financieros, esta revisión
proporciona a los accionistas, a la administración, a los colaboradores de la
empresa, clientes, proveedores y a las autoridades una confiabilidad de que las
cifras mostradas son razonables, es decir, que muestren la realidad de la
situación en que se encuentra una entidad, además sirve como elemento
importante para la toma de decisiones. Pero es necesario hacer conciencia a
los accionistas de medianas y pequeñas empresas, de la gran importancia que
es el auditarse, ya que se ha comprobado que en nuestro país las cifras
mostradas en Estados Financieros o los registros contables no son utilizados
para la toma de decisiones o simplemente para conocer la situación real de la
empresa, sino que simplemente se utiliza para efectos fiscales y en muchas
ocasiones las cifras no muestran la realidad de la entidad, y con la realización
de auditorías es factible el determinar la situación real de la empresa.
Podemos decir entonces que si la información contenida en los estados
financieros es errónea, cómo podrá el consejo de administración, un director,
un inversionista o algún accionista tomar una decisión correcta respecto a la
operación de la empresa, la planeación financiera, invertir en dicha empresa,
por lo tanto es necesario realizar un trabajo de auditoría por un Contador
Público que cerciore e indique en su informe que la situación de la empresa o
la información que muestran los Estados Financieros son reales y ayuden con
una mejor situación a la empresa.
De esta misma forma la autoridad, por medio de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público tiene la necesidad de cerciorarse que las contribuciones
realizadas por las empresas sean correctos y no estén realizando alguna
omisión en las contribuciones, por lo que por lineamientos legales obliga a
determinados contribuyentes a dictaminarse y da a otros la opción de hacerlo
siguiendo ciertas normatividades, y que sea realizado por un Contador Público
Registrado, este proceso y sus lineamientos lo mencionamos en capítulos
anteriores, pero la necesidad de que los contribuyentes realicen auditorías a
- 176 -
sus Estados Financieros y se dictaminen es fundamental para la autoridad
fiscal.
Por último, en lo que concierne a mi experiencia como auxiliar en auditoría, es
necesario que permanezcamos en constante actualización dado que con el
constante cambio en las leyes en materia fiscal esto es prioridad para poder
brindar un servicio eficaz a los clientes y a las personas que representamos
como empresa. El realizar este proyecto me permitió reafirmar y ampliar mis
conocimientos así como tener una visión más amplia de la responsabilidad que
incluye ser un auditor más competente y generar beneficios a los clientes y por
lo tanto una mejora al país.
- 177 -
BIBLIOGRAFÍA
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Elementos de Auditoría.
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Papeles de Trabajo, Informes y SIPRED 2004.
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TAX Editores Unidos SA de CV
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CIBERGRAFIA
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www.inegi.gob.mx/inegi
http://www.uv.mx/edu_dist/glos.htm
http://www.cft.gob.mx/html/5_est/Graf_internet/estiminternet_01.html
- 179 -