Artículo segundo - Junta de Andalucía

ISD
Preguntas y respuestas relativas a la normativa autonómica refundida en el
Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto
Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de
Andalucía en materia de tributos cedidos
Texto actualizado a 12 de septiembre de 2016
Artículo 17. Mejora de las reducciones de la base imponible mediante
equiparaciones
PREGUNTA. Pareja de hecho (hombre y mujer con dos hijos) inscrita en el Registro
de la Comunidad Autónoma de Andalucía. El hombre fallece sin testamento, siendo el
patrimonio preexistente de su pareja de 800.000€. ¿Cuál será su coeficiente
multiplicador?
RESPUESTA. Establece el artículo 22 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, que
para los patrimonios preexistentes entre 402.678,12€ y 2.007.380,43€ el grupo II
multiplicará por 1,05, el grupo III por 1,6676 y el grupo IV por 2,1. Teniendo en cuenta
que la normativa autonómica equipara este tipo de uniones a matrimonios y que los
herederos cónyuges se consideran grupo II por el artículo 20 de la misma norma, el
coeficiente para el caso que nos ocupa será el 1,05.
PREGUNTA. Un matrimonio empieza los trámites para acoger un hijo al cual nombran
heredero para el caso de fallecimiento. En la fase de acoplamiento, el padre fallece.
¿La situación del hijo se equipara a la de los “adoptados” a efectos del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones?
RESPUESTA. No. La norma exige que esté en acogimiento familiar permanente, no
siendo válido el acoplamiento al ser una fase previa. En la siguiente dirección se
puede ver el proceso completo
http://juntadeandalucia.es/organismos/igualdadsaludypoliticassociale
s/areas/infancia-familias/acogimiento/paginas/pasosacogimiento.html
Artículo 18. Mejora de la reducción de la base imponible por la adquisición
mortis causa de la vivienda habitual.
PREGUNTA. Matrimonio casado en régimen de gananciales con dos hijos tiene su
vivienda habitual ganancial en Málaga, valorada en 120.000€. Fallece uno de los
cónyuges sin testamento. La adjudicación y liquidación se realiza según ley ¿Cuál es
la reducción por vivienda habitual?
RESPUESTA. En virtud de lo establecido, en el caudal relicto sólo queda la mitad de la
vivienda habitual ya que la otra mitad pertenece per se al cónyuge supérstite. Por todo
ello, la reducción será de 60.000€ (100 % de 60.000)
PREGUNTA. Matrimonio residente en Andalucía que por cuestiones laborales se
desplazan a Cáceres donde compran una vivienda, aunque mantienen su casa de
Cádiz como segunda residencia. A los 5 años, uno fallece ¿Cuál es el porcentaje de
deducción?
RESPUESTA. Aunque el fallecido sea andaluz, las normas del impuesto y los puntos
de conexión del mismo hacen que sea inaplicable la reducción adicional del artículo 18
del TR ya que su vivienda habitual no está en Andalucía. Por su parte, tendrán que
incluir en el caudal relicto la de Cádiz, sin reducción al no ser vivienda habitual
PREGUNTA. Viudo que deja en herencia a su único hijo una vivienda habitual cuyo
valor real es de 160.000 euros. ¿Cuál es la reducción por vivienda habitual?
RESPUESTA. En virtud de lo establecido tras la reforma de 2016, el porcentaje de
reducción aplicable será de 156.800€ (98 % de 160.000)
Artículo 19. Reducción autonómica para cónyuge y parientes directos por
herencias
PREGUNTA. Fallece la madre, quedando como herederos dos hijos. El caudal relicto
se valora en 370.000€. Dentro de los límites establecidos por la ley, y derivado de las
disposiciones testamentarias y de adjudicaciones de bienes, su hijo mayor hereda
bienes por valor de 200.000 € y el otro por valor de 170.000€. ¿Qué porcentaje de
reducción del artículo 19 tienen?
RESPUESTA. El apartado b) del mencionado artículo establece que la base imponible
del heredero no puede ser mayor de 175.000€. Por tanto, el hijo mayor no tendrá
derecho a esta reducción.
El hijo menor, en cambio sí tiene derecho. La aplicación de la misma implica que su
base liquidable será cero
PREGUNTA. Un padre dona a su hijo 160.000€. Al ser de grupo I y estar su patrimonio
preexistente en el primer tramo de la escala ¿tiene derecho a la reducción del artículo
19?
RESPUESTA. No. Uno de los requisitos de la norma es que la adquisición sea mortis
causa, lo que no se da en el supuesto de hecho.
PREGUNTA. Fallece un ascendiente siendo los herederos a partes iguales un hijo
natural del fallecido y otro adoptado. Ambos heredan por debajo de 175.000€ y su
patrimonio preexistente está en el primer tramo de la escala ¿Tienen derecho a la
deducción?
RESPUESTA. Sí. Ambos, y hasta reducir la base a 0. El apartado a) incluye a los
supuestos de equiparaciones del artículo 17.1 del TR por lo que, para la aplicación de
la reducción, es indiferente que el hijo sea natural o adoptado
Artículo 20. Mejora autonómica en la reducción de la base imponible
correspondiente a las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos con
discapacidad
PREGUNTA. Entre los bienes dejados por una herencia, se encuentra un legado a un
sobrino discapacitado (grado del 40 %). ¿Cuál es su base imponible máxima de
reducción? ¿Tiene alguna importancia el patrimonio preexistente que tenga?
RESPUESTA. La norma establece que los grupos III y IV del artículo 20 de la Ley de
Sucesiones deben tener un patrimonio preexistente que esté en el primer tramo de la
escala. Por tanto, si se encuentra en ese primer tramo, su base imponible debe ser
inferior a 250.000€ para la aplicación de la reducción. Si no está en ese tramo de
patrimonio preexistente o es superior, no se aplicará reducción alguna (tampoco del
artículo 19, al ser grupo III).
PREGUNTA. Un hijo con un grado de discapacidad del 20 % hereda determinados
bienes. ¿Cuál será su base máxima imponible para que pueda tener derecho a la
reducción de tal forma que su base liquidable sea cero?
RESPUESTA. El artículo 3 del TR establece que a los efectos de la ley, persona con
discapacidad es aquella que tenga un grado igual o superior al 33 %. Dado que el
grado de discapacidad es inferior en este caso, no es aplicable la “ampliación” del
artículo 20. La base imponible máxima para que opere la reducción será así, no de
250.000€, sino de los 175.000€ del artículo 19.
PREGUNTA. ¿Hay alguna diferencia en el tratamiento del patrimonio preexistente de
los herederos en los artículos 19 y 20?
RESPUESTA. Sí. Para la aplicación del artículo 19 (grupos I y II del artículo 20.2.a de
la Ley 29/87) es necesario que se encuentren en el primer tramo de la escala del
artículo 22 de la Ley 29/87. En cambio, para la aplicación del artículo 20, no lo es.
El patrimonio preexistente sólo se tiene en cuenta a efectos del artículo 20 si el
discapacitado heredero es de grupo III o IV
Artículo 21. Mejora de la reducción estatal de la base imponible por la
adquisición mortis causa e inter vivos de empresas individuales, negocios
profesionales y participaciones en entidades.
PREGUNTA. Persona fallecida en enero de 2011. Entre la herencia se encuentra la
vivienda habitual sobre la que los herederos se aplicaron la reducción del 95% del
artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987. En septiembre de 2016 la venden. ¿Tiene alguna
consecuencia fiscal o es aplicable el artículo 21.1.a) del TR?
RESPUESTA. Sí. El artículo 21.1.a) del TR, efectivamente reduce de 10 a 5 años el
plazo de mantenimiento de los bienes heredados objeto reducción en base imponible.
Tal artículo fue redactado por el Decreto Ley 1/2010, de 9 de marzo por lo que tiene
efectos para los hechos imponibles realizados tras esa fecha. Como la fecha del óbito
es posterior a la misma, tal norma es aplicable al caso concreto.
PREGUNTA. Donación en 2016 de padre a hijo de empresa familiar domiciliada en
Andalucía. ¿Tiene derecho? ¿Cuál es el porcentaje de reducción?
RESPUESTA. Si para la mencionada empresa es aplicable la exención establecida en
el artículo 4.8 de la Ley de Patrimonio, el porcentaje de reducción será del 99 % (y no
del 95 %), siempre que se mantenga en el patrimonio del donatario al menos durante
cinco años (y no diez) desde la donación.
PREGUNTA. Las mejoras establecidas por el artículo 21 del TR, ¿son aplicables a
hijos adoptados, primos, nietos o sobrinos?
RESPUESTA. La reducción es aplicable a cónyuges, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad y
por afinidad del donante. Por tanto, del listado anteriormente expuesto, todos tendrán
derecho a la reducción exceptuando los primos (que son de cuarto grado)
Artículo 22. Reducción propia por la donación de dinero a descendientes para la
adquisición de la primera vivienda habitual.
PREGUNTA. Un matrimonio en régimen de separación de bienes dona a su hijo de 30
años la cantidad de 100.000 euros (50.000 cada uno) para que este adquiera su
primera vivienda habitual. El hijo finalmente compra una cuyo valor es de 80.000
euros. ¿Tiene derecho a la reducción? ¿Por qué cantidad?
RESPUESTA. Entre los distintos requisitos del artículo 22, el apartado c) establece de
forma taxativa que el importe íntegro de la donación se destine a la adquisición de
vivienda. Por tanto no tendría derecho a acogerse a la reducción del artículo 22, ni
total ni parcialmente.
PREGUNTA. Un matrimonio en régimen de separación de bienes dona a su hijo de 30
años la cantidad de 150.000 euros (75.000 cada uno) para que este adquiera su
primera vivienda habitual. El hijo finalmente compra una cuyo valor es de 160.000
euros. ¿Tiene derecho a la reducción? ¿Por qué cantidad?
RESPUESTA. Se ha destinado el 100 % del dinero donado a la adquisición de
vivienda, por lo que el requisito del artículo 22, el apartado c) se ha cumplido. Sin
embargo, y según lo establecido en el artículo 22.2, el importe máximo de reducción
será de 120.000 euros. Por tanto, la reducción a esta donación será parcial ya que
ascenderá a 120.000 euros, teniendo que tributar por los 30.000 restantes.
PREGUNTA. Un abuelo dona a su nieto 140.000 euros para la adquisición de su
vivienda habitual, que tendrá unas características especiales ya que el nieto tiene una
discapacidad del 40 %. Especificar si tiene derecho a la deducción y la cuantía.
RESPUESTA. La norma habla de “ascendientes”. Por tanto, el que sea de segundo
grado no obsta a la aplicación de la misma. La base máxima de reducción es de
180.00 euros, por lo que, de cumplirse el resto de requisitos, la donación efectuada
será totalmente deducible
Artículo 22 bis. Reducción autonómica por donación de dinero a parientes para
la constitución o ampliación de una empresa individual o negocio profesional.
PREGUNTA. Hermano que dona a otro 100.000 euros mediante contrato privado. El
donatario destina el dinero íntegramente para la ampliación de un negocio situado en
Andalucía del que es titular. ¿Tiene derecho a la reducción del artículo 22 bis?
RESPUESTA. Las donaciones realizadas entre hermanos, sí pueden gozar de la
reducción del artículo 22 bis, a diferencia de lo que ocurre en el artículo 22, que sólo
habla de ascendientes. No obstante, para el caso cuestionado, no tendría derecho ya
que el apartado d) del artículo 22 bis exige unos requisitos formales de manera que no
sólo es necesaria la escritura pública sino que en la misma debe constar la finalidad de
la donación.
PREGUNTA. ¿Qué actividades son susceptibles de acogerse a los beneficios
establecidos por el artículo 22 bis?
RESPUESTA. Todas, excepto aquellas cuyo fin sea a gestión de un patrimonio
mobiliario o inmobiliario de acuerdo con lo establecido en la normativa del Impuesto
sobre el Patrimonio (Ley 19/1991)
.
Artículo 22 ter. Mejora de la reducción estatal de la base imponible por la
adquisición mortis causa o inter vivos de empresas individuales, negocios
profesionales o participaciones en entidades por personas sin relación de
parentesco con el transmitente.
PREGUNTA. Tras fallecer un empresario, deja en legado uno de sus negocios a un
empleado de la misma que no forma parte de su núcleo familiar. ¿Qué requisitos
deben cumplirse para tener derecho a la mejora establecida en este artículo?
RESPUESTA. Desde el punto de vista laboral, según el apartado 3 son dos: deberá
tener una antigüedad de 10 años en la empresa de los cuales, con al menos 5 de ellos
realizando tareas de responsabilidad (cotizando según grupos 1 y 2 del régimen de la
Seguridad Social o apoderamiento para las actividades de gestión de la empresa)
Los requisitos son acumulativos, por lo que no basta con tener uno de los dos.
PREGUNTA. ¿Pueden los integrantes del núcleo familiar tener derecho a esta mejora
de la reducción?
RESPUESTA. No, porque esta mejora es específica para aquellas personas sin
relación de parentesco. La mejora para familiares del finado se recoge en el artículo 21
TR. Los herederos/donatarios que no se encuentren en los artículos 21.1.c) y 21.2.c)
sí podrán acogerse a la del artículo 22 ter.
Artículo 22 quater. Reducción autonómica por la adquisición mortis causa e inter
vivos de explotaciones agrarias
PREGUNTA. Agricultor andaluz jubilado que fallece dejando las tierras que explotaba
en Almería a su hijo, el cual ya ejercía la la actividad agraria de forma personal,
habitual y directa, aunque los rendimientos de la misma no suponían más del 50% de
sus rendimientos totales ¿Tendría derecho a la reducción?
RESPUESTA. Según lo expuesto, y tras la modificación normativa de 2016, el hijo
tendrá una reducción propia del 99% en la base imponible ya que cumple todo lo
establecido en el apartado primero.