I Area Tributaria - Actualidad Empresarial

DITORIAL EDITORIAL
Estimados suscriptores:
El lunes 4 de noviembre los trabajadores del Poder Judicial iniciaron una huelga
indefinida, la misma que ya cumple dos semanas, sin visos de solución.
En lo que va del año, esta no es la primera huelga de los trabajadores del Poder
Judicial. Han habido varios paros y huelgas. Todas las que se levantaron ante las
promesas de solucionar la situación legal de los trabajadores del Poder Judicial,
como el incremento de sus remuneraciones.
La huelga, en todo caso sus orígenes o motivaciones, son las situaciones irregulares
que no son exclusivas del Poder Judicial, sino que, por el contrario, son deficiencias comunes a casi todo el Sector Público Nacional.
Un primer aspecto, es el relacionado con la situación legal de los trabajadores del
Estado. Lastimosamente, una gran parte de los trabajadores de las dependencias
del Estado está considerada dentro del grupo de trabajadores que tienen un
status laboral llamado "empleo precario", porque no gozan de los derechos y beneficios que la legislación les otorga.
Es decir, brindan servicios al estado como trabajadores subordinados, sujetos a
obligaciones propias de su relación laboral (pública o privada, según sea el régimen de la dependencia pública donde laboren): tienen una jornada de trabajo,
cumplen un horario de trabajo, brindan sus servicios de manera exclusiva, han
ingresado por concurso, la prestación de servicios es personal, están sujetos a
control y supervisión, en caso de incumplir sus obligaciones, son sancionados, etc.
Sin embargo, los han contratado como si fueran personas que brindan sus servicios
de manera independiente. Lo cual, a todas luces es ilegal, es una simulación, cuyo
único objetivo es privar a los trabajadores y servidores públicos de sus derechos.
Por ello, uno de los principales reclamos de los trabajadores del Poder Judicial, es
que les otorguen el status que legalmente les corresponde: el de trabajadores
dependientes y no el de asesores externos, que no lo son.
Esta situación irregular de contratación, nos lleva a formular las siguientes
interrogantes: ¿cómo es posible que sea el Estado el principal infractor de la
normatividad? ¿Con qué autoridad moral puede luego exigir a los particulares que
cumplan las leyes que ellos incumplen? No es dable que en un país que trata de
salir del subdesarrollo, situación producto de múltiples factores, entre ellos la
informalidad, sea el propio Estado el más informal de todos los agentes de la
sociedad.
El segundo aspecto, es el relacionado con las remuneraciones de los trabajadores.
Ocurre que de acuerdo con las normas que regulan la prestación de servicios en el
Estado (como es la Ley de Bases de la Carrera Administrativa, D. Leg. N° 276) la
remuneración de los funcionarios y servidores públicos se estructura de acuerdo
con un Sistema Único de Remuneraciones, que se fija por cargos o niveles de
Carrera.
Si bien la norma mencionada es la que regula la prestación de servicios de los
trabajadores del Estado sujetos al régimen laboral del Sector Público, debe aplicarse el mismo criterio a los trabajadores de las dependencias del Estado sujetos
al régimen laboral del sector privado, tal como lo hacen con las disposiciones
disciplinarias.
De ser así, es razonable que las remuneraciones en las dependencias del Estado
tengan cierta lógica, de tal manera que el sistema remunerativo sea justo, satisfactorio y equitativo.
Sin embargo, lo señalado en el párrafo anterior está muy alejado de la realidad, pues
mientras los secretarios de juzgado, o los especialistas legales, perciben la misma
remuneración de hace varios años, en montos ínfimos (S/. 1,000.00 a S/. 1,200.00
mensuales), los jueces, vocales superiores y supremos han sido beneficiados con
incrementos de remuneraciones de 5 ó 6 veces la remuneración que percibían.
Si bien es justo que los jueces y vocales perciban buenas remuneraciones, pero no
es justo que a los demás trabajadores del Poder Judicial no se les incremente sus
remuneraciones, porque, según aducen, no hay presupuesto.
El origen del problema se dio el año pasado, cuando el primer mandatario decidió
que debía ganar US$ 18,000.00 mensuales, con esa referencia se fijó la remuneración de los ministros. Los vocales de la Corte Suprema del Poder Judicial,
como quiera que legalmente deben percibir remuneraciones similares a la de los
ministros, incrementaron sus remuneraciones, y luego las remuneraciones de los
vocales superiores y de los jueces. Pero, ¿acaso los demás trabajadores del Estado
no tenían también derecho a que se les incremente sus remuneraciones? Claro
que sí, pero al contrario, se las congelaron.
Una sociedad no puede estructurarse sobre la base de injusticias, en la que los
pocos que detentan el poder sólo busquen su bienestar personal, y no les importe
la situación económica y de bienestar de miles de personas, que día a día dan lo
mejor de sí a favor de un Estado que tan mal les paga.
Dr. Tulio M. Obregón Sevillano
DIRECTOR
AÑO 2 - NUMERO 26 - 1ra. QUINCENA NOVIEMBRE 2002
DIRECTORES
Dr. Tulio Obregón Sevillano
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
SUB-DIRECTORA
Dra. Lourdes Calderón Aguilar
AREA TRIBUTARIA
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
C.P.C. Víctor Vargas Calderón
Dra. Lourdes Calderón Aguilar
C.P.C. Marysol León Huayanca
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno
C.P.C. Josué Bernal Rojas
C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
C.P.C. Grimanesa Caballero Hostia
AREA INDICADORES ECONOMICOS FINANCIEROS
Eco. Rosario Quispe Ramos
AREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
C.P.C. Leonidas Sánchez Llamozas
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
AREA LEGAL
Dr. Allen Ontaneda Vallejos
AREA LABORAL
Dr. Tulio Obregón Sevillano
Dra. Liliana Herrera Saldaña
Dra. Rosario Pacheco Maita
AREA CONTABLE
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
C.P.C. Carlos Paredes Reátegui
AREA DERECHO COMERCIAL
Dr. Allen Ontaneda Vallejos
AREA AUDITORIA
C.P.C. Armando Villacorta Cavero
AREA COSTOS Y CONTROL GERENCIAL
C.P.C. Mg. Pedro Alberto Bellido Sánchez
AREA ANALISIS BURSATIL
C.P.C. Grimanesa Caballero Hostia
AREA GESTION FINANCIERA
C.P.C. Mg. Pedro Alberto Bellido Sánchez
AREA COMERCIO EXTERIOR
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Eco. Carmen Jannet Cano Pacheco
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2002
LA HUELGA DE LOS TRABAJADORES DEL PODER JUDICIAL
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Primera Quincena - Noviembre
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ATA EMPRESARIAL
Primera Quincena - Noviembre
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Precisan que Bonos de Reconstrucción y de Desarrollo emitidos al amparo de las Leyes N°s 23592 y 24030
no constituyen medios de pago de deuda tributaria
A través de la Directiva Nº 004-2002/SUNAT, publicada el 05 de noviembre de 2002, se ha precisado lo siguiente:
1. Mediante Ley Nº 23592 se declaró deber de todos los peruanos
contribuir a la atención, rehabilitación y reconstrucción de las zonas
afectadas por los fenómenos de la naturaleza ocurridos en el territorio
nacional en el año 1983; disponiéndose que la financiación de los
gastos necesarios para dicho efecto se realizaría, entre otros, con la
obtención de créditos externos e internos.
En cuanto a la obtención de recursos internos, el artículo 4º de la
citada Ley estableció que ésta se procuraría, entre otros, mediante el
esfuerzo ahorrativo nacional consistente en la adquisición de "Bonos de
Reconstrucción", los cuales según lo señalado en el artículo 5° del
mencionado dispositivo serían emitidos por la Dirección General del
Tesoro Público en dos series: "A" (al portador y de suscripción obligatoria) y "B" (nominativos y de suscripción voluntaria).
Conforme lo indicó el aludido artículo 5º, dichos bonos redituarían un
interés de 56% anual, capitalizable trimestralmente y pagadero en la
fecha de redención, la misma que se efectuaría a los dos años contados a partir de la fecha de la respectiva colocación.
2. Asimismo, mediante Ley N° 24030 se autorizó al Poder Ejecutivo a
emitir durante el año 1985 "Bonos de Desarrollo", los cuales serían
destinados al financiamiento de las mejoras socio-económicas de las
zonas deprimidas declaradas en emergencia, y la atención de las
necesidades transitorias de Caja del Tesoro, respectivamente,
Según lo establecido por el artículo 10º de la citada Ley, en concordancia con el artículo 5º de su Reglamento, los "Bonos de Desarrollo"
redituarían un interés del 66% anual, capitalizable trimestralmente y
pagadero en la fecha de su redención, la que se daría en un plazo de
dos años.
3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, los Bonos de
Reconstrucción y de Desarrollo precedentemente detallados, constituyen valores mobiliarios representativos de deuda cuya emisión realizó
el Estado a fin de obtener recursos que le permitieran financiar las
necesidades de la población.
Conforme fluye de las normas que regularon los referidos bonos, la
suscripción de los mismos implicaba el otorgamiento de un interés, así
como la restitución (redención) del valor nominal del mencionado documento a la fecha de su vencimiento.
4. Ahora bien, en cuanto al pago de la deuda tributaria, el artículo 32º del
TUO del Código Tributario establece que éste se realizará en: a) moneda nacional; b) moneda extranjera, en los casos que establezca la
Administración Tributaria; c) Notas de Crédito Negociables; y, d) otros
medios que la Ley señale.
Agrega el citado artículo que la entrega de cheques bancarios producirá el
efecto de pago siempre que se hagan efectivos; asimismo, dispone que los
débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, surtirán
efecto siempre que se hubiera realizado la acreditación en la cuenta
correspondiente de la Administración Tributaria.
Por último, la aludida norma señala que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá disponer el pago
de trjbutos en especie; los mismos que serán valuados, según el valor de
mercado en la fecha en que se efectúen.
Como se puede apreciar del tenor del citado artículo; el mismo no ha
contemplado la posibilidad que el pago de la deuda tributaria se realice
con bonos emitidos por el Estado, como es el caso de los Bonos de
Reconstrucción y de Desarrollo regulados por las Leyes Nºs. 23592 y
24030, respectivamente.
Cabe indicar que si bien el inciso d) del aludido artículo establece que, por
norma con rango de ley, pueden señalarse otros medios de pago de la
deuda tributaria distintos a los expresamente contemplados en dicho artículo; no existe norma alguna que haya otorgado tal carácter a los Bonos
de Reconstrucción y de Desarrollo antes referidos.
Tampoco existe norma legal alguna que haya establecido la obligación por
parte de la Administración Tributaria de recibir los mencionados Bonos de
Reconstrucción y de Desarrollo, en calidad de pago en especie de la
deuda tributaria. Por el contrario, mediante Decreto Supremo Nº 094-91EF se reguló el procedimiento que debía seguir la Dirección General del
Tesoro Público para atender los requerimientos de reembolso de los montos por suscripción de Bonos de Reconstrucción y de Desarrollo que
presentasen los suscriptores de los mismos, vencido el plazo de redención
de aquéllos; estableciéndose que de ser procedente dicho reembolso debía entregarse al beneficiario un cheque por el valor de liquidación de los
bonos redimidos.
En tal sentido se instruye lo siguiente:
No constituyen medios de pago de la deuda tributaria, los Bonos de
Instituto de Investigación El Pacífico
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2002
Reconstrucción y de Desarrollo emitidos al amparo de las Leyes Nºs.
23592 respectivamente.
En aplicación del principio de legalidad, la Administración Tributaria concluye que no puede crearse un medio de pago que no se encuentre
aprobado o admitido por la ley.
Vencimiento del Impuesto Predial y Vehicular
Se recuerda a nuestros suscriptores, que el 31 de noviembre del presente
año, vence la cuarta armada regular de los impuestos de la referencia. La
cuota deberá ser ajustada por el IPM acumulado, desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota hasta el mes de octubre de 2002.
Depósitos de CTS se harán dentro de los 10 días
naturales siguientes al mes de devengue
La Compensación por Tiempo de Servicios que se devengue a partir del
01 de noviembre 2002 deberá depositarse dentro de los diez días naturales del mes siguiente. Si bien el Decreto de Urgencia Nº 057-2002,
publicado el 25 de octubre de 2002, no lo dice en forma expresa, tal
afirmación se deduce de la interpretación contextual de la norma, basándonos en el artículo 1º de la misma, donde señala que sólo para efectos
del depósito del mes de abril de 2003, debe entenderse vigente este
Decreto de Urgencia hasta el 10 de mayo de 2003.
Gratificación por Navidad
Entre el 01 al 15 de diciembre deberá pagarse la gratificación por Navidad, a los trabajadores de la actividad privada, sea cual fuere la modalidad de contrato de trabajo y el tiempo de prestación de servicios del
trabajador. Para tener derecho a este beneficio es requisito que el trabajador se encuentre laborando durante el período de pago o estar en uso del
descanso vacacional, de licencia con goce de remuneraciones o percibiendo subsidios de la seguridad social o por accidentes de trabajo. De no
cumplir oportunamente con el pago el empleador deberá pagar intereses,
los que se determinan con la Tasa Legal Laboral; además, el pago de
tributos se hará por lo devengado y no por lo percibido. (ver informe en
pag. V-1).
Encuesta Económica Anual de la Estadística Manufacturera 2001
CRONOGRAMA DE RECEPCION DE FORMULARIOS ELECTRONICOS
Último dígito
del RUC
Vencimiento
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09/12/2002
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16/12/2002
17/12/2002
18/12/2002
19/12/2002
20/12/2002
La información económica-financiera que proporcione la empresa debe
ser presentada de conformidad a las normas del Plan Contable General
Revisado y expresado en Nuevos Soles a VALORES HISTORICOS.
Base Legal: Resolución Jefatural Nº 318-2002-INEI publicado el 06/11/2002.
Encuesta Económica Anual de la Estadística de Empresas de Hospedaje temporal y estadistica de agencias de viajes y turismo 2001
CRONOGRAMA DE RECEPCION DE FORMULARIOS ELECTRONICOS
Último dígito
del RUC
Vencimiento
0 y 1
2 y 3
4 y 5
6
7
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04/12/2002
05/12/2002
06/12/2002
09/12/2002
10/12/2002
11/12/2002
12/12/2002
La información económica-financiera que proporcione la empresa debe
ser presentada de conformidad a las normas del Plan Contable General
Revisado y expresado en Nuevos Soles a VALORES HISTORICOS.
Base Legal: Resolución Jefatural Nº 319-2002-INEI publicado 06/11/2002.
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INFORME TRIBUTARIO
De la aplicación de la realidad de los hechos económicos: el caso del desconocimiento del
crédito fiscal del IGV por la falta de legalización oportuna del registro de compras .........................
CASUISTICA
Tratamiento Contable y Tributario de los Activos Intangibles ............................................................................
TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
Los Contratos a Plazo o Forwards .......................................................................................................................................
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
Algunos Aspectos Legales y Tributarios para la Comercialización de Combustibles Líquidos
Derivados de los Hidrocarburos ...........................................................................................................................................
ASESORIA APLICADA ................................................................................................................................................................
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ......................................................................................................................
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: Acción de Amparo - Poder Judicial ....................................................
ACOTACION AL MARGEN .........................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS ..............................................................................................................................................
I-1
I-5
I-11
I-16
I-21
I-24
I-25
I-26
I-27
De la aplicación de la realidad de los hechos económicos:
el caso del desconocimiento del crédito fiscal del IGV por
la falta de legalización oportuna del registro de compras
Dra. Lourdes Calderón Aguilar
Abogada egresada de la Pontificia Universidad Católica del Perú
Docente del Curso de Tributación de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM
I. Introducción
Sin duda alguna, uno de los temas de
mayor actualidad, es el relativo a los
operativos que viene realizando la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT- a través
de los cuales, detectado el atraso en la
legalización del Registro de Compras,
se está procediendo a desconocer el crédito fiscal registrado en el período correspondiente, difiriéndolo hasta la fecha en la cual el Registro de Compras se
legalizó. Esta situación ha provocado una
serie de inconvenientes para los contribuyentes y especialmente para los
exportadores, que, como se sabe, solicitan la devolución del IGV pagado en sus
adquisiciones, denominado Saldo a Favor del Exportador.
En el presente informe, expondremos
un caso tipo de fiscalización tributaria
aunado al desconocimiento del Crédito
Fiscal (Saldo a Favor del Exportador), y
analizaremos tanto las opiniones de la
SUNAT como del Tribunal Fiscal, para
finalmente exponer nuestro punto de
vista al respecto.
II. Descripción del caso – tipo
• Hechos:
a. La empresa es requerida por la Administración Tributaria- SUNAT. Para la
presentación de la documentación e
información contable, relacionada con
el Impuesto General a las Ventas, digamos, de los ejercicios 1998 a 2001.
b. Habiendo realizado pagos indebidos
o en exceso respecto al mencionado
tributo, la empresa procede a solicitar la devolución del mismo, dentro
del plazo de ley y de conformidad
con lo previsto en el artículo 40º del
Código Tributario, y el Decreto Supremo Nº 126-94-EF, Reglamento de
Notas de Crédito Negociables.
c. Como consecuencia de la fiscalización citada en a, la SUNAT, determi-
nó la existencia de deudas tributarias
que fueron notificadas a la empresa
a través de Resoluciones de Determinación y de Multa, en las cuales
esta Administración procede a desconocer el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas debido a que,
durante los períodos fiscalizados, se
detectó que los libros de contabilidad habían sido legalizados con
posterioridad al registro. El argumento de la Administración en este sentido es que, hasta que dichos libros
no estuvieran legalizados, no se podía aplicar el referido crédito fiscal
del Impuesto General a las Ventas.
• Argumentos de la Administración
referidos en los informes que sustentan la emisión de los valores:
La Administración Tributaria, refiere
como argumento central lo siguiente:
a. De conformidad con lo dispuesto en el
inciso c) del Artículo 19º del TUO de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por el Decreto Supremo Nº
055-99-EF, constituyen un requisito
formal para ejercer el derecho al crédito fiscal que los comprobantes de
pago hayan sido anotados por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras dentro del plazo que establezca
el reglamento y que dicha norma añade que el mencionado Registro deberá reunir los requisitos previstos en las
normas legales vigentes.
b. En tal sentido, el último párrafo del
item 2.1. del numeral 2 del artículo
6º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, antes citado, Decreto Supremo Nº 29-94-EF,
modificado por el Decreto Supremo
Nº 136-96-EF, establece que el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de le fecha de anotación de los
comprobantes de pago en el Registro
de Compras y de no efectuarse la ano-
tación en el plazo establecido por el
citado reglamento no se podrá ejercer el derecho al crédito fiscal.
c. Que, asimismo, el numeral 16º del
artículo 62º del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, dispone que la
SUNAT se encuentra facultada par
autorizar los libros de actas, los registros y los libros contables vinculados con asuntos tributarios, que el
contribuyente deba llevar de acuerdo a ley, señalándose que el procedimiento para la autorización será establecido por la SUNAT, mediante
Resolución de Superintendencia, pudiendo dicha institución delegar en
terceros esta función.
d. Sobre esta materia, agrega la Administración, de conformidad con lo
dispuesto en la Tercera Disposición
Final del TUO del Código Tributario, los libros de actas, registros y libros contables comprendidos en el
numeral 16º del artículo 62º citado,
no se les aplicará lo establecido en
los artículos 112º a 116º de la Ley
del Notariado, Ley Nº 26002, ley
25601 y todas las normas que se opongan a esta disposición.
e. Siendo de aplicación las normas especiales en materia tributaria, se publica la Resolución de Superinten-dencia
Nº 086-2000/SUNAT en la cual se establece el procedimiento para autorizar libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios,
mediante legalización, conteniendo
esta norma las únicas disposiciones
aplicables respecto a la legalización
de libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, por mandato expreso del Código Tributario.
f. Posteriormente, se expide la Resolución
de Superintendencia Nº 132-2001/
SUNAT por la cual se modifica la Resolución Nº 086-2001/SUNAT, pero se
mantiene la obligación de legalizar los
libros de contabilidad antes de ser usados, incluso cuando se lleven en hojas
sueltas, continuas o computarizadas.
g. Teniendo en cuenta las normas citadas,
en la medida que la legalización notarial certifica la apertura de los libros y
registros contables, se deduce que la
anotación de las operaciones de compras anteriores a la fecha de legalización se produjo, por lo menos, a partir
de ese momento, desconociéndose, por
lo tanto, el registro de las operaciones
efectuadas con anterioridad.
Concluye la Administración, que recién
a partir de la fecha de la legalización se
reconoce el crédito fiscal contenido en
los comprobantes de compra correspondientes, y que por lo tanto no se tenía
derecho a su utilización previamente.
En tal sentido, la Administración Tributaria procede a efectuar el cálculo de la
deuda tributaria por omisión al Impuesto General a las Ventas, así como a la de-
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Informe Tributario
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terminación de las multas correspondientes, procediéndose luego, a compensar estas deudas tributarias, contra las
devoluciones solicitadas.
I-2
III. FUNDAMENTOS JURIDICOS
• Del acto de legalización
La ley del Notariado, Ley 26002, no refiere, ni define al acto de legalización, sino
que simplemente establece qué documentos y actos pueden ser objeto de tal.
Ante la ausencia de definición legal,
debe buscarse su significado jurídico y
referentemente, su significado general.
De acuerdo con la generalidad de la doctrina, la legalización es la declaración
escrita mediante la cual un notario público o funcionario competente certifica
la autenticidad de la firma aplicada al
pie de un documento o puesta en un acto
público o privado, y, en casos especiales,
la calidad personal del firmante, su identidad y otros datos, para que el documento tenga fe plena donde se presente.
Está generalmente aceptado que la legalización no afecta el fondo o esencia
del documento o acto que consta en
éste, sino que confiere calidad incontestable a la firma de quien lo suscribe,
o sea, AUTENTICA LA FORMA. (1)
Por su parte, el Diccionario de la Real Academia de la Lengua define a la legalización como el certificado con nota con firma y sello, que ACREDITA LA AUTENTICIADA de un documento o firma.
Por lo tanto, por la legalización no se concede validez a ningún acto ni documento, ni
libro contable, sino que simplemente se
deja constancia de su autenticidad, o sea
de que se tuvo a la vista, se vio y se firmó.
Tenemos conocimiento que el Tribunal
Fiscal a través de la Resolución Nº 46575-2002, de fecha 16 de agosto del año en
curso, ha opinado que de conformidad
con lo previsto en el artículo 112º de la
Ley del Notariado, el notario certifica
LA APERTURA de los libros contables u
hojas sueltas de actas de contabilidad u
otros que la ley señale, consistiendo la
legalización notarial en una constancia
puesta en la primera foja útil del libro o
primera hoja suelta, de donde se infiere
que la legalización se realiza antes de
la utilización del libro u hoja suelta.(2)
Por lo tanto, se concluye que las compras recién fueron anotadas, en todo
caso, desde la fecha de la legalización
del Registro de Compras.
La “inferencia” del Tribunal Fiscal, en
este sentido, la misma que es básicamente tomada por la Administración
Tributaria en los sustentos de su fiscalización, adolece de un serio defecto de
fondo: con la legalización no se valida el
contenido del acto legalizado, por la legalización se deja constancia, que el acto
se realizó. Así por lo tanto, no puede decirse que la “apertura” de los libros conta——————————
(1) FLORES POLO, Pedro: Diccionario de Términos Jurídicos. Cultural
Cuzco, Pág 137. Tomo II.
(2) Según texto de la RTF 04657-5-2002
Instituto de Investigación El Pacífico
bles coincide con la fecha de la legalizate a aquél en el que emitió el comproción porque eso sería tan grave como afirbante de pago respectivo. Sin embargo,
mar que los libros de contabilidad no fuecomo con la legalización se certifica la
ron “aperturados” sino hasta esa fecha, con
“apertura” de los libros de contabilidad,
lo cual, la empresa nunca pudo llenarlos,
eso significa que si se procede a anotar
ni mucho menos registrar operaciones, y
las facturas, por ejemplo, correspondienen consecuencia no tuvo contabilidad.
tes a adquisiciones del 31 de octubre de
2002, y la legalización se efectúa el 15
La presunción que esconde el razonade noviembre del mismo año (fecha límiento del Tribunal Fiscal, va no solamite para efectuar la anotación), eso sigmente más allá de lo previsto en las nornifica que como el libro no estaba legalimas legales, sino que inclusive contrazado al mes de octubre, tal y como refiería el concepto propio de la legalización,
re el Tribunal expresamente, se concluque no es constitutivo, o sea, por la legaye que las compras recién fueron anotalización no se constituye ni expira nindas en la fecha de la legalización. Por lo
gún derecho, la legalización es un acto
tanto, como la legalización se efectuó el
meramente formal, tendente a verificar,
15 de noviembre, el crédito fiscal origien este caso, la realización de un acto
nado por las adquisiciones de octubre no
(apertura de los libros) o la existencia
se puede utilizar porque SE PRESUME
de los mismos (Registro de Compras).
que no se registraron las operaciones en
Por lo tanto, cuando la Ley del Notariado,
el mes de octubre sino a partir del 15 de
establece que el notario CERTIFICA la
noviembre. Resulta que la fecha de ven“apertura” de los libros contables, lo que
cimientos de obligaciones tributarias del
nos está diciendo, es que dicho funcionaperíodo octubre 2002 empiezan a cumrio DA FE, CONFIRMA, VERIFICA O
plirse el día 12 de noviembre. ¿Quiere
CONSTATA, que los libros contables se
ello decir, que como el libro no estaba
“aperturaron”. Esa “apertura” pudo realegalizado porque el plazo para anotar
lizarse un mes atrás, una semana atrás,
los comprobantes es de 10 días hábiles
un año atrás, lo que el notario certifica es
(y por lo tanto tranquilamente se puede
que los libros se “aperturaron”, certifica
ir con las hojas en blanco hasta esa fecha
la realidad del acto de “apertura”. Los
para legalizar las operaciones de octunotarios no tienen la capacidad de dar
bre), como el 15 de noviembre se legalivalidez al contenido del acto, solamente
zó el Registro de Compras ¿el crédito
certifican la realización del mismo. Lo
fiscal del Impuesto General a las Ventas
único que hace el notario es dar fe que
por las operaciones del mes de octubre
dicho se realizó, o sea que la persona abrió
no se puede utilizar en ese período, sino
libros de contabilidad, los tiene, los usa.
que tengo que esperar al mes de noviemPor tal motivo, es que, en el acto de la
bre? Porque esa es la grave consecuenlegalización de los libros contables, uno
cia del pronunciamiento de la Admide los requisitos establecidos para realinistración y del Tribunal Fiscal, y por lo
zarla, es que figuren los períodos contatanto, se ha cometido un grave error de
bles contenidos en los mismos en las hoconcepto. (Ver gráfico)
jas sueltas respectivas. O sea que es fácilmente determinable
GRAFICO ILUSTRATIVO
por el auditor, establecer cuándo se ini10
Plazo máxiRegistro de
ciaron las operacioLegalización
días
mo de atraso
compras
nes contables (períodos contenidos), y
Apertura del registro de compras
01.10.2002
cuándo se constató
que dicho acto fue
realizado. ¿Que el
Plazo máximo de atrazo 2002
15.11.2002
notario certifica la
apertura de los libros
Fecha de cumplimiento obligaciones
contables? Por cierto.
12.11.2002
Octubre 2002
Da fe que dicha apertura se realizó en alNo existe obligación de registrar las
gún momento y ceroperaciones. No se invalida crédito fiscal
tifica con su firma
este hecho. En otras
palabras, el notario declara que los liPor lo tanto, con la legalización no se
bros existen.
valida nada, solamente se certifica la
Tan contundente es este argumento, que
existencia de un acto o de un documensi nos atenemos a la interpretación efecto, o de una firma.
tuada por el Tribunal Fiscal, debería• De la vigencia del artículo 112º de
mos efectuar la siguiente pregunta:
la Ley del Notariado
De conformidad con lo previsto en la ReDe conformidad con lo establecido en
solución SUNAT Nº ’78-98/SUNAT, el
la Tercera Disposición Final del Código
plazo de atraso para llevar los libros conTributario, Decreto Legislativo Nº 816,
tables, es de 10 días hábiles para efectos
a los libros de actas, y registros y libros
del Registro de Compras, contados a parcontables que se encuentren comprentir del primer día hábil del mes siguiendidos en el numeral 16) del Artículo
4
Area Tributaria
Resolución del Tribunal Fiscal Nº
053-3-98 de 20 de enero de 1998:
“Que si bien las operaciones de compras
no están consignadas en el respecito Registro de Compras, sino en el Registro de
Ventas, en su contenido se observa que la
contribuyente ha tomado en cuenta la información mínima establecida en el Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, lo cual lleva a concluir que el
ejercicio del derecho al crédito fiscal se
mantiene vigente, desde que el requisito
formal, antes mencionado, se ha cumplido con la anotación de las facturas de compras en el mencionado registro...”.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 9923-97 de 27 de noviembre de 1997:
“Que el hecho que el Registro de Compras
no haya sido legalizado antes de la anotación de las operaciones de adquisición, no
significa que dicha omisión formal implique el desconocimiento del citado libro
contable así como de la fehaciencia de su
contenido, consecuentemente no puede
repararse el crédito fiscal registrado
aludiéndose el incumplimiento de dicha
legalización, al no ser un requisito constitutivo de la existencia del mencionado
Libro, más aun si se aprecia en el expediente que las facturas de compras presentadas por la recurrente concuerdan con
lo registrado y declarado.”
Téngase presente que las Resoluciones
del Tribunal Fiscal constituyen fuente del
Derecho, orientan a los contribuyentes.
En todo caso, la Resolución Nº 04567-52002, NO CONSTITUYE PRECEDENTE
DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA.
Por ende, si el contenido del Registro de
Compras es real, su no legalización no
tiene por qué invalidar la veracidad de
las operaciones contenidas en el mismo, sino simplemente dar lugar a la imposición de las sanciones formales que
correspondan.
IV. De la realidad del hecho económico: teoría del develamiento
o principio de la primacía de la
realidad.
La Norma VIII del Código Tributario, establece que la Administración Tributaria
deberá conceder preferencia a la realidad de los hechos económicos, antes que
a su forma:
“Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho”.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que EFECTIVAMENTE REALICEN, PERSIGAN O ESTABLEZCAN LOS DEUDORES TRIBUTARIOS.
Tal, constituye un mecanismo de fiscalización tributaria, pero no una metodología de interpretación.
En tal sentido, la Norma VIII del Código
Tributario, contiene los siguientes elementos:
a. Se utiliza para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible.
En consecuencia, corresponde a la Administración conocer adecuadamente los elementos del hecho imponible
contenidos en la ley, para determinar
acertadamente sus alcances y fines y
confrontarlos correctamente con las
formas jurídicas adoptadas por las partes, de modo tal que no se lleguen a
desconocer arbitrariamente.
Obsérvese que el texto de la Norma
VIII ordena (tomará en cuenta) a la
Administración Tributaria a verificar la realidad de los hechos sujetos
Actualidad Empresarial
N°
26
2002
SUNAT y 132-2001/SUNAT, lo que se
aprueba es el procedimiento para autorizar y legalizar los libros de contabilidad. O sea se delega en terceros la facultad de constatar, verificar, certificar la
existencia de los libros contables per
sé, pero de ninguna manera la legalización valida o desconoce la realización
de hechos anteriores, porque tal y como
se ha mencionado, por la legalización
se certifica la realización de un hecho o
la existencia o autenticidad (realidad)
de un documento. No se desnaturaliza
con estas Resoluciones el concepto de
legalización, que el propio Código define como un acto distinto pero integrante del procedimiento de autorización.
Por lo tanto, la SUNAT puede establecer
los plazos de la legalización, pero su no
realización oportuna estará sancionada,
como corresponde con una infracción
formal, pero no con el desconocimiento
del crédito fiscal del IGV.
• Del contenido del artículo 19º del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Tal y como se ha referido al inicio del
presente informe, uno de los argumentos centrales de la Administración
Tributaria es señalar que, de conformidad con lo previsto en el inciso c) del
Artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el
Decreto Supremo Nº 055-99-EF, constituye un requisito formal para ejercer el
derecho al crédito fiscal que los comprobantes de pago hayan sido anotados
por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras dentro del plazo que establezca el reglamento y que dicha norma añade que el mencionado Registro
deberá reunir los requisitos previstos en
las normas legales vigentes.
La norma alude a los requisitos de forma del Registro de Compras, esto es a su
interlineado, idioma, ubicación. La legalización no es un requisito por sí mismo, sino un acto de certificación de la
existencia de los libros. Por la legalización, reiteramos, no se valida el contenido sino que se certifica la AUTENTICIDAD de los libros.
Es por ello, que el Tribunal Fiscal en
anteriores oportunidades, ha fallado
considerando lo siguiente:
Primera Quincena - Noviembre
62º NO SE LES APLICARA LO ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 112º
A 116º de la Ley Nº 26002.
Esto es que, la ley del Notariado no es de
aplicación para los libros y registros contables, previéndose que en el caso de la
SUNAT, DENTRO DE SUS FACULTADES DE FISCALIZACIÓN, está la de autorizar dichos libros, pudiendo delegarse
en terceros la legalización (no la autorización que no es lo mismo), de los libros
y registros antes mencionados.
Nuestra primera interrogante es ¿ cómo
puede el Tribunal Fiscal haber tomado
como referencia legal, una norma que
expresamente no es de aplicación en virtud de lo previsto en el Código Tributario? Esto es que, ¿cómo puede el pronunciamiento haber hecho mención al artículo 112º de la Ley del Notariado, cuando
el propio Código Tributario (ley especial
para efectos fiscales) establece justamente, que ese artículo no es de aplicación?
En segundo lugar, nótese que el texto del
numeral 16º del artículo 62º del Código
Tributario antes referido, faculta a la Administración Tributaria a dos cosas:
1. A autorizar los libros contables y a
aprobar su procedimiento.
2. A delegar en terceros la legalización
de los mismos.
Debemos señalar lo siguiente:
a. El Código Tributario establece que
el artículo 112º de la Ley del Notariado no se aplica en materia de apertura de libros contables, porque lo
que quiso es que la Administración
Tributaria tuviera la facultad de hacerlo, de modo tal, que pudiera ella
misma establecer los procedimientos de autorización correspondientes,
que le permitieran tener una certeza
de su existencia.
b. Sin embargo, como el artículo 112º
de la Ley del Notariado no se aplica,
SUNAT, tiene también la facultad de
delegar la legalización a terceros. Autorizar y legalizar no son sinónimos.
SUNAT puede aprobar el procedimiento de autorización, y en su caso,
de considerarlo necesario, el acto de
legalización derivarlo a terceros. O
sea, que la propia Administración
puede legalizar también, sin hacer uso
del notario. Por lo tanto, el argumento
del Tribunal, en este sentido, carece
de todo sustento legal y fáctico.
En otras palabras no se puede tomar
como fundamento legal una norma que
es inaplicable.
SUNAT por lo tanto autoriza, y dentro
del procedimiento de autorización legaliza, pudiendo delegar en terceros este
acto. Ya hemos afirmado que por el acto
de legalización simplemente se deja
constancia de un hecho y en este caso,
se da fe de la existencia de los libros
contables.
Por lo tanto, a través de las Resoluciones
de Superintendencia Nºs 086-2000/
I
I-3
Primera Quincena - Noviembre
2002
I
I-4
Informe Tributario
a tributación.
b. Tendrá en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En tal sentido, la Administración al momento de acercarse a las operaciones
realizadas por los contribuyentes, considerará el verdadero fin de las mismas,
sea a su favor o en su contra.
El verdadero significado del principio
de primacía de la realidad de los hechos
económicos en materia tributaria, ha de
constituirse por lo tanto, en un instrumento que permita al Administrador
Tributario reconocer la finalidad del
contenido económico de las operaciones realizadas por las partes, mismo que
podrá ser utilizado conjuntamente con
los métodos de interpretación aceptados por el Derecho.
El principio de la realidad de los hechos
económicos instaurada como mecanismo de interpretación de las normas
tributarias, es aquél procedimiento seguido por le intérprete para descubrir
el contenido y el fin de las normas
tributarias, contrastándolos con los demás hechos y situaciones que permitan
al Administrador concluir la finalidad
y la veracidad de las mismas.
El verdadero significado del principio
de la primacía de la realidad de los hechos económicos en materia tributaria,
ha de constituirse por lo tanto, en un
instrumento que permita al administrador tributario reconocer la finalidad del
contenido económico de las operaciones realizadas por las partes, mismo que
podrá ser utilizado conjuntamente con
los métodos de interpretación aceptados por el Derecho.
En tal sentido, la Norma VIII del Código
Tributario, debe ser considerada como
un elemento que coadyuve a la Administración Tributaria a determinar el
verdadero contenido de las operaciones
económicas de los contribuyentes persiguiendo el fin de las normas tributarias.
Por consiguiente, al intentar buscar la
verdad de la norma tributaria, la Administración al momento de confrontarla
con los hechos, considerando el verdadero fin de aquélla aún cuando ello no
se ajuste a sus intereses fiscales.
Por lo tanto, en aplicación de esta norma, si las operaciones de compra son
reales, debidamente acreditadas con su
inscripción en el registro, realidad de la
operación y sustento de pago, en los casos que corresponda, la Administración
debe tomar en cuenta estas situaciones
para reconocer la verdadera naturaleza
de los hechos imponibles.
V. Realidad del crédito fiscal declarado y vigencia del principio
de legalidad
Adicionalmente a lo expuesto, debe tenerse en cuenta la cuestión de la prueba.
Instituto de Investigación El Pacífico
Generalmente a las copias legalizadas de
los Registros de Compras, el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas se
sustenta con la presentación de los comprobantes de pago respectivos. Tales adquisiciones se ven refrendadas, por todos los documentos como las pólizas de
importación y demás comprobantes de
pago por adquisiciones internas.
Mal puede entonces la Administración
Tributaria, desconocer la realidad de un
hecho económico, como lo es la anotación correspondiente de los comprobantes de pago en el Registro de Compras,
alegando que éste, entre otros, no cumple con la formalidad de la legalización.
En tal sentido, reiteramos, que el segundo párrafo de la Norma VIII del Código
Tributario, ha recogido lo que para nosotros es más que un método de interpretación aplicable al Derecho Tributario, una
condición ineludible para que el administrador fiscal, al momento de acercarse a la determinación de las obligaciones
tributarias pueda establecer la realidad
de los hechos que dan lugar a tributación,
dentro de los que están, como corresponde, los créditos fiscales que inciden en el
cálculo de las obligaciones fiscales.
Entendemos por lo tanto, que esta disposición no solamente sirve para que la
SUNAT devele la realidad de algún hecho imponible involucrado, sino también para calificar a todos aquellos elementos que dan lugar a la determinación de las obligaciones fiscales.
Por ende, el Administrador debe aplicar
esta regla - con la misma rigurosidad que
lo hace para calificar la existencia de
hechos sujetos a tributación, para reconocer la realidad económica de los gastos
o costos para efectos tributarios, así como
créditos fiscales y similares, constatando
su efectivo acontecimiento, dentro los
cauces legales que corresponden.
Sucede precisamente así en el presente
caso- tipo, en el que documentaria y
fiscalmente se suele demostrar la existencia de las operaciones de compra.
Por lo expuesto, no puede limitarse la
labor de la Administración Tributaria
desconocer el contenido real de un Registro Contable, debidamente sustentado, puesto que no se ha cumplido con
un requisito formal, como lo es la legalización oportuna de tales libros y registros contables.
De conformidad con lo establecido en
el artículo 19º del Decreto Legislativo
821, Ley del Impuesto General a las
Ventas, los únicos requisitos formales
que deben ser cumplidos para tener
derecho al crédito fiscal del IGV, son:
a. Que el impuesto se consigne por separado en el comprobante de pago
respectivo.
b. Que los comprobantes de pago hayan sido expedidos de conformidad
con las normas sobre la materia.
c. Que los comprobantes de pago hayan
sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, el mismo que deberá reunir los requisitos
previstos por las normas vigentes.
Precisados los requisitos para la aplicación del crédito fiscal del IGV en el Decreto Legislativo 821, no puede
interpretarse por lo tanto, que como el
Registro de Compras y otros no están legalizados, no se tiene derecho al mismo,
y, menos aún pretender que esta omisión
conlleve a no llevar los registros de acuerdo con las normas legales vigentes, dado
que jurisprudencial-mente, se ha aclarado que este requisito supone que el contenido de los registros contables sea llevado de acuerdo con el reglamento de la
ley del IGV, el que nunca menciona, por
lo demás, la obligación de legalizarlos.
Justamente, el Tribunal Fiscal, mediante Resoluciones como la 2019-4-96 de
06 de agosto de 1996, como más recientemente la 141-4-97 de 21 de enero de
1997, entre otras, han declarado, en el
mismo sentido de nuestros argumentos,
lo siguiente:
«La legislación sobre la materia obliga a
llevar los libros de contabilidad en la forma prescrita por la ley, diferenciando aquellas infracciones relacionadas con el cumplimiento de los requisitos de dichos libros
y registros, de las relacionadas con la determinación de la obligación tributaria,
tipificadas en el numeral 1 del articulo
175º y numeral 1 del articulo 178º del
Código tributario, respectivamente;
Que el hecho que el registro de compras
no haya sido legalizado oportunamente
dentro de los plazos establecidos, no conlleva al desconocimiento de su contenido
pues implicaría una directa modificación
a la determinación de la obligación
tributaria, cuando se ha incurrido en una
infracción formal sancionable de acuerdo
a lo dispuesto por el articulo 175º del Código Tributario, tal como se ha indicado en
anteriores resoluciones como la 2019-496 de 06 de agosto de 1996.
Que desde esa perspectiva, se tiene que
el reparo efectuado al registro de compras
del recurrente debe levantarse, procediéndose a considerar el crédito fiscal en
él registrado».
El mismo criterio ha sido aplicado en las
resoluciones 2019-4-96, 762-3-97 y 11605-97.
Entendemos que la legalización per sé
no fue considerada como un requisito
del Registro de Compras por el Tribunal Fiscal, puesto que si bien las resoluciones corresponden a períodos tributarios anteriores, también en esos años
existía la obligación de efectuar la legalización de los libros manuales. Poco
interesa la forma del libro, sino la esencia de la operación.
Corresponderá al Tribunal Fiscal, emitir un pronunciamiento definitivo y
acertado sobre este tema que involucra,
indudablemente el interés de muchos
contribuyentes.
6
Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad
Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego.
I. INTRODUCCIÓN
Los activos intangibles tienen un tratamiento regulado por las Normas Internacionales de Contabilidad, fundamentalmente a través de la NIC 38, la que
regula el procedimiento para registrar
las operaciones contables de estos activos, la cual tiene una incidencia en los
resultados de los estados financieros de
las empresas. De otro lado las normas
tributarias, mediante la imposición de
la Ley del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas, condicionan la determinación de las bases
imponibles tributarias para determinar
los tributos. Los mecanismos para determinar los impuestos no coinciden en
su totalidad con lo dispuesto por la NIC
38, tal es el caso de los activos
intangibles con vida ilimitada y los aportes de activos de esta naturaleza, lo que
genera tener que realizar ajustes vía
declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta al finalizar el año.
En el presente artículo comentaremos
las implicancias contables y tributarias,
haciendo referencia a resoluciones del
Tribunal Fiscal que a través del tiempo
resolvieron algunas apelaciones de procedimientos contenciosos tributarios.
Finalizamos este tema con los respectivos ejemplos prácticos.
II. TRATAMIENTO CONTABLE DE
LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Desde el 1 de enero de 2001 se encuentra en vigencia en el Perú la oficialización
de la Norma Internacional de Contabilidad 38 (NIC 38), que cambia algunos
criterios contables en el tratamiento de
los activos intangibles, teniendo un impacto importante en los estados financieros.
En primer lugar esta NIC prescribe el
tratamiento contable de las actividades
de publicidad, capacitación, inicio de
operaciones, gastos de investigación y
desarrollo y costos de reubicación o reorganización. Define a un activo intangible como aquel activo o recurso que
puede ser controlado por una empresa
(identificable separadamente) y del cual
se espera que fluyan beneficios económicos futuros.
Características de los activos
intangibles
Identificación: La definición de un activo intangible requiere que sea perfectamente identificable para poder distinguirlo claramente, para lo cual debe
ser separable. Un activo intangible tendrá el carácter de separable siempre
que la empresa pueda alquilarlo, venderlo, cambiarlo o distribuir los beneficios económicos futuros atribuibles a tal
activo.
Como ejemplos tenemos a las patentes,
derechos de autor, marcas comerciales.
Sin embargo, la separabilidad no es una
condición para identificarlo. Citemos el
caso de un activo que genera beneficios
económicos solo cuando esta en combinación con otros activos, el mismo será
identificable siempre que a su vez los
beneficios económicos futuros procedan
del activo en cuestión, tal es el caso de
plusvalía mercantil surgida por una fusión de negocios por adquisición.
Control: Existe cuando una empresa tiene el poder de obtener los beneficios
económicos que procedan de los productos derivados de un activo intangible y, además, pueda restringir el acceso de terceros a tales beneficios económicos. Normalmente la facultad que tiene las empresas para controlar los beneficios futuros se sustentan en derechos de tipo legal, tales como los derechos sobre concesiones, patentes, marcas debidamente registradas, lo cual
permite a las empresas impedir legalmente el uso de dichos activos
intangibles sin autorización.
Por estas razones, no se puede reconocer como activo intangible deducible
por capacitación del personal, que si
bien su alta calificación genera beneficios futuros, porque no puede asegurar
para exigir que su personal continúe
prestando servicios en una empresa y,
por lo tanto, no se tiene control sobre los
beneficios futuros que se puedan derivar de dicha capacitación.
Otro ejemplo, es la cartera de clientes
en la que no se puede asegurar la lealtad de los clientes, salvo que existan algunos derechos legales.
Beneficios económicos futuros: Se pueden reconocer los beneficios económicos futuros que provengan de activos
intangibles cuando se puedan generar
ingresos por ventas de productos o servicios, o ahorros de costos por fórmulas
secretas (Know How)
Reconocimiento y costo inicial de un
activo intangible: Una vez que un activo califica como intangible y, en especial, los criterios para su reconocimiento tales como:
• Probabilidad que los beneficios económicos futuros obtenidos del activo
deriven a la empresa.
• La exactitud con que se pueda medir
su costo.
Para poder determinar la probabilidad
de generación de beneficios futuros, se
debe utilizar hipótesis razonables y fundadas para poder efectuar estimaciones
razonables.
La medición inicial de un activo intangible debe hacerse por su costo de adquisición o producción.
Valuación de los activos intangibles
Dependiendo de su origen se determinan en:
Adquisición independiente: Cuando se
adquiere un activo calificado como intangible de forma separada e independiente, por lo general el costo del activo
es el valor de compra, el cual incluye los
desembolsos directamente atribuibles a
su preparación para su uso (aranceles,
impuestos no recuperables, honorarios).
Adquisición como parte de una fusión:
Cuando se adquiere un intangible por
medio de una fusión se debe aplicar lo
establecido en la NIC 22, respecto al reconocimiento de activos y pasivos
identificables.
El costo de una activo intangible en una
fusión por adquisición será el valor razonable en la fecha de adquisición. Serán los de cotización cuando exista un
mercado activo o con base a los precios
pagados en las últimas transacciones por
el activo en referencia. De no haber un
mercado activo el valor se puede determinar sobre la base de indicadores que
muestran el rendimiento del activo tales como son los ingresos, procesamiento del mercado, utilidad de operación,
todos llevados al valor presente.
Si no es posible determinar el costo del
intangible, éste deberá incluirse dentro
de la plusvalía comprada.
Adquisición mediante una subvención
del gobierno: Generalmente son pagos
simbólicos, como por ejemplo las licencias de señales de televisión, usos de terrenos, etc.
La empresa debe reconocer la subvención por su valor razonable o por su valor
simbólico siguiendo los lineamientos de
la NIC 20 (Tratamiento Contable de los
Subsidios Gubernamentales y Revelaciones Referentes a la Asistencia Gubernamental).
Intercambio de activos: Este intercambio puede ser por diferentes activos tales como un activo intangible diferente,
con acciones o con otros activos no monetarios. El costo del activo intangible
recibido deberá ser equivalente al activo entregado.
En caso sea evidente que el valor del
activo recibido es menor al activo entregado, se asume que este ha originado
una pérdida por desvalorización; por tal
motivo se efectuará la provisión por desvalorización del activo y se asignará al
activo recibido el valor del activo entreActualidad Empresarial
N°
26
C
A
S
U
I
S
T
I
C
A
2002
Tratamiento Contable y Tributario de los
Activos Intangibles
I
Primera Quincena - Noviembre
Area Tributaria
I-5
I
Casuística
Primera Quincena - Noviembre
2002
gado, neto de la porción por desvalorización.
Internamente generada: La NIC 38 señala que la plusvalía mercantil generada internamente no debe ser reconocida como activo, no constituyendo un recurso identificable, controlado por la
empresa y que pueda ser valuado de
manera confiable.
Es posible reconocer un activo intangible generado internamente distinguiendo 2 fases de su posible generación: Fases de investigación y desarrollo.
I-6
Activos intangibles generados internamente
Existen dos fases, la de investigación y
la fase de desarrollo.
En la fase de investigación: Los desembolsos efectuados por la empresa deben
reconocerse como gastos del período en
el que se incurran.
La razón por la cual los desembolsos de
investigación son registrados como gastos es que la empresa no puede asegurar
que la investigación va a ser exitosa y,
generará beneficio futuro.
Se puede citar como ejemplos de investigación, los siguientes:
• Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos. Ejemplo: un laboratorio farmacéutico.
• Actividades que tienen como finalidad producir nuevos materiales.
En la fase de desarrollo: Terminada la
fase de investigación, la empresa podrá
reconocer un activo intangible, si puede
demostrar que:
• Técnicamente puede completar o intentar la producción del intangible.
• Sea capaz de utilizar o vender.
• Existe un mercado que asegure beneficios futuros.
• Disponibilidad de recursos financieros u otro tipo para completar el desarrollo.
• Determinar el costo confiable atribuido.
Si la empresa no es capaz de distinguir
la fase de desarrollo de la fase de investigación, los desembolsos que ocasione
el proyecto deberá ser reconocido como
gasto.
En el costo de un activo intangible generado internamente: Se debe registrar
como costo de un activo intangible generado internamente, la totalidad de
desembolsos incurridos desde el momento que la partida cumple con las
condiciones para su reconocimiento
como tal. Este costo normalmente está
formado por materiales, sueldos y salarios, honorarios, amortizaciones de patentes y licencias, gastos generales como
depreciaciones, seguros etc.
Reconocimiento como gasto
El desembolso de una partida intangible debe reconocerse como gasto cuanInstituto de Investigación El Pacífico
do se incurra en él, salvo que:
• Forme parte del costo de un activo intangible que cumple los respectivos
criterios de reconocimiento como tal.
• La partida haya sido adquirida a través de una fusión de negocios por adquisición y no pueda reconocerse
como activo intangible.
debe reflejar el patrón de consumo que
sigue la empresa, respecto a los beneficios económicos del activo.
Si no puede determinarse de manera
confiable dicho patrón, entonces se debe
adoptar el método de línea recta.
El cargo por amortización de cada período debe reconocerse como gasto.
Gastos anteriores que no deben ser
reconocidos como activos intangibles
El desembolso incurrido en una partida
intangible inicialmente reconocida
como gasto en períodos anteriores, no
debe ser reconocido como parte del costo
de un activo intangible reconocido como
tal en una fecha posterior.
Desembolsos posteriores
Los desembolsos relacionados con un
activo intangible, posteriores a su compra o terminación, deben reconocerse
como gasto cuando se incurra en ellos,
salvo que:
• Sea probable que dichos desembolsos habilitarán al activo para que genere beneficios económicos futuros;
o bien
• Tal desembolso puede medirse y atribuirse al activo, de manera confiable.
Valuación posterior al reconocimiento inicial
Tratamiento Referencial: Después de su
reconocimiento inicial, un activo intangible debe llevarse a su costo menos
cualquier monto acumulado por amortización y por pérdidas por desvalorización. que le correspondan.
Tratamiento Alternativo Permitido: Posterior a su reconocimiento inicial, un
activo intangible puede llevarse a valor
revaluado, siendo éste su valor razonable a la fecha de la revaluación; menos
cualquier posterior amortización acumulada y/o pérdidas por desvalorización.
Amortización:
• El monto amortizable de un activo
intangible debe distribuirse en forma sistemática durante la vida útil
de dicho activo.
• Hay una presunción discutible de
que la vida útil de un activo intangible no será mayor a veinte años desde la fecha en que el activo esté disponible para ser usado.
• La amortización debe comenzar
cuando el activo esté disponible para
ser usado.
Si el control sobre los beneficios económicos futuros de un activo intangible se
obtiene a través de derechos legales otorgados por un período limitado, la vida
útil del activo no deberá exceder el período de tales derechos legales, salvo que
los derechos legales sean renovables y
esta renovación sea prácticamente segura.
El método de amortización empleado
Valor residual
Se asumirá que el valor residual de un
intangible es cero, salvo que:
• Exista el compromiso de un tercero
para comprar el activo al final de la
vida útil de éste,
• Exista un mercado en actividad para
el activo intangible y el valor residual pueda ser determinado con referencia de dicho mercado, siendo
probable que tal mercado subsistirá
al final de la vida útil del activo.
Retiros y enajenaciones
Debe reversarse el reconocimiento de
un activo intangible, es decir eliminarse del balance general cuando se produzca su enajenación, o cuando se prevea que ya no se obtendrá más beneficios económicos futuros de su uso y posterior enajenación o disposición.
Revelaciones
Los estados financieros deben revelar lo
siguiente, distinguiendo entre los activos intangibles generados internamente y los otros tipos de intangibles:
• Las vidas útiles o las tasas de amortización empleadas.
• Los métodos de amortización empleados.
• El monto bruto del valor en libros del
activo y su amortización acumulada
(incluyendo las pérdidas por desvalorización acumulada) al inicio y al
final del ejercicio.
• El rubro o rubros del estado de resultados en los cuales está incluida la amortización de los activos intangibles.
• Una conciliación entre el valor en libros del activo al inicio y al final del
ejercicio, mostrando las adiciones, retiros o enajenaciones, aumentos o disminuciones ocurridos durante el ejercicio, las pérdidas por desvalorización, la reversión de pérdidas por desvalorización, la amortización reconocida durante el ejercicio, las diferencias de cambio netas resultantes de
la reexpresión de los estados financieros de una entidad extranjera y
otros cambios ocurridos, durante el
ejercicio, en el valor en libros del
activo.
No se requiere de información comparativa de períodos anteriores.
Activos intangibles contabilizados
por el método alternativo permitido
Cuando sus activos intangibles han sido
contabilizados por sus valores
revaluados, la empresa deberá revelar
8
Area Tributaria
Impuesto General a las Ventas
Con la modificación introducida en el
Decreto Legislativo Nº 821, se encuentran en la actualidad incluidos en el concepto de bienes muebles los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares. Dentro de la expresión similares están comprendidos todos los bienes intangibles.
Con la nueva definición de servicios se
encuentran gravadas como tales todas
las prestaciones cuyos ingresos constituyen renta de la tercera categoría.
Tratándose del caso de bienes
intangibles provenientes del exterior, el
Impuesto se aplicará de acuerdo a las
reglas de utilización de servicios en el
país. En caso que la Superintendencia
Nacional de Aduanas - ADUANAS
hubiere efectuado la liquidación y el
cobro del Impuesto, éste se considerará
como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
IV. ANTECEDENTES JURISPRUDENCIALES
Sobre el tema de los intangibles es bueno precisar que el Tribunal Fiscal ha
resuelto observando la vigencia de las
normas en su debido momento. Como
podremos observar de la lectura de la
resoluciones que se citan, varió el tratamiento de los intangibles respecto al
Impuesto General a las Ventas, en la cual
existe una época muy marcada en la
cual los intangibles no se encontraban
gravados con el Impuesto General a las
Ventas, cuando no se encontraba vigente el Decreto Legislativo Nº 821.
Con la dación de este dispositivo cambió totalmente el escenario de los
intangibles, pasando a ser gravados con
el Impuesto.
RTF Nº 2424-5-02 del 03/05/02
"Transferencia de concesiones mineras
se encuentra gravada con el IGV, pues
aunque son intangibles, son bienes
inmuebles de acuerdo a la legislación
minera y civil".
Se declara fundada la apelación de puro
derecho interpuesta contra unas resoluciones de determinación emitidas por
IGV y una resolución de multa girada
por incurrir en la infracción tipificada
en el numeral 2 del artículo 178º del
Código Tributario.
La controversia consiste en determinar
si la transferencia de una concesión
minera se encuentra gravada con IGV.
La SUNAT considera que la transferencia de derechos mineros constituye una
operación gravada al tratarse de la venta de un bien intangible considerado
como mueble para efecto del IGV, mientras que la recurrente señala que se trata de la venta de un inmueble no gravada. La concesión minera constituye un
bien intangible, pero no comparte ninguna característica de aquellos bienes
intangibles afectos al IGV (que son sólo
los intangibles que califican como muebles), por el contrario es considerada por
la legislación minera y civil como un
bien inmueble. Por otro lado, se establece que tampoco se encuentra incluida
en el supuesto del literal d) del artículo
1 de la Ley de la materia (primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos), pues la concesión
minera es un intangible independiente
del predio donde se ubica, no existiendo por ello un inmueble construido alguno ni transferencia efectuada por su
constructor, por lo que no se encuentra
en el supuesto gravado referido. Por tanto, se dejan sin efecto los valores impugnados.
RTF Nº 1219-5-2002 del 06/03/02
"Regalías a una empresa no domiciliada durante la vigencia del Decreto Legislativo Nº 775, no se encontraba gravado con el Impuesto General a las
Ventas".
Se revoca la apelada en el extremo que
declara improcedente el recurso de reclamación presentado contra una resolución de determinación girada por IGV
y una multa emitida por la comisión de
la infracción tipificada en el numeral
1) del artículo 178º del Código Tributario. La controversia consistía en determinar si el pago de regalías efectuado a
una empresa no domiciliada durante la
vigencia del Decreto Legislativo N° 775
se encontraba gravado con el Impuesto
General a las Ventas. El Tribunal concluyó que cuando la citada ley definía
Actualidad Empresarial
N°
26
2002
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE
LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Impuesto a la Renta
El artículo 44° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta D.S. 054-99-EF prescribe en su inciso g), la no procedencia
de la deducción para la determinación
de la renta imponible de tercera categoría la amortización de llaves, marcas,
patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles
similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración
limitada, a opción del contribuyente,
podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está
facultada para determinar el valor real
de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no
podrá ser considerado para determinar
los resultados.
Respecto a la reorganización de sociedades, el artículo 107° de la citada norma, regulan que el adquirente conservará el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos
intangibles a que se refiere el inciso g)
del Artículo 37° y el inciso g) del Artículo 44° de la ley por el resto del plazo y
en la forma establecida por dichas normas.
De otro lado el Reglamento del Impuesto a la Renta D.S. 122-94-EF, complementa en su artículo 25º que para la
aplicación del inciso g) del Artículo 44º
de la Ley se tendrá en cuenta que respecto del precio pagado por activos
intangibles de duración limitada, procederá cuando dicho precio se origine
en la cesión de tales bienes, y no a las
contraprestaciones pactadas por la concesión de uso o el uso de intangibles de
terceros, supuestos que encuadran en
la deducción a que se refiere el inciso p)
del Artículo 37º de la Ley. Sólo procederá cuando los intangibles se encuentren afectados a la generación de rentas
gravadas de la tercera categoría.
Se consideran activos intangibles de
duración limitada a aquellos cuya vida
útil está limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de
autor, los derechos de llave, los diseños
o modelos, planos, procesos o fórmulas
secretas, y los programas de instrucciones para computadoras (Software).
No se considera activos intangibles de
duración limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio (Goodwill).
En el caso de que se opte por amortizar
el precio pagado por la adquisición de
intangibles de duración limitada, el plazo de amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios gravables
que al producirse la adquisición resten
para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y
el nuevo plazo se computará a partir del
ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el
plazo máximo de 10 años.
Primera Quincena - Noviembre
lo siguiente:
a) Por cada clase de activos intangibles
• La fecha efectiva de la revaluación
• El valor en libros de los activos
intangibles revaluados; y
• El valor en libros que se habría incluido en los estados financieros,
silos activos intangibles revaluados
se hubieran llevado siguiendo el
tratamiento referencial
b) El monto del excedente de
revaluación referente a los activos
intangibles al inicio y al final del ejercicio, indicando los cambios ocurridos durante el ejercicio y cualquier
restricción a la distribución del saldo entre los accionistas.
I
I-7
I
Casuística
al arrendamiento como servicio gravado con el referido impuesto, sólo aludía
al arrendamiento de bienes muebles
corporales y no al arrendamiento de bienes intangibles o incorporales, el cual
no estaba afecto al impuesto, toda vez
que, los bienes intangibles estaban fuera del campo de aplicación del mismo,
de conformidad con lo establecido en el
inciso b) del artículo 3° de la Ley y el
numeral 10) del artículo 2° de su reglamento, aprobado por D.S. N° 29-94-EF,
en consecuencia, debían dejarse sin
efecto las resoluciones impugnadas.
Primera Quincena - Noviembre
2002
RTF Nº 9465-4-01 del 28/11/01
"Venta de licencias para softwares sólo
se encuentra afecta al IGV desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 821".
Se declara nula e insubsistente la apelada. El asunto a dilucidar consiste en
determinar si la venta de licencias para
uso de softwares se encuentra afecta o
no al IGV.
Se establece que, constituyendo el software un bien intangible, si se consideran como ventas las operaciones reparadas, éstas no se encontraban afectas
al IGV, pues de acuerdo a lo establecido
al entonces vigente Decreto Legislativo
Nº 775, no estaba afecta la venta de
bienes intangibles.
Además, si se consideran dichas operaciones como prestación de servicios de
arrendamiento, tampoco se encontraba
afecta por tratarse de bienes intangibles,
porque cuando dicha norma definía los
servicios como arrendamiento, se refería sólo al de bienes muebles corporales.
En consecuencia, el pago del referido
impuesto que hubiese efectuado la recurrente por setiembre y noviembre de
1995, deviene en indebido, por lo que la
Administración deberá verificar la veracidad de los pagos efectuados y proceder a la devolución solicitada, de ser el
caso.
I-8
RTF Nº 590-4-99 del 27/05/99
"Arrendamiento o cesión en uso de
derechos de transmisión no se encontraba afecto al IGV con anterioridad
a la vigencia del Decreto Legislativo
Nº 821".
La Ley del IGV califica al arrendamiento como un servicio, pero sólo se refiere
al arrendamiento de bienes corporables
y no al arrendamiento de bienes
intangibles, el cual no está afecto al impuesto. En tal sentido, el contrato de cesión de derechos mediante el cual una
de las partes se compromete a suministrar la "Programación" a la otra, así como
a no ceder los derechos de transmisión
durante el período de vigencia, califica
como un arrendamiento o cesión temporal en uso de un bien intangible, operación que no se encuentra gravada con
Instituto de Investigación El Pacífico
el Impuesto General a las Ventas.
RTF Nº 647-3-99 del 10/09/99
"Procede el uso del crédito Fiscal por
adquisición de gastos pre-operativos".
Las facturas que se emitan con ocasión
de la transferencia de los activos e
intangibles de una empresa otorgan derecho al crédito fiscal cuando éstas correspondan a la transferencia de bienes
de un proyecto en el cual la empresa
que lo inicia transfiere los bienes del
activo fijo y recupera los gastos preoperativos (intangibles) en que incurriera para el desarrollo del proyecto, toda
vez que para que el contribuyente continúe con el proyecto, y genere renta gravada era necesario que contara con los
activos del proyecto, ya sean bienes del
activo fijo o bienes intangibles.
RTF Nº 254-3-99 del 23/04/99
"Los intangibles antes de la vigencia
del Decreto Legislativo Nº 821 no eran
considerados bienes muebles".
La Ley del Impuesto General a las Ventas consideraba como bienes muebles a
los corporales que puedan llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, así como las naves y aeronaves,
no aludiéndose a los intangibles. A su
vez, el reglamento de la ley establecía
que no estaban comprendidos en la definición de muebles, los bienes
incorporales o intangibles. Por su parte
el Código Civil, establece que son bienes muebles los derechos patrimoniales de autor, de inventor, de patentes,
nombres, marcas y otros similares, siendo que entre estos últimos se encuentran los intangibles. Con arreglo a lo señalado, si bien la legislación civil reconoce el carácter de bien mueble a los
intangibles en aplicación del principio
de autonomía tributaria, los intangibles
a efectos de la Ley del Impuesto General a las Ventas no son considerados bienes muebles.
RTF Nº 1054-5-97 del 11/08/97
"Derecho de explotación de películas
no se encuentra afecta al IGV antes de
vigencia del Decreto Legislativo 821".
En los meses de julio a diciembre de
1994, el arrendamiento de bienes muebles intangibles se encontraba fuera del
ámbito de aplicación del Impuesto General a las Ventas. En este sentido el
Derecho de explotación de películas
cinematográficas, constituye un intangible que tiene su soporte físico en las
cintas de celuloide, por lo tanto su cesión en uso no está gravado con el Impuesto General a las Ventas. Por lo tanto,
tomando en cuenta que el servicio de
distribución de las películas es un servicio accesorio al de la cesión de uso del
derecho de explotación y, atendiendo a
que lo accesorio sigue la suerte de lo
principal, dicha distribución se encon-
traba inafecta al Impuesto General a las
Ventas. Igual pronunciamiento tuvo la
RTF Nº 1008-5-97 del 14/07/1997 y la
RTF Nº 856-2-97 del 26/11/1997, en los
cuales no estaba afecta al Impuesto General a las Ventas los pagos por la cesión
del uso de una marca.
RTF 2028-4-96 del 09/08/96
"Arrendamiento o cesión en uso de derecho de ruta es un bien intangible"
La Ley del IGV califica a los arrendamientos como servicios, pero sólo se refiere al arrendamiento de bienes
corporables y no al arrendamiento de
bienes intangibles, el cual no está afecto
al impuesto. La cesión en uso del "Derecho de Ruta" a favor de los propietarios
de vehículos, califica como un arrendamiento o cesión temporal en uso de un
bien intangible, operación que no se
encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF Nº 3200 del 05/12/67
"Son deducciones no admitidas los
gastos en proyectos diferidos de ingeniería".
Los gastos incurridos en proyectos de
ingeniería, para nuevas obras o instalaciones, constituyen una inversión adelantada, que forma parte del costo respectivo de las obras. En el caso de proyectos diferidos, dichos gastos deben
diferirse hasta la materialización del
proyecto, y en caso de no llevarse a cabo,
los gastos son deducibles en el ejercicio
en que se produzca el abandono definitivo del proyecto.
RTF Nº 1195 del 22/04/65
"La deducción por amortización es procedente siempre que la patente sea
comprada y no aportada".
La amortización de activos intangibles
prescrita en el inciso g) del artículo 44º
de la Ley del Impuesto a la Renta, establecen que la deducción es procedente
siempre que sean comprados y no aportados. Aparente operación de compra
de una patente, que se consideró como
un aporte.
V. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO 1:
APORTE DE INTANGIBLES
Enunciado
Al constituirse la Cía. Alimentos RRVV
S.A. al 01.01.2001 recibió como aporte
de capital por S/. 900,000, una patente
consistente en la fórmula para preparar
su producto salsa "Russa", la cual contabilizó en su activo en la cuenta 34
Intangibles.
¿Es deducible tributariamente la amortización de esta patente?
¿Cuál sería la contingencia tributaria al
presentar la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del 2001?
10
Area Tributaria
Datos adicionales:
Los Estados Financieros de la empresa al 31.12.2001. son:
250,000 Total de desembolso (Del
30.04.00 al 31.12.01)
(150,000) Gastos de Investigación (Del
30.04.00 al 31.07.01)
—————
100,00 lntangibles
————— (Del 01.08.01 al 31.12.01)
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos
Clientes
Cargas Diferidas
Total Activo Corriente
Activo No Corriente
Intangibles
Amortización. Acumulada
Total Activo No Corriente
10
12
38
34
39
TOTAL ACTIVO
VALORES
AJUSTADOS
CTA.
70,000
80,000
45,000
————
195,000
40
42
900,000
-90,000
————
810,000
50
59
89
1´005,000
ALIMENTOS RRVV S.A
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001
POR FUNCIÓN
(Expresado en Nuevos Soles)
CTA.
DENOMINACIÓN
70
69
Ventas
Costo de Ventas (*)
94
95
UTILIDAD BRUTA
Gastos de Ventas
Gastos de Administración
76
898
UTILIDAD DE OPERACIÓN
Ingresos Excepcionales
REI del Balance
RESULT. ANTES DE IMPTOS.
Impuesto a la Renta (30%)
UTILIDAD DEL EJERCICIO
(*)
VALORES
HISTORICOS
CON REI
3´201,000
-2´720,000
——————
481,000
-192,000
-259,000
——————
30,000
32,000
4,845
——————
66,845
-41,037 (**)
——————
25,808
=======
Incluye amortiz. de patentes por el importe de S/. 90,000.
Solución
Tratamiento Contable
Desde el punto de vista contable, la patente califica como un intangible de
acuerdo a lo previsto en la NIC 38, debiendo por lo tanto ser objeto de amortización. Por lo que el asiento por la amortización sería:
—————— x ——————
68 PROVISIÓN DEL
EJERCICIO
90,000
682 Amortización
de intangibles
39 DEPRECIAC. Y AMORT.
ACUMULADA
90,000
394 Amortización
Intangibles
Para registrar la amortización de
la patente por el periodo 2001
10% de S/. 900,000
—————— x ——————
Tratamiento Tributario
La Ley del Impuesto a la Renta en su
artículo 44 inciso g) señala que el valor
de los activos intangibles aportados no
podrán ser considerados para determinar los resultados.
DENOMINACIÓN
PASIVO
Pasivo corriente
Tributos por pagar
Proveedores
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital
Resultados Acumulados
Resultado del ejercicio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
VALORES
AJUSTADOS
271,769
300,000
————
571,769
61,743
345,680
25,808
————
433,231
1´005,000
Considerando esto, la amortización de
esta patente debe ser adicionada para
efectos de la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del 2001.
La determinación de la Renta Imponible
sería:
Utilidad Contab. del Ejercicio 66,845
(+) Adiciones:
Amortizac. de intangibles
aportados (art. 44 inc. g) 90,000
—————
Renta Imponible
136,791
Impto. a la Rta. (30%) (**) 41, 037
CASO PRACTICO 2:
GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
Enunciado
La empresa Motores Potentes S.A. está
desarrollando un nuevo equipo para fabricar motores para aviones Boeing . La
investigación se inició el 30 de Abril
del año 2000 y el monto desembolsado
hasta el 31 de Diciembre del año 2001
fue de 250,000 Nuevos Soles, más IGV.
Hasta el 31 de julio del año 2001 había
desembolsado 150,000 Nuevo Soles,
mas IGV, que es la fecha en que se empezó a desarrollar el trabajo investigado (calificándose ya como activo intangible).
Solución:
De acuerdo a la NIC 38:
Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la fase de investigación para reconocerlo como gasto y la diferencia como activo intangible, o sea:
S/.250,000
45,000
—————
295,000
—————
Valor Venta
IGV.
150,000
27,000
—————
177,000
—————
Valor Venta
IGV
Total de desembolso
(Del 30.04.00 al 31.12.01)
Total Gastos de Investigación
(Del 30.04.00 al 31.07.01)
Contabilización
—————— x ——————
65 CARGAS DIVERSAS
DE GESTION
150,000
659 Otras cargas div.
40 TRIBUTOS POR PAG. 27,000
401 Gobierno Central
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS
177,000
104 Ctas. Ctes.
Por los gastos incurridos en
el trabajo de investigación.
—————— x ——————
34 INTANGIBLES
100,000
344 Trabajos de desarrollo
10 CAJA Y BANCOS
100,000
104 Ctas. ctes.
Por el activo intangible calificado
en la fase de desarrollo.
—————— x ——————
El importe recuperable del activo intangible por los desembolsos efectuados fue de 170,000 nuevos soles, pero
no se considerará intangible por no cumplir con lo establecido en la NIC 38.
CASO PRACTICO 3:
INTANGIBLE ADQUIRIDO CON
FINANCIAMIENTO
Enunciado:
Una empresa adquiere un software por
lo que solicita un préstamo a un banco,
para realizar esta operación.
Los intereses de tal financiamiento ascienden a S/. 8,400.00
¿Cómo debería contabilizarse tal operación?
Solución
Debemos en primer lugar establecer que
clase de activo es el software.
En este sentido mientras el sofware no
sea necesario para el funcionamiento de
ningún activo fijo tangible identificable,
éste debe ser contabilizado como un
activo intangible, que es contenido dentro de un bien físico (hardware).
Al mismo tiempo la NIC 38 Intangibles,
considera como tales a los programas
para computadoras en su párrafo 8.
En el caso de los intereses del préstamo
obtenido para su adquisición debe considerarse lo previsto en la NIC 23 Costos
de Financiamiento, por lo que los intereses y costos de financiamiento deben
ser contabilizados como gastos. La NIC
23 permite también capitalizar los costos de financiamiento, pero este tratamiento sólo es aplicable a activos fijos
calificados, es decir los que necesitan
de un tiempo para ponerse en funcionamiento. En tal sentido esta situación no
es aplicable al software.
Actualidad Empresarial
N°
26
2002
DENOMINACIÓN
Primera Quincena - Noviembre
ALIMENTOS RRVV S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001
(Expresado en Nuevos Soles)
CTA.
I
I-9
I
Casuística
Contabilización
—————— x ——————
67 CARG. FINANCIERAS 8,400.00
671 Intereses y gastos
de prestamos
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
8,400.00
466 Intereses por pagar
Por los intereses del financiamiento
obtenido para adquirir el sofware.
—————— x ——————
CASO PRACTICO 4:
GASTOS DE CONSTITUCIÓN
Enunciado:
Los gastos incurridos para la constitución de un negocio: gastos notariales,
compra de libros contables, licencias,
impresión de comprobantes, ascendentes a S/. 2,670. ¿Podrían contabilizarse
como intangibles?.
Solución
Los desembolsos efectuados con el propósito de poder constituir la empresa,
tienen relación con los futuros ingresos
a obtenerse, por lo que califican con el
concepto de activos del marco conceptual de las NIC's.
Sin embargo la NIC 38 Intangibles considera que no se deben reconocer como
intangibles.
El párrafo 57 de esta NIC señala que los
gastos de organización y preoperativos
realizados con el propósito de constituir una empresas deben reconocerse
como gastos.
Contabilización
Primera Quincena - Noviembre
2002
—————— x ——————
65 CARG. DIV. DE GESTIÓN 2,600
659 Otras cargas diversas
6591 Gast. Notariales 1,400
6592 Impresiones
700
6593 Libros Contables 200
6594 Licenc. Municipal 300
40 TRIBUTOS POR PAGAR
414
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS
3,014
469 otras ctas por pag. div.
Por los desemb. para constit. la empresa
—————— x ——————
I-10
CASO PRACTICO 5:
REVALUACIÓN DE LOS INTANGIBLES
Enunciado:
La Empresa MBF SAC. compró hace dos
años una patente a un costo de S/. 60,000,
con una tasa de amortización del 10%
anual. Actualmente este activo tiene una
amortización acumulada de S/. 12,000.
Se ha estimado una vida útil de 10 años.
Esta patente actualmente se cotiza en
un importe de S/. 100,000.
Solución
Costo
Intangible S/. 60,000
Cálculo de
la amort.
60,000 x 10% = 6,000
Amortiz. Acum. 6,000 x 2 años = 12,000
Amortiz. Anual
Instituto de Investigación El Pacífico
La amortización acumulada representa
el 20% del costo del intangible por lo
que el valor neto representará el 80%.
Cálculo del nuevo valor Revaluado
El valor actual de la patente es de S/.
100,000 que representa el 80%, por lo
que el costo total del intangible que representa el 100% es de S/. 125,000.
La amortización acumulada del valor
revaluado se calcula de la siguiente
manera:
Costo Intang.
revaluado S/.125,000
Cálculo de
la amortizac. 125,000 x 10%
= 12,500
Amort. Acum. 12,500 x 2 años = 25,000
Amortiz. Anual
El incremento de la revaluación se aprecia en el siguiente cuadro:
Detalle
Valor
Libros
Costo Intang. 60,000
Amortizac. -12,000
————
Valor Neto
48,000
======
Valor
Revaluado
Increm.
125,000 65,000
-25,000 -13,000
———— ————
100,000 52,000
====== ======
Contabilización
Registro de la Revaluación
—————— x ——————
35 VALORIZ. ADICIONAL
DE INM., MAQ. Y EQ. 65,000
354 Intangibles
39 DEPRECIAC. Y AMORT.
ACUMULADA
13,000
394 Amortización
Acumulada
57 EXCEDENTE DE
REVALUACIÓN
52,000
574 Intangibles
Por el incremento de la patente
según revaluación
—————— x ——————
CASO PRACTICO 6:
ACTIVO INTANGIBLE Y AMORTIZACIÓN
Enunciado
Una empresa adquiere para su uso una
marca el 31 de julio del año 2002 en
S/. 34,500.00 (sin incluir IGV). Respecto a esta adquisición se desembolsó por
asesoramiento legal S/. 3,100.00.
La empresa espera obtener beneficios
económicos de esta marca por 10 años.
De agosto a diciembre del año 2002 el
factor de ajuste por inflación es de
1.026.(supuesto)
Al finalizar el año 2002, la empresa tuvo
utilidad de S/. 140,000
¿Cómo contabilizar el costo de la marca
y su respectiva amortización?
Solución
Determinando el costo del activo
Costo de adquisición
Honorarios Profesionales
34,500
3,100
————
37,600
Calculando la amortización:
37,600
Amortización anual = ———— = 3,760
10
Tiempo de uso de la marca
Al 31/12/200X = 5 meses
3,760 x 5
Amortización = —————— = 1,567
12
Determinando si es deducible como
gasto para el impuesto la renta
Las marcas son definidas como activos
intangibles de duración ilimitada. Considerando esta situación, estos activos
son amortizables contablemente, sin
embargo tributariamente tal amortización no es deducible, para efectos de determinación de la base imponible y por
lo tanto deberá adicionarse en la declaración anual del Impuesto a la Renta.
Contabilización
—————— x ——————
34 INTANGIBLES
37,600
342 Patentes y marcas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,210
401 Impuesto alas Ventas
10 CAJA Y BANCOS
43,810
104 Cuentas corrientes
Por la adquisición de la marca
—————— x ——————
68 PROVIS. DEL EJERC.
1,567
682 Amortiz. de intangibles
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM.
1,567
394 Amortización Intangibles
Para registrar la amortiz. de Intang.
por el periodo agosto-diciembre
—————— x ——————
Actualización:
Factor 1.026
DETALLE
COSTO
COSTO
AJUSTADO
HISTOR.
REI
Patentes y Marc. 37,600
Amortización
(1,567)
————
Valor Neto
36,033
======
38,578
978
(1,608)
(41)
———— ————
36,970
937
============
Contabilización:
—————— x ——————
34 INTANGIBLES
978
342 Patentes y marcas
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
978
898 REI
Por la actualiz. del costo de los intang.
—————— x ——————
89 RESULT. DEL EJERCICIO
41
898 REI
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM.
41
394 Amortización Intangibles
Por la actualización de la amortiz.
De los activos intangibles
—————— x ——————
Tratamiento Tributario:
Utilidad Contable del Ejercicio
(+) Adiciones:
Amortización de intangibles de
vida ilimitada (art. 44 inciso 6)
Ajuste de la Amortización de
intangibles de vida ilimitada
Renta Imponible
140,000
1, 567
41
—————
141,608
12
Grimanesa Caballero Hostia
Contadora Pública. Egresada del Curso de Especialización de Mercado de Valores de la Comisión
Nacional de Empresas y Valores-CONASEV / Docente de la U.N.M.S.M.
“Los Forwards tienen el mismo efecto
que los Contratos Futuros que buscan
cubrirse del riesgo a través de la Cobertura o conseguir algún tipo de ganancia a través de la especulación”.
¿Qué es y en qué consiste?
Un forward es un contrato entre dos partes que obliga a su poseedor (comprador) a comprar una determinada cantidad de cierto activo, en una fecha especificada, a un precio prefijado.
Introducción a los Forwards
Cobertura
Cualquier operación comercial o financiera que se realice en el futuro
involucra riesgos en un mercado libre,
debido a una serie de factores que pueden afectar la economía, tales como:
• Desequilibrios políticos/sociales/económicos
• Procesos Inflacionarios
• Cambios bruscos en las condiciones
climáticas
• Crisis financieras externas
• Problemas de la balanza de pagos
• Etc.
- La utilización de coberturas es una
técnica eficaz en la administración
de las Empresas porque nos permite minimizar parte del riesgo existente el riesgo y aumenta la oportunidad de ganancia en la inversión.
- Cuando una empresa no se cobertura, en la práctica se suele decir que
está especulando en el mercado Spot.
- El forward como parte del conjunto
de los derivados financieros puede alcanzar dos objetivos: el de instrumento de cobertura (hedging)o instrumento de especulación (posición abierta)
- Las empresas normalmente tiene
prioridad cobertura con operaciones a futuro en que se da un intercambio de moneda.
¿Cuál es el Objetivo de cerrar un
Forward?
Como anteriormente lo dijimos, uno de
los objetivos que se busca con los
Forwards es asegurar la rentabilidad en
la Inversión.
Cobertura
Cualquier operación comercial o financiera que se realice en el futuro
involucra riesgos, debido básicamente
a la volatilidad del tipo de cambio.
Inversión
Las operaciones a futuro ofrecen interesantes oportunidades de rentabilidad
para los inversionistas
Descripción del Producto
El forward es un contrato entre dos partes, en este caso el banco y su cliente.
Cada parte se compromete a entregar,
en un momento futuro del tiempo previamente especificado, una cierta cantidad de dinero en otra moneda distinta, a un tipo de cambio en el que ambas
partes estén de acuerdo.
Objetivo de la Cobertura
El uso de productos de cobertura permite a las empresas transferir riesgos
financieros a los bancos, quienes cuentan con una mayor disposición y una capacitación para asumirlos y gestionarlos. Asimismo, los bancos utilizan los
productos derivados para gestionar sus
propios riesgos.
Decisión de Coberturar
Las Coberturas envuelven una serie de
decisiones importantes que deben ser
evaluadas buscando:
• Reducir la exposición de riesgo de la
empresa.
• Ofrecer mejores oportunidades de
negociación y de comercialización
de sus productos.
¿Cómo se construye un Forward?
La fórmula para construir un forward
es a primera vista sencilla pero involucra
una serie de conceptos financieros.
(1+T5/.) n/360
—————— X TC_Spot = TC_Futuro
(1+ T$)n/360
¿De que se compone un Forward?
(1+TS/.)n/360
—————— X TC_Spot = TC_Futuro
(1+ T$)n/360
• TS/.: Es la tasa anual en soles
• T$: Es la tasa anual en dólares
• N: Es el plazo en días de duración del
contrato
• TC Spot: Es el tipo de cambio vigente al
momento de establecer el contrato
• TC Futuro: Es el tipo de cambio pactado a
futuro.
En este sentido, es un error común el
evaluar al Tesorero de la compañía en
función de la rentabilidad especulativa
de un Forward de Cobertura. Un error
muy similar sería evaluar en función a
la minimización de riesgo, un Forward
Especulativo. En este sentido es importante diferenciar entre ambos objetivos.
Debe evaluarse la decisión de cerrar un
Forward por el objetivo que lo genero al
principio. Esa actitud de la Gerencia ha
ocasionado que muchas empresas se
sientan reacias a cerrar Forward Financieros de cobertura.
En términos reales
- En los ejemplos que hemos asumido
que no intervienen una serie de variables, tales como:
1. Inflación en Moneda Local.
2. Expectativas de devaluación.
3. Componentes de la Tasas de Interés.
4. Riesgos no financieros/ Shocks externos.
Conclusiones Preliminares
Los contratos a plazo son productos financieros muy simples que se pueden
diseñar a la medida del usuario y que
permiten cubrir el riesgo de precio de
un activo, o tomar posiciones especuladoras en el mismo. Esta sencillez y flexibilidad de los forwards se han de sopesar con el riesgo de crédito en que se
incurre (posible incumplimiento del
contrato por alguna de las partes en el
momento de la liquidación del mismo)
y la escasa liquidez que presentan (solo
cotizan en los mercados algunos FRAs y
algunos seguros de cambio).
Especulación
Los Contratos a plazo se pueden utilizar
para especular al igual que para la cobertura. Un inversor que piensa que la
libra aumentará de valor en relación al
dólar U.S.A. puede especular tomando
una posición larga en un contrato a plazo
sobre la libra. De forma parecida, un inversor que opina que el valor de la libra
caerá puede especular tomando una posición corta en un contrato a plazo sobre
la libras esterlinas. Para lo cual al asumir
un tipo de cambio a 90 días de plazo para
la libra es de 1.8381.Supongamos que el
cambio al contado real de la libra dentro
de 90 días resulta ser 1.8600.Un inversor con una posición larga en un contrato
a plazo de 90 días puede comprar libras
por 1.8381 dólares cuando éstas valen
1.8600 dólares. El o ella consigue un beneficio de 0.0219 dólares por libra.
A los especuladores se les suele exigir
que depositen en garantía inicial (margin
up front).Sin embargo, ésta es generalmente una pequeña fracción del valor de
los activos subyacentes al contrato a plazo. Un contrato a plazo, así como un contrato de futuros
Forward de Tasa de Interés
Es un acuerdo contractual entre dos entidades para fijar una tasa de interés
entre entidades.
Sobre un importe nominal el cual busca por lo mismo que el FRA es un instrumento de cobertura de riesgo de tasa
de interés hecho a medida transformando un riesgo variable en un riesgo fijo,
no hay como en el caso de las opciones
una prima.
Podemos establecer como variables principales:
• Monto a Cubrir.
• Moneda.
• Fecha de inicio del período a cubrir.
• Fecha de vencimiento del periodo a
cubrir.
• Por lo tanto periodo a cubrir.
• Precio.
• Fecha de fixing.
• Referencia de fixing a utilizar.
• Contrato legal a utilizar.
El vendedor del contrato está obligado a
Actualidad Empresarial
N°
26
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R
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B
U
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A
C
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F
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A
S
2002
Los Contratos a Plazo o Forwards
I
Primera Quincena - Noviembre
Area Tributaria
I-11
I
Tributación y Finanzas
Primera Quincena - Noviembre
2002
vender el activo en dicha fecha al precio establecido.
Cuando se “firma” el contrato, no se hace
desembolso alguno por ninguna de las
partes.
El contrato se puede liquidar al vencimiento de dos formas:
• La primera mediante la compraventa real del activo subyacente al precio acordado.
• La segunda mediante el pago por una
de las partes de la diferencia entre el
precio contratado y el precio de mercado del activo.
Así si al vencimiento del contrato el precio del activo es superior al precio prefijado, el vendedor del forward tendrá
que abonar la diferencia de precios al
comprador del mismo. Análogamente,
si al vencimiento el precio del activo es
inferior al precio de referencia, el comprador del “forward olso” inicial, nos
permite ganar dinero si acertamos la
evolución del precio del subyacente
desde hoy hasta el vencimiento del contrato. Por ejemplo, si estamos seguros de
que precio del subyacente va a subir, nos
interesaría comprar un contrato forward
con precio de referencia igual al precio
actual del activo y con un vencimiento
dado. Si al final se confirma nuestra expectativa, nos embolsaremos la diferencia de precios. Obviamente si nos hemos
equivocado en nuestra previsión, tendremos que abonar esa diferencia. De forma similar, si lo que pensamos es que el
precio va a bajar, venderemos el correspondiente contrato forward.
I-12
Precio de entrega
El precio especificado en un contrato a
plazo se denomina precio de entrega.
Este se elige de tal forma que en el momento en que se firma el contrato, el
valor de contrato para ambas partes es
cero. Esto significa que no cuesta nada
tomar una posición larga o corta. Podemos sugerir que el precio de entrega se
determina a partir de las consideraciones entre la oferta y la demanda. No
obstante, como mostraremos para activos que se negocian en contratos a plazo
normalmente no hay un modo de calcular el precio de entrega “correcto” a partir del precio actual de contado del activo, fecha de entrega y otras variables.
Precio a plazo
El precio a plazo para un contrato a plazo es parecido al precio futuro para un
contrato de futuros. El precio actúa el
plazo de un contrato es el precio de entrega que se aplicaría si el contrato se
negociara hoy. De manera más formal,
podemos decir que el precio a plazo para
cierto contrato se define como el precio
de entrega que da al contrato un valor
cero. El precio a plazo y el precio de
entrega son por definición iguales en el
mercado en el momento en que se firma el contrato. No obstante con el paso
del tiempo el precio a plazo tiende a
Instituto de Investigación El Pacífico
cambiar mientras que el precio de entrega por supuesto permanece igual. Por
lo tanto no son iguales después de comenzar el contrato, excepto por casualidad. Generalmente el precio a plazo varía con relación al vencimiento del contrato. Por ejemplo el precio a plazo varía
con relación al vencimiento del contrato.
Por ejemplo el precio a plazo para un contrato para comprar o vender en tres meses
será totalmente diferente a un contrato
para comprar o vender en seis meses.
Contratos de los tipos de cambio
Los precios de futuros siempre se cotizan como un número de dólares U.S.A.
por unidad de moneda extranjera o como
el numero de centavos U.S.A. por unidad de moneda extranjera o como el numero de centavos U.S.A. por unidad de
moneda extranjera. Los precios a plazo
se cotizan de la misma manera que los
precios de contado. Ello significa que para
libre británica, la cotización a plazo
muestra el numero de dólares U.S.A. por:
Contado (Spot)
30- días a plazo (forward)
90- días a plazo (forward)
180- días a plazo (forward)
1.8470
1.8442
1.8381
1.8291
La primera cotización indica que, ignorando las comisiones y otros costes de transacción, la libra esterlina puede ser comprada o vendida en el mercado de contado (es decir, para entregar inmediatamente) a un tipo de 1.8470 dólares por libra;
la segunda cotización indica que el precio a plazo para un contrato de compra o
venta de libras a 90 días es de 1.831 dólares por libra; y así sucesivamente.
CASO ILUSTRATIVO
Una empresa sabe que necesitará financiación por 100 millones de soles durante 6 meses dentro de 3 meses, y quiere fijar hoy el tipo de interés que tendrá
que pagar.
Para ello la empresa puede llamar a un
banco y contratar un FRA “3 contra 9”
(o “de 3 a 9 meses”) al tipo, por ejemplo,
del 9%. De esta forma la empresa compradora del FRA se asegura que el tipo
de interés a pagar por su préstamo a 6
meses a que comenzará dentro de 3
meses será del 9% y se protege de futuros aumentos del tipo de interés. Por otra
parte, el banco vendedor del FRA se
garantiza la obtención del 9% en el préstamo a la empresa y se protege de futuros descensos del tipo de interés.
La utilidad de los contratos a plazo como
instrumentos de cobertura lo ilustramos
con los siguientes casos.
CASO PRACTICO 1
Supongamos un agricultor que, a 6 meses vista, quiere asegurar el precio de
venta de su cosecha de trigo en 100 ptas./
cierta unidad de peso. ¿Cómo puede hacerlo? Prácticamente se podría vender
un contrato forward a 6 meses que obli-
gue a la parte compradora a pagar por el
trigo 100 Soles c/u.
VENDEDOR:
——————1——————
12 CLIENTES
100
70 VENTAS
100
Por el registro de la Venta por parte
del vendedor de la cosecha de trigo
——————2——————
69 COSTO DE VENTA
70
20 MERCADERIAS
70
Por el Costo atribuido a la mercadería
——————x——————
¿Quién ganará y quien perderá con este
contrato? Si el precio del trigo al cabo
de los 6 meses es de 80 Soles c/u el agricultor (vendedor) ganará con el contrato forward 20 Soles por cada unidad de Sol que venda, y el comprador
del forward perderá esa misma cantidad (ver gráfico 1). Por tanto, el agricultor conseguirá vender su trigo a 100
soles c/u, pues a las 80 Soles c/u que le
darán en el mercado hay que sumarle
los 20 soles c/u que recibe del comprador del forward. Es decir, si el precio del
trigo baja, lo que pierde por una parte
vendiendo el trigo en el mercado a ese
precio, lo gana por la otra al haber vendido el contrato forward.
COMPRADOR
——————1——————
60 COMPRAS
100
42 PROVEEDORES
100
Por la entrega de la mercadería a
un precio Spot (fecha de entrega)
——————2——————
20 MERCADERÍAS
100
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
100
Por la entrada de la mercadería al
almacén de la Empresa
——————x——————
Lo que pierde el comprador con el precio de realización del mercado lo adhiere al Costo de adquisición del producto.
-75 -50
-25
25
75
50
0
25
7 5 100
100 125 175 200
Vendedor (agricultura) gana o pérdida
Comprador (pago por el activo subyacente)
Gráfico 1
Nota como podemos darnos cuenta es
que el tratamiento contable no ha variado es exactamente el mismo y la ganancia o pérdida obtenida en el Contrato
Forward por parte del agricultor queda
atribuido a valor de adquisición.
Tratamiento del Impuesto General a las Ventas
La Obligación Tributaria se origina:
En la venta de bienes en la fecha que se
emite el comprobante de pago o en la
fecha que se entregue el bien, lo que
ocurra primero. Pero en este caso como
se trata de una compra/venta de Tratamiento del Impuesto a la Renta.
Constituyen rentas gravadas los siguientes ingresos, cualquiera su denomina14
I
Area Tributaria
CASO PRACTICO 2
Una empresa importadora española va
a necesitar comprar 10 millones de dólares dentro de un año para adquirir
mercancía que luego distribuye en el
territorio nacional, y quiere asegurar hoy
el tipo de cambio dólar/sol con el que
realizará la operación.
La empresa puede cubrirse de una apre-
Tratamiento del Impuesto General a las Ventas
La compra/ venta de dólares no está gravada con el IGV debido a que no constituye un bien transable.
Tratamiento del Impuesto a la Renta
Referente a este impuesto la ganancia
obtenida en los contratos a plazo
(forwards). Va a contribuir a determinar renta gravada y por tanto afecta al
impuesto a la Renta con el respectivo
porcentaje que corresponda asignarle.
Así como los gastos son deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta por principio de causalidad de acuerdo al Art.
37° de la LIR.
CASO PRACTICO 3
Supongamos el caso de un importador
en el cual utiliza un Contrato Forward
comprando dólares y asegurando la posible fluctuación en el tipo de cambio
de un Importador de autos utilizando
una tasa spot de un S/1utilizando
Forward
El caso de un Importador
Importación de autos...
Importador
Crédito
Exportador
de Autos
Lote de Autos
Deuda a Futuro
¿Que pasó?
Se ha importado un lote de autos valorizado en US$1.0 millón. Los cuales al
tipo de cambio Spot (S/. 1)
Equivalen a S/. 1’000,000
Importador
Crédito
Exportador
de Autos
Lote de Autos
Deuda a Futuro
Entonces...
A ese precio ingresa a balance. Asumiendo que el importador vende todo
el lote obteniendo una ganancia sobre
el costo del 20%.
Tendría en soles una ganancia de S/. 200,000.
Importador
Crédito
Exportador
de Autos
Lote de Autos
Deuda a Futuro
Asiento Contable
——————X1——————
10 CAJA Y BANCOS
200,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
200,000
Ganancia del 20% del forward
—————— x ——————
Pero...
Pero, aún no termina el negocio... Hay
que pagar la deuda en dólares.
Importador
Crédito
Exportador
de Autos
Lote de Autos
Deuda a Futuro
¿Qué se puede hacer ...
ALTERNATIVA 1
Esperar al vencimiento de la deuda y comprar
dólares en el mercado Spot.
Importador
Crédito
Exportador
de Autos
Lote de Autos
Deuda a Futuro
Comprar los dólares en el Spot
El importador puede esperar y comprar
los dólares cuando vence su deuda. Al
vender los autos recibe soles con los cuales va a comprar los dólares.
Actualidad Empresarial
N°
26
2002
Tratamiento del Impuesto a la Renta
Por lo tanto constituye renta gravada los
siguientes ingresos el cual en el inciso
c). Los resultados de la venta, cambio o
disposición habitual de los bienes del
artículo 4°.
Beneficios (Soles c/u)
Resumiendo, podemos decir que debe
comprar un contrato forward cuando estemos convencidos de que el precio del
subyacente vaya a subir y quisiéramos
especular con el mismo, o bien quisiéramos cubrirnos del riesgo de una subida
de precios (por ejemplo porque necesitemos comprar una determinada materia
prima dentro de unos meses). Si, por el
contrario, pensamos que el precio del subyacente va a bajar en el futuro, debemos
vender el Contrato forward ya sea con
fines especulativos o de cobertura.
ciación del dólar con respecto a la peseta, Soles por dólares) al precio, por ejemplo, de 3.58 soles/$. Si el dólar sube, la
empresa tiene garantizada la compra de
dólares a ese precio. Sin embargo, si el
dólar baja la empresa no se podrá beneficiar de ello.
Supongamos el primer caso en el cual
el dólar sube de precio la persona que
contrato el Forward determinó en un
principio el precio que pagaría como
dijimos anteriormente es 131 soles x
dólar y luego de 6 meses fecha de vencimiento del forward nos damos con la
sorpresa de que el tipo de cambio es S/.
3.67; como en el caso referido tenemos
10 millones multiplicado por el diferencial de lo acordado en el contrato
(3.67 - 3.58 = 0.09 x 10’000,000).
——————x1———————
10 CAJA Y BANCOS
900,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
900,000
Por la ganancia obtenida en la
cobertura por medio de For ward.
—————— x ——————
Supongamos el caso que el tipo de cambio haya bajado por ejemplo a S/. 3.52
por dólar entonces que tenemos:
Para considerar el siguiente caso debemos obtener el diferencial por (3.573.52=0.05 x10’000, 000) lo que nos da
un monto por S/. 500,000.
——————x1———————
67 GASTOS FINANCIEROS 500,000
10 CAJA Y BANCOS
500,000
Por la pérdida obtenida en el
Forward a 6 meses.
—————— x ——————
Como podemos apreciar la utilización
de los Forwards no pueden llevar a obtener ganancias o pérdidas ilimitadas
de acuerdo al movimiento del Mercado.
Primera Quincena - Noviembre
ción, especie o forma de pago:
En el inciso b numeral 3 señala “ Bienes
adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas.”
Si, por contra, dentro de 6 meses el precio
del trigo sube a 125 Soles c/u, el agricultor
perderá 25 Soles c/u en el contrato
forward. De esta forma, lo que obtendrá
finalmente por el trigo será 100 Soles c/u.
Por tanto, si el precio del trigo sube, lo que
gana por una parte vendiendo el trigo en
el mercado a ese precio, lo pierde por la
otra al haber vendido el contrato forward.
Pérdidas y ganancias con el contrato
forward.
——————X1——————
12 CLIENTES
100
70 VENTAS
100
Por el registro de la Venta por parte
del vendedor de la cosecha de trigo
——————X2——————
69 COSTO DE VENTA
70
20 MERCADERIAS
70
Por el Costo atribuido a la mercadería
—————— x ——————
Para el propósito de explicar el tratamiento de los forwards los asientos en
este segundo caso son exactamente los
mismos ya que por práctica contable de
realización se deben registrar al precio
al cual se esta incurriendo, que son los
S/.100 la diferencia o pérdida es S/. 25 en
este segundo caso es para el agricultor el
cual es una pérdida económica más no
contable.
Según el Apéndice de Operaciones Exoneradas del Impuesto General a las Ventas. Apéndice sustituido por el Art.2°
Ley N° 27614, publicado el 29.12.2001
I-13
I
Tributación y Finanzas
El día que él adquirió los autos el tipo
de cambio era de S/. 1x $ ¿Qué puede
suceder al vencimiento?
FORWARD
VENTA
MM
Sube a
S/. 1.25 x $
Baja a
S/. 0.95 x $
Sube a S/. 1.25 x$
FORWARD VENTA
MM
Money Market
Asiento Contable
Importador
Crédito
Exportador
de Autos
Lote de Autos
Primera Quincena - Noviembre
2002
Deuda a Futuro
I-14
COMPRAR LOS DÓLARES A FUTURO
(CERRAR UN FORWARD)
El importador puede optar por cerrar
con un banco un Forward. En este caso
va a comprar los dólares y el banco se
los va vender en el futuro, por lo que,
según se acostumbra en el sistema financiero, estamos hablando de un contrato de FORWARD VENTA (en el sistema financiero se suele nombrar los productos de acuerdo a la operación que
realiza el banco).
Instituto de Investigación El Pacífico
Mesa de Cambios
Cliente
MF
MM
Money Market
Spot
Mesa de Cambios
Cliente
MF
Mesa de Forwards
Entonces, la Mesa de Forward le ofrece
venderle US $ a futuro, que es equivalente a prestarle los soles, hacerle el servicio de comprarle los dólares y guardárselos hasta la fecha en que el importador los necesite.
ANALIZEMOS
• La Mesa de Forwards ofrece:
-
negociando una colocación y un préstamo simultáneamente. Sin embargo, incurriría en costos innecesarios
de información y negociación. Además, la Mesa de Forwards tiene la
capacidad de conseguirle al cliente
las mejores tasas y tipo de cambio
del mercado y maneja información
de primera mano para el cliente.
3. El cliente asegura su ganancia
Asimismo, como se vio en el ejemplo, el cliente tiene su ganancia asegurada. Esto, en el mediano plazo de
la mayor confiabilidad en sus negociaciones, así como confiabilidad de
parte de sus clientes y proveedores.
Al cliente ya no le importa el TC
Sube a
S/. 1.25
Mesa de Forwards
FORWARD
VENTA
ALTERNATIVA 2
Cerrar con un banco un Forward
MF
El importador acude a cerrar un
Forward porque no dispone de la cantidad de liquidez en esos momentos para
pagar el lote de autos al cash...
Baja a S/. 0.95 x $
CON ESTA OPCIÓN HAY MUCHA INCERTIDUMBRE
Y, a menos que el importador cuente
con poderes mágicos, esta no es una alternativa recomendable. De esta manera el asumir un RIESGO puede: o
perder S/. 250 mil o ganar S/. 50 mil.
La otra opción...
Cliente
Mesa de Forwards
Si el TC sube el importador asume
una pérdida por DEPRECIACIÓN,
en este caso equivalente a S/. 0.25 por
cada dólar. Si importo un lote valorizado
en US $ 1.0 millón habría perdido S/. 250,000, debido a dicha
depreciación.
——————x2———————
67 GASTO FINANCIEROS 250 000
10 CAJA Y BANCOS
250 000
Por los gastos financieros de la
depreciación del T.C.
—————— x ——————
Si el TC baja el importador obtiene
una ganancia por APRECIACIÓN, en
este caso equivalente a S/. 0.05 por
cada dólar. Si él importó un lote valorizado en US$ 1.0 millón habría generado S/. 50,000 soles debido a dicha
apreciación. En efectos netos ganará
S/. 50,000.
Mesa de Cambios
Money Market
Comprar los dólares en el Spot
Analizando en el primer caso sí:
Spot
«Prestarle los soles»: Tasa Activa Soles
«Comprar los dólares hoy»: T.C. Spot venta
«Guardarlos»: Tasa Pasiva Dólares
«Hasta la fecha que los necesite»: Plazo
Al describir la operación que se realice
entre la Mesa de Forwards y el importador hemos explicado la fórmula financiera, esto también es lo que se conoce
como SINTÉTICO DEL FORWARD:
X Soles (TC)=TC_fwd
—————————— (1+Tasa Activa S/.)
(1+Tasa Pasiva_$/.)
¿Cuáles son los beneficios para el
Cliente?
En el FWD VENTA el cliente percibe
una serie de beneficios:
1. No tiene incertidumbre respecto al
tipo de cambio futuro.
Podemos ver que la línea para el
cliente es completamente plana. Esto
significa que se elimina el efecto de
la volatilidad de la operación y desde de la cual puede establecerse los
objetivos financieros con mayor precisión, así como simplificar su contabilidad.
2. El cliente ahorra costos de información y transacción.
Como se puedo ver el ejemplo, el
cliente podría fabricar un forward
sin recurrir a la Mesa de Forward,
Baja a
S/. 0.95
Supongamos que el cliente cierra un
Forward Venta a un año hoy. A los datos
del ejemplo anterior, incluimos:
Tasa Activa Soles
: 17%
Tasa Pasiva Dólares : 6%
Tipo de Cambio
: S/. 1.0 x US $
Aplicando la fórmula :
- Tipo de Cambio
Futuro a 360 días : S/. 1.10
Ganancia asegurada
Con este tipo de cambio el Cliente tiene
que disponer de S/. 1,000,000.00 al vencimiento. Esto significa que tendría una
pérdida por depreciación de la moneda
local de S/. 0.1 por dólar. En un, millón ha
pérdido S/. 100,000.Sin embargo, restados de su ganancia neta de S/. 100,000.
Esto es la cobertura por un lado la ganancia que obtiene y por otro lado la perdida
pero que al final compensan la cantidad
obtenida mediante contrato Forward
Venta por lo mismo que se compensa.
EN ESTO CONSISTE LA COBERTURA
DE UNA OPERACIÓN: LA POSIBILIDAD DE PLANIFICAR LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA REDUCIENDO LA INCERTIDUMBRE Y HACIENDO CIERTA EL BENEFICIO
Tratamiento Tributario
IGV: No constituye base imponible la
compra/venta de divisas.
IR: Constituye Gasto Deducible para
efectos del I.R. según el Art. 37° del I.R.
CASO PRACTICO 4
Supongamos que el tipo de cambio de la
libra esterlina para un Forward a 90 días
es 1.8361 y que también el precio del
futuro para un contrato que será entregado dentro de los exactamente 90 días.
¿Cuál es la diferencia entre los beneficios y las pérdidas bajo los dos contratos:
Solución:
Igual que en el caso de los Contratos Futuros la ganancia o pérdida se obtiene
cuando acabe el contrato mientras en el
16
Area Tributaria
1Millón
de Libras
Inversor B Contrato a
Futuros
1 Millón
de Libras
Debido a que cada contrato se suscribe
para comprar o vender 62,500 libras el
inversor B debe comprar un total de 16
contratos asumimos que el tipo de cambio de contado en 90 días será 1.8600.
El inversor A obtiene un beneficio de
21, 900 dólares en 90 días
El inversor B consigue el mismo beneficio, pero se ha distribuido a lo largo de
un periodo de 90 días; este el caso de los
contratos a plazo
Algunos días el inversor B obtiene pérdidas, mientras que otros beneficios. No
obstante en total, cuando se liquidan las
pérdidas con los beneficios hay un beneficio de 21,900 dólares sobre el periodo de 90 días.
Asiento Contable:
————— x —————
10 CAJA Y BANCOS
21900
77 INGRESOS FINANCIEROS
21900
Por los ingresos financieros obtenidos
sobre el periodo de 90 días
Rendimiento de contratos de futuros y a plazo (*)
Un inversor A toma una posición larga
en un contrato a plazo de 90 días sobre 1
millón de libras. El precio es de 1.8381
Un inversor B toma una posición larga
en un contrato de futuros de 90 días sobre 1 millón de libras. El precio del futuro es 1.8381
Al final de los 90 días, el tipo de cambio
de la libra resulta ser 1.860
Resultado:
Los Inversores A y B obtiene cada uno
un beneficio igual a: (1.8600-1.8381) x
1’000,000=21900$
Los Beneficios del inversor A los obtiene por completo en el día 90, mientras
que el inversor B los obtiene día a día
durante el periodo de 90 días. En algunos días el inversor B puede obtener
perdidas mientras que en otros días puede conseguir beneficios.
La diferencia básicamente esta en la
(*)
Fuente: Mesa del Operador
¿Qué es lo que no debe hacer el
cliente?
querer especular, cuando el objetivo es
cobertura, o viceversa.
Escenario para el crecimiento de los
forwards
Como anteriormente hemos trabajado
en la presente sección vamos a realizar
una comparación entre Forward, Futuros y Opciones
COMPARATIVA; FORWARD, FUTUROS Y OPCIONES
FORWARD
FUTUROS
Obliga al comprador
y vendedor
Obliga al comprador y vendedor
Obliga al vendedor
Tamaño del contra- Determinado por las
to
partes
Estandarizado
Estandarizado
Fecha de
miento
Estandarizada
Estandarizada
Opción Europea: Fecha de
ejercicio coincide con fecha
de vencimiento
Opción americana: fecha de
ejercicio cualquiera hasta la
fecha de vencimiento
Método de transac- Contratación directa entre las partes
ción
Abierta en el mercado
Abierta en el mercado
Institución garante
Contrato
venci- Determinado por las
partes
OPCIONES
Cámara de Compensación
Cámara de Compensación
Mercado secundario No existe
Mercado organizado
Mercado organizado
Aportación inicial y Según acuerdo de
garantías comple- las partes
mentarias
Margen inicial aportado por
las partes contratantes.
Garantías complementarias
en función de la evolución
de los precios del mercado
Margen inicial solo vendedor.
Las partes
Introducción al Mercado Spot
El mercado de divisas SPOT es el más grande del mundo, mueve diariamente US $
1.3 trillones (US$ 1’300,000’000,000.00)
¿Que es el tipo de cambio Spot?
Tipo de cambio al contado (cash) cuya
transacción consiste en una compra o
venta de una cantidad de divisa al tipo
de cambio actual de cotización, para
entrega en el plazo de hasta dos días
laborales (t+1, t+2).
Mercado dentro del Mercado Spot
• Mercados dentro del mercado SPOT
• Volumen negociados
• Principales Divisas negociadas
• S/. Vs US $ (PEN en el mercado internacional)
Cotizaciones
• La mesa de distribución
• La ventanilla
• El mercado paralelo
• Medios electrónicos
Evolución del tipo de cambio
El tipo de cambio en Marzo retrocedió –
0.72% respecto al cierre de Febrero,
hubo menor volatilidad diaria:
T.C. Inicial : 3.470
T.C. Final
: 3.445
La caída se explica principalmente por
la anticipación del mercado al volumen
de oferta que habría en Abril por vencimientos NDF’s
Cotizaciones Euro- Dólar
Las mayores perspectivas de una pronta recuperación de la economía estadounidense se frenaron ligeramente lue-
Garantías complementarias
en función de la evolución
de los precios de mercado
go del discurso de A. Greenspan, esto
provocó hace unos días un fortalecimiento del Euro y el Yen frente al dólar.
• El euro alcanza niveles similares a
Dic 01 (superiores al 0.9000)
• La tendencia se mantendría, hasta que
la economía americana se recupere.
IMPUESTO A L A RENTA
La Ganancia se encuentra gravada si
constituye la actividad principal, si no
constituye la actividad principal y al no
estar organizados en el Mercado Spot
no se encuentran regularizadas por una
entidad como la CONASEV, debido a que
solamente es entre las partes.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Debido a que no existe transferencia de
bienes consideramos que no se encuentra gravado por lo que de acuerdo al
ART.4 Nacimiento de la Obligación
Tributaria “En la venta de bienes, en la
fecha que se emita el comprobante de
pago o en la fecha que se emita el bien,
lo que ocurra primero...”
En el caso de los productos contemplados en el Apendice I Operaciones Exoneradas del Impuesto General a las Ventas.
( * ) Apéndice sustituido por el Art. 2 Ley N°
27614, publicado el 29.12.2001.
Bibliografía
ABC, Nuevo Trabajo, Nº 147, 20 de Abril de 1997
Javier Fernández Navas. Profesor de Finanzas del Instituto de
Empresa
Escuela de Administración y Negocios
Exposición del Banco de Banco de Crédito
Mercado de Capitales
Banco de Crédito
Mercado de Capitales
Expositores: Gonzalo Navarro Sánchez / Juan Mendoza de Nolce
Actualidad Empresarial
N°
26
2002
Inversor A Contrato a
Plazo(Forward)
operatividad de los Contratos a Plazo y
los Contratos Futuros en la cual el beneficio se obtiene en el primer caso se registra la ganancia al final de los 90 días
y en el contrato a futuro se registra
market to market (día a día).
Primera Quincena - Noviembre
Contrato de Futuros la ganancia o la pérdida se consigue día a día porque los procedimientos de liquidación son diarios.
Supongamos un inversor A tiene una
posición larga (comprador de un contrato a plazo) un contrato a plazo de 90 días
de un millón de libras y un inversor B
también con una posición larga (comprador de un contrato futuro) tiene un
contrato de futuros a largo plazo de 90
días de un millón de libras y un inversor
B también con una posición larga tiene
un contrato de futuros a largo plazo de 90
días por 1 millón de libras.
En conclusión:
I
I-15
I
T
R
I
B
U
T
A
C
I
O
N
Primera Quincena - Noviembre
2002
S
E
C
T
O
R
I
A
L
I-16
Tributación Sectorial
Algunos Aspectos Legales y Tributarios para la
Comercialización de Combustibles Líquidos
Derivados de los Hidrocarburos
C.P.C. Josué Bernal Rojas
Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
vista del interés de muchos de
E nnuestros
suscriptores sobre este
tema, y debido a la amplitud que abarcan los aspectos normativos legales de
comercialización y de seguridad, hemos visto por conveniente realizar un
resumen de los principales aspectos a
tener en cuenta para la comercialización de estos productos sin dejar de
tener en cuenta los aspectos tributarios
que rigen para las empresas dedicadas
a este rubro y que no tienen algún tratamiento especial en su forma de
tributación, salvo exoneraciones del
IGV para las empresas ubicadas en los
departamentos de Loreto, Ucayali y
Madre de Dios, por lo demás tributan
como cualquier empresa de otros
rubros de acuerdo al régimen en que
se encuentren.
Normas Reglamentarias para la Comercialización de Combustibles en Estaciones de Servicio, puestos de venta de
Combustibles o Grifos y Consumidores Directos
La comercialización de combustibles se
rige principalmente por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM publicado 22 de
julio de 2001 y las disposiciones contempladas en el Reglamento aprobado
por Decreto Supremo Nº 030-98-EM y
en la Resolución Ministerial Nº 176-99EM/SG, en tanto no se opongan al Decreto Supremo Nº 045-2001-EM.
Asimismo la Ley Nº 26221 Ley Orgánica de Hidrocarburos establece en su artículo 76º que la distribución mayorista y la comercialización de los productos derivados de los hidrocarburos, se
regirán por las normas que apruebe el
Ministerio de Energía y Minas.
Alcance
El mencionado reglamento se aplica a
las personas naturales y jurídicas que
desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos en el territorio nacional, tales como
la operación de plantas de abastecimiento, plantas de abastecimiento en aeropuertos, terminales, consumidores directos, distribuidores mayoristas,
importadores/exportadores y distribuidores minoristas. No se incluyen dentro
de los alcances a las actividades relacionadas con el gas licuado de petróleo.
Definiciones
Distribuidor mayorista.- Persona jurídica que adquiere en el país o importa,
grandes volúmenes de combustibles líquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos a fin de comercializarlos y transportarlos garantizando su
entrega en las condiciones pactadas con
consumidores directos, otros distribuidores mayoristas, distribuidores minoristas y establecimiento de venta al público de combustibles.
Asimismo podrá exportar los combustible líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.
Distribuidor minorista.- Persona que
Instituto de Investigación El Pacífico
utilizando un medio de transporte (camión cisterna o camión tanque) adquiere
del distribuidor mayorista, kerosene,
diesel o residual para comercializarlo a
puestos de venta rural, grifos de kerosene y consumidores directos.
Establecimiento de venta al público de
combustibles.- Instalación de un bien
inmueble donde los combustibles son
objeto de recepción, almacenamiento y
venta al público. En el país también se
les denomina estaciones de servicio, grifos, grifos flotantes, grifos de kerosene,
grifos rurales y grifos en la vía pública.
Estación de servicios.- Establecimiento de venta al público de combustibles
líquidos através de surtidores y/o
dispensadores exclusivamente; y que
además ofrecen otros servicios en instalaciones adecuadas, tales como:
a) Lavado y engrase.
b) Cambio de aceite y filtros.
c) Venta de llantas, lubricantes, aditivos, baterías, accesorios y demás artículos afines.
d) Cambio, reparación, alineamiento y
balanceo de llantas.
e) Trabajos de mantenimiento automotor.
f) Venta de artículos propios de un
minimercado.
g) Venta de GLP para uso doméstico en
cilindros, cumpliendo con los requisitos establecidos en el presente reglamento y el reglamento específico;
quedando prohibido el llenado de cilindros de GLP para uso doméstico.
h) Venta de GLP para uso automotor, sujetándose al reglamento específico.
i) Venta de kerosene, sujetándose a las
disposiciones legales sobre la materia.
j) Cualquier otra actividad comercial
ligada a la prestación de servicios al
público en sus instalaciones, sin que
interfiera con su normal funcionamiento ni afecte la seguridad del establecimiento.
Gas Licuado de Petróleo (GLP).- Hidrocarburo que, a condición normal de presión y temperatura, se encuentra en estado gaseoso, pero a temperatura normal y moderadamente alta presión es
licuable.
Usualmente está compuesto de propano, butano, polipropileno y butileno o
mezcla de los mismos.
En determinados porcentajes forman
una mezcla explosiva. Se le almacena
en estado líquido, en recipientes a presión.
Grifo.- Establecimiento de venta al público de combustibles líquidos, dedicado a la comercialización de combustibles através de surtidores y/o dispensadores, exclusivamente.
Puede vender kerosene sujetándose a las
demás disposiciones legales sobre la
materia. Asimismo, podrá vender
lubricantes, filtros, baterías, llantas y
accesorios para automotores.
Grifo de kerosene.- Establecimiento de
venta al público de combustibles, dedicado únicamente a la comercialización
de kerosene a través de surtidores y/o
dispensadores.
Grifo flotante.- Establecimiento de venta al público de combustibles, que cuenta con tanques de almacenamiento de
combustibles instalados en barcazas flotantes no autopropulsadas y ancladas o
aseguradas en un lugar fijo ubicado en
el mar, río o lago. Expende combustibles exclusivamente a naves, a través de
surtidores y/o dispensadores. Puede vender kerosene sujetándose a las demás
disposiciones legales sobre la materia.
Asimismo podrá vender lubricantes y
otros artículos conexos.
Grifo rural.- Establecimiento de venta
al público de combustibles, ubicado en
zonas o áreas clasificadas como tal por
la Municipalidad Provincial respectiva.
Puede ser autorizado a almacenar combustibles en cilindros.
Plan de contingencias.- Aquel que detalla las acciones a llevarse a cabo en
caso de emergencias, como resultado de
derrames, fugas, incendios, desatres naturales, etc. Debe incluir la información
siguiente:
1. La organización respectiva y el procedimiento para controlar la emergencia.
2. Procedimiento a seguirse para reportar el incidente y para establecer una
comunicación entre el personal del
lugar donde se produjera la emergencia, y el personal ejecutivo del establecimiento, el OSINERG, la DGH y
otras entidades, según se requiera.
3. Procedimiento para el entrenamiento del personal del establecimiento en
técnicas de emergencia y respuesta.
4. Descripción general del área de operaciones.
5. Lista del tipo de equipos a ser utili18
Area Tributaria
Normas para el diseño de obras, instalaciones y equipamiento de las plantas de abastecimiento, plantas de abastecimiento en aeropuertos y terminales
Distancias de ubicación
Las plantas de abastecimiento nuevas
en ningún caso podrán ubicarse a una
distancia menor de cien (100) metros,
medidos entre límites de propiedad de
cualquier construcción aprobada, proyecto con licencia de construcción o con
licencia de funcionamiento otorgada por
el municipio, para centros educativos,
centros asistenciales, hospitales, iglesias, mercados, cuarteles, comisarías,
dependencias militares, centros comerciales y de espectáculos, dependencias
públicas y otros locales de afluencia
masiva de público.
Criterios de diseño
En el diseño de una planta de abastecimiento debe considerarse como mínimo lo siguiente:
a) El tráfico será de un solo sentido en
el patio de maniobras.
b) Las entradas, salidas, y el patio de
maniobras se proyectarán para que
el vehículo con mayor radio de giro
pueda transitar fácilmente. En ningún caso el radio de giro será menor
de 14 metros.
c) Las facilidades de carga deberán ser
dimensionadas para minimizar el
tiempo de espera de los medios de
transporte durante los períodos de
mayor afluencia. Asimismo, el arreglo debe facilitar una operación
secuencial y eficiente desde la entrada hasta la salida del vehículo.
d) Los sistemas de recepción, transferencia y despacho deberán cumplir
con los requerimientos del Reglamento de Seguridad para el Almacenamiento de Hidrocarburos, o la norma que lo sustituya.
Consideraciones para los tanques.
El arreglo de los tanques, su espaciamiento y las dimensiones de su área estanca, dependerán de las característi-
cas del líquido que contienen y se sujetarán a lo dispuesto por el Reglamento
de Seguridad para el Almacenamiento
de Hidrocarburos o la norma que lo sustituya.
Condiciones de carga y despacho
Las condiciones básicas que deberán tener los puntos de carga y de despacho son:
a) Para evitar alteraciones o contaminaciones, cada producto deberá tener su propia línea de despacho.
b) La distancia mínima desde las oficinas de la planta, hasta los puntos de
carga será de 20 metros.
c) Los puntos de carga para camiones
cisternas deberán ser ubicados de tal
modo que permitan el fácil acceso y
la rápida evacuación de los vehículos
y del personal en caso de emrgencia.
Los vagones cisterna, deberán tener
su propia área de estacionamiento.
d) Deben contar con un sistema de conexión a tierra de las estructuras, tuberías y cisternas para prevención de
chispas originadas por corriente estática.
e) En caso de contarse con techos sobre
los puntos de carga, éstos deberán ser
de tal forma que facilite la aireación y
deberán tener una altura suficiente
para el manejo eficiente de los brazos
de llenado en su posición más alta.
f) En caso de contarse con plataforma
de llenado, la altura de ésta debe permitir al operario alcanzar fácilmente las tapas de los camiones cisterna
o vagones cisterna. Cuando la operación de llenado lo requiera, la plataforma debe estar provista de puentes
móviles para el acceso a los vehículos que carguen, en tal forma que no
estorben la operación.
g) El punto de carga debe estar provisto,
por lo menos de:
- Vías de escape para el personal ope-
rador.
- Conexiones a tierra para eliminar
la corriente estática.
- Protección contra caídas, tales como
barandas líneas de vida u otro.
- Señales preventivas en colores
reflectantes.
- Protección con un sistema con espuma, según la norma NFPA 11.
- Para el caso de carga por el fondo,
el punto de carga deberá contar con
el sistema de sobrellenado.
- Extintores.
h) Se instalarán válvulas para el control del sistema de despacho de medios de transporte terrestre, las cuales serán de cierre automático .
i) Se instalará un sistema de cierre de
emergencia en el sistema de despacho, de tal manera que éstas queden
aisladas en caso de fuego. Si son válvulas manuales, se colocarán a no
menos de quince (15) metros de la
más próxima posición del medio de
transporte. En caso que sean válvulas motorizadas, éstas podrán ser cerradas mediante interruptores de
emergencia ubicados en el puente de
despacho o en las oficinas, o mediante detectores de fuego.
Construcciones dentro de las instalaciones.
Dentro de las instalaciones para almacenamiento de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, la construcción de cualquier
edificación deberá obedecer a las siguientes condiciones:
a) La superficie expusta a la zona de
carga y descarga de los edificios deben ser construidos con materiales
incombustibles.
b) En cada edificio existirá puertas que
se abran al exterior o paralelamente a
las paredes. Los accesos a esas puertas
deben estar siempre libres de toda obstrucción, sea ésta exterior o interior.
c) Los almacenes, oficinas y otros locales de trabajo deberán obedecer al
Reglamento Nacional de Construcción (RNC) en lo que se refiere a la
obra o construcción.
d) Los comedores, cuartos de baño, lavados, ect. Están igualmente sujetos al reglamento mencionado en el párrafo
precedente, en lo que le sea aplicable.
e) En las edificaciones cerradas se debe
observar las siguientes disposiciones:
- Deberá existir una ventilación adecuada, natural o artificial. En caso
de ventilación artificial, los aparato deberán ser instalados de forma
que no constituya una causa de incendio o explosión.
- Los pisos de edificaciones cerradas,
donde eventualmente se pueden
producir derrames, deberán ser
construidos veinte (20) centímetros
más bajo que el nivel del pavimenActualidad Empresarial
N°
26
2002
Transportista terrestre.- Persona que se
dedica al transporte de combustibles
líquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos desde las refinerías o
plantas de procesamiento hacia las plantas de abastecimiento, de éstas a otras
plantas de abastecimiento, a establecimientos de venta al público de combustibles y a consumidores directos, con
unidades de transporte de su propiedad
o de terceros. Está prohibido comercializar combustibles.
Registro de Hidrocarburos.- Registro
constitutivo unificado donde se inscriben
las personas que desarrollan actividades
en el Subsector Hidrocarburos, el cual es
administrado y regulado por la Dirección
General de Hidrocarburos (DGH) del Ministerio de Energía y Minas (MEN).
Primera Quincena - Noviembre
zados para hacer frente a las emergencias.
6. Lista de contratistas o personas que
forman parte de la organización de
respuesta, incluyendo apoyo médico,
otros servicios y logística.
Sistema de recuperación de vapores.En el almacenamiento de hidrocarburos, es el sistema diseñado para capturar y retener, sin procesar, los vapores
de líquidos desplazados durante las
operaciones de llenado.
Planta de abastecimiento.- Instalación
de un bien inmueble, donde se realizan
operaciones de recepción, almacenamiento y despacho de combustibles líquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos. En el país también se
les denomina plantas de venta.
I
I-17
I
Tributación Sectorial
to o terreno circundante o deberán
tener un dique de contención de la
misma altura, de forma que impida
que los líquidos derramados drenen
hacia el exterior. Los paviementos
deben ser construidos con materiales impermeables. Se exceptúan de
esta disposición los almacenes en
taras, de líquidos clase III que no
sean aceites combustibles así como
aquellas edificaciones en zonas muy
lluviosas, donde se deberá prever un
sistema estanco.
- Cada edificio, excepto aquellos destinados a oficinas, tendrá por lo
menos dos puertas con un mínimo
de dosciento diez cm. de altura y
ciento cincuenta centímetros de
ancho. En adición a ello al ancho
de los vanos será igual a un metro
por cada cien metros cuadrados de
superficie techada de la edificación.
f) Los edificios administrativos deberán ser ubicados en áreas seguras,
preferentemente cerca de los principales puntos de ingreso y con acceso
directo a las vías públicas a fin que
los visitantes no ingresen a las áreas
de trabajo.
g) Los edificios de operación tales como
estaciones de bombeo, edificios de
envasado donde se manejen líquidos
Clase I estarán situados a más de quince metros de los linderos en caso de
ser malla de alambre. En caso que el
cerco sea sólido, la distancia podrá
reducirse a seis metros.
h) Las edificaciones de servicios que no
constituyen un riesgo, pero que pueden tener fuego abierto u otro riesgo
similar, serán situadas en áreas seguras.
i) La casa de calderas, generadores y
de bombas de incendio deberán ser
ubicadas en áreas seguras.
Almacenamiento de hidrocarburos.
Los combustibles Líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos deberán ser almacenados en tanques, debiendo cumplirse con el Reglamento de Seguridad para el almacenamiento de hidrocarburos o la norma que lo sustituya.
Primera Quincena - Noviembre
2002
Normas para la Operación de Distribuidores Mayoristas
I-18
Condiciones específicas.
El distribuidor mayorista adquirirá los
combustibles en el pais o los importará,
bajo la modalidad de compra que pacte
con su suministrador.
Para operar en las diferentes plantas de
abastecimiento, el distribuidor mayorista deberá contar con:
- Una oficina.
- Equipos de seguridad
- Sitema telefónico y telefax
- Equipos de computo necesarios para
interconectarse con OSINERG.
Obligaciones del distribuidor mayorista.
El distribuidor mayorista está obligado a:
a) Efectuar el transporte terrestre desde la planta de abastecimiento hasta
los establecimiento de venta al público de combustibles y consumidores directos, actividad que podrá realizarla con unidades de transporte
propias o contratadas de terceros, garantizando la entrega de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos en las
condiciones pactadas y punto de entrega declarado en la factura o guía
de remisión. El punto de entrega deberá ser una instalación inscrita en
el registro de hidrocarburos.
b) Vender los combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos autorizados a las personas dedicadas a la actividad de comercialización de hidrocarburos y consumidores directos que tengan inscripción
vigente en el registro de hidrocarburos.
c) Tener un volumen mínimo de ventas, a nivel nacional, de cuatrocienInstituto de Investigación El Pacífico
tos veinte mil (420,000) barriles semestralmente, el que deberá ser alcanzado en un período no mayor de
ciento ochenta (180) días calendario
de iniciadas las actividades, y que se
verificará mensualmente.
d) Mantener vigente la póliza de seguro
de responsabilidad civil.
Distribuidor minorista
Cualquier persona natural o jurídica podrá constituirse como distribuidor minorista, siempre que se cumpla con las
disposiciones legales vigentes y las normas contenidas en el Reglamento de
Seguridad para el transporte de hidrocarburos o la norma que lo sustituya.
Pólizas de Seguro
El operador de plantas de abastecimiento, planta de abastecimiento en aeropuertos, terminales y el consumidor directo, deberá disminuir o controlar al
máximo, los eventuales riesgos que la
operación de la instalación represente.
El operador de la planta de abastecimiento, planta de abastecimiento en aeropuerto, terminales, Importador/Exportador,
distribuidor mayorista, distibuidor minorista y consumidor directo, deberán
mantener vigente una póliza de Seguro
de Responsabilidad Civil Extracontractual, que cubra los daños a terceros, a sus
bienes y daños al ambiente que pudieren
ocurrir en las instalaciones que operen
y por la manipulación de combustibles
u otros productos derivados de los hidrocarburos, expedida por una compañía de seguros establecida legalmente
en el país, sin perjuicio de otras pólizas
que pudieran tener.
Los montos mínimos de dicho seguro de
responsabilidad civil, expresado en Uni-
dad Impositiva Tributaria vigente a la fecha de tomar o renovar la póliza, serán
los establecidos en la Resolución que
para tales efectos establesca el MEM.
Certificado de diseño de obras
Previa evaluación, OSINERG emitirá el
Certificado de Diseño de Obras en un plazo máximo de veinte días hábiles contados desde la presentación de la solicitud.
Licencia de construcción
Para obtener la licencia de construcción
el interesado deberá presentar a la Municipalidad Distrital correspondiente,
adicionalmente a los requisitos que dicho órgano exija, la copia del certificado
de diseño de obras emitido por OSINERG.
Concluida la construcción e instalación,
OSINERG emitirá, si corresponde, el informe técnico favorable del establecimiento.
Licencia Municipal de Funcionamiento.
Para obtener la Licencia Municipal de
Funcionamiento, el interesado deberá
presentar a la Municipalidad Distrital correspondiente, adicionalmente a los requisitos que dicho órgano exija, la copia
del informe técnico favorable de los establecimientos emitido por el OSINERG.
Solicitud de constancia de registro.
Obtenida la Licencia Municipal, el interesado solicitará al Ministerio de Energía y Minas (MEM) o la Dirección Regional de Energía y Minas (DREM), según corresponda, la Constancia de registro, para lo cual deberá presentar copia
del informe técnico favorable, copia de
la Licencia expedida por la Municipalidad y copia de la póliza de seguro de Responsabilidad Civil Extracontractual.
Asimismo deberá presentar copia del
permiso otorgado por la Dirección de Capitanías y Guardacostas o copia de la autorización otorgada por la administración
del aeropuerto, según sea el caso.
Con la documentación presentada el
MEM o la DREM, según corresponda
emitirá la constancia de registro respectiva, en un plazo máximo de cinco días
hábiles contados desde la fecha de presentación de la solicitud.
Operación de Plantas de Abastecimiento y Terminales.
Para que las plantas de abastecimiento y
terminales operen deberán tener vigentes la constancia de registro y la Licencia
Municipal de Funcionamiento y en los
casos que cuenten con facilidades para
acoderamiento y atención a naves o barcazas, deberán tener adicionalmente la
autorización de la capitanía de puertos.
Requisitos para la Obtención del Registro de Operadores de Plantas de
Abastecimineto, Plantas de Abastecimiento en Aeropuertos y Terminales.
Para obtener el registro como operador
de una planta de abastecimiento, planta de abastecimiento en aeropuertos o
20
Area Tributaria
Derechos que otorga la constancia de registro
La constancia de registro permitirá que
el interesado pueda operar plantas de
abastecimiento, plantas de abastecimiento en aeropuertos, terminales e instalaciones de combustibles de consumidores directos, así como permitirá la
comercialización de combustibles líquidos por parte de distribidores mayoristas, distribuidores minoristas e
importadores/exportadores según corresponda. Asimismo permitirá al consumidor directo a adquirir de los distribuidores mayoristas los combustibles
que han sido autorizados.
La constancia de registro solo faculta al
usuario a adquirir para el establecimiento, los combustibles indicados en ésta.
Exhibición de precios y horario de
atención
Los distribuidores mayoristas de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos están obligados a colocar los precios por galón de
los combustibles que expendan, en lugares visibles.
Asimismo, deberán exhibir el horario
de atención al público, desde el lugar
que permita su fácil apreciación.
Los distribuidores mayoristas deberán
indicar en el comprobante de pago la
temperatura en que se entregan los combustibles líquidos.
Aspectos tributarios
Las empresas dedicadas a la venta de
combustibles tributan como cualquier
otra empresa, y dependiendo del volumen de sus operaciones pueden ubicarse en el régimen general o especial del
Impuesto a la Renta, la venta de combustibles está afecta al Impuesto General a
las Ventas, debiendo tenerse en cuenta el
Régimen de Percepciones normado por
la Resolución de Superintendencia Nº
128-2002/SUNAT publicado el 17 de
setiembre de 2002.
Para el caso de las empresas ubicadas en
los departamentos de Loreto, Ucayali y
Madre de Diós se encuentran exonerados
del Impuesto General a las Ventas por las
ventas que realicen en dichos departamentos para consumo en los mismos.
Por los trabajadores que tuvieran en planilla deben realizar el pago por Impuesto Extaordinario de Solidaridad los aportes por leyes sociales y efectuar las retenciones por rentas de quinta categoría y la
deducción por los sistemas previsionales
de pensiones que corresponda.
En cuanto a la emisión de comprobantes
de pago se encuentran en la obligación de
emitirlos en las transferencias a título oneroso o gratuito, de ser el caso pueden emitir facturas, boletas de venta, tickets de
máquina registradora, notas de crédito y
notas de débito con los requisitos establecidos en la norma correspondiente.
Asimismo para el traslado de los combustibles deben emitir la guía de remisión correspondiente.
Aplicación Práctica de Determinación del Impuesto a la Renta y el
Impuesto General a las Ventas
La empresa "Combustibles y Lubricantes
S.A." en el mes de octubre ha obtenido
ingresos por venta de combustibles y
lubricantes en sus estaciones de servicio por un monto de S/. 980,000 más
IGV según su registro de ventas, asimismo le han efectuado retenciones del IGV
por un monto de S/. 25,800.
Las compras realizadas en el mismo mes
ascienden a la suma de S/. 720,000 más
IGV por la compra de combustibles a las
cuales le han aplicado las percepciones
de IGV totalizando un monto de S/. 8,496.
Asimismo ha comprado lubricantes
para venta por un monto de S/. 95,000
más IGV.
El pago a cuenta del Impuesto a la Renta
se realiza por el sistema de porcentaje
del 2%.
Se pide: determinar el Impuesto General a las Ventas a pagar y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al mes de octubre.
Solución.
Determinación del IGV por las ventas
Valor de venta
IGV 18%
Total S/.
980,000.00
176,400.00
———————
1,156,400.00
Determinación de IGV por las compras
Valor de compra
de combustibles
720,000
Valor de compra de lubric.
95,000
Base imponible IGV
815,000
IGV 18%
146,700
———————
Total S/.
961,700
Determinación de las percepciones por
la compra de combustibles
Valor de compra
720,000
IGV 18%
129,600
———————
Total S/.
849,600
Percepción (factor 0.0099)
8,411
Determinación del IGV a pagar
Débito fiscal
Crédito fiscal
Percepciones de IGV
Retenciones de IGV
Retenc. no aplicadas
176,400
-146,700
-8,411
-25,800
———————
S/. -4,511
2002
Requisitos para la Obtención del Registro como Distribuidor Minorista
El interesado deberá presentar una solicitud al MEM o DREM, según corresponda acompañado de lo siguiente:
a) Nombre, nacionalidad y domicilio legal.
b) Informe técnico favorable del
OSINERG del camión cisterna o camión tanque o copia de la constancia
de registro vigente del medio de
transporte a ser utilizado.
c) Tarjeta de propiedad.
d) Tarjeta de cubicación.
El camión cisterna o camión tanque calificado como el medio que utiliza el
distribuidor minorista para realizar su
activdad de comercialización, no podrá
ser objeto de inscripción en el registro
de hidrocarburos para realizar simultáneamente el servicio de transporte.
Como se puede apreciar después de efectuar los cálculos para determinar el IGV
a pagar determinamos un saldo por retenciones no aplicadas en vista que primero aplicamos el crédito fiscal del mes,
luego las percepciones de IGV efectuadas y en último lugar las retenciones de
IGV, quedando un saldo por aplicar a los
períodos futuros de S/. 4,511.04
Actualidad Empresarial
N°
26
Primera Quincena - Noviembre
terminal, excepto para aquellos que se
registraron de acuerdo a la solicitud de
constancia de registro tratado anteriormente, el interesado deberá presentar
una solicitud al MEM, acompañada de
lo siguiente:
a) Nombre, nacionalidad y domicilio legal.
b) Documento que acredite al representante legal o apoderado si fuera el caso.
c) Copia del Testimonio de constitución
social si se trata de pérsona jurídica o
copia de la libreta electoral o del carné de extranjería si se trata de persona natural.
d) Licencia Municipal de funcionamiento otorgada por la Municipalidad Provincial correspondiente.
e) Copia del contrato de arrendamiento o del contrato de servicio u otra
modalidad similar de contratación
que acredite la operación de la planta de abastecimiento, planta de abastecimiento en aeropuerto o terminal.
f) Autorización de la dirección general
de capitanía y guardacostas cuando
corresponda.
Emisión de la Constancia de Registro
De no existir observaciones a la documentación presentada de conformidad
con el artículo anterior, el MEM emitirá
la constancia de registro en un plazo no
mayor de 10 días hábiles contados desde la presentación de la referida documentación.
Requisitos para la Obtención del Registro como Distribuidor Mayorista
a) Nombre, nacionalidad y domicilio
legal.
b) Documento que acredite al representante legal o apoderado si fuera el caso.
c) Copia del Testimonio de constitución
social.
d) Acreditar experiencia técnica para
ejercer tales actividades.
e) Contrato de suministro de combustibles o documentos que acrediten el
abastecimiento contínuo, excepto para
las empresas de refinación que se constituyan como distribuidor mayorista.
f) Póliza de seguro de responsabilidad
civil.
I
I-19
I
Tributación Sectorial
104 Cuentas corrientes
Determinación del pago acuenta
Por la cancelación de las compras
del Impuesto a la Renta.
y la aplicación de las percepciones.
Sistema de Pago:
————— x —————
Porcentaje del 2%
12 CLIENTES
1,156,400
Base imponible
980,000
121 Fact. por cob.
Pago a cuenta 2%
19,600
40 TRIBUTOS
POR PAGAR
176,400
Asientos contables
401 Gob. central
4011 IGV
————— x —————
70 VENTAS
980,000
60 COMPRAS
815,000
701 Mercaderías
601 Mercaderías
Por las ventas realizadas
40 TRIBUTOS
según registro
POR PAGAR
146,700
————— x —————
401 Gob. central
10 CAJA Y
42 PROVEEDORES
961,700
BANCOS
1,130,600
421 Fact. por pagar
104 Ctas ctes.
Por las compras realizadas
40 TRIBUTOS
según registro.
POR PAGAR
25,800
————— x —————
401 Gob. central
20 MERCADERÍAS 815,000
4011 IGV
61 VARIACIÓN DE
40112 IGV-retenc.
EXISTENCIAS
815,000
por aplicar
Por el ingreso de las
12 CLIENTES
1,156,400
mercaderías a los almacenes.
121 Fact. por cobrar
————— x —————
Por la cobranza de las facturas
42 PROVEEDORES 961,700
y las retenciones aplicadas.
————— x —————
421 Facturas
40 TRIBUTOS
por pagar
POR PAGAR
19,600
40 TRIBUTOS
401 Gob. central
POR PAGAR
8,411
4017 I. Renta
401 Gobierno central
10 CAJA Y BANCOS
19,600
4011 IGV
104
Ctas
ctes.
40115 IGV-percepciones
Por el pago a cuenta del Impuesto
por aplicar
a la Renta del mes de octubre.
10 CAJA Y BANCOS
970,111 ————— x —————
146,700
Llenado del PDT 621 v.3.0
20101582681
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES S.A.
Primera Quincena - Noviembre
2002
10/2002
I-20
19,600
Instituto de Investigación El Pacífico
22
Area Tributaria
I. ASUNTO: REGIMEN DE FRACCIONAMIENTO- REFES- ACOGIMIENTO PARCIAL
PROCEDENCIA: Lima
1. Consulta
Estimada Dra. Calderón:
1. Nuestra empresa se acoge a un primer fraccionamiento tributario al amparo del artículo 36º del Código Tributario, quedando un saldo por pagar aún, en el ejercicio 1996.
2. Con ocasión de la expedición del Decreto Legislativo Nº 848, se procedió
a acoger solamente una parte de la
deuda que fue objeto del fraccionamiento particular.
3. Posteriormente, por esa misma deuda, y retornando a los valores originales, se procedió a acogerla al RESIT.
4. La SUNAT, recientemente, nos ha notificado el acogimiento parcial del REFES
y ha ordenado la emisión de la Orden
de Pago por el saldo no pagado del fraccionamiento particular a pesar que dicha suma fue acogida al RESIT.
Necesitamos de su orientación en este caso,
puesto que nos parece sumamente
inequitativo el importe que debemos asumir.
2. Respuesta
Sobre el particular, debemos referirle
lo siguiente:
a. Cuando ustedes se acogen al primer
fraccionamiento tributario del artículo 36º del Código Tributario, el total de la deuda, en efecto, debió ser
acogida al Decreto Legislativo Nº
848. Esto, es que, tal y como señala la
Resolución de Intendencia Nº 0214-02619- el acogimiento fue parcial.
Por tal motivo, la SUNAT justifica la
emisión de futura Orden de Pago, por
la supuesta diferencia mayor no acogida a dicho fraccionamiento.
b. Sin embargo, a pesar que dicho acto
administrativo pudiera tener sustento legal, se ha olvidado, que, de conformidad con lo establecido en el artículo 3º numeral 2 de la Ley Nº
27681, Ley del RESIT publicada el
08 de marzo de 2002, se dejó establecido que: También pueden acogerse al Sistema, los deudores tributarios que gocen o hayan gozado de
algún beneficio de regularización,
aplazamiento y/o fraccionamiento de
las deudas tributarias, por la deuda
acogida a dichos beneficios.
c. La propia Administración Tributaria,
está señalando que el acogimiento al
Decreto Legislativo 848 es un acogimiento parcial. Por lo tanto, el importe de las deudas no acogidas al
848 podía ser objeto de acogimiento
al RESIT, de conformidad con lo establecido en el artículo 2º de la refe-
d.
e.
f.
g.
rida norma legal: Establécese con
carácter excepcional y por única vez,
un Sistema de Sinceramiento de la
Deuda Tributaria y Fraccionamiento
Especial para las deudas cuya administración y recaudación están a cargo de la SUNAT...exigibles al 31 de
diciembre de 2001, y pendientes de
pago cualquiera sea el estado en que
se encuentren, sea en cobranza, reclamación, apelación, o demanda
contencioso administrativa ante el
Poder Judicial. También comprende a las deudas tributarias que se
encuentren acogidas o que perdieron los fraccionamientos del Decreto Legislativo Nº 848.
Por lo tanto, de acuerdo con el texto
legal, las deudas no acogidas al Decreto Legislativo Nº 848, como es el
caso del Impuesto General a las Ventas de Marzo de 1994 y siguientes, se
trabajaban como deuda original, esto
es a sus valores iniciales, aplicando
sobre las mismas las actualizaciones
propias del RESIT. Obsérvese que el
RESIT inclusive permite el acogimiento de beneficios cuya pérdida se
ha declarado por lo tanto, la deuda
acogida inicialmente al artículo 36º
del Código Tributario podía ser acogida al citado beneficio por tratarse de
un fraccionamiento anterior perdido.
En tal sentido, debe tenerse en cuenta,
que, de conformidad con lo previsto
en la norma 4º del RESIT, LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL DECRETO LEGISLATIVO Nº 848, PODIAN
ACOGERSE AL RESIT POR EL SALDO
O POR LA DEUDA PRINCIPAL.
Por tanto, en nuestra opinión, si bien
el Reglamento de la ley del RESIT, (artículo 5º inciso f) tratándose de beneficios tributarios acogidos con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo Nº 848, se considerará acogido el total del saldo que se encuentre pendiente de pago en cada uno de
dichos beneficios ( en su caso, el total
del saldo de la deuda acogida al artículo 36º del Código Tributario, establecida por la Resolución de Intendencia), esta norma excede el principio de legalidad y contradice la opción prevista en la ley. En vía de reglamento NO PUEDE EXCEDERSE EL
ALCANCE DE LA LEY. De otro lado,
el fraccionamiento del artículo 36º del
Código Tributario fue declarado perdido, por lo tanto no estaba vigente a
la fecha de acogimiento al RESIT.
Nosotros entendemos que, con el acogimiento al RESIT ustedes han regularizado la situación de sus deudas y
por ende extinguido sus multas.
Por lo tanto, si ustedes calculan nuevamente la deuda, de acuerdo a los
II. ASUNTO: DONACIÓN DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO
Procedencia: Lima
A
S
E
S
O
R
I
A
A
P
L
I
C
A
D
A
1. Consulta
Una empresa suscriptora consulta sobre el tratamiento tributario y contable
por el obsequio de un vehículo adquirido
en el año de 1,987 (auto) que en la actualidad se encuentra totalmente depreciado, el valor de mercado de dicho vehículo es aproximadamente de S/. 3,500.
2. Respuesta
Con respecto al Impuesto General a las
Ventas dicho obsequio se encuentra gravado con el impuesto por calificar como
un retiro de bien transferido a título gratuito, de acuerdo a lo establecido en el
inciso c) del numeral 3) del artículo 2º
del Reglamento de la Ley del I.G.V.
De acuerdo al numeral 6) del artículo
2º del mencionado Reglamento el impuesto que grava el retiro de bienes no
podrá ser trasladado al adquirente del
bien y asimismo el artículo 20º del TUO
de la Ley del I.G.V expresa que el impuesto que grava el retiro de bienes en
ningún caso podrá ser deducido como
crédito fiscal, ni puede ser considerado
como costo o gasto por el adquirente.
A su vez el artículo 16º del mencionado
TUO precisa que el impuesto que grava
el retiro de bienes no podrá ser considerado como costo o gasto, por la empresa
que efectúa el retiro de bienes.
De acuerdo al numeral 8) del artículo
8º del reglamento de comprobantes de
pago la empresa debe emitir un comprobante de pago (Boleta de venta) en el
que consignarála leyenda «Transferencia Gratuita» precisándose el valor de la
venta que hubiera correspondido a dicha operación.
Con respecto al Impuesto a la Renta se
debe tener en cuenta el artículo 32º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
que expresa que en el caso de transferencias de propiedad a cualquier título
Actualidad Empresarial
N°
26
2002
Dra. Lourdes Calderón Aguilar / C.P.C. Josué Bernal Rojas
planteamientos de la SUNAT, ustedes
estarían duplicando el pago de la misma y no estarían realmente sincerando su importe, y como bien afirman,
incluso estarían reconociendo el pago
de multas que se han extinguido con
el acogimiento al Sistema. Debemos
informarles que se trata de un asunto
netamente jurídico, motivo por el cual,
para que ustedes puedan levantar las
garantías deberán discutir el problema a nivel del Tribunal Fiscal.
h. Así, ustedes tendrían que presentar
una apelación de puro derecho contra la Orden de Pago que por el saldo
del fraccionamiento del artículo 36º
del Código Tributario, gire la SUNAT,
en la cual deberán discutir, justamente, el contenido del principio de legalidad antes expuesto.
Primera Quincena - Noviembre
Asesoría Aplicada
I
I-21
I
Asesoría Aplicada
el valor asignado a los bienes para efectos del impuesto será el de mercado, si el
valor asignado difiere al de mercado, sea
por sobrevaluación o subvaluación, la
SUNAT procederá a ajustarlo tanto para
el adquirente como para el transferente.
Para los bienes del activo fijo, se considera valor de mercado al que corresponda a transacciones respecto de las
cuales se realicen frecuentemente en el
mercado, cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será
el valor de tasación.
El I.G.V asumido por la empresa (inciso
k del artículo 44º del TUO de la Ley del
I.R.) y el valor de venta de mercado del
bien obsequiado contabilizados como
gasto deben ser adicionados vía declaración jurada a fin de determinar la renta neta del ejercicio.( inciso d del artículo 44º del TUO de la Ley del I.R.).
Primera Quincena - Noviembre
2002
Asientos contables
I-22
——————— x ———————
39 DEPRECIAC. Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
xxxx
393 Depreciación, IME
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO
xxxx
334 Unidades de transporte
Para registrar la baja del vehículo
depreciado totalmente.
——————— x ———————
16 CTAS POR COB. DIV. 3,500.00
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 533.90
401 Gobierno central
4011 IGV
76 INGRESOS EXCEPCION.
2,966.10
762 Enajenación de
inmuebles, maq. y equipo
Por la emisión del comprob. de pago
al obsequiar el auto depreciado.
——————— x ———————
76 INGRES. EXCEPCION. 2,966.10
762 Enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo
64 TRIBUTOS
533.90
641 Impuesto a las ventas
16 CTAS POR COB. DIV.
3,500.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
Por el extorno del comprobante
de pago emitido y el traslado al
gasto del IGV asumido por la empresa.
——————— x ———————
94 GASTOS DE ADMINISTR. 533.90
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
533.90
Por el destino del IGV reconocido
como gastos
——————— x ———————
III. ASUNTO: BAJA DE ACTIVOS
FIJOS TOTALMENTE DEPRECIADOS
Procedencia: Lima
1. Consulta
Uno de nuestros suscriptores nos consulta sobre el procedimiento contable y
tributario a seguir para dar de baja los
Instituto de Investigación El Pacífico
activos fijos totalmente depreciados y
fuera de uso a fin de que ya no figuren en
los estados financieros de la empresa.
2. Respuesta
En el aspecto contable según la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 16
Inmuebles, maquinaria y equipo expresa que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe eliminarse del
balance general cuando es dada de baja
o cuando el activo se retira permanentemente del uso y no se esperan beneficios económicos adicionales de su dada
de baja, asimismo expresa también que
los inmuebles, maquinaria y equipo que
son retirados del uso y se tienen para venta deben presentarse a su valor neto en
libros o a su valor neto de realización.
Como en el presente caso se va a dar de
baja activos totalmente depreciados
debe darse de baja conjuntamente con
su depreciación, el asiento contable sería el siguiente:
——————— x ———————
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA xxxxx
393 Depreciación de
Inmuebles, maq. y equipo
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO
xxxx
Para dar de baja los activos y
su depreciación.
——————— x ———————
En el aspecto tributario la Ley del Impuesto a la Renta regula la baja de activos aún no depreciados totalmente que
quedasen obsoletos y fuera de uso estableciendo que la SUNAT dictará las normas para el registro y control de los bienes dados de baja, pero dichas normas
no se han dictado hasta la fecha, en cuanto a la baja de activos depreciados totalmente las normas vigentes no han establecido el procedimiento a seguir, pero
si la empresa va a proceder a su des-
trucción se recomienda hacerlo en presencia de un Notario Público a fin de
tener el debido sustento de que tales activos no fueron vendidos y así evitar posibles contingencias tributarias.
IV. ASUNTO: LIBRO AUXILIAR DE
CONTROL DE LOS BIENES
DEL ACTIVO FIJO
Procedencia: Lima
1. Consulta
Nos consultan sobre la base legal de
llevar un control de los bienes del activo
fijo y que datos deben registrarse en dicho control, explicar un modelo.
2. Respuesta
La obligatoriedad de llevar el registro
auxiliar de control permanente de los
bienes del activo fijo se encuentra establecida en el inciso f) del artículo 22º
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta que expresa lo siguiente:
«Las empresas deberán llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo
en libros auxiliares, tarjetas o cualquier
otro sistema de control, en el que se registrará la fecha de adquisición, el costo,
los incremento por revaluación, los ajustes por diferencia de cambio, las mejoras
de carácter permanente, los retiros, la
depreciación, los ajustes por efecto de la
inflación y el valor neto de los bienes.
Podrá usarse una sola tarjeta para considerar globalmente todas las adquisiciones hechas en un semestre, cuando se
trata de bienes del activo repetidos en
gran número o que no puedan fácilmente
individualizarse, tales como postes de
líneas de transmisión de energía eléctrica o de teléfono, cables eléctricos, tuberías, fajas de transmisión, medidores
de agua, herramientas, troqueles, plantillas y utensilios diversos».
REGISTRO AUXILIAR DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO AÑO 2001
Detalle
Fecha de
adquisición
Costo
xxxxx
01.01.2000
12,000
zzzzz
15.07.1990
5,000
yyyyy
02.04.1995
20,000
xxyyzz
01.01.2001
25,000
wwwyy
25.08.1996
18,500
Incremento Diferencia Mejoras
Ajustes por Deprerevaluac. de cambio perman. Retiros inflación ciación
250.00
3,000
V. ASUNTO: METODO DE DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS
Procedencia: Huancayo
1. Consulta
El giro principal de nuestra empresa es
la generación, distribución y comercialización de energía eléctrica, al habernos
conectado al Sistema Eléctrico de Interconexión Nacional, nuestra empresa ha
dejado de generar energía eléctrica.
En consecuencia, nuestra planta se encuentra fuera de uso, pero depreciándose contablemente en línea recta men-
2,000.00
-18,500
Valor
neto
300
-4,900
1,000
-9,000
7,650
0
2,500
-15,000
9,500
-550
-2,500
21,950
0
sual hasta extinguir su costo (realizamos balances mensuales), generando
un sobrecosto mensual de depreciación
por los grupos eletrógenos el importe
de S/. 250,000 que se cargan a nuestros estados financieros, los mismos que
a la fecha son negativos.
Al encontrarnos interconectados al Sistema Eléctrico de Interconexión Nacional,
formaremos parte del COES, esto significa que en caso de emergencia de corte en
el sistema eléctrico nacional, nuestra planta debe entrar en funcionamiento por períodos cortos (horas, días en un mes).
24
Area Tributaria
VI. ASUNTO: IGV A PAGAR EN
CASO DE RETENCIONES Y
PERCEPCIONES
Procedencia: Huaral
1. Consulta
La empresa ABC en el mes de octubre de
2002 que se dedica a la comercialización de combustibles, en el mes de
octubre tuvo ingresos por ventas por un
monto de S/. 892,300 más el IGV de los
cuales los agentes de retención del IGV le
han retenido la suma de S/. 30,800 y
asimismo la compra de combustibles del
mismo mes asciende a la suma de S/.
720,000 más el IGV, sobre el cual se le
ha aplicado el régimen de percepciones,
¿Cómo debe calcular el pago del IGV la
empresa ABC y como se contabiliza?.
2. Respuesta
Para efectos de determinar el importe a
pagar por concepto del Impuesto General a las Ventas la empresa ABC debe
tener en cuenta la quinta disposición
final de la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT que expresa
que en el caso que el cliente tenga a su
vez la condición de proveedor según lo
establecido en la Resolución de
Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT
primero deducirá de su impuesto a pagar las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.
Luego deducirá las retenciones que le
hubieran efectuado y si quedara un
monto de retenciones no aplicadas
podrá solicitar la devolución siempre
que consten en la declaración y se hubieran mantenido en un plazo no menor
de dos (2) períodos consecutivos.
Asientos contables
——————— x ———————
12 CLIENTES
1,052,914.00
121 Fact. por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
160,614.00
401 Gobierno central
4011 IGV
70 VENTAS
892,300.00
701 Mercaderías
Por las ventas realiz. según registro.
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS 1,022,114.00
104 Ctas. corrientes
40 TRIBUT. POR PAG. 30,800.00
401 Gobierno central
4011 IGV
40112 IGV retenido
12 CLIENTES
1,052,914.00
121 Facturas por pagar
Por el cobro de las ventas y
las retenciones aplicadas.
——————— x ———————
60 COMPRAS
720,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAG.129,600.00
401 Gobierno central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
849,600.00
421 Facturas por pagar
Por las compras realizadas según
registro.
——————— x ———————
20 MERCADERÍAS
720,000.00
61 VARIAC. DE EXISTENC.
720,000.00
Por el destino de la compra
de mercaderías.
——————— x ———————
42 PROVEEDORES
849,600.00
421 Facturas por pagar
40 TRIBUTOS POR PAG. 8,496.00
401 Gobierno central
4011 IGV
40113 IGV Percepciones
por aplicar
10 CAJA Y BANCOS
858,096.00
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación de las compras
y las precepciones respectivas.
——————— x ———————
Determinación del IGV a pagar
Débito fiscal
160,614.00
Crédito fiscal
-129,600.00
Percepciones efectuadas
-8,496.00
Retenciones efectuadas
-30,800.00
——————
Retenciones no aplicadas S/. -8,282.00
Como se puede apreciar después de aplicar al impuesto bruto el crédito fiscal
del mes, las percepciones efectuadas y
las retenciones del mes queda un saldo
de retenciones por aplicar para el mes
siguiente, que en caso de mantenerse
por dos períodos consecutivos la empresa ABC podrá solicitar su devolución.
Actualidad Empresarial
N°
26
2002
dado del bien, la vida útil real es distinta
a la asignada por las normas tributarias.
La solicitud de autorización de cambio
de porcentaje máximo de depreciación
anual debe estar sustentada mediante
informe técnico, que a juicio de la
SUNAT, sea suficiente para estimar la
vida útil de los bienes materia de la depreciación, así como la capacidad productiva de los mismos.
Dicho informe técnico deberá estar dictaminado por profesional competente y
colegiado o por el organismo técnico
competente. Sin perjuicio de lo anteriormente señalado la SUNAT queda
facultada a requerir la opinión del organismo técnico competente o cualquier
información adicional que considere
pertinente para evaluar la procedencia
o improcedencia de la solicitud.
El cambio de porcentaje regirá a partir del
ejercicio gravable siguiente a aquél en que
fuera presentada la solicitud, siempre que
la SUNAT haya autorizado dicho cambio.
En conclusión si el cambio de método resulta en un mayor porcentaje al permitido por las normas tributarias, se deberá
solicitar autorización a SUNAT, surtiendo efecto a partir del ejercicio siguiente
en que se presentó la solicitud, de lo contrario no será necesario solicitar dicha
autorización y se podrá aplicar a partir
del ejercicio en que se cambia de método.
Primera Quincena - Noviembre
PREGUNTA:
¿Con el fín de mostrar nuestros estados
financieros en forma razonable, podemos dejar de depreciar nuestra planta
de generación en línea recta como actualmente aplicamos y depreciar solo
por las horas que funciona la planta
cuando formemos parte del COES.?
Favor explicarnos legalmente la Ley del
Impuesto a la Renta, nos permita el cambio de método de depreciación y a partir de que ejercicio podemos aplicar el
método de depreciación por horas de
funcionamiento.
Actualmente, perdemos en el estado de
Pérdidas y Ganancias y queremos mejorar nuestra posición aplicando los costos de depreciación correctos.
Aspecto Contable
De acuerdo con el párrafo 55 de la Norma Internacional de Contabilidad NIC
16 Inmuebles, maquinaria y equipo, el
método de depreciación aplicado debe
analizarse periódicamente y, si se ha
detectado un cambio importante en el
patrón esperado de beneficios económicos de dichos activos, el método debe
cambiarse para reflejar el patrón cambiado y poder expresar los estados financieros en forma razonable.
Cuando es necesario un cambio de este
tipo en el método de depreciación, este
debe registrarse como un cambio en la
estimación contable y debe ajustarse el
cargo de depreciación para el período
corriente y para los períodos futuros,
para lo cual deberá distribuirse el saldo
de la base depreciable entre el nuevo
método adoptado que en el presente caso
puede ser el de horas máquinas, la aplicación de este sistema presupone conocer las horas de trabajo que puede soportar el bien durante su vida útil.
Aspecto Tributario
De acuerdo al artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la
depreciación aceptada tributariamente
será la que se encuentre contabilizada
en libros y registros contables dentro del
ejercicio gravable, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido
para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación
aplicado por el contribuyente.
En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez
cerrado éste, sin perjuicio de la facultad
del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros.
En caso que el nuevo método de depreciación excediera en un porcentaje mayor al permitido por la norma tributaria
se debe solicitar autorización a SUNAT y
esta podrá autorizar el porcentaje mayor
siempre que se demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
características de la explotación o del uso
I
I-23
I
Asesoría Aplicada
VII. ASUNTO: SOBRE USO DEL
PDT 616 PARA PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
Procedencia: Ica
1. Consulta
El señor Juan Sánchez de profesión abogado en el mes de octubre de 2002 ha
emitido los siguientes recibos por honorarios a diferentes personas naturales
que no le han efectuado retenciones del
Impuesto a la Renta e Impuesto
Extarordinario de Solidaridad:
001-584
001-585
001-586
001-587
001-588
001-589
001-590
001-591
001-592
001-593
001-594
Total S/.
300
250
200
150
250
300
400
350
300
200
280
———
2,980
El señor Juan Sánchez no ha solicitado
la suspensión de retenciones y/o pagos
a cuenta y desea saber si tiene la obligación de declarar en el PDT 616 Trabajadores Independientes por el mes de
octubre.
El mencionado señor no es principal
contribuyente, no tiene saldos a favor
del Impuesto a la Renta e IES, no ha
tiene otros créditos y no ha emitido notas de crédito.
N
O
R
M
A
S
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
S
Primera Quincena - Noviembre
2002
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2. Respuesta
De acuerdo al artículo 86º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta sólo están
obligados a presentar declaración por
el pago a cuenta mensual del impuesto
en los casos en que las retenciones no
cubrieran la totalidad del pago a cuenta, la Resolución de Superintendencia
Nº 005-2002/SUNAT del 24/01/2002
establece la obligatoriedad de realizar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
cuando los ingresos mensuales por rentas de cuarta o de cuarta y quinta categoría superen los S/. 2,272 y con respecto al Impuesto Extraordinario de Solidaridad cuando los mencionados ingresos sean superiores S/. 1,808.
Como en el presente caso a la renta
percibida no se le han aplicado retenciones y el total percibido es superior a
los límites establecidos por la Resolución 005-2002/SUNAT para no realizar
pagos a cuenta, el señor Juan Sánchez
debe declarar y realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta e Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, la consulta puntual es si el mencionado señor
debe utilizar el PDT 616 para efectuar
la declaración y pagos a cuenta. Al respecto la Resolución de Superintendencia Nº 138-2002/SUNAT del 11/10/
2002 establece la obligatoriedad de utilizar el PDT Trabajadores Independientes a las personas naturales, los directores de empresas, síndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas y los que
desempeñen funciones de actividades
similares, siempre que se encuentren
obligados a cumplir con declarar y realizar el pago a cuenta mensual por concepto de rentas de cuarta categoría y del
IES y que cumplan por lo menos una de
las siguientes condiciones:
1. Que sean principales contribuyentes.
2. Cuando a partir del 1 de noviembre
del año 2002, los ingresos brutos por
concepto de rentas de cuarta categoría a declarar en el mes sean superiores a una (1) UIT.
3. Tengan un saldo a favor del Impuesto
a la Renta consignado en la declaración jurada anual del referido tributo
correspondiente al ejercicio gravable
anterior y/o saldo a favor del IES.
4. Tengan otros créditos permitidos por
la ley del Impuesto a la Renta.
5. Hubieran emitido notas de crédito
modificando sus recibos por honorarios profesionales.
Como el señor Juan Sánchez no cumple
ninguna de las condiciones antes mencionadas no tiene la obligación de utilizar el PDT Trabajadores Independientes
para efectuar su declaración mensual,
pudiendo declarar en el formulario impreso para tales efectos, y si lo desea voluntariamente podrá utilizar el formulario PDT 616, adquiriendo automáticamente la obligación de seguirlo utilizando para declaraciones futuras.
Principales Normas Municipales publicadas en la primera quincena de Noviembre de 2002
MUNIPALIDAD DE SANTIAGO
DE SURCO
Otorgan beneficios a contribuyentes que mantienen deudas pendientes de pago por concepto de
Impuesto Predial y Arbitrios correspondientes al ejercicio 2002
NORMA
: Ordenanza Nº 117-MSS
PUBLICACION: 07/11/2002
Mediante la presente ordenanza se otorga beneficios a contribuyentes que tuvieran deudas pendientes por conceptos de Impuesto Predial y Arbitrios correspondientes al año 2002.
ALCANCE
Se encuentran comprendidos dentro de
los alcances de la presente Ordenanza,
aquellos contribuyentes que mantienen
deuda tributaria pendiente de pago por
concepto del Impuesto Predial y Arbitrios Municipales, correspondientes al
ejercicio fiscal 2002.
BENEFICIOS
La presente Ordenanza confiere los siguientes beneficios:
a) Por el pago al contado del total de la
deuda correspondiente al Impuesto
Predial y Arbitrios Municipales del
Instituto de Investigación El Pacífico
ejercicio fiscal 2002:
1. Condonación del 100% de interés
moratorio de la deuda materia de
acogimiento.
2. Condonación de las costas procesales y gastos administrativos de la
deuda materia de acogimiento,
que se encuentre en cobranza coactiva; a excepción de los casos que
se encuentren en cobranza coactiva con medida cautelar.
3. Descuento del 2% de la deuda
insoluta correspondiente a los arbitrios municipales del cuarto trimestre del presente año.
4. Descuento por pago adelantado u
oportuno que se establezca en la
Ordenanza de arbitrios para el ejercicio fiscal 2003.
b) Por el pago de alguna de las cuotas
correspondientes a los trimestres del
presente año obtendrá:
1. Condonación del 100% de interés
moratorio de la deuda materia de
acogimiento.
2. Condonación de las costas procesales y gastos administrativos de la
deuda materia de acogimiento, que
se encuentre en cobranza coactiva.
No podrán acogerse a los beneficios con-
tenidos en el presente artículo, aquellos
contribuyentes cuya deuda materia de
acogimiento se encuentre incluida en
un convenio de fraccionamiento.
REQUISITOS
Para gozar de los beneficios otorgados
en la presente Ordenanza, el contribuyente deberá:
a) Efectuar el pago de la deuda materia
del beneficio directamente en las
cajas de la Municipalidad.
b) Presentar previamente al pago, la solicitud de desistimiento de cualquier
medio impugnatorio que haya interpuesto respecto a la deuda materia
del beneficio.
NORMAS REGLAMENTARIAS.- Mediante Resolución Jefatural, la Oficina de
Rentas dictará las disposiciones reglamentarias que se requieran para la correcta aplicación de la presente norma.
PL AZO DE ACOGIMIENTO
Los deudores tributarios podrán acogerse a la presente Campaña hasta el
29.NOV.2002.
VIGENCIA
La presente Ordenanza entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
26
Area Tributaria
NORMA
: Ordenanza Municipal
Nº 000017
PUBLICACIÓN : 07/11/2002
Mediante la presente ordenanza se exonera a todas las Entidades Religiosas,
sin distinción de credo, del pago de los
Impuestos Predial, de Alcabala y al Patrimonio Vehicular, de conformidad a
Acción de Amparo - Poder Judicial
"Juegos de casino y tragamonedas.- Las acciones de control de la autoridad CONACTRA no constituyen violación a derecho constitucional alguno. Corresponde al legislador optar por cualesquiera de las medidas razonables y proporcionadas dentro de la Constitución con el fin de garantizar la transparencia del juego y la seguridad de los usuarios"
Expediente N° 145-2002-AA/TC
San Martín
Juegos Recreativos Los Cedros S.A.C.
Sentencia de Tribunal Constitucional
En Lima, a los ocho días del mes de agosto de
dos mil dos, reunido el Tribunal Constitucional en
sesión de Pleno Jurisdiccional, con asistencia de
los señores Magistrados Rey Terry, Vicepresidente; Revoredo Marsano, Alva Orlandini, Bardelli
Lartirigoyen, Gonzales Ojeda y García Toma, pronuncia la siguiente sentencia.
ASUNTO
Recurso extraordinario interpuesto por la empresa Juegos Recreativos Los Cedros S.A.C. contra
la sentencia expedida por la Sala Mixta de la
Corte Superior de Justicia de San Martín, de fojas
ciento sesenta y ocho, su fecha diez de diciembre de dos mil uno, que declaró infundada la
acción de amparo incoada contra el Ministerio de
Industria, Turismo, Integración y Negociaciones
Comerciales Internacionales, la Dirección Nacional de Turismo y contra la Comisión Nacional de
Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas, el
Congreso de la República y el Ministerio de Economía y Finanzas.
ANTECEDENTES
La demanda, de fecha veintidós de febrero de
dos mil uno, tiene por objeto que se declare
inaplicable el artículo 39° de la Ley N‘ 27153,
que regula la explotación de los juegos de casino
y m quinas tragamonedas, publicada el nueve
de julio de mil novecientos noventa y nueve, por
considerar que viola los artículos 22°, 23°, 58°,
59°, 61°, 62°, 70°, 72°, 74° y 103° de la Constitución Política del Perú.
El Procurador Público encargado de los asuntos
judiciales del Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales contesta la demanda señalando que no procede la acción de amparo contra normas legales.
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C. - Profesor de la Universidad de Lima y UNMSM
El fallo materia de comentario recayó en un recurso extraordinario interpuesto por una empresa administradora de casinos y máquinas tragamonedas
contra la sentencia expedida por la Corte Superior,
la que declaró improcedente la acción de amparo
interpuesta contra el Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Internacionales
y la Comisión Nacional de Juegos de casinos y
Máquinas Tragamonedas - CONACTRA de la Dirección Nacional de Turismo.
La controversia que es materia de amparo tiene
por objeto la declaración de inaplicabilidad de diferentes artículos de la Ley N° 27153 que regula la
explotación de los juegos de casinos y máquinas
tragamonedas publicada el 9 de julio de 1999 y
"cualquier norma legal que pudiera emitirse".
Durante el proceso se interpusieron excepciones
como la falta de legitimidad para obrar del demandado y de incompetencia. También fue materia de
litis la improcedencia de la acción de amparo contra normas.
En primera instancia se declararon infundada las excepciones propuestas e infundada la demanda, por
considerar que la empresa no acreditó tener autorización para la explotación de máquinas tragamonedas.
Siguiendo el proceso la Corte Superior declaró im-
procedente la demanda por considerar que no es
posible recurrir en acción de amparo en forma
abstracta, sino contra hechos concretos.
El Tribunal Constitucional atendiendo el recurso
extraordinario ha desestimado las excepciones propuestas como las de incompetencia y la falta de
legitimidad para obrar. En el primer caso encuentra que el juez que conoció la causa es competente y en el segundo la Dirección Nacional de Turismo del MITINCI es la encargada de hacer cumplir
las disposiciones de la Ley N° 27153.
Ahora, en cuanto a la demanda en sí que pretende la no aplicación de diversos artículos y disposiciones transitorias de la Ley N° 27153, el Tribunal recuerda que mediante sentencia publicada
el 2 de febrero de 2002 declaró constitucionales
parte de los artículos que son materia de litis. Por
consiguiente no es posible pretender su
inaplicación, ya que de conformidad con el artículo 35° de la Ley Orgánica del Tribunal Constitucional N° 26435, dicho pronunciamiento tiene
autoridad de cosa juzgada y según el artículo 39°
de la misma norma no cabe cuestionar su
constitucionalidad. Asimismo, el Tribunal invoca
que con respecto al cuestionamiento de otros
artículos de la referida Ley N° 27153, tales como
des, y únicamente abarcarán a las Entidades Religiosas que realicen labores
sociales y culturales en los templos, conventos, monasterios, asilos, albergues,
guarderías, comedores, centro de salud,
Universidades, Centros Educativos y otros
de naturaleza similar; debiendo necesariamente acreditar documentariamente
su condición religiosa, la propiedad o
usufructo de los inmuebles en las que
realizan sus actividades y el detalle de
las citadas actividades.
Asimismo se condonan todas las multas
y cobranzas en general derivadas de los
tributos citados en el primer párrafo,
desde el año 1997 a la fecha.
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El Juzgado Civil de Tarapoto, a fojas ciento treinta,
con fecha tres de agosto de dos mil uno, declaró
improcedente la demanda, por considerar que se
ha producido la caducidad de la acción.
La recurrida, revocando la apelada, declaró infundada la demanda por considerar que no se encuentra acreditada la violación o amenaza de derecho constitucional alguno.
FUNDAMENTO
Este Tribunal, en el Expediente N° 009-2001-Al/
TC, mediante sentencia publicada el dos de febrero
de dos mil dos, declaró la inconstitucionalidad del
artículo 39° de la Ley N° 27153 (cuestionado en
este proceso), motivo por el cual resulta aplicable el
artículo 37° de la Ley Orgánica del Tribunal Constitucional y el artículo 6°, inciso l), de la Ley N° 23506.
Por este fundamento, el Tribunal Constitucional, en
uso de las atribuciones que le confieren la Constitución Política del Estado y su Ley Orgánica,
FALLA
REVOCANDO la recurrida, que, revocando la
apelada, declaró infundada la demanda; y, reformándola, declara que carece de objeto pronunciarse sobre el asunto controvertido por haberse
producido la sustracción de la materia.
Dispone la notificación a las partes, su publicación
en el Diario Oficial El Peruano y la devolución de
los actuados.
el 38° y el 39°, el Tribunal declaró su inconstitucionalidad en la sentencia recaída en el Expediente N° 009-2001-AI/TC
Respecto a un tercer grupo de artículos el Tribunal
ha hecho una distinción, pues se encuentra que un
grupo de ellos no constituyen violación a derecho
constitucional alguno, ya que corresponde al legislador optar por cualquiera de las medidas razonables y proporcionadas con el propósito de garantizar la transparencia del juego y la seguridad de los
usuarios. Respecto a otro subgrupo de artículos de
la Ley N° 27156 el Tribunal encuentra que éstas
no constituyen violación ni amenaza de violación
el hecho de que la ley establezca un régimen de
sanciones e infracciones con el propósito de controlar el incumplimiento de las disposiciones para
la explotación de juegos de casino y máquinas
tragamonedas y defender el interés de los usuarios, medidas éstas necesarias para dar eficacia a
sus demás normas.
Es el caso resaltar que el Tribunal Constitucional ha
precisado que con respecto al pedido que se pronuncie sobre "cualquier norma legal que pudiera
emitirse", esto constituye un imposible jurídico,
pues no se puede cuestionar normas que se dicten
en el futuro. Ciertamente que la petición efectuada por la accionante es un absurdo, ya que el
amparo en sí es contra la amenaza que se basa en
norma preexistente y no sobre efectos de normas
que no existen.
Actualidad Empresarial
N°
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2002
Exoneran a entidades religiosas
del pago de los Impuestos Predial,
de Alcabala y al Patrimonio
Vehicular y de arbitrios, derechos
y tasas desde el año 1997
lo dispuesto en el Decreto Legislativo
Nº 776 -Ley de Tributación Municipal;
así como el pago de Arbitrios y de todos los Derechos y Tasas contemplados
en el Texto Único de Procedimientos
Administrativos de la Municipalidad
Provincial del Callao, aprobado por Ordenanza Municipal Nº 0004-2002 y
cualquier otro derecho o tasa existente
a la fecha o que a futuro se cree para
efectos de procedimientos administrativos.
Las exoneraciones citadas serán aplicables desde el año 1997, dentro de los
límites que las normas legales sobre la
materia permiten a las Municipalida-
Primera Quincena - Noviembre
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL
DEL CALL AO
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Acotación al Margen
"Paradoja en Rentas de Cuarta Categoría:
No obligados que resultan obligados"
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Mg. CPC Ramón Chumán Rojas
Decano de la Facultad de Contabilidad Universidad Privada del Norte - Trujillo
página, que es de opinión, en
E sta
esta oportunidad cuenta con el
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Primera Quincena - Noviembre
2002
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I-26
aporte de un distinguido profesional
de la contabilidad especializado en
tributación. Aborda un tema de actualidad con su particular visión, que resalta, en su opinión, una paradoja a
propósito de las recientes normas de
carácter administrativo dictadas por
la SUNAT y cuyo efecto no deseado, lo
denomina "préstamos tributarios obligatorios".
Al inicio del actual gobierno, el ex Ministro de Economía y Finanzas Pedro
Pablo Kuczynski, anunció al país una reestructuración del Sistema Tributario
Nacional. Lo que siguió fue una continuación de la misma política que inició
el actual Ministro de Economía Javier
Silva Ruete, cuando ocupó esta cartera
en el gobierno transitorio del ex Presidente Valentín Paniagua; es decir, dictar
normas para incrementar la recaudación tributaria, sin modificar la legislación vigente, creando en algunos casos
los que en definitiva resultan siendo
"PRÉSTAMOS TRIBUTARIOS OBLIGATORIOS".
En efecto, en el año 2001 se creó la obligación de retener el 10% sobre rentas
de cuarta categoría, cuando los recibos
por honorarios emitido superasen los
S/. 700.00, por los primeros seis meses
de cada año, sin tener en consideración
si el contribuyente de esta categoría supere o no al finalizar el año, el monto
límite no afecto al impuesto. Si tenemos
en cuenta que el Impuesto a la Renta es
un impuesto de periodicidad anual, los
pagos mensuales resultan siendo pagos
a cuenta de una deuda anual y si ésta no
supera el límite, no habría obligación
de realizar pago alguno, por lo tanto el
monto retenido resulta un "préstamo tributario", disponiendo un procedimiento para solicitar la devolución de dicho
préstamo previa fiscalización.
En este año se ha creado la obligación de
retener el 6% sobre el precio de venta,
cuando los designados agentes de retención por la SUNAT paguen a sus proveedores por la venta de bienes y prestación de servicios afectas al Impuesto
General a las Ventas. Esto dio como resultado situaciones en las que el proveedor, por la liquidación mensual de este
impuesto, resulte con "saldo a favor", lo
cual ocurre cuando el crédito fiscal más
el 6% sobre el precio de venta retenido
supere el monto del impuesto bruto.
Como es de conocimiento desde el punto de vista de la legislación, el exceso de
crédito fiscal en una liquidación mensual se aplica a los meses siguientes hasta
Instituto de Investigación El Pacífico
agotarlo, pero en este caso se va aplicar
a los meses siguientes un saldo a favor
por las retenciones del 6% del precio de
venta que en definitiva resulta la devolución del "préstamo tributario".
Hasta aquí podríamos afirmar que a partir del año 2001, se han implementado
una suerte de "préstamos tributarios
obligatorios".
Si tenemos en cuenta que las obligaciones tributarias son también de naturaleza formal, las leyes tributarias han
previsto casos en que los obligados a
cumplir obligaciones sustanciales (pago
de tributos) lo hagan a través de las denominadas "declaraciones determinativas". Para el caso concreto de los perceptores de rentas de cuarta categoría
el artículo 86º de la Ley del Impuesto a
la Renta (Texto Único Ordenado aprobado por Decreto Supremo N° 054-99EF- y modificatorias) ha dispuesto que:
"Sólo estarán obligados a presentar declaración por el pago a cuenta mensual
en los casos en que las retenciones no
cubrieran la totalidad de dicho pago a
cuenta". (subrayado nuestro).
Sin embargo como ya se ha hecho costumbre en nuestro país, la SUNAT a través de la Resolución N° 138-2002/
SUNAT (de naturaleza administrativa),
dispuso que a partir del 1 de noviembre
los contribuyentes que perciban mensualmente rentas de cuarta categoría
por un importe mayor a una (1) UIT,
están obligados a presentar declaración
jurada a través del PDT. No se tiene en
consideración si con las retenciones
efectuadas en el periodo se cubrió la totalidad de la obligación. Es decir, a los
contribuyentes que por ley están eximidos de la obligación de presentar declaraciones juradas mensuales se les
exige con una norma administrativa de
menor rango la presentación de las mismas, vulnerando lo establecido por el
principio de legalidad, según lo establece la Norma IV del Título preliminar
del Código tributario.
La resolución en comentario precisa que
si una persona natural sólo percibe rentas de cuarta categoría por concepto de
dietas de Directorio mayor a una UIT
mensual, estará obligada a presentar la
declaración jurada vía PDT.
No cabe ninguna duda de la ilegalidad
e inconstitucionalidad de la Resolución
N° 138- 2002/SUNAT, sin embargo resulta ilustrativo el análisis de esta norma sobre todo en lo que respecta a los
párrafos del considerando que la sustentan.
El primer considerando de la ya citada
resolución dice "Que el artículo 79° del
Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo No, 054-99EF y normas modificatorias, establece
que las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta, entre otros documentos, deberán presentarse en los medios,
condiciones, forma, plazos y lugares,
que determine la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT)". Si revisamos el texto del artículo 79° de la ley, encontraremos que
se trata de una norma referida a DECLARACIONES ANUALES y no mensuales.
Por su parte el tercer considerando hace
referencia al numeral 6 del artículo 87°
del Código Tributario sobre las obligaciones de les deudores tributarios, en el
sentido de que deben "proporcionar a la
Administración Tributaria la información que ésta requiera o la que ordenen
las normas tributarias". Al respecto cabe
precisar que la citada norma se refiere a
información sobre las actividades que
realice el contribuyente y no a declaración. En segundo lugar el numeral 6 del
articulo 87° forma parte del primer párrafo de este artículo que a la letra dice
"Los deudores tributarios están obligados, a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la
Administración Tributaria". Es decir que
la información que debe proporcionar
el contribuyente está relacionada sólo
con los procesos de fiscalización que son
personales y no generales como la obligación de presentar declaración jurada
que corresponde a todos los contribuyentes del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría sin tener en cuenta sí hubo retención total a no, cuando la
renta obtenida supera la UIT.
Resulta irrelevante el análisis de los
considerandos relacionados con los artículos 88° y 29° del Código Tributario,
debido a que el primero se refiere a la
facultad de la Administración
Tributaria de ordenar la presentación
de declaraciones por medios magnéticos y el segundo a la facultad de fijar,
entre otros, la forma de pago.
Los contribuyentes afectados tienen dos
alternativas, cumplir con la norma administrativa de la SUNAT o esperar las
sanciones que le impongan por su incumplimiento para iniciar un proceso
contencioso de reclamación y en la etapa de apelación solicitar al Tribunal Fiscal que al resolver tenga en cuenta lo
dispuesto en el artículo 102° del Código
Tributario que a la letra dice "Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la
norma de mayor jerarquía. En dicho
caso, la resolución deberá ser emitida
con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 154°".
28
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Area Tributaria
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS
JUNIO 2002
JULIO 2002
AGOSTO 2002
SETIEMBRE 2002
OCTUBRE 2002
NOVIEMBRE 2002
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3.592
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3.609
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3.627
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3.633
3.633
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3.612
3.623
3.618
3.618
3.618
3.614
3,614
3.626
3.629
3.625
3.625
3.625
3.613
3.619
3.618
3.609
3.601
3.601
3.601
3.588
3.587
3.597
3.606
3.644
3.628
3.628
3.634
3.634
3.634
3.634
3.634
3.618
3.624
3.620
3.620
3.620
3.616
3,616
3.628
3.630
3.626
3.626
3.626
3.616
3.621
3.621
3.610
3.603
3.603
3.603
3.591
3.590
3.601
3.608
3.606
3.606
3.606
3.600
3.597
3.605
3.614
3.613
3.613
3.613
3.608
3.600
3.599
3.597
3.608
3.608
3.608
3.602
3.601
3.606
3.616
3.614
3.614
3.614
3.610
3.603
3.601
3.599
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 15/11/2002
Jul-99
0
%
1
%
2
%
3
%
4
%
5
%
6
%
7
%
8
%
9
%
Interés
diario
a Set.
de
2002
%
60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 16.213
Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 16.213
9
Set-99
55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 16.213
9
Oct-99
52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 16.213
9
Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 16.213
Dic-99
47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 16.213
2
0
0
1
Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 16.213
Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 16.213
2
0
0
0
May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 16.213
Jun-00 33.226 34.179 34.106 34.032 33.959 33.739 33.666 33.502 33.519 33.446 16.213
Ago-00 29.559 29.486 29.413 29.339 29.119 29.046 28.973 28.899 28.826 29.633 16.213
Set-00
27.359 27.286 27.066 26.993 26.919 26.846 26.773 26.553 27.506 27.433 16.213
Oct-00
24.866 24.793 24.720 24.500 24.426 24.353 24.280 25.233 25.013 24.940 16.213
Nov-00 22.446 22.373 22.300 22.226 22.153 21.860 22.886 22.813 22.740 22.666 16.213
Incluye capitalización al 31 de Diciembre
%
%
%
%
%
%
%
%
%
Dic-00
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
20.473
18.493
16.753
14.653
12.913
11.773
9.973
7.993
6.073
4.153
2.240
0.640
20.413
18.433
16.693
14.593
13.693
11.713
9.913
7.933
5.893
4.093
2.186
0.587
20.353
18.373
16.633
15.493
13.633
11.653
9.853
7.873
5.833
4.033
2.133
0.533
20.173
18.313
17.413
15.433
13.453
11.593
9.673
7.813
5.773
3.973
2.080
0.373
20.113
19.093
17.233
15.133
13.393
11.533
9.613
7.753
5.713
3.793
2.026
1.067
20.893
18.913
17.173
15.073
13.333
11.353
9.553
7.573
5.653
3.733
2.613
1.013
20.833
18.853
17.113
15.013
13.273
11.293
9.493
7.513
5.473
4.513
2.560
0.960
20.773
18.793
17.053
14.953
13.213
11.233
9.433
7.453
6.253
4.453
2.506
0.907
20.593
18.733
16.993
14.893
13.033
11.173
9.253
8.233
6.193
4.393
2.453
0.747
20.533
18.673
16.813
14.713
12.973
11.113
10.033
8.173
6.133
4.213
2.400
0.693
Mes
de la
Obligación
Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 16.213
32.053 31.979 31.906 31.686 31.613 31.539 31.466 31.393 31.173 31.099 16.213
%
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Interés
diario
a Oct.
de
2002
%
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
(1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 16.213
Jul-00
Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2001
(según RUC de 11 dígitos)
Mes
de la
Obligación
2
0
0
2
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Interés diario acumulado al 31 de Octubre del 2002
(según RUC de 11 dígitos)
0
%
15.092
13.439
11.893
10.933
9.119
7.466
5.920
4.106
2.347
0.693
1
%
2
%
15.039 14.986
13.386 13.972
12.479 12.426
10.879 10.826
9.066 9.013
7.413 7.253
5.760 5.706
4.053 3.893
2.293 2.240
0.533 0.480
3
4
5
6
7
8
9
%
%
%
%
%
%
%
15.679
13.919
12.373
10.773
8.959
7.200
5.653
3.840
2.187
0.427
15.626
13.866
12.319
10.613
8.906
7.146
5.600
3.786
2.027
1.120
15.466
13.812
12.266
10.559
8.746
7.093
5.546
3.733
2.720
1.067
15.412
13.759
12.106
10.506
8.693
7.040
5.386
4.426
2.667
0.907
15.359
13.599
12.053
10.453
8.639
6.880
6.080
4.266
2.613
0.853
15.306
13.546
11.999
10.399
8.586
7.573
6.026
4.213
2.560
0.800
15.252
13.492
11.946
10.239
9.279
7.520
5.973
4.160
2.400
0.747
Actualidad Empresarial
Interés
diario
a Nov.
de
2002
%
SE ACTUALIZA
SEGUN
DIAS
DE
ATRASO
N°
26
2002
1
Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2001
(según RUC de 8 dígitos)
Primera Quincena - Noviembre
Mes
de la
Obligación
I-27
I
Indicadores Tributarios
II. IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/
Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF
DIC-2001
ENE-2002
FEB-2002
MAR-2002
ABR-2002
MAY-2002
JUN-2002
JUL-2002
AGO-2002
SET-2002
OCT-2002
NOV-2002
Fecha NOV-2001
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.
01
3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602
02
3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602
03
3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602
04
3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601
05
3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606
06
3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616
07
3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614
08
3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610
09
3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610
10
3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610
11
3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603
12
3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601
13
3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599
14
3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616
15
3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628
16
3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630
17
3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626
18
3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616
19
3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616
20
3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616
21
3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621
22
3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621
23
3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610
24
3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603
25
3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591
26
3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591
27
3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591
28
3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590
29
3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467
30
3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476
31
3.441 3.446 3.476 3.478
3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3,611 3,615 3.643 3.647 3.597 3.601
3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3,611 3,615 3.643 3.644 3.606 3.608
3.445 3.446
3.459 3.462
3.458 3.550 3,611 3,615
3.600 3.602
1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)
COMPRA
3,441
VENTA
3,446
(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)
INTERESES MORATORIOS AL 31/10/2002
RENTA REGIMEN
GENERAL
Renta 2001
Primera Quincena - Noviembre
2002
(%) Al 31-12-2001
I-28
RENTA REGIMEN
GENERAL
Renta 2002
(%) Al 31-10-2002
Mes de la
Obligación
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
Mes de la
Obligación
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Interés Diario Acumulado al 31-12-2001 (Según RUC de 11 dígitos)
1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%
0
%
18.493
16.753
14.653
12.913
11.773
9.973
7.993
6.073
4.153
2.240
0.640
18.433
16.693
14.593
13.693
11.713
9.913
7.933
5.893
4.093
2.186
0.587
18.313
17.413
15.433
13.453
11.593
9.673
7.813
5.773
3.973
2.080
0.373
19.093
17.233
15.133
13.393
11.533
9.613
7.753
5.713
3.793
2.026
1.067
18.913
17.173
15.073
13.333
11.353
9.553
7.573
5.653
3.733
2.613
1.013
18.853
17.113
15.013
13.273
11.293
9.493
7.513
5.473
4.513
2.560
0.960
18.793
17.053
14.953
13.213
11.233
9.433
7.453
6.253
4.453
2.506
0.907
18.733
16.993
14.893
13.033
11.173
9.253
8.233
6.193
4.393
2.453
0.747
Interés Diario Acumulado al 31-10-2002 (Según RUC de 11 dígitos)
1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%
0
%
15.092
13.439
11.893
10.933
9.119
7.466
5.920
4.106
2.347
0.693
18.373
16.633
15.493
13.633
11.653
9.853
7.873
5.833
4.033
2.133
0.533
15.039
13.386
12.479
10.879
9.066
7.413
5.760
4.053
2.293
0.533
14.986
13.972
12.426
10.826
9.013
7.253
5.706
3.893
2.240
0.480
15.679
13.919
12.373
10.773
8.959
7.200
5.653
3.840
2.187
0.427
15.626
13.866
12.319
10.613
8.906
7.146
5.600
3.786
2.027
1.120
15.466
13.812
12.266
10.559
8.746
7.093
5.546
3.733
2.720
1.067
15.412
13.759
12.106
10.506
8.693
7.040
5.386
4.426
2.667
0.907
15.359
13.599
12.053
10.453
8.639
6.880
6.080
4.266
2.613
0.853
15.306
13.546
11.999
10.399
8.586
7.573
6.026
4.213
2.560
0.800
9
%
18.673
16.813
14.713
12.973
11.113
10.033
8.173
6.133
4.213
2.400
0.693
9
%
15.252
13.492
11.946
10.239
9.279
7.520
5.973
4.160
2.400
0.747
Interés
a Oct.
de 2002
2/
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
16.213
Interés
a Nov.
de 2002
SE ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
2/ se incluye capitalización al vencimiento de la presentación de DD.JJ.
Instituto de Investigación El Pacífico
30
I
Area Tributaria
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA
EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIOS
94-95-96-97-98
TIPO DE BIEN
Vida Util
Edificaciones y construcciones
EJERCICIO
1999
Porcentaje
Vida Util
ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2002
EJERCICIOS
2000-2001
Porcentaje
Porcentaje
máximo
(Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual
3%
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca
4 años
25% anual
4 años
25% anual 25% anual
Vehículos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles), hornos en gral.
5 años
20% anual
5 años
20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
construcción, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina
5 años
20% anual
5 años
20% anual 20% anual
Equipos de procesamiento de datos
5 años
20% anual
4 años
25% anual 25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91
5años
20% anual
10 años
10% anual 10% anual
10 años
10% anual
10 años
10% anual 10% anual
-
-
-
Otros bienes del activo fijo
Aves reproductoras
-
75%
REQUISITOS BASICOS
CATEGORIAS
Monto de Impuesto Crédito
Cuota
Ingresos
Bruto
Maximo
Area
Nº
Compras
del local trabajo a mensuales Mensuales ( S / . ) Deducible Mensual
(m2)
su cargo
(S/.)
(S/.)
(S/.)
(S/.)
ESPECIAL
-
-
-
2,200
0
-
0
A
10
0
2,200
2,200
80
60
20
B
20
1
4,600
4,600
255
205
50
C
30
2
7,000
7,000
560
450
110
D
50
2
8,600
8,600
910
740
170
E
70
3
9,700
9,700
1,190
950
240
F
80
4
12,000
12,000
1,520
1,200
320
G
90
4
15,000
15,000
2,040
1,630
410
H
100
4
18,000
18,000
2,700
2,160
540
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/
Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AÑO
1979
1980
1981
1982
1983
1986
1987
1988
1989
1990
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
81933.681
78491.840
75013.318
72581.936
70346.189
68577.475
64539.887
61735.912
59262.915
57619.360
55230.535
53540.066
51549.813
49693.651
48195.475
46937.621
45569.892
44447.187
43512.942
41555.504
39583.339
37666.220
36311.576
34989.188
31786.919
30027.245
28915.348
27776.542
26496.417
25930.529
25310.149
24234.732
23671.527
22593.521
21751.537
21066.004
20381.137
19690.771
18858.412
18305.359
17564.004
16873.433
16217.724
15599.224
15019.892
14108.212
13613.942
12826.276
11892.506
11101.722
10392.065
9525.816
8897.959
8225.102
7513.966
6857.257
6316.564
5954.990
5725.193
5422.871
5091.723
4746.801
4464.441
4199.795
3937.939
3619.806
3349.312
3140.393
3012.485
2872.584
2706.411
2514.999
1984
2206.883
2010.474
1801.902
1652.759
1446.370
1293.211
1159.303
1038.276
1011.244
994.354
968.428
944.166
1985
921.107
882.367
856.473
842.780
827.089
810.501
780.606
771.052
748.191
714.574
702.272
687.764
661.978
635.351
613.838
584.638
560.437
547.970
524.088
503.288
481.722
458.893
426.326
398.961
384.796
323.734
262.618
219.806
207.981
200.040
164.452
133.343
47.554
37.112
30.707
20.179
11.222
9.085
7.918
6.311
4.836
3.977
3.446
2.850
2.143
1.722
1.340
1.000
54.722
46.241
36.502
26.593
19.321
12.854
7.296
1.682
1.245
1.176
1.121
1.000
PROMEDIO
65375.687
42705.712
25403.998
16252.532
7625.979
3464.668
1264.854
789.065
520.921
71.569
2.742
2.660
MES/AÑO
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1.725
1.643
1.596
1.551
1.404
1.292
1.230
1.182
1.154
1.099
1.032
1.000
1.477
1.459
1.410
1.375
1.306
1.274
1.237
1.189
1.153
1.075
1.027
1.000
1.303
1.269
1.225
1.176
1.138
1.117
1.098
1.075
1.049
1.028
1.011
1.000
1.099
1.094
1.083
1.072
1.069
1.062
1.051
1.023
1.007
1.006
1.003
1.000
1.075
1.062
1.050
1.039
1.033
1.029
1.028
1.021
1.016
1.010
1.003
1.000
1.101
1.086
1.080
1.074
1.064
1.054
1.044
1.036
1.027
1.015
1.005
1.000
1.046
1.046
1.045
1.042
1.031
1.024
1.021
1.019
1.016
1.012
1.004
1.000
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
PROMEDIO
1.283
1.228
1.116
1.046
1.030
1.048
1.025
1.018
1.023
1.018
0.982
Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001
F.A. Total 1999
N.I. Dic. 1999
149.527812
————————— = ————————— = 1.055
N.I. Dic. 1998
141.759095
F.A. Total 2000
N.I. Dic. 2000
155.265783
————————— = ————————— = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
F.A. Total 2001
N.I. Dic. 2001
151.871747
————————— = ————————— = 0.978
N.I. Dic. 2000
155.265783
ANUAL
1.960
1.505
1.341
1.105
1.088
1.114
1.050
1.065
1.055
1.038
0.978
1/ Según Resolución Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación
Declaraciones Juradas
Declaraciones Juradas
presentadas en el mes de MARZO presentadas en el mes de ABRIL
Mes de la
obligación
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Factor de
Actualización
0.995
1.007
1.000
1.000
1.006
1.002
1.009
1.005
Mes de la
obligación
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Factor de
Actualización
1.002
1.000
1.000
1.006
1.002
1.009
1.005
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)
ESTADO FINANCIERO AL MES DE
ANTIGÜEDAD/ IPM Base =
MESES
ENERO FEBR. MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGO.
SET.
OCT.
1994
Diciembre-01
151.871747
0.9982 0.9938 0.9950 1.0016 1.0017 1.0015 1.0073 1.0092 1.0185 1.0238
Enero-02
151.599182
1.0000 0.9956 0.9968 1.0034 1.0035 1.0033 1.0092 1.0111 1.0204 1.0257
Febrero-02
150.929564
1.0000 1.0012 1.0079 1.0080 1.0077 1.0136 1.0155 1.0249 1.0302
Marzo-02
151.111959
1.0000 1.0067 1.0068 1.0065 1.0124 1.0143 1.0237 1.0290
Abril-02
152.121067
1.0000 1.0001 0.9999 1.0057 1.0076 1.0169 1.0221
Mayo-02
152.142525
1.0000 0.9997 1.0056 1.0074 1.0167 1.0220
Junio-02
152.101959
1.0000 1.0058 1.0077 1.0170 1.0223
Julio-02
152.988783
1.0000 1.0019 1.0111 1.0164
Agosto-02
153.276826
1.0000 1.0092 1.0144
Setiembre-02
154.686014
1.0000 1.0052
Octubre-02
155.490183
1.0000
(*) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia. Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales
SUPUESTOS
REFERENCIA
NO SUPERE
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272
S/. 1,808
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORIA
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 1,808
PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
DE SOLIDARIDAD
Mínimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría
Primera Quincena - Noviembre
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N° 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
S/. 1,550
Actualidad Empresarial
N°
2002
FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR
DEL IMPUESTO A LA RENTA
26
I-29
Indicadores Tributarios
I
III. CODIGO TRIBUTARIO
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)
Mes al que
corresp. la
obligación
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
0
Ene-2002
Feb-2002
Mar-2002
Abr-2002
May-2002
Jun-2002
Jul-2002
Ago-2002
Set-2002
Oct-2002
Nov-2002
Dic-2002
21/02/2002
22/03/2002
09/04/2002
13/05/2002
13/06/2002
12/07/2002
15/08/2002
17/09/2002
18/10/2002
21/11/2002
20/12/2002
23/01/2003
1
2
22/02/2002
11/03/2002
10/04/2002
14/05/2002
14/06/2002
15/07/2002
16/08/2002
18/09/2002
21/10/2002
22/11/2002
23/12/2002
10/01/2003
3
11/02/2002
12/03/2002
11/04/2002
15/05/2002
17/06/2002
16/07/2002
19/08/2002
19/09/2002
22/10/2002
25/11/2002
10/12/2002
13/01/2003
4
12/02/2002
13/03/2002
12/04/2002
16/05/2002
18/06/2002
17/07/2002
20/08/2002
20/09/2002
23/10/2002
12/11/2002
11/12/2002
14/01/2003
5
13/02/2002
14/03/2002
15/04/2002
17/05/2002
19/06/2002
18/07/2002
21/08/2002
23/09/2002
10/10/2002
13/11/2002
12/12/2002
15/01/2003
6
14/02/2002
15/03/2002
16/04/2002
20/05/2002
20/06/2002
19/07/2002
22/08/2002
10/09/2002
11/10/2002
14/11/2002
13/12/2002
16/02/2003
7
15/02/2002
18/03/2002
17/04/2002
21/05/2002
21/06/2002
22/07/2002
09/08/2002
11/09/2002
14/10/2002
15/11/2002
16/12/2002
17/01/2003
8
18/02/2002
19/03/2002
18/04/2002
22/05/2002
24/06/2002
09/07/2002
12/08/2002
12/09/2002
15/10/2002
18/11/2002
17/12/2002
20/01/2003
9
19/02/2002
20/03/2002
19/04/2002
23/05/2002
11/06/2002
10/07/2002
13/08/2002
13/09/2002
16/10/2002
19/11/2002
18/12/2002
21/01/2003
20/02/2002
21/03/2002
22/04/2002
10/05/2002
12/06/2002
11/07/2002
14/08/2002
16/09/2002
17/10/2002
20/11/2002
19/12/2002
22/01/2003
(1) Aprobada por Resolución Nº 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
VENCIMIENTO SEMANAL
Mes al que
corresponde la
obligación
N°
NOVIEMBRE
2002
1
2
3
4
SEMANA
DESDE
HASTA
VENCIMIENTO
03/11/02
10/11/02
17/11/02
24/11/02
09/11/02
16/11/02
23/11/02
30/11/02
05/11/02
12/11/02
19/11/02
26/11/02
(1) Aprobada por Resolución Nº 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION
DE LA DAOT
ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
9
8
7
6
5
4
3
2
1
0
Buenos Cont.
03/06/02
04/06/02
05/06/02
06/06/02
07/06/02
10/06/02
11/06/02
12/06/02
13/06/02
14/06/02
17/06/02
TRIBUTO
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO
DEPORTIVOS (pagadero el segundo día hábil de
cada semana por los espectáculos realizados
en la semana anterior)
VENCIMIENTO
29/11/02 *
Ultima semana de oct. 05/11/02
1º semana de nov.
12/11/02
2º semana de nov.
19/11/02
3º semana de nov.
26/11/02
4º semana de nov.
03/12/02
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
5º día hábil de su realización
Primera Quincena - Noviembre
2002
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
I-30
19/11/02
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.
Para el mes de noviembre esta fecha correspondería a las transferencias efectuadas hasta el 31/10/02.
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN
NOVIEMBRE DE 2002
OBLIGACION FORMAL
Comunicación a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelaciomes de acciones
Pérdida y destrucción de libros y registros
contables
Comunicación a la SUNAT de la fecha de
vigencia de reorganización de sociedades.
Instituto de Investigación El Pacífico
COSTO
Unidad de
Medida
Almacén "A"
m2
0.0437%
Almacén "B"
%UIT
0.0320%
Los almacenes tipo "A" son los de:
Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Cañete
Los almacenes tipo "B" son los de:
Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A
Precisiones:
1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de
devolución, inclusive. Por ejemplo:
Ingreso de Bienes:
10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes:
21 de mayo a las 09.00 horas
Total de días:
12 días de almacenaje
3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las
fracciones. Por ejemplo:
5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el
gasto que cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o
comisado.
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES
CON VENCIMIENTO EN NOVIEMBRE DE 2002
IMPUESTO DE ALCABALA
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y
COMISADOS
(Expresada en porcentajes de la UIT por día)
VENCIMIENTO
15/11/02
CONCEPTO
a/ b/
Resolución de Ejecución Coactiva
Embargo en forma de:
Intervención en Recaudación
Intervención en Información
Intervención en Administración de Bienes c/
Depósito sin Extracción
Depósito con Extracción
Inscripción d/
Retención e/
Medida cautelar No Prevista u otras medidas
Por cada resolución coactiva que ordena el embargo en forma
de retención, notificada al tercero mediante correo eletrónico.
Notas:
a/ La ampliación de medida tendrá el mismo costo del concepto involucrado
b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el arancel equivaldrá a la suma de
las costas correspondientes
5
5
5
5
13
3
8
5
0.30
c/ No incluye la remuneración del Administrador
d/ Por cada bien, valor o derecho embargado
e/ Por embargo ordenado
CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOS
BUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002
Resolución de Superintendencia Nº 012-2002/SUNAT
(Publicada el 09-02-2002)
MES
15 días hábiles de producidos los hechos.
10 días hábiles siguientes a
la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.
%UIT
4
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
VENCIMIENTO
25 de febrero del 2002
22 de marzo del 2002
23 de abril del 2002
24 de mayo del 2002
25 de junio del 2002
23 de julio del 2002
MES
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
VENCIMIENTO
23 de agosto del 2002
24 de setiembre del 2002
24 de octubre del 2002
26 de noviembre del 2002
24 de diciembre del 2002
24 de enero del 2003
32