CONCEPTOS BASICOS Sexta semana: DERECHO

CONCEPTOS BASICOS
CUARTA UNIDAD TEMÁTICA:
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Sexta semana: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Sumario: 1. Concepto, 2. Poder tributario, 3.Tipos de Poder Tributario: originario y
derivado, 4. Características 5. Potestad tributaria del Gobierno Central, Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales, 6. No incidencia Tributaria: Inafectaciones,
exoneraciones. Beneficios tributarios, Contratos de Estabilidad Tributaria 7. Limites al
Poder Tributario: Principios Tributarios, 8. Garantías Constitucionales aplicables a la
Constitución, 9. Efectos de la violación de los límites de la potestad tributaria.
1. CONCEPTO
Conjunto de normas y principios que regulan y disciplinan el Poder Tributario,
determinando las facultades y garantías para su correcta aplicación.
El Derecho Constitucional Tributario determina el marco en el cual deben normarse
determinados actos de la actividad impositiva, pues sus normas establecen
taxativamente algunos principios tributarios.
2. PODER TRIBUTARIO
Poder Tributario es el poder del Estado para imponer tributos a las personas,
naturales y jurídicas, que se encuentran bajo su soberanía a fin de contribuir a la
satisfacción de las necesidades colectivas.
La doctrina no es unánime en cuanto a la denominación. Algunas de las más usadas son:
“Poder de Imposición” (Blumenstein), “Poder Fiscal” (Dino Jarach), “Potestad
Tributaria” (Villegas), entre otros.
3. TIPOS DE PODER TRIBUTARIO
a. Poder Originario
Surge con el propio Estado, al cual la Constitución le confiere la función
legislativa primaria objetiva a través del Poder Legislativo.
b. Poder Derivado
El Poder tributario es derivado cuando el ente territorial posee poder tributario
delegado y limitado por la propia Constitución Política.
En el Perú este poder derivado se da respecto de las regiones y los municipios.
4.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
CARACTERÍSTICAS
Abstracto
Permanente
Irrenunciable
Indelegable
Origen legal
Jurisdiccional
5. POTESTAD TRIBUTARIA DEL GOBIERNO CENTRAL, GOBIERNOS
REGIONALES Y GOBIERNOS LOCALES
El Art. 74 de la Constitución consagra un poder de tipo originario. De la misma
forma, la Constitución considera que los municipios y regiones pueden tener un
poder delegado tal como aparece en las facultades tributarias que se señala en la
Ley Orgánica de Municipalidades
Así mismo establece que “…Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales
pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley…”
6. NO INCIDENCIA TRIBUTARIA:
a. Inafectación: No se configura el presupuesto de hecho previsto en la norma.
b. Exoneración: Ocurre el hecho Imponible pero no hay pago por norma
exoneratoria
c. Beneficios Tributarios: Incentivos tributarios que buscan promover algún sector
d. Contratos de estabilidad tributaria: Contratos celebrados entre el Estado y una
persona jurídica donde el Estado se compromete a mantener invariable el régimen
tributario vigente a la fecha de la suscripción del convenio.
e. Inmunidad: La inmunidad es una forma especial de no incidencia cuando ésta se
encuentra establecida por la propia Constitución Política.
7. LÍMITES AL PODER TRIBUTARIO: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Los Principios Tributarios son las normas, pensamientos o ideas fuerza de carácter
tributario que van a regir la conducta de la colectividad en materia tributaria.
Los Principios Tributarios consignados en nuestro Estatuto Fundante (Carta
Magna), son el límite del Poder Tributario del Estado, a fin de que no se vulnere
los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros sectores y
potestades con las cuales se debe coexistir.
La Constitución en su artículo 74 recoge expresamente los principios de legalidad
(Reserva de la Ley), Igualdad, Respeto de los Derechos Fundamentales, No
confiscatoriedad. Sin embargo, implícitamente encontramos los principios de
uniformidad, Certeza, Capacidad contributiva
a. Principio de Legalidad.-1
Por este principio no puede existir, imponerse o crearse un tributo, modificarse o
extinguirse sin una ley previa “nullum tributum sine lege”.
Este principio tiene medios de defensa que no permiten su vulneración.
b. Principio de Justicia.Todas las personas e integrantes de la colectividad de todo Estado, tienen el deber y
la obligación de contribuir al sostenimiento del Estado, mediante la tributación,
asumiendo la obligación de contribuir por medio del tributo, en virtud a sus
1
Sentencia del Tribunal Constitucional Exp. N° 0042-2004-AI/TC
capacidades respectivas, y en proporción a los ingresos que obtienen, esta carga
tributaria debe ser en forma equitativa.
c. Principio de Uniformidad.La Ley establece que en materia tributaria en lo atinente al pago de impuestos,
todos somos iguales y tenemos las mismas obligaciones. La igualdad jurídica
implica la desigualdad contributiva, a mayor capacidad contributiva la aportación
tributaria es mayor.
d. Principio de Publicidad.Mediante este principio se enuncia de que toda disposición normativa tributaria
emanada por el Órgano competente, es de público conocimiento de toda la
colectividad, y debe ser conocida por los contribuyentes y no contribuyentes.
e. Principio de Obligatoriedad.Este principio enuncia la obligatoriedad y la colectividad de la norma, vinculando al
sujeto activo y pasivo de la relación tributaria, que es de naturaleza legal, esta
obligatoriedad puede ser en forma compulsiva.
f. Principio de Certeza.Todo contribuyente tiene la obligación a pagar un monto fijo de su tributo, conforme
a los plazos y términos establecidos por la administración tributaria, a fin de que no
existan dudas e incertidumbres, además de evitar los abusos de las entidades
recaudadoras.
g. Principio de Economía en la recaudación.
No se debe mantener tributos cuya recaudación resulte más costosa u onerosa que los
recursos que ellos proporcionan
h. Principio de Igualdad.Por medio de este, todos los contribuyentes deben recibir un tratamiento similar
frente al mismo hecho imponible. No se trata que todos contribuyan en una cuota
igual, sino hay que diferenciar la capacidad contributiva de cada persona.
i. Principio de No Confiscatoriedad.Por este principio, el Estado no puede violar el precepto o garantía constitucional de
inviolabilidad de la propiedad por cobrar los tributos. Esta prohibida la confiscación
de bienes por la deuda excesiva o no de tributos.
j. Principio de la Redistribución o Proporcionalidad.Es una consecuencia del principio de justicia, la distribución individual de las cargas
fiscales en forma efectiva para realizar el pago de los tributos, su eficacia es la de
realizar una correcta redistribución de la riqueza.
l. Principio de Eficacia en la Asignación de Recursos.Bajo este principio el Estado no se limita a la atención de la cartera social, sino que
también persigue corregir las desigualdades en la distribución de las riquezas,
afectando en forma tributaria a quien más gana, con una mayor carga tributaria.
8. GARANTIAS CONSTITUCIONALES APLICABLES A LA TRIBUTACIÓN 2
El artículo 200º de la Constitución prevé una serie de garantías constitucionales, por
medio de las cuales se van a cautelar y tutelar los derechos fundamentales de la persona
y la vigencia de nuestra Carta Magna, mencionándose:
2
Danos Ordoñez, Jorge (1994). “El Régimen Tributario en la Constitución: Estudio Preliminar”. En
THEMIS N° 29. Lima.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Acción de Hábeas Corpus.
Acción de Amparo.
Acción de Hábeas Data.
Acción de Inconstitucionalidad.
Acción Popular.
Acción de Cumplimiento.
En materia tributaria son aplicables:
 ACCIÓN DE AMPARO
Es una garantía constitucional por medio de la cual se va a cautelar, los derechos
fundamentales de la persona, con la excepción del derecho a la libertad individual que
es protegido por la Acción de Habeas Hábeas. En materia tributaria, se aplica el amparo
a los derechos de los administrados, por medio del debido proceso y la tutela
jurisdiccional.
 ACCIÓN DE INCONSTITUCIONALIDAD
Como una garantía destinada a cautelar o proteger la vigencia de la Constitución frente
a las normas de menor jerarquía.
En materia tributaria si por medio de una Resolución Municipal o Decreto de Alcaldía
se quiere modificar el tributo, esta Norma Legal estaría contraviniendo la Constitución y
el Principio de Legalidad que en ella se incorpora, pudiéndose plantear la Acción de
Inconstitucionalidad, ante el Tribunal Constitucional.
9. EFECTOS DE LA VIOLACIÓN DE LOS LÍMITES DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA
La última parte del artículo 74° de la Constitución Política señala que: “…no surten
efectos las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente
artículo”. Es decir sin respetar los Principios Tributarios.
Es pertinente citar la Sentencia del Tribunal Constitucional recaída sobre el
EXP. N.° 033-2004-AI/TC de fecha 28.11.2004, que declaró inconstitucional el
Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta, la cual estableció que:
a) Si bien el artículo 204° de la Constitución establece que la norma
declarada inconstitucional queda sin efecto al día siguiente de la
publicación de la sentencia que así la declara.
b) Tratándose de la Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley N.°
27804 que estableció el pago del Anticipo Adicional del Impuesto a la
Renta, al ser declarada inconstitucional, deja de tener efecto desde la
fecha en que fue publicada.
Por tanto, se puede señalar que la declaración de inconstitucionalidad de normas
tributarias en violación a los Principios Tributarios tiene efectos retroactivos, a la fecha
de publicación de la norma inconstitucional; constituyendo una excepción a la regla
general establecida en el artículo 200 de la Constitución Política.