caso practico 99-98

CASO PRACTICO Nº 99
CONSULTA
Un socio de una sociedad posee una cuenta de cargos y abonos con la sociedad
que al final del ejercicio arroja un determinado saldo positivo o negativo:
1) Cómo se calcularía los intereses a aplicar y cuál sería el tipo de interés aplicable
y cómo y cuándo se tributaría por dichos intereses, siendo el saldo acreedor, para realizar la
liquidación del modelo 123 (Rendimientos de capital mobiliario).
2) Cómo se calcularía en el supuesto de arrojar saldo negativo, es decir, que el
socio debe a la sociedad, a efectos de impuesto sobre sociedades.
3) Cuál es el periodo impositivo
SOLUCIÓN
En primer lugar, ha de establecerse el periodo de vencimiento o liquidación de los
intereses: mensual, trimestral, semestral, anual o cualquier otro periodo.
En cuanto a la fijación del tipo de interés, dependerá de la evolución de diversas
variables macroeconómicas y relacionadas con el mercado financiero; existen múltiples
posibilidades, basta con tomar información suministrada por la prensa económico-financiera
acerca del mercado interbancario, índices de referencia de préstamos hipotecarios; tipos de
descuento comercial aplicado por los grandes bancos; una media de los tipos de interés
asociados a los créditos personales, aplicados por las entidades de crédito de la misma
localidad que la empresa; etc..
Desde principios de la década de los 90 viene utilizándose un tipo de referencia
denominado MIBOR (siglas en inglés de “Tipo de Interés del Mercado Interbancario de
Madrid”) que, añadiendo unos puntos adicionales en concepto de prima de riesgo, se
obtiene el tipo de interés a aplicar y de mutuo acuerdo entre los dos sujetos económicos:
empresa y socio.
El MIBOR a su vez dependerá del tipo de interés básico fijado por la autoridad
monetaria, esto es, el Banco de España; por ello, se podría establecer el tipo a aplicar
tomando dicho tipo básico más otros puntos de prima de riesgo; el suplemento añadido al
tipo básico ha de ser superior al suplemento añadido al MIBOR.
Se llegaría a múltiples tipos según la apreciación que cada cual hace de la prima de
riesgo; la empresa podría fijar, a título de ejemplo, el tipo de interés para cada periodo de
vencimiento trimestral teniendo en cuenta el MIBOR a un año existente en la fecha de inicio
de dicho trimestre más un suplemento de 2% anual.
Una vez establecido el tipo de interés considerado como nominal de acuerdo con la
referencia temporal: anual, semestral, etc.., ¿sobre qué base aplicamos?, ya que el saldo de
cuenta corriente con socios y administradores (553) puede, a lo largo del periodo de
vencimiento de intereses, por ejemplo un trimestre, cambiar de signo deudor a acreedor o
viceversa, y varias veces. Lo más práctico en estas situaciones consiste en calcular los
intereses de cada día, multiplicando el rédito diario por el saldo vivo de cada día.
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Consideremos un caso:
La empresa conviene con el socio la elección del tipo de interés de referencia
anual, ianual , aplicable a cada trimestre, como sigue:
ianual = MIBORanual + 2%anual
El MIBOR de referencia se corresponde con el establecido en la fecha de inicio del
trimestre, publicado por el Banco de España.
En relación con el 4º trimestre de 1998:
El MIBOR al 1-10-1998: 4,4% anual è ianual 4º
2%anual =4,4%+2%=6,4% anual
T
98
=
MIBORanual +
è Tipo de interés trimestral, itrim.4º T 98 = 6,4%/4 = 1,6%
Los saldos de la cuenta 553 a lo largo de los días que componen el 4º trimestre de 1998:
SUBPERIODOS DE SALDOS
CONSTANTES
Desde
Desde
Desde
Desde
Desde
1 -10-1998 hasta 10-10-1998
10-10-1998 hasta 25-10-1998
25-10-1998 hasta 15-11-1998
15-11-1998 hasta 5 -12-1998
5 -12-1998 hasta 31-12-1998
DIAS
IMPORTE Y SIGNO
(1)
10 días
15 días
21 días
20 días
26 días
(2)
1.000.000 H
800.000 D
1.200.000 D
600.000 H
900.000 H
(saldo 31-12-1998)
NUMEROS
COMERCIALES
(3) = (1)*(2)
10.000.000 H
12.000.000 D
25.200.000 D
12.000.000 H
23.400.000 H
[H = saldo acreedor; D = saldo deudor; el término “números comerciales” es empleado por las entidades de
crédito]
NÚMEROS
RÉDITO DIARO
COMERCIALES [i trim.4º T 98=1,6%]
(3)
(4)
10.000.000 H
0,016/92días=0,000173913
12.000.000 D
0,000173913
25.200.000 D
0,000173913
12.000.000 H
0,000173913
23.400.000 H
0,000173913
INGRESOS FINANCIEROS
(5) = (3D)*(4)
GASTOS FINANCIEROS
(5)= (3H)*(4)
1.739
2.087
4.383
2.087
4.070
∑
6.470
∑ 7.896
En 31-12-1998, la empresa contabilizará los gastos financieros y los ingresos
financieros devengados según este criterio; respecto a los gastos financieros que, desde
una perspectiva dual, se consideran ingresos financieros para el socio, serán objeto de
retención en el 25%, a cuenta del impuesto sobre la renta de personas físicas.
31-12-1998: Vencimiento de gastos financieros por intereses
•
Gastos financieros - Intereses de cuentas corrientes con socios
(669)(pérdidas y ganancias)
Aplicación
Entrada
Empleo
Debe
Origen
Salida
Recurso
Haber
7.896
•
Tesorería (57) ó Cuenta corriente con socios (553)
[7.896 * 0,75]
5.922
•
Hacienda Pública acreedor por retenciones practicadas
[7.896 * 0,25]
1.974
31-12-1998: Vencimiento de ingresos financieros por intereses
•
Tesorería (57) ó Cuenta corriente con socios (553)
•
Ingresos financieros - Ingresos de cuentas corrientes con socios (769)
(pérdidas y ganancias)
Aplicación
Entrada
Empleo
Debe
Origen
Salida
Recurso
Haber
6.470
6.470
Se ha supuesto que el tipo de interés aplicable sea el mismo independientemente del signo del saldo; podrían
convenirse dos tipos de interés, uno en caso de saldo acreedor y, el otro, en caso de saldo deudor.
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La deuda tributaria por las retenciones practicadas al 31-12-1998 se liquidará antes
del 20 de enero de 1999, acompañando el impreso modelo 123; en dicho modelo, bien
figuran las retenciones practicadas en diciembre de 1998 o bien las retenciones practicadas
en el cuarto trimestre de 1998, según que la empresa sea grande o no.
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En relación con el periodo impositivo, se corresponde con el ejercicio económico
anual, cualquiera que sea la fecha de inicio del mismo, ya que el impuesto sobre beneficios
de las sociedades se basa, en principio, en el resultado contable generado en dicho
ejercicio.
Respecto al periodo de liquidación del impuesto, se corresponde con el plazo de
180 días, contados desde la fecha cierre del ejercicio.