Activo Fijo - VPS INTERNATIONAL

UNIVERSIDAD DIEGO PORTALES
FACULTAD DE ECONOMIA Y EMPRESA
MATERIAL DOCENTE
APUNTE DE CLASES
CATEDRA CONTABILIDAD II
TEMA: Activo Fijo
Material preparado y/o recopilado por el profesor Francisco Sánchez M.
Universidad Diego Portales
Facultad Economía y Empresa
INDICE
I.-
Definición ____________________________________________________
3
II.-
Valorización Inicial _____________________________________________
3
III.-
Depreciación __________________________________________________
8
IV.-
Valorización Posterior ___________________________________________
13
V.-
Deterioro de Valor ______________________________________________
18
VI.-
Venta de Activo Fijo ____________________________________________
23
VII.-
Costos Posteriores ______________________________________________
25
VIII.- Presentación en los Estados Financieros _____________________________
28
IX.-
Anexo 1 __________________________________________________________ 31
X.-
Bibliografía ___________________________________________________
33
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I.- Definición
Los activos fijos son:
Elementos físicos o tangibles que necesita la empresa para usarlo en el giro de la empresa,
para arrendarlos a terceros o con fines administrativos.
De naturaleza permanente dentro de la firma.
Beneficiarán a la empresa en varios periodos.
No se compraron para venderlos.
Algunos activos que pueden clasificar en esta categoría son: edificios, terrenos, maquinarias,
muebles, equipos, vehículos, computadores, etc.
Ejemplo:
_____
Una empresa posee un terreno que tiene un valor de M$5.000, el cual fue adquirido con la
intención de mantenerlo por varios años esperando obtener una ganancia por el aumento de valor
de este activo a través del tiempo.
¿Este activo puede ser clasificado como activo fijo?
Solución:
La respuesta es NO, debido a que este activo no se utiliza en la operación de la empresa o en la operación de ella.
Es más bien una propiedad de inversión (ver NIC N° 40).
II.- Valorización Inicial
De acuerdo a la NIC N°16 (párrafo 16) la valorización inicial de un activo fijo, es decir, el valor
monetario al cual el activo fijo será reconocido en la contabilidad de la empresa al inicio será por
su costo1, el cual puede estar formado por los siguientes ítems:
a. Su precio de compra, incluido los aranceles de importación, impuestos indirectos no
recuperables que graven la adquisición. A estos se deducen las rebajas o descuentos en el
precio de adquisición.
Registros contables: (Se eligió la cuenta “Maquinas”, para ilustrar las contabilizaciones)
1
Hay que recordar que según el Marco Conceptual (Parráfo N°83) “El costo de una partida del activo se reconocerá si, y sólo si:
•
•
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
El costo del activo para la entidad pueda ser valorizado con fiabilidad“.
3
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Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Debe
Maquina
IVA crédito (*)
Caja/Banco/Acreedores
Compra de maquinaria a ……
(*) Si corresponde.
Haber
xx
xx
xx
El monto en que se reconocerá el activo debe estar neteado de los descuentos ofrecidos al
momento de la compra. Es decir, se debe reconocer el precio finalmente cobrado por el
proveedor del activo.
El IVA de la operación de compra se contabiliza en forma separada. No se incluye en el costo del
activo, ya que representa un impuesto recuperable para las empresas, es decir, representa un
derecho que tiene la entidad con el fisco.
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Debe
Maquinas
Haber
xx
Caja/Banco
Aranceles aduaneros
xx
Los aranceles aduaneros incurridos como se puede observar en el asiento contable anterior se
reconocen como un aumento del activo, específicamente un incremento en el costo del activo
fijo. No se contabilizan como un gasto inmediatamente, es decir, no afecta a la utilidad ó pérdida
del periodo. Los impuestos indirectos no recuperables incurridos por la adquisición del activo fijo
tienen el mismo tratamiento contable que los aranceles aduaneros.
b. Los desembolsos incurridos que son necesarios para que el activo quede en condiciones de ser
utilizado por la empresa. Por ejemplo, costos de instalación, costos de transporte, honorarios
profesionales, etc.2
Registros contables: (Se eligió la cuenta “Maquinas”, para ilustrar las contabilizaciones)
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Maquinas
IVA crédito (*)
Caja/Banco/Acreedores
Costos de intalación, tranportes, etc.
Debe
Haber
xx
xx
xx
(*) Si corresponde
Cualquier ingreso (ganancia) que se obtenga por la venta de productos en un periodo de puesta en marcha deben ser deducidos
del costo del activo fijo.
2
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Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Debe
Maquinas
Haber
xx
Honorarios por pagar
Impuestos por pagar
Reconocimiento de honorarios profesionales relacionado con activo fijo
xx
xx
Nuevamente se puede observar en los asientos anteriores que estos ítems generan un aumento del
costo del activo fijo, es decir, un incremento del activo de la empresa y no se reconocen como una
pérdida inmediata en el resultado del ejercicio del periodo.
c. El costo de financiamiento, según NIC N°23. Según esta norma se permiten activar
(aumentar el valor del activo fijo) los costos de financiamiento (intereses) de los préstamos
que tengan relación con la adquisición del activo fijo, desde la fecha en que se inician las
actividades para dejar el activo fijo en condiciones de ser utilizado hasta la finalización de
estas.
Registros contables: (Se eligió la cuenta “Maquinas”, para ilustrar las contabilizaciones)
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Debe
Maquinas
Caja/Banco/Interés por pagar
Activación de interes
Haber
xx
xx
Fuera del período mencionado en el párrafo anterior los costos de financiamiento deben ser
considerados como gastos (afecta al EERR Integrales). Su registro contable sería el siguiente:
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Gasto financiero
Caja/Banco/Interés por pagar
Reconocimiento de interes
Debe
Haber
xx
xx
d. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del activo, así como la
rehabilitación del lugar en que se encuentra, que constituyan la obligación de la entidad, al
adquirir la partida o como consecuencia de utilizar el activo durante un determinado período,
con propósitos distintos a la producción de existencias durante ese período.
Registros contables: (Se eligió la cuenta “Maquinas”, para ilustrar las contabilizaciones)
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Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Maquinas
Provisión por desmantelamiento
Estimación de costos de desmantelamiento
Debe
Haber
xx
xx
La cuenta “Provisión por Desmantelamiento” es una cuenta de pasivo (estimada). El monto que
se le asigna es su valor presente. Este valor va aumentando a medida que transcurre el tiempo,
para que al momento de efectuarse efectivamente el desembolso en el futuro refleje el monto real
a pagar. Este aumento en el valor de la provisión se va reconociendo como “Gasto Financiero”
en el Estado de Resultados Integrales. Esto es típico que suceda en las empresas mineras y
petroleras.
Otro ejemplo, en que una empresa deberá realizar esta estimación de costos de desmantelamiento
es cuando arrienda una propiedad y que al término del contrato debe devolver la propiedad en las
mismas condiciones en que se recibió al comienzo.
Ejemplo:
La entidad “Conta 2 S.A.“ compró un equipo en M$26.600 más IVA el 01 de Febrero de 2005.
El equipo requiere de instalaciones y montaje por M$1.900 más IVA, labores que se realizaron el
02 de Febrero de 2005. El pago fue en efectivo.
Para la adquisición del equipo se solicito un préstamo bancario por M$31.654 el 01 de Febrero de
2005, el cual fue aprobado el mismo día. La tasa de interés es de 1% mensual simple y su fecha de
vencimiento es en 2 años más. El pago de los intereses y la devolución del monto original
solicitado se efectuarán al vencimiento.
El 13 de Febrero de 2005 se contrata a un ingeniero para que pueda poner en marcha el equipo.
Los honorarios ascienden a M$1.500 (valor bruto3), los que se pagarán cuando el equipo entre en
proceso de producción normal.
El 25 de Febrero de 2005 la empresa paga en efectivo M$3.100 más IVA, por campaña
publicitaria para la introducción de un nuevo producto al mercado. Con fecha 01 de Marzo el
equipo entra en proceso productivo normal.
Determine el valor inicial (costo) del equipo.
3 El valor bruto representa el costo (gasto) de la empresa por concepto de honorarios. Del total (valor bruto) un 10% va al fisco
(impuesto de retención) y el otro 90% se reparte al trabajador independiente (honorario líquido). Por lo tanto, la relación entre
honorario bruto y liquido es la siguiente:
Honorario Liquido (neto) = Honorario Bruto * 0,9
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Solución:
Item
Factura de Compra
Instalaciones
Honorarios
Intereses (1 mes)
Valorización Inicial (Costo)
M$
26.600
1.900
1.500
317
30.317
De la solución se puede observar que el IVA y los desembolsos en campañas publicitarias no se consideran. El
primero porque es un impuesto recuperable para la empresa y el segundo porque no es un costo necesario para que el
activo quede en condiciones de ser utilizado por la empresa.
Con respecto a los intereses sólo se puede activar 1 mes (intereses de febrero), ya que es el periodo que necesitó el
activo para quedar en condiciones de ser utilizado. Desde el 01 de Marzo de 2005 hasta el vencimiento todos los
intereses devengados en ese periodo deben reconocerse como “Gasto Financiero” en el Estado de Resultado
Integrales.
Las contabilizaciones que se derivan del enunciado son las siguientes:
Fecha
01-02-2005
02-02-2005
13-02-2005
25-02-2005
28-02-2005
Cuentas
Maquinas
IVA crédito
Préstamo Bancario
Compra de maquinaria
Maquinas
IVA crédito
Caja
Instalaciones y montaje
Maquinas
Impuestos por pagar
Honorarios por pagar
Honorarios por puesta en marcha de la maquina
Gasto publicidad
IVA crédito
Caja
Reconocimiento por contratación y pago de publicidad
Maquinas
Interés por pagar
Activación de intereses
Debe
26.600
5.054
Haber
31.654
1.900
361
2.261
1.500
150
1.350
3.100
589
3.689
317
317
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III.- Depreciación
Definición
La depreciación representa la pérdida de valor que sufre el activo fundamentalmente del uso en la
operación o en la administración de la empresa. Es decir, trata de reflejar el consumo por parte de
la empresa de los beneficios económicos que incorpora el activo. También, la depreciación se
puede producir por desgaste natural y obsolescencia.
Una definición más técnica de depreciación, sería: la distribución en forma sistemática del monto
depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida útil. Por lo tanto, su tratamiento contable debe
relacionar un gasto con la respectiva disminución del valor del activo.
En cuanto a los terrenos estos se consideran con vida útil ilimitada, por lo tanto no se deprecian.
El resto de los activos se consideran depreciables.
Contabilización
Su contabilización es la siguiente:
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Gasto depreciación
Depreciación acumulada
Reconocimiento de la depreciación del ejercicio
Debe
Haber
xx
xx
La disminución del activo se hace de manera indirecta, es decir, a través de una cuenta
complementaria de activo4 denominada “Depreciación Acumulada”. Esta cuenta se presenta en
notas a los Estados Financieros.
La cuenta “Gasto en Depreciación” se reconoce en el Estado de Resultados Integrales, es decir,
forma parte de la utilidad ó pérdida del periodo.
El reconocimiento de la depreciación se inicia en el momento en que el activo se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la administración de
la empresa.5
Conceptos claves
Algunas definiciones6 que hay que tener en cuenta para determinar la depreciación son las
siguientes:
4 Es una cuenta de activo que se presenta con signo negativo, por lo tanto su tratamiento contable es igual al de un pasivo. Su
objetivo es disminuir el valor de un activo.
5 NIC N° 16, párrafo N° 55.
6 Definiciones contenidas en la NIC N°16, párrafo N°6.
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a. Vida útil:
“Es el período durante el cual se espera utilizar el activo a depreciar por parte de la entidad; o
bien, el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte
de la entidad”. La vida útil de los activos debe revisarse como mínimo en forma anual.
Para determinar la vida útil del activo, se deben tener en cuenta los siguientes factores7:
•
•
•
•
“La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse tomando como referencia la
capacidad o el rendimiento físico que se espere del mismo.
El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de
turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo
utilizado.
La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o
bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen
con el activo.
Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados con el activo”.
Por lo tanto, la vida útil depende específicamente de la experiencia pasada que ha tenido la
empresa con activos similares, y de los beneficios que espera la empresa del activo. Esto en un
cambio respecto a como se determina la vida útil actualmente en Chile donde se utilizan los
criterios de Servicios de Impuestos Internos.
b. Valor residual:
“Es el monto estimado que la entidad podría obtener actualmente por enajenar el activo, después
de deducir los costos estimados por tal enajenación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad
y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil”. También, este valor deberá revisarse
como mínimo en forma anual.
c. Valor libro:
“Es el valor por el que se reconoce un activo, una vez deducidas cualquier depreciación
acumulada y pérdidas por deterioro acumuladas”. También, se conoce como valor neto.
d. Valor depreciable
“Es el costo de un activo, o el valor que lo haya sustituido, menos su valor residual”.
Métodos de depreciación
Existen distintos métodos de depreciación, los cuales tienen por objetivo determinar el monto en
términos monetarios de la depreciación del periodo en cuestión. El método a elegir dependerá de
cual refleje en forma más cercana a la realidad, el patrón de consumo de los beneficios
económicos del activo fijo de la empresa.
7
NIC N° 16, párrafo N° 56.
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Algunos de los métodos más conocidos son:
a. Método lineal
Para utilizar este método la vida útil debe estar expresada en periodo de tiempo (años, meses,
etc.), y el monto de depreciación que se obtiene al aplicarlo es igual para todos los periodos. Es
decir, se asume una intensidad de uso constante a través del tiempo.
Este método podría ser más apropiado para edificios que se utilizan en la administración de la
empresa, por ejemplo.
b. Método de unidades de producción (Kilómetros recorridos u horas de producción)
En este caso la vida útil debe expresarse en unidades de producción, kilómetros u horas de
producción. El monto de depreciación dependerá en cada periodo de la real intensidad de uso del
activo.
Este método podría ser más apropiado para vehículos, maquinarias, etc.
c. Métodos acelerados
Estos por lo general tienen un patrón decreciente en el tiempo, es decir, el monto de depreciación
que se reconoce en cada uno de los periodos a lo largo de la vida útil del activo va disminuyendo.
Algunos de estos métodos son: doble saldo declinante y suma de los años dígitos.
En el siguiente gráfico se muestra una comparación entre el método lineal y los métodos
acelerados (suma de los años dígitos) con respecto al monto de la depreciación a lo largo de la
vida útil del activo. Se asume un activo fijo que tiene un costo de M$10.000, vida útil de 10 años y
valor residual igual a cero.
Depreciación ($)
2.000.000
1.500.000
1.000.000
500.000
0
1
2
3
4
5
6
7
Vida útil ( Años )
8
9
10
Lineal
Acelerado
10
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Del gráfico anterior se puede concluir que los métodos acelerados en los primeros años resultan
en un monto mayor de depreciación en comparación al método de línea recta, pero está
conclusión se invierte en los últimos años. La depreciación acelerada tiene mucha importancia en
el mundo tributario, ya que en los primeros años al ser la depreciación más alta, disminuye en una
mayor cuantía las utilidades de la empresa, dando como resultado un menor pago de impuesto.
Tributariamente en Chile existe el método acelerado que permite depreciar un activo en un tercio
de su vida útil normal tributaria. El motivo de esta medida es incentivar la inversión por ahorro de
impuestos.
Depreciación del ejercicio versus depreciación acumulada
En otro ámbito, siempre en los alumnos se genera una confusión entre los conceptos
depreciación del ejercicio y depreciación acumulada. El primero representa solamente la
depreciación para el periodo en que se están presentando los EEFF, y el segundo representa la
suma de las depreciaciones del ejercicio desde que se inicia la depreciación del activo hasta la
fecha en que se están presentando los EEFF.
Por ejemplo, si tengo en mi poder los EEFF del primer trimestre del año 2008, la depreciación de
ejercicio sería la pérdida de valor del activo producto del uso solamente de los tres primeros
meses del año 2008, según el método elegido. En cambio, la depreciación acumulada se calcularía
desde que comenzó a depreciarse el activo hasta el 31 de Marzo de 2008.
Ejemplo:
La empresa “Conta 2 S.A.” adquiere el 02 de Enero de 2003 una camioneta en efectivo por un
valor de M$7.200, la cual se utilizará en la operación de la empresa. Se estima que tendrá una vida
útil de 5 años ó 350.000 kilómetros. Además, se asignó un valor residual al activo de M$200.
La camioneta comienza a operar en forma normal inmediatamente al momento de la compra.
Determine la depreciación del ejercicio, la depreciación acumulada y el valor libro desde
el inicio de su operación hasta el término de su vida útil, utilizando como métodos de
depreciación:
•
•
Lineal
Kilómetros recorridos. Para éste método suponga que la intensidad de
uso por año son los siguientes:
Año 1
100.000 Kilómetros
Año 2
120.000 Kilómetros
Año 3
130.000 Kilómetros
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Solución:
•
Método lineal:
Dep. Anual =
•
$7.200.000 − $200.000
= $1.400.000
5
Método kilómetros recorridos:
Dep.Unitaria =
$7.200.000 − $200.000
= $20
350.000
Por lo tanto, la depreciación del ejercicio anual se determinaría de la siguiente forma:
Año 1 = $20 * 100.000 = $2.000.000
Año 2 = $20 * 120.000 = $2.400.000
Año 3 = $20 * 130.000 = $2.600.000
Método Lineal
Depreciación Depreciación
Año
Valor Libro
Ejercicio
Acumulada
2003
1.400.000
1.400.000
5.800.000
2004
1.400.000
2.800.000
4.400.000
2005
1.400.000
4.200.000
3.000.000
2006
1.400.000
5.600.000
1.600.000
2007
1.400.000
7.000.000
200.000
(*) Los valores son al 31 de diciembre de cada año
Kilómetros Recorridos
Depreciación Depreciación
Año
Valor Libro
Ejercicio
Acumulada
2003
2.000.000
2.000.000
5.200.000
2004
2.400.000
4.400.000
2.800.000
2005
2.600.000
7.000.000
200.000
(*) Los valores son al 31 de diciembre de cada año
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Se puede observar en los cuadros anteriores que al finalizar la vida útil del activo, el valor libro a esa fecha es su
valor residual, independientemente del método de depreciación utilizado.
Las contabilizaciones en relación a la depreciación para cada uno de los años, en forma comparativa para ambos
métodos son:
Fecha
Cuentas
31-12-2003 Gasto depreciación
Depreciación acumulada
Depreciación año 2003
31-12-2004 Gasto depreciación
Depreciación acumulada
Depreciación año 2004
31-12-2005 Gasto depreciación
Depreciación acumulada
Depreciación año 2005
31-12-2006 Gasto depreciación
Depreciación acumulada
Depreciación año 2006
31-12-2007 Gasto depreciación
Depreciación acumulada
Depreciación año 2007
Lineal
Kilómetros recorridos
D ebe
Haber
D ebe
Haber
1.400.000
2.000.000
1.400.000
2.000.000
1.400.000
2.400.000
1.400.000
1.400.000
2.400.000
2.600.000
1.400.000
2.600.000
1.400.000
1.400.000
1.400.000
1.400.000
IV.- Valorización posterior
Las empresas luego de la valorización inicial deben decidir si utilizarán el modelo del costo o el
modelo de revalorización para sus activos fijos. Siguiendo un criterio de uniformidad, la empresa
debe utilizar el mismo modelo para la misma clase de activos. Algunas clases de activos son:
terrenos, maquinas, edificios, etc.
Modelo del costo
En este caso el valor libro de un activo es el costo de adquisición menos la depreciación
acumulada y el deterioro acumulado.
Modelo de revalorización
En este caso el valor libro de un activo es el valor revalorizado (valor justo en el momento de la
revalorización) menos la depreciación acumulada y el deterioro acumulado.
El valor revalorizado generalmente se determinará de acuerdo a tasaciones realizadas por
tasadores profesionales, y la utilización de esto modelo implicará revalorizaciones constantes para
que el valor justo a la fecha de presentación de los estados financieros no difiera
significativamente de su valor justo a esa fecha. Esto último dependerá de la naturaleza del activo.
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Los registros contables cuando se revaloriza un activo fijo se muestran a continuación:
•
El valor revalorizado es mayor al valor libro reconocido a la fecha de la revalorización.
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Depreciación acumulada
Activo Fijo (*)
Cierre de la depreciación acumulada
xx-xx-xx
Activo Fijo (*)
Reserva de revalorización
Ajuste por revalorización
(*) Costo de adquisición del activo fijo
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
Como se puede observar primero se cierra la depreciación acumulada8 contra el costo del activo
fijo y luego se procede ha aumentar el costo del activo fijo hasta su valor revalorizado. Este
aumento de valor en el activo no se reconoce en la utilidad o pérdida de la empresa, es decir, no
pasa por resultados, sino que se produce un aumento directo sobre el patrimonio de la empresa.
La cuenta “Reserva de Revalorización” es una cuenta de patrimonio, que se presenta en “Otras
reservas” en los EEFF.
El registro contable anterior es válido tanto cuando aumenta el valor del activo al aplicar por
primera vez este modelo, como cuando aumenta aún más el valor de activo en futuras
aplicaciones. En este último caso el valor que se cierra no es costo de adquisición sino el valor
revalorizado calculado anteriormente.
• El valor revalorizado es menor al valor libro reconocido a la fecha de la revalorización.
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Depreciación acumulada
Activo Fijo (*)
Cierre de la depreciación acumulada
xx-xx-xx
Pérdida por menor valor de activos
Activo Fijo (*)
Ajuste por revalorización
(*) Costo de adquisición del activo fijo
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
La cuenta “Pérdida por menor valor de activos” es una cuenta de resultado de pérdida, es decir,
afecta a la utilidad o pérdida del periodo.
8
Existe un tratamiento alternativo para la depreciación acumulada, el cual se explica en más detalle en el anexo N°1.
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El asiento anterior es válido cuando se aplica por primera vez el modelo de revalorización o
cuando el valor revalorizado sigue cayendo en el tiempo, es decir, nunca ha existido una reserva
de revalorización. Cuando el valor disminuye pero existía una reserva de revalorización los
asientos contables pueden ser los siguientes:
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Depreciación acumulada
Activo Fijo (*)
Cierre de la depreciación acumulada
xx-xx-xx
Reserva de revalorización
Activo Fijo (*)
Ajuste por revalorización
(*) Valor justo de la última tasación
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Depreciación acumulada
Activo Fijo (*)
Cierre de la depreciación acumulada
xx-xx-xx
Reserva de revalorización
Pérdida por menor valor de activos
Activo Fijo (*)
Ajuste por revalorización
(*) Valor justo de la última tasación
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
xx
El primer caso es cuando la disminución del nuevo valor revalorizado alcanza a ser cubierto por
la reserva de revalorización. El segundo caso es cuando la reserva de revalorización no alcanza a
cubrir por completo la disminución del nuevo valor justo del activo, por lo tanto, la diferencia que
no alcanza a cubrir la reserva se reconoce en resultados (pérdida) del periodo.
Ejemplo 1:
Suponga que una empresa el 02 de Enero de 2004 adquiere una maquina usada en efectivo por
M$5.000, la cual comienza a utilizarse inmediatamente en la operación de la empresa. Según los
técnicos esta maquina tiene una vida útil de 10 años y no se le asigna valor residual.
La empresa al 31 de Diciembre de 2005 decide utilizar el modelo de revalorización para valorizar
la maquinaria. El valor justo a esa fecha determinado por tasadores profesionales fue de
$4.700.000.
15
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Utilice él método lineal para determinar la depreciación.
Haga los registros pertinentes desde la fecha de compra hasta el 31 de Diciembre de 2006.
Solución:
Fecha
02-01-2004
31-12-2004
31-12-2005
31-12-2005
31-12-2005
31-12-2006
Cuentas
Maquina
Caja
Compra de maquinaria
Gasto depreciación
Depreciación acumulada
Reconocimiento depreciación año 2004
Gasto depreciación
Depreciación acumulada
Reconocimiento depreciación año 2005
Depreciación acumulada
Maquina
Cierre de la depreciación acumulada
Maquina
Reserva de revalorización
Ajuste por revalorización
Gasto depreciación
Depreciación acumulada
Reconocimeinto depreciación año 2006
(*)
Dep. Anual =
$5.000.000 − $0
= $500.000
10
(**)
Dep. Anual =
$4.700.000 − $0
= $587.500
8
Debe
5.000.000
Haber
5.000.000
500.000 (*)
500.000
500.000 (*)
500.000
1.000.000
1.000.000
700.000
700.000
587.500 (**)
587.500
En el ejemplo se puede observar que antes de aplicar el método de revalorización uno debe depreciar el activo hasta
la fecha en que se va a realizar la revalorización.
La depreciación acumulada a la fecha de la revalorización (31 de Diciembre de 2005) es de M$1.000, por ende, el
valor libro a esa fecha es de M$4.000 (M$5.000 - M$1.000). Como el valor revalorizado es de M$4.700, hay
16
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un aumento en el valor del activo por M$700, el cual debe ser reconocido en forma directa sobre el patrimonio en la
cuenta “Reserva de Revalorización”.
Ejemplo 2:
Como cambia su respuesta anterior si la empresa al 31 de Diciembre de 2005 decide utilizar el
modelo de revalorización para valorizar posteriormente la maquinaria, pero el valor justo a esa
fecha determinado por tasadores profesionales fue de $3.800.000.
Solución:
Fecha
Cuentas
02-01-2004 Maquina
Caja
Compra de maquinaria
31-12-2004 Gasto depreciación
Depreciación acumulada
Reconocimiento depreciación año 2004
31-12-2005 Gasto depreciación
Depreciación acumulada
Reconocimiento depreciación año 2005
31-12-2005 Depreciación acumulada
Maquina
Cierre de la depreciación acumulada
31-12-2005 Pérdida por menor valor de activos
Maquina
Ajuste por revalorización
31-12-2006 Gasto depreciación
Depreciación acumulada
Reconocimeinto depreciación año 2006
(*)
(**)
Dep. Anual =
$5.000.000 − $0
= $500.000
10
Dep. Anual =
$3.800.000 − $0
= $475.000
8
Debe
5.000.000
Haber
5.000.000
500.000 (*)
500.000
500.000 (*)
500.000
1.000.000
1.000.000
200.000
200.000
475.000 (**)
475.000
17
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Lo único que cambia con respecto a la situación anterior son los dos últimos asientos. En este caso, como el monto
de revalorización (M$3.800) es menor al valor libro a esa fecha (M$4.000 = M$5.000 – M$1.000), se produce
una disminución del valor del activo por M$200. Esta caída en valor del activo se debe reconocer inmediatamente
en resultados del periodo como una pérdida, ya que es la primera aplicación del modelo de revalorización, por ende,
no existe una reserva de revalorización que absorba esa disminución del activo.
V.- Deterioro de valor
El deterioro de valor, como una definición informal, podríamos decir que es la pérdida de valor
de un activo por situaciones distintas al uso.
Su definición más técnica nos dice, que el deterioro es el monto en que el valor libro excede al
valor recuperable de un activo.
Por ende, para determinar si un activo ha sufrido deterioro hay que determinar el valor
recuperable de un activo y luego compararlo con su valor libro. Esto no debe hacerse en forma
periódica, solamente cuando estamos en presencia de un indicio, interno o externo, que nos pueda
generar deterioro en un activo.
Algunos indicadores que nos pueden señalar deterioro son los siguientes9:
Fuentes externas de información:
•
•
•
•
“Durante el período, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más de
lo que se esperaba como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
Durante el período han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios
significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno tecnológico,
de mercado, económico o legal en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está
destinado el activo.
Durante el período, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento
de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento
utilizada para calcular el valor de uso del activo, de forma que disminuyan su monto
recuperable de forma significativa.
El valor de libros de los activos netos de la entidad es mayor que su capitalización bursátil”.
Fuentes internas de información:
•
9
“Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.
NIC N°36, párrafos 12 – 14.
18
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•
•
Durante el período han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que
afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho que el activo esté
ocioso, planes de descontinuar o reestructurar la operación a la que pertenece el activo, planes
de enajenación del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida
útil de un activo anteriormente considerada como indefinida.
Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el desempeño
económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado”.
Una vez que estamos en presencia de un indicio de deterioro, debemos realizar un “test de
deterioro” el cual consiste en las siguientes etapas:
a. Determinar el valor recuperable, el cual, es el monto mayor entre el valor en el punto de venta
de un activo y su valor de uso. El primero consiste en determinar el valor justo menos los
costos de enajenación (comercialización). En cambio, el segundo es el valor actual de los
flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo en sus condiciones actuales.
b. Comparar el valor recuperable obtenido con el valor libro del activo. De esta comparación
pueden surgir los siguientes escenarios:
•
•
Si el valor recuperable es mayor a su valor libro no amerita ajuste contable. Es
decir, el activo se mantiene a su valor libro, por lo tanto, el activo no ha sufrido
deterioro. Esto va en coherencia a un criterio conservador de la contabilidad.
En cambio, si el valor recuperable es menor a su valor libro estamos en presencia
de un activo deteriorado, y por ende debemos recocer este hecho en los libros
contables de la empresa. La contabilización dependerá si se utiliza el modelo del
costo o el modelo de revalorización para la valorización posterior.
Modelo del costo
En este caso se podrían dar las siguientes posibilidades:
•
Primera vez que se reconoce deterioro en el activo.
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Pérdida por deterioro
Deterioro acumulado
Reconocimiento de deterioro
Debe
Haber
xx
xx
La cuenta “Pérdida por Deterioro” es una cuenta de resultados (pérdida), por lo que afecta la
utilidad o pérdida del periodo. En cambio, la cuenta “Deterioro Acumulado” tiene el objetivo de
disminuir el valor del activo de manera indirecta (cuenta complementaria de activo), hasta que
alcance su valor recuperable. Esta última cuenta se presenta en notas a los EEFF.
19
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•
Se había reconocido deterioro anteriormente, pero el valor recuperable disminuye aún más.
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Pérdida por deterioro
Deterioro acumulado
Reconocimiento de deterioro
Debe
Haber
xx
xx
En este caso el monto del asiento es sólo por la disminución adicional del valor recuperable.
•
Se había reconocido deterioro anteriormente, pero el valor recuperable aumenta (reversión de
deterioro).
De acuerdo al párrafo N° 110 de la NIC N° 36 “La entidad evaluará, en cada cierre del período
sobre el cual se informa, si existe algún indicio que la pérdida por deterioro del valor reconocido,
en períodos anteriores, para un activo distinto del “goodwill”, ya no existe o podría haber
disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el monto recuperable de ese
activo”. Si el valor recuperable aumenta en relación al determinado anteriormente, esto es lo que
se conoce como una reversión de deterioro.
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Deterioro acumulado
Recuperación de deterioro
Reconocimiento de deterioro
Debe
Haber
xx
xx
La cuenta “Recuperación de Deterioro” es una cuenta de resultados (ganancia), por lo que afecta
la utilidad o pérdida del periodo. El monto máximo que se puede reconocer en este asiento es
solamente hasta que el valor del activo alcance su valor libro calculado, sin considerar las pérdidas
de deterioro anteriores, es decir, el valor que tendría el activo como si no hubiera sufrido
deterioro. Si el aumento en el valor recuperable supera al valor libro, ese diferencial no se
reconoce.
Modelo de revalorización
En este caso se podrían dar las siguientes posibilidades:
•
Primera vez que se reconoce deterioro de un activo y no existe una reserva por revalorización.
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Pérdida por deterioro
Deterioro acumulado
Reconocimiento de deterioro
Debe
Haber
xx
xx
20
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•
Primera vez que se reconoce deterioro de un activo y existe una reserva por revalorización, la
cual alcanza a cubrir el total del deterioro.
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Reserva de revalorización
Deterioro acumulado
Reconocimiento de deterioro
Debe
Haber
xx
xx
En el caso del modelo de revalorización, antes de reconocer una pérdida por deterioro en el
Estado de resultados Integrales, primero debemos agotar la reserva de revalorización de existir, y
si la reserva no alcanza a cubrir completamente el deterioro, la diferencia no cubierta por la
reserva se lleva resultados (pérdida), como se muestra en el siguiente caso.
•
Primera vez que se reconoce deterioro de un activo y existe una reserva por revalorización, la
cual no alcanza a cubrir el total de deterioro.
Fecha
xx-xx-xx
•
Cuentas
Pérdida por deterioro
Reserva de revalorización
Deterioro acumulado
Reconocimiento de deterioro
Debe
Haber
xx
xx
xx
Se había reconocido deterioro anteriormente, pero el valor recuperable disminuye aún más.
En este caso el registro contable va a depender de si existe o no una reserva de revalorización, y
de existir, si alcanza a cubrir o no el deterioro como se muestra en los tres casos anteriores.
•
Se había reconocido deterioro anteriormente, pero el valor recuperable aumenta (reverso de
deterioro de valor).
El registro contable que refleja si se reconoció una pérdida por deterioro en el Estado de
Resultados Integrales y el valor recuperable posteriormente aumenta, pero por un monto menor a
las pérdidas reconocidas anteriormente, es el siguiente:
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Deterioro acumulado
Recuperación de deterioro
Reconocimiento de deterioro
Debe
Haber
xx
xx
En cambio, si el aumento en el valor recuperable excede a las pérdidas por deterioro reconocidas
anteriormente en resultados, el asiento contable es el siguiente:
21
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Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Deterioro acumulado
Reserva de revalorización
Recuperación de deterioro
Reconocimiento de deterioro
Debe
Haber
xx
xx
xx
El monto de la reserva de revalorización es el exceso entre el aumento en el valor recuperable y
las pérdidas por deterioro reconocidas anteriormente.
Por último, si no se habían reconocido pérdidas de deterioro en resultados y hubo un aumento en
el valor recuperable, el asiento contable es:
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Deterioro acumulado
Reserva de revalorización
Reconocimiento de deterioro
Debe
Haber
xx
xx
En los dos últimos asientos nuevamente el reverso de deterioro no puede provocar que el valor
del activo aumente por encima del valor libro que podría haberse obtenido, sino se hubiera
reconocido deterioro en periodos anteriores.
Ejemplo:
Considere los mismos antecedentes del primer ejemplo de la sección anterior. Además, usted sabe
que al 31 de Diciembre de 2006 existe un indicio de deterioro para la maquina, para lo cual la
empresa determino un valor recuperable a esa fecha de M$2.500.
Contabilice este hecho si lo amerita.
Solución:
En este caso la maquinaria ha sufrido deterioro debido a que su valor recuperable (M$2.500) al 31 de Diciembre
de 2006 es menor a su valor libro (M$4.112,5 = M$4.700 – M$587,5) a esa fecha. Por lo tanto, el registro
contable que regulariza esta situación es el siguiente:
Fecha
Cuentas
31-12-2006 Pérdida por deterioro
Reserva de revalorización
Deterioro acumulado
Reconocimiento de deterioro
Debe
912.500
700.000
Haber
1.612.500
22
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En este caso hay que llevar el valor del activo fijo hasta su valor recuperable, generando una disminución de
M$1.612,5. Parte de esta disminución es cubierta por la reserva de revalorización (M$700), y lo que no alcanzó a
cubrir se reconoce como una pérdida en los resultados del periodo (M$912,5).
VI.- Venta de activos fijos
Para contabilizar la venta de un activo fijo hay que seguir los siguientes pasos:
a. Cerrar todas las cuentas que estén relacionadas con el activo vendido.
b. Comparar el valor libro con el valor recibido o por recibir por la venta, para determinar si la
venta genera una pérdida o una utilidad. Si el valor libro a la fecha de venta es mayor al valor
recibido o por recibir de la venta debemos reconocer una pérdida en el Estado de Resultados
Integrales en la cuenta “Pérdida por venta de activo fijo”. En cambio, si el valor libro es
menor al valor recibido o por recibir por la venta debemos reconocer una ganancia en el
Estado de Resultados Integrales en la cuenta “Ganancia por venta de activo fijo”.
El registro contable si el activo fijo es vendido con utilidad es el siguiente:
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Caja/Deudores
Depreciación acumulada
Deterioro acumulado
Activo Fijo (*)
Utilidad por venta de AF
Venta de activo fijo
(*) Costo de adquisición o el valor que lo haya reemplazado
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
xx
Si el activo fijo es vendido con pérdida, el registro contable sería el siguiente:
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Caja/Deudores
Depreciación acumulada
Deterioro acumulado
Pérdida por venta de AF
Activo Fijo (*)
Venta de activo fijo
(*) Costo de adquisición o el valor que lo haya reemplazado
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
xx
23
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Cuando se utiliza el modelo de revalorización de acuerdo a la NIC N°16 en su párrafo N° 41,
deberíamos también llevar el saldo de la reserva de revalorización de existir a la cuenta de
patrimonio “Utilidades Acumuladas”10. El registro contable que refleja este hecho es el siguiente:
Fecha
xx-xx-xx
Cuentas
Debe
Reserva de revalorización
xx
Utilidades Acumuladas
Traspaso de la reserva de revalorización a utilidades retenidas
Haber
xx
Ejemplo:
Suponga que al 31/12/06 la empresa posee el siguiente valor libro de una maquina, el cual se
explica a continuación:
Maquina
$6.000.000
Depreciación acumulada
-$1.800.000
Deterioro Acumulado
-$1.200.000
Valor libro al 31/12/06
$3.000.000
La vida útil restante es de 6 años y existe una reserva de revalorización originada por la maquinaria
por $250.000. No se asigna valor residual.
La maquina se vende en efectivo el 31 de Diciembre de 2007 en $2.200.000.
Haga los registros contables pertinentes para el año 2007.
Solución:
Fecha
Cuentas
31-12-2007 Gasto en depreciación
Depreciación acumulada
Reconocimiento depreciación año 2007
31-12-2007 Caja
Depreciación acumulada
Deterioro acumulado
Pérdida por venta de activo fijo
Maquina
Venta de maquina
Debe
Haber
500.000 (*)
500.000
2.200.000
2.300.000
1.200.000
300.000
6.000.000
10
El monto de la reserva se puede traspasar a utilidades acumuladas en forma completa al momento de la venta. Aunque se podría
transferir a utilidades acumuladas a lo largo de la vida útil del activo fijo. (NIC N° 16, párrafo N°41)
24
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De los asiento queda claro que antes de proceder a la contabilización de venta se debe contabilizar la depreciación
del activo hasta la fecha en que se vende el activo. En este caso como el valor al cual se vendió el activo (M$2.200)
es menor a su valor libro (M$2.500) a la fecha de venta, se debe reconocer una pérdida (M$300) en resultados por
el menor valor recibido.
(*)
Dep. Anual =
$6.000.000 − $1.800.000 − $1.200.000 − $0
= $500.000
6
VII.- Costos posteriores
“De acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 7, una entidad no reconocerá, en el
valor de libros de un activo fijo, los costos derivados del mantenimiento diario de la partida. Tales
costos se reconocerán en utilidad o pérdida cuando se incurra en ellos. Los costos del
mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que
pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a
menudo como ‘reparaciones y mantenimiento’ de la partida de activo fijo”.11
“Ciertos componentes de algunas partidas de activo fijo pueden necesitar ser reemplazados a
intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar reparaciones tras un determinado
número de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de un avión, tales como
asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la
vida del avión. Ciertas partidas de activo fijo pueden ser adquiridos para hacer un reemplazo
recurrente menos frecuente, como podría ser un reemplazo de los tabiques de un edificio, o para
proceder a un reemplazo no recurrente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo
7, la entidad reconocerá, dentro del valor de libros de una partida de activo fijo, el costo de
reemplazar parte de dicha partida cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el
criterio de reconocimiento. El valor de libros de esas partes que se reemplazan se eliminará de las
cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (ver párrafos 67 al
72)”.12
Ejemplo:
La empresa “Conta 2 S.A.” adquiere en efectivo en M$4.300 el 02 de Enero de 2007 un equipo
especializado usado. Este equipo esta compuesto por 2 partes totalmente identificables. El detalle
de cada una de las partes es la siguiente:
Componentes
Parte A
Parte B
11
12
Valor ($)
1.500.000
2.800.000
Vida útil
5 años
4 años
NIC N° 16, párrafo N°12.
NIC N° 16, párrafo N°13.
25
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A las dos partes no se le asignó valor residual y se utiliza el método lineal para calcular la
depreciación.
El 31 de Diciembre de 2007 se desembolso $500.000 en mantención, para que el equipo continúe
operando en forma normal. Se pago con cheque.
El 02 de Enero de 2008 se reemplaza la parte B. El costo de la nueva parte es de M$3.000 +
IVA, a la cual se le asigna una vida útil de 5 años, sin valor residual. La forma de pago fue con
cheque.
La parte reemplazada se vende inmediatamente a la fecha del reemplazo en $1.500.000.
Realice todas las contabilizaciones pertinentes relacionado con el equipo especializado
desde el 02 de Enero de 2007 hasta el 31 de Diciembre de 2008.
Solución
El monto que corresponde reconocer como depreciación del ejercicio para el año 2007, es la suma de las
depreciaciones de ambas partes determinada de la siguiente forma:
Dep. Anual − ParteA =
$1.500.000 − $0
= $300.000
5
Dep. Anual − ParteB =
$2.800.000 − $0
= $700 .000
4
Las contabilizaciones para el año 2007 son las siguientes:
Fecha
02-01-2007 Equipo
Cuentas
Caja
Compra de equipos
31-12-2007 Gastos de mantención
Banco
Mantención de equipos
31-12-2007 Gasto de depreciación
Depreciación acumulada
Reconocimiento de depreciación año 2007
Debe
4.300.000
Haber
4.300.000
500.000
500.000
1.000.000
1.000.000
Las contabilizaciones para el año 2008 corresponden a los siguientes:
26
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Fecha
Cuentas
02-01-2008 Caja
Depreciación acumulada
Pérdida por retiro de equipo
Equipos
Retiro de la parte B del equipo
31-12-2007 Equipos
IVA Crédito
Banco
Incorporación de la nueva parte del equipo
31-12-2007 Gasto de depreciación
Depreciación acumulada
Reconocimiento de depreciación año 2008
Debe
1.500.000
700.000
600.000
Haber
2.800.000
3.000.000
570.000
3.570.000
900.000 (*)
900.000
(*) El monto reconocido corresponde a la suma de las depreciaciones de ambas partes determinada de la siguiente
forma:
Dep. Anual − ParteA =
$1.500.000 − $0
= $300.000
5
Dep. Anual − ParteB =
$3.000.000 − $0
= $600 .000
5
En el ejemplo anterior se visualiza que la depreciación de un activo fijo, se debe realizar en forma
separada para cada parte que tenga un costo significativo en relación al costo total del activo,
como se hace referencia en el párrafo N°43 de la NIC N° 16. Es decir, se depreciará en forma
separada cada una de estas partes. Esto claramente demandará un mayor control y un
conocimiento detallado por parte de la administración sobre los activos fijos de la empresa.
El típico ejemplo, es el de un avión donde la estructura y los motores representan costos
significativos sobre el total. Además, estas partes tienen vidas útiles distintas, e incluso necesiten
un método de depreciación distinto para representar correctamente el patrón de consumo de los
beneficios del activo.
Para identificar los componentes de un activo fijo la administración de una empresa, podría
ocupar la siguiente guía:
•
Primero verificar si existe un componente del activo fijo claramente identificable y separable
del total del activo y, que represente un costo significativo en relación al total del activo. Si la
respuesta es positiva, pasamos al siguiente paso. Si la respuesta es negativa depreciamos en
forma conjunta el activo.
27
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•
Poseen estas partes vidas útiles distintas o se necesita utilizar métodos de depreciación
diferentes para cada una de ellas. Si la respuesta es positiva cada una de esas partes
identificables y con un costo significativo deberán ser depreciadas en forma separada. Si la
respuesta es negativa depreciamos en forma conjunta el activo.
VIII.- Presentación en los Estados Financieros
Este tipo de activos por su naturaleza de largo plazo se clasifican como No Corrientes13 y se
agrupa en el Estado de Situación Financiera en una sola línea, denominada “Propiedad, planta y
equipos”.
A continuación se muestra la presentación de este ítem en el Estado de Situación Financiera
(formato corriente – no corriente) de acuerdo al formato FECU de la Superintendencia de
Valores y Seguros (Circular 1.879).
Estado de Situación Financiera
Activos
Activos, Corriente
Activos, No Corrientes
Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente
Otros Activos Financieros, No Corriente
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente
Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación
Otras Inversiones Contabilizadas por el Método de la Participación
Activos Intangibles, Neto
Propiedades, Planta y Equipo, Neto
Activos Biológicos, no Corriente
Propiedades de Inversión
Activos por Impuestos Diferidos
Activos Pignorados como Garantía Sujetos a Venta o a una Nueva Pignoración, No Corrientes
Activos de Cobertura, no Corriente
Pagos Anticipados, No Corriente
Efectivo de Utilización Restringida o Pignorado
Otros Activos, No Corriente
Activos, No Corrientes, Total
Activos, Total
13
De acuerdo a la NIC N°1 (parráfo N°66) “Una entidad clasificará a un activo como corriente cuando:
(a) Se espera realizar, vender o consumir al activo, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la entidad;
(b) El activo se mantenga fundamentalmente con fines de comercialización ;
(c) Se espera realizar al activo dentro del período de los doce meses posteriores a la fecha del período sobre el cual se informa; o
(d) Se trate de efectivo u otro efectivo equivalente (tal y como se define en la NIC 7) a menos que su utilización esté restringida,
para ser intercambiado o usado para pagar un pasivo, por al menos los doce meses después del período sobre el cual se informa.
Una entidad deberá clasificar a todos los demás activos como no corrientes”.
28
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La explicación de cómo esta compuesta esa línea se muestra en Notas a los Estados Financieros,
como se puede observar en el siguiente cuadro.
Tipos Propiedad, Planta y Equipos
Bruto
Depreciación
Acumulada
Deterioro
Acumulado
Neto
Construcción en Curso
Terrenos
Edificios
Planta y Equipo
Equipamiento de Tecnologías de la Información
Instalaciones Fijas y Accesorios
Vehículos de Motor
Mejoras de Bienes Arrendados
Otras Propiedades, Planta y Equipo
Total propiedad, planta y equipos
Ejemplo:
Estado de Situación Financiera
Empresa Conta 2 S.A.
Al 31 de Diciembre de 2005
Expresado en Miles de Pesos
Activos
Activos, Corriente
Activos, No Corrientes
Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente
Otros Activos Financieros, No Corriente
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente
Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación
Otras Inversiones Contabilizadas por el Método de la Participa ción
Activos Intangibles, Neto
Propiedades, Planta y Equipo, Neto
Activos Biológicos, no Corriente
Propiedades de Inversión
Activos por Impuestos Diferidos
Activos Pignorados como Garantía Sujetos a Venta o a una Nueva Pignoración, No Corrientes
Activos de Cobertura, no Corriente
Pagos Anticipados, No Corriente
Efectivo de Utilización Restringida o Pignorado
Otros Activos, No Corriente
Activos, No Corrientes, Total
Activos, Total
-----------------------------
85.960.000
-----------------------------------------
29
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Notas a los Estados Financieros
x- Activo Fijo
Tipos propiedad, planta y equipos
Bruto
Depreciación
Acumulada
Deterioro
Acumulado
Neto
Construcción en Curso
Terrenos
Edificios
Planta y Equipo
Equipamiento d e Tecnologías de la Información
Instalaciones Fijas y Accesorios
Vehículos de Motor
Mejoras de Bienes Arrendados
Otras Propiedades, Planta y Equipo
10.500.000
100.000.000
0
20.908.000
0
0
40.512.000
0
0
-5.000.000
-50.000.000
0
-10.454.000
0
0
-20.256.000
0
0
-250.000
0
0
0
0
0
0
0
0
5.250.000
50.000.000
0
10.454.000
0
0
20.256.000
0
0
Total propiedad, planta y equipos
171.920.000
-85.710.000
-250.000
85.960.000
30
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IX.- Anexo 1
En el párrafo N°35 de la NIC N°16 existe un tratamiento alternativo para la depreciación
acumulada a la fecha en que se esta revalorizando el activo fijo, el cual consiste en “re-expresar
proporcionalmente el cambio en el valor de libros bruto del activo, de manera que el valor de
libros del mismo después de la revalorización sea igual a su monto revalorizado”.
Ejemplo
Suponga que una empresa al 31 de Diciembre de 2007 posee un equipo el cual esta registrado de
la siguiente forma:
Equipo
Depreciación acumulada
$10.000.000
($ 3.000.000)
Al equipo le restan 7 años de vida útil y no se asigna valor residual. El método de depreciación
utilizado es el lineal.
La depreciación acumulada incluye la depreciación del ejercicio del año 2007.
Haga los registros contables pertinentes si la empresa decidiera utilizar el modelo de
revalorización para valorizar el equipo el 31 de Diciembre de 2007 (primera aplicación),
utilizando el tratamiento alternativo para la depreciación acumulada. El valor justo del
equipo a esa fecha es de M$8.400.
Solución
El valor libro del activo al 31 de Diciembre de 2007 es de M$7.000 y su valor justo es de M$8.400. Ocupando
el modelo de revalorización el activo a esa fecha debe quedar en M$8.400, originando un aumento de M$1.400.
La depreciación acumulada y el costo del equipo deben aumentar en forma proporcional, con el objeto de que el valor
neto refleje el valor justo del activo a esa fecha. El aumento en términos porcentuales se calcula dividiendo el
aumento que va a sufrir el activo producto de la revalorización con el valor neto o libro antes de llevar a cabo la
revalorización. Para nuestro ejemplo el cálculo sería el siguiente:
$1.400.000
= 0,2
$7.000.000
Por lo tanto, la depreciación acumulada y el costo del activo en este caso deben aumentar en un 20%.
El registro contable que refleja la aplicación de la revalorización utilizando el tratamiento alternativo para la
depreciación acumulada, para nuestro ejemplo, es el siguiente:
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Universidad Diego Portales
Facultad Economía y Empresa
Fecha
31-12-2007
Cuentas
Debe
2.000.000
Maquina
Reserva de revalorización
Depreciación acumulada
Ajuste por revalorización
Haber
1.400.000
600.000
Como se puede observar la depreciación acumulada aumentó en M$600 (0,2 * M$3.000) y el costo del activo
aumentó en M$2.000 (0,2 * M$10.000). Lo anterior da como resultado un aumento neto en el valor del activo
por M$1.400, el cual se reconoce en la cuenta “Reserva de Revalorización”.
Al 31 de diciembre de 2007 aplicando el modelo de revalorización, tendríamos el siguiente detalle del equipo:
Equipo
Depreciación acumulada
$12.000.000
($ 3.600.000)
Valor libro (31/12/07)
$8.400.000
32
Universidad Diego Portales
Facultad Economía y Empresa
X.- Bibliografía
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www.svs.cl
www.contach.cl/chilecont/
Marco Conceptual, emitido por el IASB.
Norma Internacional de Contabilidad N° 01. Presentación de los estados financieros.
Norma Internacional de Contabilidad N° 16. Propiedad, planta y equipos.
Norma Internacional de Contabilidad N° 23. Costo de intereses.
Norma Internacional de Contabilidad N° 36. Deterioro del valor de los activos.
Apuntes de clases (Diapositivas) profesor Francisco Sánchez M.
Convergencia en Chile. IFRS – NIFF. Activos fijos, intangibles y valorización de activos.
Autor, Humberto Borges Q. Editorial PuntoLex. Año 2008.
Manual de Consultas IFRS. Tratamiento Contables del Activo Fijo según NIIF/IFRS y su
implicancia tributaria. Libro N°2. Autor: Fernando Torres C. y Gastón López Gutiérrez.
Ediciones Costa Brava S.A. Año 2008.
Una Doctrina sobre las IFRS. Autor: Verónica Ruz F. Impreso por RR Donnelley. Año 2009.
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