Autor: Prof. Rodolfo Valentini – AFIP – Cont

MÓDULO 2
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Autor: Prof. Rodolfo Valentini – AFIP – [email protected]
Cont. Andrea F. Rubano - AFIP - [email protected]
Temario: Administración Tributaria: fines y objetivos. Rol en la sociedad.
Estructura de la Administración Tributaria Argentina. DGI-DGADGRSS. Misión. Plan de Gestión. Servicios al Contribuyente:
información y asistencia a los contribuyentes y usuarios aduaneros.
Defensoría. Programa de asistencia al ciudadano. Sistema de gestión
orientado al ciudadano. Los servicios al contribuyente en la Argentina.
El sistema tributario argentino - Características
Organización jurídica
Según lo establece la Constitución Nacional, la Nación Argentina adopta
para su gobierno la forma representativa, republicana y federal. Existen tres
niveles de gobierno: nacional, provincial y municipal. La atribución de
competencias entre ellos surge de una regla de distribución genérica contenida
en la Constitución Nacional, por la cual, las Provincias conservan todo el poder
no delegado a la Nación.
El gobierno nacional está facultado para:
 Establecer impuestos indirectos internos (IVA, Impuestos Internos,
etc.) y externos o aduaneros (derechos al comercio exterior).
 Imponer contribuciones directas (Ej.: Impuesto a las Ganancias,
Impuesto sobre los Bienes Personales, etc.).
Régimen de Coparticipación Federal de Impuestos:
La Constitución Nacional establece la coparticipación federal de los
impuestos, entre la Nación, las Provincias y la Ciudad de Buenos Aires (en
atención a los servicios, funciones y competencias que cada uno de ellos
asuman).
En cuanto a estos tributos, el artículo 2 de la Ley de Coparticipación
indica todos los impuestos nacionales existentes o a crearse, con las siguientes
excepciones:
a) Derechos de importación y exportación previstos en el artículo 4 de la
Constitución Nacional;
b) Aquellos cuya distribución, entre la Nación y las provincias, esté prevista
o se prevea en otros sistemas o regímenes especiales de coparticipación;
1
c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectación específica a
propósitos o destinos determinados, vigentes al momento de la promulgación de
esta ley, con su actual estructura, plazo de vigencia y destino. Cumplido el
objeto de creación de estos impuestos afectados, si los gravámenes continuaran
en vigencia se incorporarán al sistema de distribución de esta ley;
d) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la
realización de inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades, que se
declaren de interés nacional por acuerdo entre la nación y las provincias. Dicha
afectación deberá decidirse por Ley del Congreso Nacional con adhesión de las
Legislaturas Provinciales y tendrá duración limitada”1.
También señala que se consideran integrantes de la masa distribuible, el
producido de los impuestos, existentes o a crearse, que graven la transferencia
o el consumo de combustibles.
Economía del Sector Público:
Una de las funciones públicas esenciales del Estado consiste en satisfacer
las necesidades públicas; es decir, atender todos aquellos intereses y
requerimientos comunes fundamentales de la sociedad jurídicamente
organizada.
El cumplimiento de las “funciones públicas” son elementos esenciales del
Estado, por lo que resultan de su competencia exclusiva, y son de naturaleza
indelegable; no pueden ser transferidas a los particulares para su cumplimiento.
Entre ellas, podemos mencionar la defensa nacional, la educación, la seguridad
interior, la justicia, etc.
Para cumplir con sus funciones, el Estado debe llevar a cabo una actividad
económica y financiera, que consiste en producir bienes y servicios que logren
el máximo bienestar de los individuos, y la obtención de recursos o medios
monetarios para llevar a cabo dicha producción.
Las actividades que realiza el Estado para satisfacer una necesidad pública
se denominan servicios públicos y la producción de bienes materiales o
inmateriales resultantes se denomina bienes públicos.
La erogación que el Estado realiza para estos fines se denomina Gasto
Público, y la obtención del poder de compra necesario para que pueda efectuar
sus gastos, Recursos Públicos.
De tal manera, con el objeto de cubrir los gastos emergentes de esas
necesidades públicas, el estado precisa de medios económicos, los cuales
obtiene de distintas maneras. Estos medios económicos que tienen como
1
Ley 23.548 - Coparticipación Federal de Recursos Fiscales
2
finalidad el cubrir los gastos públicos, son conocidos como recursos públicos o
ingresos públicos. Podríamos decir que estos últimos están constituidos por
todos los ingresos que obtenga el Estado, ya sea como titular del dominio, ya
que como beneficiario de la confianza pública, ya que el ejercicio de su poder de
imperio. Así aparecen las tres grandes ramas: recursos patrimoniales,
empréstitos y tributos.
Clasificación de los ingresos públicos
a) Recursos originarios y derivados.
Los recursos originarios o recursos patrimoniales o de derecho privado, según
los distintos autores – son los ingresos o rentas que recibe el Estado por la
venta o explotación de los bienes que son de su propiedad y de las sumas que
voluntariamente le facilitan los particulares en calidad de empréstito basados en
la confianza que les merece el propio Estado; operaciones en los cuales actúa
en un plano de igualdad con los particulares sin hacer uso de la coacción para
obligar a éstos a contratar con él.
Esta actividad estatal sigue asemejándose a la libre actividad económica de los
individuos, aún cuando el servicio o la producción de determinado bien, sean
prestados en régimen de monopolio, pues éste resultaría, en resumidas
cuentas, similar al que, por imperio de las leyes económicas, puede imponer el
particular en determinada rama de la industria.
El crédito público a través del empréstito y las operaciones de crédito que es
una forma “extraordinaria” de solventar ciertos gastos (artículo 4, Constitución
Nacional) no constituye rigurosamente un recurso ya que tendrá su
contrapartida en el pasivo del presupuesto del estado. Se trata de un ingreso
que permite realizar obras de importancia y de interés general, lo que por medio
del impuesto no podrán alcanzarse o bien salvar situaciones de emergencia
imprevisibles al momento de la sanción del presupuesto.
De igual manera las operaciones de Tesorería tienen una importancia
fundamental en la ejecución de este presupuesto en tanto se utilizan para salvar
desfasajes temporales en los ingresos normales del estado.
Por su parte, en los recursos derivados el Estado actúa en pleno ejercicio de su
poder de imperio, exigiendo sus ingresos coactivamente a los particulares,
quienes se encuentran sometidos a penalidades en caso de desobediencia.
Dentro de esta gran categoría, que luego analizaremos en detalle al igual que
los anteriores, encontremos: impuestos, tasas, contribuciones de mejoras. Y el
menos utilizado de todos los medios es el empréstito forzoso.
Se denomina recursos derivados por cuanto no se trata de rentas
provenientes de los bienes de propiedad del estado, sino por el contrario, los
extrae coercitivamente de los particulares, sin contraprestación alguna.
3
Los recursos derivados por tratarse de una detracción de la riqueza de
los individuos, la exigencia del cumplimiento de su pago debe venir impuesta
por ley; en tanto que los recursos originarios al Tesoro puede venir como
resultado de la libre contratación de las partes o de la fijación del precio del
servicio unilateralmente por la Administración, cuando ésta actúa en régimen de
monopolio.
Los recursos derivados son los recursos por excelencia del Estado. Son
aquellos que obtiene en ejercicio de su poder de imperio, de la coacción,
detrayendo de la fortuna de los particulares en forma de tributos.
Un tributo (según Fonrouge) es una prestación obligatoria, comúnmente en
dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a
relaciones jurídicas de derecho público.
Según Valdés Costa, los tributos poseen cuatro características:
1) Origen legal: los tributos sólo pueden ser impuestos por la ley dictada por
el Congreso.
2) Carácter personal de vínculo: la relación que se genera es una típica
relación obligacional personal entre el estado y quien resulta ser el
deudor del tributo.
3) Naturaleza pecuniaria: se efectiviza en dinero.
4) Afectación del producto a fines estatales: los clásicos sostenían que el
tributo era recaudado para solventar los gastos del Estado y sólo para
ello podría ser destinado. Actualmente los fines estatales comprenden
fines fiscales y extrafiscales.
El fin fiscal es el de reunir los medios para cubrir las necesidades
financieras del Estado y de los demás entes públicos, es decir, juntar
fondos al Tesoro para el funcionamiento del Estado.
El fin extrafiscal sirve para las funciones públicas, inclinadas al logro de
determinados objetivos de política económica, como por ejemplo:
aumentar los aranceles de importación sería una política tendiente a
proteger al sector industrial local.
Clasificación de los tributos:
1- IMPUESTOS
El impuesto es una manifestación del poder de coacción del Estado en ejercicio
de su soberanía, al extraer parte de la riqueza de los particulares
coercitivamente, lo que origina una subordinación desde el punto de vista
jurídico, de los particulares ante el Estado.
Dentro de los impuestos podemos hacer otras clasificaciones:
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a) Impuestos directos: son aquellos que gravan una manifestación inmediata de
la riqueza (capacidad contributiva) como la renta y el patrimonio. Se recaudan
directamente del contribuyente.
b) Impuestos indirectos: son aquellos que gravan una manifestación mediata de
la riqueza. Se recaudan ocasionalmente cuando se materializa la compra de un
objeto. Ej: impuesto al consumo.
c) Impuestos reales: son aquellos impuestos que sólo aluden al aspecto objetivo
del hecho gravado. Ej: Impuesto a los sellos.
d) Impuestos personales: son aquellos en los que se pone en evidencia el sujeto
de la obligación. Ej: Impuesto a las Ganancias de las Personas Físicas.
e) Impuesto fijo: es aquel en el cual la suma que debe pagar el contribuyente
permanece constante a pesar de las variaciones de la base imponible.
f) Impuesto regresivo: es aquel en el cual el importe a pagar decrece a medida
que aumenta la base imponible. La tasa se reduce en función del incremento del
monto gravado.
g) Impuesto proporcional: es cuando la suma a pagar experimenta incrementos
proporcionales a los aumentos de la base imponible.
h) Impuesto progresivo: será así cuando la suma a pagar aumenta más que
proporcionalmente a los incrementos de la base imponible.
Se denomina hecho imponible al objeto del impuesto; constituido por el
presupuesto legal (determinado por una ley), generador de la obligación por
parte del contribuyente, y de la correlativa pretensión del Fisco, sobre el cual
recae el tributo.
Junto al hecho imponible, toda ley tributaria debe definir, a su vez, el
ámbito de aplicación. Esto hace referencia al lugar de aplicación, es decir, la
jurisdicción nacional, provincial o municipal.
A modo de ejemplo, en el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el nacimiento
del hecho imponible, en el caso de ventas, en general se perfecciona en el
momento de la entrega del bien; la emisión de la factura respectiva, o acto
equivalente; el que fuere anterior.
La base para los impuestos es la capacidad contributiva, valoración política
de la riqueza que surge de la apreciación del Estado.
2- TASAS
Según Kurt Heinrich Rau tasa “es la compensación especial que se paga al
Estado por un servicio especial dispensado por él a quien se la abona”. Desde
el punto de vista económico es un impuesto más pero desde el punto de vista
jurídico son diferentes porque en la tasa debe existir la contraprestación por un
servicio.
Sus elementos esenciales:
 Es de naturaleza tributaria, por lo tanto sólo puede provenir de una ley.
5




Se debe en razón de un servicio público inherente al Estado, aunque no se
requiere necesariamente la efectiva prestación del servicio, basta con que
este se encuentre organizado.
Disponibilidad del servicio: la tasa se debe en razón de un servicio divisible
prestado por el Estado. Un servicio divisible es aquel que es susceptible de
ser fraccionado en prestaciones individualizadas que sean dispensadas a
individuos determinados. Las tasas corresponden a una prestación de
servicios divisibles a diferencia de los impuestos que se generan por
servicios indivisibles.
No es voluntaria: puesto que los servicios se prestan de oficio y aún en
contra de la voluntad del particular, por propia instancia del Estado. Ej. la
inspección sanitaria y la tasa de administración de la justicia.
Destino de los fondos: en principio el producto de la tasa debe tener como
único destino el servicio mismo.
3- CONTRIBUCIONES ESPECIALES
En la contribución especial tenemos también una actividad estatal, con la
particularidad de que ella es generadora de un especial beneficio para el
llamado a contribuir.
Las contribuciones especiales son prestaciones dinerarias (obligaciones de dar
dinero), exigidas mediante una ley (por el principio de legalidad que cumplen los
impuestos: no hay tributo que no se origine en una ley). Sirven para financiar
algún servicio público divisible, que deriva en ventajas patrimoniales para
algunos ciudadanos.
Ejemplo: Contribuciones por mejora de cloacas; Contribuciones por construcción
de ruta.
Función de la Administración Tributaria
La AFIP es el organismo encargado de la ejecución de la política tributaria y
aduanera. Entre sus principales funciones se destacan:
a) La aplicación, percepción y fiscalización de los tributos impositivos,
aduaneros y de los recursos de la seguridad social.
b) El control del tráfico internacional de mercaderías.
c) Todas aquellas funciones que deriven de su misión y las que sean
necesarias para su organización interna
Misión de la Administración Federal
La misión de la AFIP es administrar la aplicación, percepción, control y
fiscalización de los tributos nacionales, los recursos de la seguridad social y las
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actividades relacionadas con el control del comercio exterior; promoviendo el
cumplimiento voluntario y oportuno de las obligaciones y contribuyendo a la
lucha contra la economía informal.
La AFIP es un pilar fundamental para el desarrollo y sustentabilidad de la
economía, gracias al propio accionar, y a la suma de los esfuerzos de
organizaciones públicas, sociales y privadas en materia de lucha contra la
economía ilegal y el empleo no registrado, la reducción de la evasión y el
contrabando y el perfeccionamiento de los procesos recaudatorios.
Relación entre la AFIP y la sociedad
La AFIP establece un vínculo con la sociedad a partir de valores
primordiales que se constituyen como la guía de acción del organismo.
Tradicionalmente, la responsabilidad principal de la AFIP consiste en la
recaudación de los impuestos al menor costo para la población.
Esper y Estévez2 consideran como un aspecto clave de la cohesión social el
acceso a bienes y servicios públicos, tales como la salud, la educación, la
seguridad social, etc.
Los ingresos públicos resultan un pilar fundamental del Estado, por lo cual
la AFIP, que mediante la recaudación impositiva integra los fondos al Tesoro
Público, cumple un rol indirectamente social, al asegurar el acceso de la
población a los servicios públicos.
A pesar de las coyunturas cambiantes, la AFIP busca acercarse al
ciudadano desde una perspectiva que promueva el cumplimiento voluntario de
las obligaciones ciudadanas, como medio para el sostenimiento de una
sociedad más justa y responsable. De este modo, se despliegan diversas
estrategias de comunicación, de servicio y de control.
La AFIP conforma una parte compleja en la relación entre el ciudadano y el
Estado, es por esto que resulta necesario que el ciudadano perciba un esfuerzo
por parte de la Administración Tributaria por brindar un servicio de calidad, por
brindar facilidades en el comercio exterior lícito y por optimizar los servicios;
promoviendo la sustentabilidad fiscal, la promoción del desarrollo económico y
la inclusión social.
Plan de gestión
La Administración Federal de Ingresos Públicos logró, a partir de la
implementación del Plan de Gestión, en el año 2002, consolidar una
metodología de gestión que procura mejorar la aplicación de los recursos y
2
Estévez, A y Esper, S. Administración Tributaria y cohesión social. Instituto de Estudios
Tributarios, Aduaneros y de los Recursos de la Seguridad Social. AFIP. 2009
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capacidades a las actividades sustantivas que promueven el cumplimiento de
las metas establecidas en cada ejercicio.
En este contexto, la AFIP orienta sus actividades a promover el
cumplimiento voluntario de las obligaciones impositivas, aduaneras y de la
Seguridad Social. Para ello, busca profundizar el enfoque de control por ciclo
completo, sustentado en el registro fiscal unificado y el control integral de
obligaciones, y actuar proactivamente contra la planificación fiscal nociva, el
fraude marcario, el narcotráfico y la subfacturación.
Por otro lado, se busca prestar servicios en base al conocimiento de las
características y necesidades de los ciudadanos, armonizando dichos servicios,
aplicando conceptos uniformes y mejorando los mecanismos de comunicación
con el ciudadano. Asimismo, se procurará facilitar el comercio exterior y
potenciar el concepto de “mostrador virtual” a través del impulso de nuevas
funcionalidades en el campo del gobierno electrónico, así como también todas
aquellas actividades que posicionen a la AFIP como un organismo público de
servicios de excelencia.
Estructura de la organización
Para el logro de sus objetivos, la AFIP desarrolla una serie de funciones que
pueden agruparse en dos grandes grupos:
- Funciones operativas
- Funciones de apoyo a la gestión
Las operativas constituyen la médula de la organización, incluyendo las
funciones de: Recaudación, Fiscalización y Cobranza. Mientras que las de
apoyo a la gestión son aquellas llamadas a sostener la infraestructura de la
Administración, entre las que podemos citar: Capacitación, Educación Tributaria,
Auditoría Interna, Técnico Jurídica, Planificación.
Del Administrador Federal dependen tres Directores Generales:
 DGI,
 DGA y
 DGRSS.
(secundados por todas las áreas que de ellos dependen).
A los efectos de cumplir con sus funciones, la DGI les asigna a los
contribuyentes una determinada jurisdicción en virtud al domicilio fiscal que cada
contribuyente declara. El domicilio fiscal es el real, o en su caso, el legal de
carácter general, legislado en el Código Civil.
- Personas físicas
cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde
esté situada la dirección o administración principal y
efectiva de sus actividades, este último será el domicilio
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fiscal.
- Personas jurídicas cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde
esté situada la dirección o administración principal y
efectiva, este último será el domicilio fiscal.
A partir de 2005, se incorporó a la Ley de Procedimiento Fiscal, la definición
de “domicilio fiscal electrónico”, refiriéndose al “sitio informático seguro,
personalizado, válido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables
para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción
de comunicaciones de cualquier naturaleza… Dicho domicilio producirá en el
ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidas y
plenamente
eficaces
todas
las
notificaciones,
emplazamientos
y
comunicaciones que allí se practiquen por esta vía.”3.
También existen:
 Subdirección General de Operaciones Impositivas Metropolitanas, con
Direcciones Regionales encargadas de los contribuyentes y responsables
cuyo domicilio fiscal esté en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y el
Gran Buenos Aires,
 Subdirección General de Operaciones Impositivas del Interior, con
Direcciones Regionales que tienen a su cargo los sujetos inscriptos en
cada una de ellas y,
 Subdirección General de Operaciones de Grandes Contribuyentes
Nacionales, que controla a aquellos contribuyentes económicamente más
importantes.
I- Dirección General Impositiva
La DGI tiene a su cargo la aplicación de las normas legales en materia
impositiva, para lo cual lleva adelante las siguientes funciones:
 Aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver
los impuestos y gravámenes de jurisdicción nacional y de los
recursos de la Seguridad Social.
Entre los tributos más importantes a cargo de la Dirección General
Impositiva, se pueden citar:
- Impuesto a las Ganancias
- Impuesto al Valor Agregado (IVA)
- Impuesto a los Bienes Personales
- Impuesto a los Créditos y Débitos
- Impuestos Internos (cigarrillos, combustibles)
3
Ley 11.683 - Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus modificatorias), artículo incorporado a
continuación del artículo 3°.
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Para el cumplimiento de esta tarea, la DGI administra una multiplicidad de
obligaciones y actividades, siendo un objetivo primordial el de promover y
maximizar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales por parte de
los contribuyentes y/o responsables.
La organización interna de la DGI está estructurada por tipo de
contribuyente y por zona geográfica (metropolitanas e interior), las cuales se
organizan de la siguiente forma:
 Dirección Regional
o Agencia
o Distrito
II- Dirección General de Aduanas
La Dirección General de Aduanas es un órgano que integra la
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) y tiene a su cargo la
aplicación de la legislación relativa a la importación y exportación de
mercaderías, como así también el control del tráfico de los bienes que ingresan
o egresan en el territorio aduanero.
Su función principal es valorar, clasificar, verificar y controlar la entrada y
salida de mercaderías y los medios en que son transportadas, asegurando el
cumplimiento de las disposiciones vigentes.
Además, la Aduana colabora en el resguardo de intereses del Estado, tales
como la seguridad nacional, la economía, la salud pública y el medio ambiente,
vedando el flujo de mercaderías peligrosas o ilegales (explosivos, drogas,
armas, residuos tóxicos, fuentes radioactivas, etc), protegiendo el patrimonio
arqueológico nacional. También fomenta la cultura del cumplimiento voluntario
por parte de los usuarios.
Las estrategias principales de la Aduana se vinculan con la facilitación y
potenciación del comercio exterior y la verificación oportuna, a través de la
sistematización y actualización permanente del servicio, dentro del contexto de
una nueva gestión pública.
Para un correcto control y aplicación del régimen arancelario y de
prohibiciones, la Dirección General de Aduanas dispone de la siguiente
estructura organizativa:
Subdirección General Técnico Legal Aduanera, es el área que tiene bajo
su cargo a la Dirección de Técnica, el Departamento de Procedimientos Legales
Aduaneros y el Departamento Judicial. Bajo su órbita se realiza, por ejemplo, la
clasificación arancelaria de las mercaderías.
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Subdirección General de Control Aduanero, a través de Dirección de
Gestión del Riesgo y la Dirección de Investigaciones. Bajo su órbita se efectúan
por ejemplo la generación de perfiles de riesgo y la valoración de las
mercaderías.
Las
Subdirecciones
Generales
de
Operaciones
Aduaneras
Metropolitanas y de Operaciones Aduaneras del Interior se encargan de la
operatoria de la Aduana, a través de las siguientes funciones:
o Control del ingreso y egreso de mercadería: esta tarea la desarrollan
los guardas de aduana; es un control que se realiza de las
mercaderías, a fin de permitir su ingreso o egreso del territorio
aduanero.
o Verificación de las mercaderías: es la técnica por la que se efectúa un
examen físico de la mercadería, tarea que es ejercida por funcionarios
denominados Verificadores.
o Fiscalización: es un control aun más profundo de las operaciones
aduaneras. Los inspectores compulsan y analizan facturas, libros
societarios, balances, DD.JJ., etc
La AFIP agrupó a sus aduanas en Regiones que tienen como
responsabilidad principal la coordinación y supervisión de la aplicación de la
legislación aduanera, así como de la fiscalización, y ante casos de infracciones
y/o actos ilícitos en su jurisdicción.
III- Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social
Una de las actividades que desarrolla actualmente la AFIP es la
recaudación de los recursos de la seguridad social. Tal función está
administrativamente reconocida por la creación de la Dirección General de los
Recursos de la Seguridad Social, que tiene una jerarquía equivalente a las otras
Direcciones Generales (Impositiva y de Aduana).
El Sistema de Seguridad Social argentino cuenta, desde sus comienzos,
con una profunda influencia europea.
Durante la colonización, los reyes españoles, además de premiar a los
colonizadores con títulos de nobleza y con la entrega de grandes extensiones
de tierra, también asignaron jubilaciones y pensiones de singulares
características, dado que se concedían con carácter de privilegio, especialmente
a militares y sacerdotes.
En la época de la emancipación se encuentran los antecedentes de la
previsión social en la Argentina. Las primeras prestaciones comenzaron durante
11
la guerra por la Independencia, con pensiones y donativos que se acordaban
para proteger a determinados funcionarios por los servicios prestados, o
también para recompensar a quienes habían luchado por la causa nacional.
A fines del siglo XIX y en pleno proceso de consolidación institucional, en la
Generación del ’80 puede encontrase el origen de los primeros regímenes
previsionales sectoriales que beneficiaban a empleados públicos, docentes
provinciales y nacionales y magistrados de la Nación. En los inicios del siglo XX
se incorpora la cobertura para todos los empleados de la Administración Pública
Central, y a partir de 1920 comienza a extenderse a trabajadores del sector
privado.
La llamada Revolución Industrial, dio nacimiento a un sector de la sociedad
novedoso, los asalariados, cuyas necesidades no estaban contempladas por el
Estado.
La producción en grandes plantas industriales motivó situaciones injustas,
familias hacinadas en viviendas precarias, extensas jornadas de labor,
condiciones riesgosas de trabajo, trabajo de mujeres y niños de corta edad, etc.,
lo que planteó el grave problema de la “cuestión social” y originó el surgimiento
de distintas corrientes de pensamiento que por diversas vías planeaban
resolverlo.
Actualmente, las acciones desarrolladas por la AFIP están focalizadas
prioritariamente en el combate contra el fraude laboral, y dentro de él,
principalmente contra el empleo no registrado.
La Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social
estructuralmente está formada por dos subdirecciones:

La Subdirección General Técnico Legal de los Recursos de la
Seguridad Social, que a su vez está integrada por las Direcciones
de: Control de Monotributo, Asesoría y Coordinación Técnica y
Contencioso de los Recursos de la Seguridad Social.

La Subdirección General de Coordinación Operativa de los
Recursos de la Seguridad Social está formada por las Direcciones
de Operaciones con Instituciones de la Seguridad Social y las
Direcciones Regionales de los Recursos de la Seguridad Social:
Centro, Oeste, Norte y Sur.
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Servicios al Contribuyente
Visión de Servicio en la Administración Tributaria
La Administración Tributaria tiene por objetivo que la comunidad comprenda
el valor del servicio que presta.
Además, para lograr excelencia en el servicio al contribuyente, se
establecen metas de servicio. De este modo, el personal está al tanto de los
niveles de servicio esperados, por los que ellos son responsables, y los clientes
son concientes de los niveles de servicio que tienen derecho a recibir.
La Administración Tributaria está comprometida con proveer el mejor
servicio posible a un costo razonable, para lo cual se guía por los siguientes
principios de servicio de calidad:



Brindar un servicio accesible, confiable y oportuno, a través de la
integración de los servicios, extenderlos, cuando tenga sentido
hacerlo y proporcionar información completa y precisa.
Brindar comunicación efectiva informando a los ciudadanos de sus
derechos, servicios disponibles y normas aplicables; explicando las
acciones y decisiones tomadas; e informando a los ciudadanos de
sus obligaciones y las consecuencias del incumplimiento.
Mejorar los recursos de manera eficiente y económica
comprendiendo las necesidades de los clientes atendiendo sus
sugerencias y procurando lograr mejores formas de servir a los
ciudadanos.
Concepto de servicio
 ES una actitud que debe estar presente en el ejercicio de
todas las funciones de AFIP
 ES un concepto integrador por naturaleza
 ES hacer lo correcto, en el momento oportuno, y de la
manera correcta.
 NO es un simple atributo de la atención
La AFIP, en el cumplimiento de sus objetivos, debe integrar sus funciones
genuinas, recaudar, fiscalizar, realizar las tareas complementarias a éstas, y
rendir cuenta de todo ello a la ciudadanía.
El servicio llevará a cabo esas funciones de manera objetiva, legal,
oportuna, justa y diligente, y mostrará los resultados.
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Vocación de Servicio Público
La Administración Tributaria es una institución que presta servicios públicos;
aplica con eficiencia el sistema fiscal del Estado, controla y exige el exacto
cumplimiento de las obligaciones fiscales y ayuda a los contribuyentes a cumplir
sus obligaciones tributarias.
Una Administración Tributaria moderna asume que es esencialmente una
empresa prestadora de servicios públicos y, una vez apropiada esta idea en los
niveles de decisión, la misma será compartida con el resto de la planta en su
condición de servidores públicos.
Sólo al constituirse como un pilar indiscutido del desempeño de la
organización, la prestación de servicios se habrá transformado en la vocación
de servicio público.
Visión y ejes estratégicos
El contribuyente es un sujeto con derechos y obligaciones, exige de la
Administración Tributaria el mantenimiento de una relación más equilibrada
entre el distinto tenor de las acciones. Se obtiene un mayor compromiso fiscal al
garantizar que el contribuyente pueda ejercer efectivamente sus derechos.
Los ejes estratégicos principales que se proponen desde el servicio son:
facilitar el cumplimiento voluntario y generar cambios de conducta que apoyen y
mantengan ese cumplimiento voluntario.
Visión de Servicios al Contribuyente
Optimizar la calidad de los servicios brindados por la organización, a fin de
lograr que los contribuyentes perciban calidad, celeridad y transparencia.
Programa de Asistencia al Ciudadano
El programa se propone perfeccionar la calidad del servicio brindando
información a los contribuyentes, usuarios del servicio aduanero, y público en
general, fortaleciendo la imagen externa del Organismo. Para el logro de estos
objetivos, se han implementados dos programas:
 "Defensoría del contribuyente"
 "Defensoría
del
usuario
aduanero"
A través de ambas estrategias se busca establecer un canal de
comunicación rápido, efectivo y confiable que permita detectar y solucionar los
inconvenientes y atender las sugerencias planteadas por los contribuyentes
para el cumplimiento de sus obligaciones.
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La Defensoría del Contribuyente fue puesta en marcha el 1 de diciembre de
1999, en las dependencias de la DGI. Ante la buena recepción por parte de los
contribuyentes y público en general, el servicio comenzó a brindarse en las
dependencias de la Aduana para los usuarios del servicio aduanero a partir de
agosto de 2001.
Funcionamiento del programa
Los contribuyentes y usuarios aduaneros cuentan con cuatro maneras de
acceder al programa:
1) Los reclamos y sugerencias son atendidos por el Asistente quien, a través de
un formulario que es llenado en presencia del contribuyente y que encuentra en
la página web institucional (http://www.afip.gob.ar) transmite su inquietud.
2) Llamando al Centro de Información Telefónica (0810-999-2347)
3) A través de la página web institucional (http://www.afip.gob.ar), ingresando en
el menú de "Reclamos y Sugerencias".
4) A través de un teléfono celular, al número *2347.
No obstante, el contribuyente también puede recurrir al Asistente de la
dependencia correspondiente a su domicilio.
Derechos y Obligaciones del Contribuyente y Usuario Aduanero
A fin de lograr una mayor calidad institucional la AFIP, en función de su
legitimidad, garantiza a los contribuyentes una relación asentada en la
previsibilidad y la igualdad ante la Ley.
Los Contribuyentes y Usuarios Aduaneros gozan de los siguientes
derechos:
En cuanto a la calidad de los servicios


Ser atendidos con celeridad y respeto.
Recibir información y asesoramiento en forma clara, homogénea,
veraz y completa sobre los trámites y requisitos que deben realizar
para cumplir satisfactoriamente con sus obligaciones.
 Exigir que los servicios a recibir estén basados en la economía de
trámites, imparcialidad, simplicidad, igualdad y transparencia.
En cuanto a la seguridad de los procedimientos
 Identificar y conocer con absoluta claridad, y acceder fácilmente a las
autoridades y personal que tramita los procedimientos que los afectan.
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 Constatar la identidad de los inspectores. Para ello, puede utilizar el
sistema de consulta por Internet, ingresando a nuestra página web
(www.afip.gob.ar ) y accediendo desde ella a las credenciales virtuales
donde encontrarán los datos personales y fotografías de nuestros
inspectores.
 Conocer –ante la iniciación de una inspección- el número de la orden
de intervención, los datos del contribuyente, del supervisor y del
inspector, el período e impuesto a fiscalizar. Toda esta información
deberá estar suscripta por el funcionario que revista el carácter de
Juez Administrativo.
 Solicitar que se deje constancia en acta de la documentación exhibida
o entregada al funcionario, y de todas las manifestaciones verbales
que realizan.
 Exigir que les soliciten por escrito toda la documentación o papeles de
trabajo que se les requieran.
 Rehusarse a presentar los documentos que no resulten exigibles por la
normativa aplicable, y a aportar la documentación ya presentada y que
se encuentra en poder de esta Administración Federal.
 No permitir, en un allanamiento, la revisión de lugares que no estén
expresamente autorizados en la orden judicial, ni que se intervenga o
retire documentación que no se encuentre relacionada con la causa.
En cuanto a la posibilidad de reclamar y litigar
 Ejercer su defensa, ser escuchados, ofrecer prueba y obtener
resolución fundada.
 Negarse a realizar manifestaciones en su contra (que evidencien su
responsabilidad por la comisión de delitos).
 Solicitar por escrito la ampliación del plazo otorgado (de justificarse)
para cumplir un requerimiento o citación.
 Presentar quejas por la omisión de trámites o retrasos en los
procedimientos en los que sean interesados.
 Reclamar ante cualquier desatención o anomalía en el funcionamiento
de los servicios de la AFIP.
 Responsabilizar, cuando legalmente corresponda, a todo funcionario
público a cargo, en forma mediata o directa, de acciones que los
afecten.
 Actuar ante la AFIP personalmente, por medio de terceros autorizados
o por medio de apoderados.
 Interponer reclamos y recursos contra:
 Resoluciones impositivas y aduaneras que impongan
sanciones o determinen tributos y accesorios.
 La denegación de la inscripción como auxiliar de
comercio y del servicio aduanero.
Los Contribuyentes y Usuarios Aduaneros están obligados por las
normas vigentes a:
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 Inscribirse en la Administración Federal de Ingresos Públicos en los
impuestos, regímenes y/o categorías correspondientes a su
desempeño económico.
 Emitir facturas o comprobantes equivalentes por las ventas,
prestaciones y locaciones de servicio.
 Registrar las transacciones en los libros según la normativa vigente.
 Conservar la documentación y los libros por un término mínimo de 10
(diez) años.
 Cumplir con los requerimientos solicitados por la AFIP, en las formas y
plazos establecidos.
 Presentarse ante las citaciones del organismo y atender los
procedimientos de acuerdo a las normas vigentes.
 Cumplir con las reglamentaciones presentando:
 Las Declaraciones Juradas determinativas o informativas,
en tiempo y forma.
 Los documentos aduaneros, de conformidad con las
disposiciones aplicables.
 La documentación correspondiente para solicitar la
devolución o el reintegro de tributos.
 Ingresar, salir o permanecer en el territorio aduanero por los lugares o
rutas habilitados y en horarios establecidos.
 Abonar, en término, los impuestos por los cuales son responsables.
 Pagar las multas e intereses correspondientes por el incumplimiento o
cumplimiento tardío en la presentación de declaraciones juradas o el
ingreso de pagos.
Bibliografía consultada
-
-
-
Decreto 1.156/96 - Creación de la Administración Federal de Ingresos Públicos
Decreto 1.589/96 - Proceso de fusión de la ANA y DGI
Ley 23.548 - Coparticipación Federal de Recursos Fiscales
Ley 11.683 - Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus modificatorias)
Decreto 618/97 - Organización y competencia
Decreto 646/97 - Estructura organizativa
Decreto 231/01 - Incorporación de la Dirección General de Recursos de la
Seguridad Social
Fusión de la Dirección General Impositiva y la Administración Nacional de
Aduanas - Normas organizativas. Dirección de Legislación, División Difusión
Tributaria. AFIP. 1997
Sitio Web de la Administración Federal de Ingresos Públicos www.afip.gob.ar
Estévez, A y Esper, S. Administración Tributaria y cohesión social. Instituto de
Estudios Tributarios, Aduaneros y de los Recursos de la Seguridad Social. AFIP.
2009
Galli, Guillermo, P. Recursos Públicos, Cap. III
Galli, Guillermo, P. Efectos Económicos de los impuestos. Cap. V
Última revisión: 18/03/15
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