impugnación de gastos y egresos en el impuesto a las ganancias y

9nas. JORNADAS NACIONALES
TRIBUTARIAS, PREVISIONALES, LABORALES Y AGROPECUARIAS
Rosario 2011
AREA TRIBUTARIA
TEMA: IMPUGNACIÓN DE GASTOS Y EGRESOS EN EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS Y VALOR AGREGADO.
Se ha generado la obligación para los contribuyentes de extremar los recaudos para
demostrar que una obligación es real.
El consumo por parte de algunos contribuyentes de facturas falsas o apócrifas se ha
tornado en una causa de evasión a la que el Organismo Recaudador le presta especial
atención.
Ello obliga que todos los contribuyentes deban entre otros recaudos verificar vía
Internet la validez de las facturas, constatar la CAI, cancelarlas mediante alguno de los
medios especialmente habilitados, etc.
AFIP ha implementado distintos procedimientos tendientes a detectar sujetos que
hayan utilizado facturas falsas:



Actualiza la base informática denominada "apoc".
Cruza empresas que hayan denunciado el mismo domicilio fiscal que el emisor.
Controla las operaciones de contribuyentes que modifican recurrentemente su
domicilio fiscal o se detecta que el informado es inexistente.
Fiscaliza a los agentes de retención que hubieran practicado retenciones a
empresas que fueron incluidas en la base de facturas apócrifas.

Cabe recordar que en el I.V.A. las condiciones que permiten computar el crédito fiscal
de un comprobante son entre otras:




Que esté discriminado
Que corresponda al período fiscal en que se liquida,
Que se vincule con operaciones gravadas,
Que el mismo genere débito fiscal para el vendedor,
Otra señal para desestimar una operación por parte de AFIP es que la misma no se
haya cancelado mediante alguno de los métodos indicados en la ley 25345.
AFIP estableció a partir del Decreto 477/2007 que los contribuyentes realicen una
constatación que las facturas o documentos equivalentes que reciban se encuentren
autorizados por AFIP.
La impugnación de los comprobantes genera la pretensión de pérdida del crédito fiscal
computado en la DJ de IVA y la eliminación del gasto deducido en ganancias como una
implicancia material inmediata. Secundariamente se aplicará la figura de “Salida no
documentada”
Téngase en cuenta que el legislador ha considerado que el cumplimiento de los
extremos formales constituyen el instrumento garantista de la igualdad tributaria, que
permite una aproximación al marco en el que deben desenvolverse las relaciones
económicas y de mercado.
El argumento de la prueba diabólica o imposible circula en ambas direcciones, ya que
el Fisco pretende esgrimirla para acreditar un "hecho negativo" (inexistencia de
operaciones), y el Contribuyente cuando debe probar su propia inocencia en un
proceso, siendo que lo correcto debiera ser que se pruebe su culpabilidad.
En materia tributaria se llega a extremos de cuestionar a un contribuyente por hechos
tributarios de otro, violando principios elementales consagrados en el Pacto de San
José de Costa Rica y en el Tribunal Europeo de Derechos del Hombre. Dice Vicente
Oscar Díaz: ”Al trasladar los efectos y requisitos de un tercer contribuyente a uno
determinado, como si no fuera cada relación tributaria un acto estanco estamos en los
umbrales del desquicio jurídico que lidia con cualquier principio tributario vigente . . .”
Argumentos tales como:







Empresa sin capacidad de prestar el servicio;
CAI vencido;
Actividades del proveedor extremadamente diversificadas;
Pagos en efectivo con fallos en distintas direcciones;
Cheques cobrados en ventanilla;
Pagos con cheques de terceros;
No localización de los proveedores en los domicilios fiscales informados a la
AFIP;
 Falta de presentación de declaraciones juradas por parte del proveedor;
 Presentaciones de declaraciones juradas con saldos a favor permanentes por
parte del proveedor;
 Los mismos socios de ambas empresas.
La otra situación que persiste a pesar de la abundante crítica que ha merecido por
parte de la Doctrina, es la referida a gastos originados en contribuyentes que tributan el
Régimen Simplificado, cuando estos superan el 2% del total de deducciones. Los
originados en gastos de automotores, restaurantes, alojamientos.
Estas situaciones de larga data parecen haberse enquistado en el sistema tributario
argentino, generando situaciones por demás de ilógicas y desafortunadas.
Los trabajos tratarán esta temática ampliando los puntos que a criterio de los autores
merezcan su análisis.