MÓDULO 2: LA MONEDA EXTRANJERA

MÓDULO 2: LA MONEDA EXTRANJERA
E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II
MÓDULO 2: LA MONEDA EXTRANJERA
OBJETIVOS DEL MÓDULO:
• Saber contabilizar la compra de moneda extranjera.
• Desarrollar los cobros de créditos y los pagos de
deudas en moneda extranjera.
• Contabilizar las ventas de moneda extranjera
Unidad Didáctica 1: Cobros de créditos y Compra
de moneda extranjera
o Cobros de créditos en moneda extranjera
Según las normas de valoración del Plan General de Contabilidad, los
créditos deben contabilizarse en moneda nacional (euros)
convirtiéndolos al tipo de cambio vigente en la fecha de la operación.
Ejemplo:
Venta de mercaderías por 2.000 dólares a 0,90 euros/dólar.
1.800 Venta de mercaderías
a
Clientes moneda
extranjera (5304) 1.800
Si el crédito en moneda extranjera no se cobra al cerrar el ejercicio
se aplicará en su valoración el tipo de cambio vigente en ese
momento, conforme a las siguientes reglas.
1. Las diferencias positivas no realizadas (que no se hayan
cobrado aún) no se contabilizan como ingresos sino que se
registran en una cuenta de pasivo denominada “diferencias
positivas de moneda extranjera”
2. Las diferencias negativas que se produzcan al final del ejercicio
se imputarán como norma general a resultados, mediante la
cuenta “diferencias negativas de cambio”
A continuación expondremos varios ejemplos con casos posibles:
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Ejemplo:
Al final del ejercicio tenemos en la cuenta “clientes, moneda
extranjera” 920 € correspondientes a un derecho de cobro de 1.000
dólares (0.90 €/dólar) estando el tipo de cambio a 0.96 €/dólar
960 Banco c/c (572)
40 Diferencias positivas en
moneda extranjera (136)
a
a
Clientes, moneda
extranjera (4304) 960
Diferencias positivas de
cambio 40
Por tanto, este tipo de asiento se debe realizar al final del ejercicio,
siempre que la empresa haya realizado durante ese ejercicio
operaciones con moneda extranjera.
La finalidad del asiento es regularizar las cuentas con el tipo de
cambio al final del ejercicio, de tal forma que si al aplicar el tipo de
cambio al final del ejercicio aparecen diferencias (tanto positivas
como negativas) habrá que realizar un asiento de ajuste.
Las cuentas que aparecerán en los asientos de ajustes:
- Diferencias positivas en moneda extranjera (136)
- Diferencias negativas de cambio (668)
- Diferencias positivas de cambio (768)
Venta con pérdidas en el cambio
La empresa realiza una venta por valor de 800 dólares, siendo el tipo
de cambio en ese momento de 1,15 euros/dólar, cobrándose la mitad
y el resto aplazado
Al finalizar el año el tipo de cambio es de 1,10 euro/dólar.
En el momento de realizar la operación
460 (43041) Clientes, moneda
extranjera dólares
460 (573) Bancos e
instituciones de crédito c/c,
dólares
Al final del ejercicio
40 (668) Diferencias negativas
de cambio
a (700) Ventas de
mercaderías
(573) Bancos e
a instituciones de crédito
c/c, dólares
(43041) Clientes, moneda
extranjera dólares
920
20
20
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o Compra de moneda extranjera
Según el Plan General de Contabilidad la conversión de la moneda
extranjera en euros se hará aplicando el tipo de cambio vigente en la
fecha de incorporación al patrimonio.
Las entradas de divisas en la empresa pueden originarse por compras
de moneda extranjera o por cobros de créditos extranjeros. En el
primer caso, se utilizarán las cuentas:
- Caja, moneda extranjera (571)
- Banco c/c (572)
Ejemplo:
Si se compran al contado 500 dólares a 0.90 €/dólar (a través de un
banco) se registrará del modo siguiente:
450 Caja, moneda extranjera
(571)
a
Banco c/c (572) 450
Unidad Didáctica 2: Pagos de deudas y Venta de
moneda extranjera.
o Pagos de deudas
Según las normas de valoración del Plan General de Contabilidad, las
deudas deben contabilizarse en moneda nacional (euros)
convirtiéndolos al tipo de cambio vigente en la fecha de la operación.
Ejemplo:
Compra de mercaderías por 1.000 dólares a 0,90 euros/dólar.
900 Compra de mercaderías
a
Proveedores moneda
extranjera (4004) 900
Si la deuda en moneda extranjera no se paga al cerrar el ejercicio se
aplicará en su valoración el tipo de cambio vigente en ese momento,
conforme a las siguientes reglas.
1. Si es mayor, deberá pagarse más al proveedor y se producirá
una diferencia negativa que se recogerá en la cuenta
“Diferencias negativas del cambio” (668)
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2. Si es menor, deberá pagarse menos al proveedor y se producirá
una diferencia que se recogerá en “Diferencias positivas del
cambio” (768)
Ejemplo:
Al pagar la deuda anterior el dólar ha subido a 0.94 euros/dólar, de
tal forma que tenemos que pagar 940 euros. El asiento será:
900 Proveedores moneda
extranjera (4004)
40 Diferencias negativas del
cambio
a
Banco c/c 940
Ejemplo:
Al final del ejercicio tenemos una deuda con un proveedor ruso de
1.000 rublos contabilizada en la cuenta “Proveedores, moneda
extranjera” por 300 € (0.30 €/rublo). El tipo de cambio vigente en
este momento es de 0.40 €/rublo. Se produce una diferencia negativa
pues la deuda aumenta al ser mayor el valor del rublo. El asiento de
corrección será:
100 Diferencias negativas de
cambio
a
Proveedores, moneda
extranjera 100
Compra con beneficios en el cambio
La empresa realiza una compra por valor de 200 dólares, siendo el
tipo de cambio en ese momento de 1,20 euros/dólar, quedando el
plazo aplazado.
Al finalizar el año el tipo de cambio es de 1,10 euro/dólar.
En el ejercicio siguiente la empresa realiza el pago, en ese momento
el tipo de cambio es de 1,05 euros/dólar
En el momento de realizar la operación
240 (600) Compra de
a
mercaderías
Al final del ejercicio:
20 (40041) Proveedores,
moneda extranjera dólares
(40041) Proveedores,
moneda extranjera 240
dólares
a (136) Diferencias
positivas en moneda
extranjera
20
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En el momento del pago:
220 (40041) Proveedores,
moneda extranjera dólares
20
(136) Diferencias positivas
en moneda extranjera
a Bancos e instituciones
financieras de créditos
c/c, euros (572)
Diferencias positivas
cambio (768)
210
30
Compra con pérdidas en el cambio
La empresa realiza una compra por valor de 200 dólares, siendo el
tipo de cambio en ese momento de 1,10 euros/dólar, quedando el
plazo aplazado.
Al finalizar el año el tipo de cambio es de 1,20 euro/dólar.
En el ejercicio siguiente la empresa realiza el pago, en ese momento
el tipo de cambio es de 1,25 euros/dólar
En el momento de realizar la operación:
220 (600) Compra de
mercaderías
a (40041) Proveedores,
moneda extranjera
dólares
220
a (40041) Proveedores,
moneda extranjera
dólares
20
Al final del ejercicio
20
(668) Diferencias negativas
de cambio
En el momento del pago
240 (40041) Proveedores,
moneda extranjera dólares
10
(668) Diferencias
negativas de cambio
a (572) Bancos e
instituciones financieras
de créditos c/c, euros
250
o Venta de moneda extranjera:
Las ventas de moneda extranjera se realizan de forma análoga a la
compra de moneda extranjera.
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Ejemplo:
Si seguimos el ejemplo expuesto en la compra de moneda extranjera,
la empresa había comprado 500 dólares a 0.90 euros/dólar. Si a
continuación la empresa decide vender los 500 € a una cambio de
0.80 €/dólar, cobrando el efectivo, será necesario realizar el siguiente
asiento:
400 Caja, euros
50 Diferencias negativas del a
cambio
Caja, moneda extranjera
(571) 450
En la cuenta 668 “Diferencias negativas del cambio” recoge las
pérdidas que se han producido al vender la divisa a un cambio
inferior al que se compró. Si se hubiese vendido a un cambio
superior, el beneficio se habría abonado en la cuenta 768 “Diferencias
positivas de cambio”
Estas dos cuentas (668 y 768) también se utilizan para ajustar al
final del período los saldos disponibles en moneda extranjera al
cambio vigente en dicho momento. Según el Plan las diferencias de
cambio al final del período se llevarán a “Pérdidas y Ganancias” ya
sean positivas o negativas.
Ejemplo:
En la cuenta “Caja, moneda extranjera” tenemos 100 dólares
valorados en 90 € y al final del año el tipo de cambio es 0.96 €/
dólar. El asiento de ajuste será:
6
Caja, moneda extranjera
(571)
a Diferencias positivas del
cambio (768)
6
» IDEAS CLAVE
• Según el Plan General de Contabilidad el disponible y
los créditos en moneda extranjera deben
contabilizarse en moneda nacional.
• Las diferencias en el cambio se contabilizan de la
siguiente manera:
6
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Diferencias negativas de cambio (668) – Diferencias
negativas realizadas o no
Diferencias positivas de cambio (768)- Diferencias positivas
realizadas
Diferencias positivas en moneda extranjera (136)diferencias positivas no realizadas
» AUTOEVALUACIÓN:
1) Cuando se produce una diferencia positiva al final del año
en el disponible en moneda extranjera:
a) Se registra en una cuenta de ingreso
b) Se registra en una cuenta de pasivo
c) No se contabiliza.
2) Los créditos en moneda extranjera
a) Se contabilizan en moneda extranjera
b) Se contabilizan en euros al cambio del momento en que se
produzcan
c) Se contabilizan en euros al cambio del final del ejercicio
3) Si la deuda en moneda extranjera no se paga al cerrar el
ejercicio:
a) Si es mayor, deberá pagarse más al proveedor y se producirá
una diferencia negativa que se recogerá en la cuenta
“Diferencias negativas del cambio” (668)
b) Si es mayor, deberá pagarse menos al proveedor y se producirá
una diferencia que se recogerá en “Diferencias positivas del
cambio” (768)
c) Si es mayor, deberá pagarse más al proveedor y se producirá
una diferencia negativa que se recogerá en la cuenta
“Diferencias negativas del cambio” (768)
4) En la cuenta 668 “Diferencias negativas del cambio” se
recoge:
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MÓDULO 2: LA MONEDA EXTRANJERA
a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de
moneda extranjera a un cambio superior
b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de
moneda extranjera a un cambio inferior
c) las pérdidas que se han producido al vender las existencias de
moneda a un cambio inferior
5) En la cuenta 768 “Diferencias positivas de cambio” se
recoge:
a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de
moneda extranjera a un cambio superior
b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de
moneda extranjera a un cambio inferior
c) las pérdidas que se han producido al vender las existencias de
moneda a un cambio inferior
6) La cuenta 668 se utiliza para:
a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de
moneda extranjera a un cambio inferior
b) las pérdidas que se han producido al vender las existencias de
moneda a un cambio inferior y para ajustar al final del período
los saldos disponibles en moneda extranjera
c) Para ajustar al final del período los saldos disponibles en
moneda extranjera
7) La cuenta 768 se utiliza para:
a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de
moneda extranjera a un cambio inferior
b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de
moneda extranjera a un cambio inferior y para ajustar al final
del período los saldos disponibles en moneda extranjera
c) Para ajustar al final del período los saldos disponibles en
moneda extranjera
8) las diferencias de cambio al final del período:
a) No se contabilizan
b) Se introducen en la cuenta 668 como las demás diferencias.
c) se llevarán a “Pérdidas y Ganancias
9) Las Diferencias positivas no realizadas:
a) Se llevan a la cuenta 136
b) No se contabilizan porque no se han realizado, se hará cuando
se realicen
c) Se contabilizan al final del período en “perdidas y ganancias”
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MÓDULO 2: LA MONEDA EXTRANJERA
10) Las diferencias negativas que se produzcan al final del
ejercicio:
a) se imputarán como norma general a resultados, mediante la
cuenta “diferencias negativas de cambio
b) No se registran
c) Se llevan a la cuenta 136.
» SUPUESTOS PRÁCTICOS:
Ejercicio 1:
1) Vendemos géneros a crédito por 1.000 dólares, estando el cambio
a 110 u.m.
2) Cobramos el crédito anterior a través de banco X a un cambio de
115 u.m. /dólar.
3) ¿Cómo hubiese sido el asiento anterior si el cobro se hubiese
hacho a un cambio de 108 u.m. / dólar?
4) Durante el año 01 se factura una venta de géneros a crédito por
10.000 francos, estando el cambio a 20 u.m. / franco
5) ¿Qué asiento procederá hacer al 31 de diciembre si el franco cotiza
a esa fecha a 23 u.m./franco?
6) En el año 02 al vencer el crédito anterior se cobra a través del
Banco X que nos lo abona en cuenta a 23 u.m. / franco.
7) Supongamos que el crédito anterior no se hubiese cobrado
durante el ejercicio del año 02, ¿qué asiento de ajuste procedería,
al 31-12-02 si el franco cotizase en esa fecha a 20 u.m. /franco?
8) Partiendo del supuesto contabilizado anteriormente ¿qué asiento
procedería hacer durante el año 03 si se cobra dicho crédito a
través del banco X que nos lo abona en cuenta a 19 u.m.?
9) Supongamos que durante el año 01 se había cargado en la cuenta
“clientes, moneda extranjera” una crédito de 10.000 francos a 20
u.m. /franco. ¿Qué asiento de ajuste procedería al cerrar el
ejercicio si el franco cotiza a 18 u.m.?
10) Supongamos que el crédito anterior no se hubiese cobrado
durante el año 02, ¿Qué asiento de ajuste procederá al cerrar el
ejercicio de dicho año si el franco cotiza a 19 u.m.?
11) Si el franco hubiese cotizado a 24 u.m. ¿Cómo hubiera sido el
ajuste?
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Ejercicio 2:
1) En el año 01 se compran géneros a crédito por un importe de
10.000 francos alemanes, estando el cambio a 65 u.m.
2) Pagamos el débito anterior a través del Banco X a un cambio de
67 u.m.
3) ¿Cómo hubiera sido el asiento anterior si el cambio se hubiera
hecho a 64 u.m.?
4) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 01 aun no se ha pagado
el débito anterior y que el cambio estuviera a 64 u.m.
5) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 02 aun no se ha pagado
el débito anterior y que el cambio estuviera a 66 u.m.
6) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 03 aun no se ha pagado
el débito anterior y que el cambio estuviera a 60 u.m.
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