PERSONAS NATURALES

TAX TIPS: PARÁMETROS TRIBUTARIOS CLAVES – PERSONAS NATURALES
En los cursos de auditoria tributaria basados en los estándares de aseguramiento
internacional, al desarrollar el diagnóstico de las variables internas de la organización para
determinar los riesgos fiscales se estudia el perfil tributario de un contribuyente y una de las
variables analizadas son los parámetros claves de impuestos.
En las personas naturales son varios los parámetros claves, que normalmente no se tienen
en cuenta al depurar la renta ordinaria o la ganancia ocasional. Mencionaremos dos
solamente, la renta por comparación de patrimonios y la renta presuntiva, pero es necesario
aclarar que pudieran ser más, al analizar en conjunto las correlaciones con otros tributos
como IVA, retención en la fuente e Industria y Comercio.
De manera general, la renta por comparación de patrimonios es un indicador que utiliza la
autoridad tributaria para establecer si las rentas declaradas justifican plenamente el
incremento patrimonial. Resulta lógica la hipótesis que si un contribuyente se gana $ 30
millones de pesos en un año fiscal, no pudiera incrementar su patrimonio líquido por el
mismo período en una cantidad mayor.
Pocas veces revisamos este parámetro por la sencilla razón que nos entretenemos en la
depuración de la base fiscal, analizando deducciones y otros factores que puedan disminuir
legalmente la renta gravable y en consecuencia el impuesto a pagar. Es lo que llamamos en
auditoria tributaria los datos ocultos o no explícitos en la declaración de renta. (También
suele suceder con IVA, retención, ICA, y en general cualquier tributo).
De manera general, no con base en las definiciones del Estatuto Tributario, la comparación
patrimonial resulta en principio de la diferencia entre los patrimonios líquidos fiscales de
dos vigencias. En octubre del 2008, publicamos el cuadro explicativo del algoritmo
correspondiente a la renta por comparación de patrimonios de la siguiente manera:
Tabla 1. Variaciones patrimoniales entre períodos
Variable
Período base
Período final
Variación
1) Activos:
1.1) Corriente
AC0
AC1
1.2) No corriente
ANC0
ANC1
A1
VA = A1-A0
1.3) Total Activos A0
2) Pasivos:
2.1) Corriente
PC0
PC1
2.2) No Corriente
PNC0
PNC1
P0
P1
VP = P1-P0
2.3) Total pasivos
K0
K1
K1-K0 = VA + VP
Patrimonio
líquido(1-2)
VA = variación Activos; VP = Variación pasivos; VA + VP (Valores absolutos); K =
Patrimonio Líquido.
Por definición el patrimonio líquido fiscal es una diferencia entre activos y pasivos.
Entonces, la variación del patrimonio líquido entre dos períodos fiscales, por ejemplo
¿Cuánto aumentó del 2010 al 2011?, se podría explicar de dos maneras: 1- Por las
variaciones entre los activos y pasivos correspondientes de cada año (VA + VP del cuadro
anterior) y 2- Por las variaciones internas del patrimonio, es decir, rentas y ganancias
ocasionales obtenidas, valorizaciones fiscales y/o aumentos de capital en el caso de
personas jurídicas. Como lo que estamos estudiando son las personas naturales, no se
podrá justificar aumentos patrimoniales con aumentos de capital, lo cual sería según la
técnica contable un absurdo.
Luego de este ejercicio técnico, como dicen mis amigos que no son contables ni
tributaristas, que tema tan “pesado” y difícil de digerir, díganos en palabras sencilla ¿qué es
eso? Muy fácil, si Usted aumenta su patrimonio líquido de un año a otro, en un valor
superior a las rentas que obtuvo en el mismo, entonces el gobierno le sumará a su renta
líquida gravable dicha diferencia no justificada. Ejemplo, Patrimonio Líquido 2010 $ 200
millones, Patrimonio Líquido 2011 $ 350 millones, el incremento sería de $ 150 millones
($350- $200). Ahora, si sus rentas declaradas fueron solamente de $ 50 millones, el
gobierno le adicionará $ 100 millones como renta líquida gravable y que técnicamente se
llama renta por comparación de patrimonios.
El otro parámetro clave al evaluar los riesgos tributarios de una persona natural es la renta
presuntiva, la cual es la renta mínima que deberá declarar, independiente si las rentas reales
sean inferiores o incluso si hay pérdidas. Se calcula con base en el patrimonio líquido del
año anterior a una tasa del 3%. De dicho patrimonio se excluyen algunos activos, como por
ejemplo la inversión en acciones. Aunque aparentemente es bajo este porcentaje de renta,
en algunos casos podría ser superior a las rentas obtenidas y tendríamos que pagar
impuestos sobre un valor teórico que nunca recibimos.
Otras variables que podrían representar un riesgo tributario las iremos abordando en otros
artículos.
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio Impuestos Baker Tilly Colombia
E-mail: [email protected]
Bucaramanga, 11 de julio de 2012