impuesto a las ganancias solución al caso de aplicación alejandra

UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES - FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I
Curso: Gustavo E. Diez
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
SOLUCIÓN AL CASO DE APLICACIÓN ALEJANDRA ARIAS
I.- Determinación de las Deducciones Personales - Art. 23 Ley
a) Ganancia no Imponible
12.960,00
b) Cargas de Familia
Cónyuge (tiene ingresos superiores a la GNI)
Diego:
Agostina
Javier (tiene ingresos superiores a la GNI)
Florencia
Hermana (desde inicio hasta el mes de baja completo: 01-11 a 06-11)
Subtotal Cargas de Familia
0,00
7.200,00
7.200,00
0,00
7.200,00
2.700,00
24.300,00
c) Deducción Especial
Sólo cobra honorarios
12.960,00
Total Deducciones Personales
50.220,00
Determinación Resultado Neto de Primera Categoría FUENTE ARGENTINA
Criterio de Imputación: Devengado
Ingresos
Concepto
Arrendamiento campo
Recibido en el año y vendido: 2.000 a $ 10,00
Recibido en el año y en existencia al cierre: 4.000 a $ 5,00
Vendido en el año proveniente de existencia año anterior:
1.000 (4,80 - 3,00 )
Alquiler inmueble calle Pico
12 meses x 3.000 =
Tasas y contribuciones a cargo Inquilino
Mejora
Ganancia por mejora $ 60.000
Fin contrato 12/2012 = 8 meses por 2011 y 12 meses por 2012
60.000 / 20 meses = 3.000 mensuales
2011= 8 meses o sea $ 24.000
2012 = 12 meses o sea $ 36.000 - Justificacion Positiva
Total Ingresos de primera categoria Fuente Argentina
Importe en $
20.000,00
20.000,00
1.800,00
36.000,00
1.500,00
24.000,00
103.300,00
Deducciones
Concepto
Gastos de mantenimiento del campo
Importe en $
5.969,24
Amortización Inmueble Pico : adq 03/88
Valor de Origen x % Edif x coef. amortización x coef. actualización =
15 x 0,85 x 0,02 x 3257,273 =
Tasas y contribuciones a cargo Inquilino
830,60
1.500,00
Amortización Mejora
Determinacion de vida util transcurrida
Afectación 11/01/96
1996 a 2010 = 15 años x 4 trim por año = 60 trimestres
2011 = 1 trimestre
Total de vida util transcurrida = 61 trimestres
Vida util de mejora = 139 trimestres
Valor Origen / vida util total x cant. de trimestres x coef. actualización=
60000 / 139 x 3 x 1 =
1.294,96
Gastos de Mantenimiento
En este ejercicio no puede ejercer la opción debe deducir REALES
Reales 2.300
2.300,00
Total Deducciones de Primera Categoria Fuente Argentina
11.894,81
Determinación del Resultado Neto de Primera Categoría de FUENTE ARGENTINA
Total de Ingresos
103.300,00
Total de Deducciones
-11.894,81
Resultado Neto Primera Categoría de Fuente Argentina
91.405,19
Determinación Resultado Neto de Primera Categoría de FUENTE EXTRANJERA
Criterio de Imputación: Devengado
Ingresos
Concepto
Valor locativo Inmueble Chile
a tipo de cambio comprador
U$S 1.900 x 4,03
U$S 1.900 x 4,09
Total Ingresos de 1era. Categ. FUENTE EXTRANJERA
Importe en $
7.657,00
7.771,00
15.428,00
Deducciones
Concepto
Importe en $
Amortización Inmueble Chile : adq. 5/99
No corresponde porque ocupa solo 2 meses y un solo T
Expensas (U$S 150,00 x 4,11 + U$S 150,00 x 4,19 ) TC Vend
Inmobiliario (U$S 90,00 x 4,11 + U$S 90,00 x 4,19 ) TC Vend
1.245,00
747,00
Gastos de Mantenimiento
En este ejercicio no puede ejercer la opción debe deducir REALES
Reales 0
0,00
Total Deducciones de 1era. de FUENTE EXTRANJERA
1.992,00
Determinación del Resultado Neto de Primera Categoría de Fuente Extranjera
Total de Ingresos
Total de Deducciones
Resultado Neto Primera Categoría de FUENTE EXTRANJERA
15.428,00
-1.992,00
13.436,00
Determinación Resultado Neto de Cuarta Categoría de Fuente Argentina
Criterio de Imputación: Percibido
Ingresos
Concepto
Honorarios cobrados 2011
Honorarios síndico asignados en 2011
Total Ingresos
Importe en $
90.000,00
15.000,00
105.000,00
Deducciones
Concepto
Amortización Bienes de Uso
Automovil Astra Valor de compra 25,000 supera tope de 20000
(Tope * 20% =
20,000 x 50% x 20%
Alquileres pagados
Sueldos abonados
Suscripciones
Gastos papeleria
Gastos de automoviles
Peugeot : $ 6,000 x 50% = 3000 es menor a $ 7,200
Astra : $ 20,000 x 50%= 10000 es mayor a $ 7,200
Total Deducciones
Importe en $
2.000,00
9.000,00
23.000,00
2.000,00
10.000,00
3.000,00
7.200,00
56.200,00
Determinación del Resultado Neto de Cuarta Categoria
Total de Ingresos
Total de Deducciones
Resultado Neto de Cuarta Categoría
105.000,00
-56.200,00
48.800,00
Determinación Resultado Neto de Cuarta Categoría FUENTE EXTRANJERA
Criterio de Imputación: Percibido
Ingresos
Concepto
Importe en $
Honorarios cobrados 2011
U$S 8000 x 4,04 =
32.320,00
Total Ingresos
32.320,00
Deducciones
Concepto
Importe en $
Total Deducciones
0,00
Determinación del Resultado Neto de Cuarta Categoria
Total de Ingresos
Total de Deducciones
Resultado Neto de Cuarta Categoría
32.320,00
0,00
32.320,00
Determinación Resultado Neto de Segunda Categoría de FUENTE ARGENTINA
Criterio de Imputación: Percibido
Ingresos
Concepto
Interés Plazo Fijo c/ cláusula
Tranferencia temporaria - Regalía
45,000 x 10 %
Total Ingresos
Importe en $
16.000,00
4.500,00
20.500,00
Deducciones
Concepto
Importe en $
Amortizacion
650 x 0,10 x 1 =
65,00
Total Deducciones
65,00
Determinación del Resultado Neto de Segunda Categoría
Total de Ingresos
Total de Deducciones
Resultado Neto Segunda Categoría FA
20.500,00
-65,00
20.435,00
Determinación Resultado Neto de Segunda Categoría FUENTE EXTRANJERA
Criterio de Imputación: Percibido
Ingresos
Concepto
Interés Plazo Fijo s/ cláusula
Interés Plazo Fijo c/ cláusula
Importe en $
4.500,00
3.000,00
Total Ingresos
7.500,00
Determinación del Resultado Neto de Segunda Categoría
Total de Ingresos
Total de Deducciones
Resultado Neto Segunda Categoría
7.500,00
0,00
7.500,00
Determinación de la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto de Fuente Argentina
Resultado Neto
1era
2da
3era
4ta
91.405,19
20.435,00
0,00
48.800,00
Resultado Neto de las cuatro categorias
160.640,19
Gastos de Sepelio
Abonó
Tope
5.000,00
996,23
-996,23
Aporte Autónomos
12 meses =
-3.826,32
Subtotal antes deducciones articulo 81
incisos c) - g) y h)
Tope para deducciones 5%
7.790,88
Donación
Donó $ 1600 y 3000
7.790,88
155.817,64
-1.600,00
-3.000,00
Ganancia Neta antes del art. 23
151.217,64
Deducciones art. 23
Deducciones totales
-50.220,00
GNSaI Fuente Argentina
GNSaI Fuente Extranjera
100.997,64
53.256,00
(ver nota 1.-)
BASE IMPONIBLE
154.253,64
Impuesto determinado
40.488,77
Impuesto a Ingresar
Impuesto Determinado
Pago a cuenta del exterior
Retenciones
Anticipos
Impuesto a Ingresar
21.849,17
Incremento OF
18.639,60
40.488,77
-2.020,00
-1.200,00
-6.600,00
30.668,77
Base cálculo anticipos
20%
Cada anticipo =
Impuesto solo con rentas FA
40.488,77
-2.020,00
-1.200,00
37.268,77
7.453,75
Nota 1.Determinación de la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto de Fuente Extranjera
Resultado Neto
1era
2da
3era
4ta
13.436,00
7.500,00
0,00
32.320,00
Resultado Neto de las cuatro categorias
53.256,00
Subtotal antes deducciones articulo 81
53.256,00
Ganancia Neta antes del art. 23
53.256,00
Deducciones art. 23
Deducciones totales
Base Imponible - GNSaI
0,00
53.256,00
Rentas Exentas
Intereses y actualizaciones Activas
Actualización P/F con clausula
Intereses Plazo Fijo s/ clausula
Total activos - total exentos
1.500,00
13.500,00
15.000,00
15.000,00
Rentas No Gravadas
Venta auto Peugeot 306
Precio Venta
menos
Valor de origen
Venta bienes muebles
Precio Venta
menos
Valor de origen
Venta acciones
Precio Venta ( 1,000 x 1,5)
menos
Valor de origen ( 1.000 x 0,64)
Venta casa Uruguay 414
Precio Venta
menos
Valor de origen
Venta bonex
Precio Venta
menos
Valor de origen
20.000,00
-23.000,00
8.200,00
-170,00
8.030,00
1.500,00
-640,00
860,00
300.000,00
-40,00
299.960,00
3.700,00
-1.600,00
Total
Rentas No Computables
Dividendos en efectivo
Dividendos por revaluo
-3.000,00
2.100,00
307.950,00
10%
10%
25.000,00
8.000,00
33.000,00
Conceptos que justifican incremento patrimonial o consumo
Amortización inmueble
Amortización Mejora renta
Gcia a realizar por mejora
830,60
1.294,96
36.000,00
Valor locativo Chile
-15.428,00
Amortizacion Astra
Alquileres a deducir en ejercicios futuros
Honorarios a cobrar ejercicios futuros
2.000,00
-6.000,00
5.000,00
Amortizacion regalia
65,00
Total Conceptos que Justifican
23.762,57
Determinación del Monto Consumido
Columna I (-)
Renta Gravada
Rentas Exentas
Rentas No Gravadas
Rentas no computables
Conceptos que jusifican
Patrimonio Inicial
Patrimonio Final
Monto Consumido - Por DiferenciaTotales
30.806,21
421.804,68
369.674,53
791.479,21
Columna II (+)
204.473,64
15.000,00
307.950,00
33.000,00
23.762,57
207.293,00
791.479,21
PATRIMONIO AL 31/12/2010 Y AL 31/12/2011
Fecha origen
31/12/10
31/12/11
Importe en $ Importe en $
mar-88
ago-88
ago-89
ene-93
may-99
abr-11
BIENES
Inmuebles
Calle Pico y Avda. del Libertador – Capital (Renta)
Mendoza 4195 – Capital (Casa Habitación)
Uruguay 414- Capital (desocupado)
Campo Intendente Alvear - La Pampa
Departamento Barrio Las Condes Chile
Mejora
nov-10
abr-97
jul-11
Rodados - Embarcaciones
Peugeot 306 – 50% uso particular
Yate
Astra 50% uso particular
15,00
640,00
40,00
18,00
98.000,00
15,00
640,00
0,00
18,00
98.000,00
60.000,00
11.500,00
-3.826,32
0,00
0,00
-3.826,32
12.500,00
1.600,00
3.200,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2.560,00
8.000,00
11.500,00
170,00
13.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
15.000,00
5.000,00
12.500,00
dic-11
Inversiones
10.000 Bonex U$S
Acciones Indios Chapaleufu S.A. – 5.000 x 0,64
4000 * 0,64
Acciones Indios Chapaleufu S.A. Provenientes de dividendos
nov-10
ene-01
dic-10
dic-11
dic-11
jul-11
Capital afectado a la cuarta categoría
Peugeot 306 – 50% uso profesional
Muebles de oficina
Honorarios síndico a cobrar
Honorarios síndico a cobrar
Honorarios profesionales a cobrar
Astra 50% profesional
dic-10
dic-11
dic-11
dic-11
Créditos de impuestos
Retenciones Impuesto a las Ganancias
Retenciones Impuesto a las Ganancias
Pago a cuenta del exterior U$S 500 x 4,04
Anticipos de impuesto
1.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1.200,00
2.020,00
5.280,00
dic-10
Otros Créditos
Alquileres inmueble a cobrar
2.800,00
0,00
nov-96
nov-10
dic-11
Otros Bienes
Maquinaria
1.800 toneladas de trigo
4.000 toneladas de trigo
650,00
5.400,00
0,00
650,00
2.400,00
20.000,00
0,00
7.760,00
153.466,68
180.000,00
5.848,00
427.804,68
0,00
-6.000,00
207.293,00
421.804,68
dic-96
ene-97
dic-11
dic-11
Depósitos en dinero
Plazo fijo
Dinero en efectivo
Total de Bienes
DEUDAS
Alquileres Estudio a Pagar
Total del Patrimonio Neto al 31-12-10 y al 31-12-11