Conv21-Reflexiones - Universidad Externado de Colombia

Facultad de Contaduría Pública
Accountancy Professional Pronouncement Observatory –APPO
Anexo
Reflexiones Escritas del
21° Conversatorio
(27 de julio 2012)
IAS1 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Objetivo del Conversatorio: abordar el tema de los ingresos por actividades ordinarias
con una perspectiva técnica y de reflexión académica. Para el presente análisis, los
organizadores definieron desarrollar los siguientes puntos de reflexión:
1. ¿Qué implicaciones importantes, desde el punto de vista financiero, identifica usted
con la implementación de la IAS 18 con relación a la manera como en Colombia se
reconocen los ingresos?
2. ¿Qué incidencias puede llegar a tener en las compañías colombianas, la
interpretación de los elementos de reconocimiento y medición de ingresos
ordinarios en aspectos legales, administrativos y comerciales?
3. Ejercicio: Una empresa vende una pieza de un equipo pesado por $10.000 mediante
un acuerdo financiero, el cual no tiene establecida una tasa de interés nominal. La
venta tuvo lugar el 31 diciembre del Año 0. Pagos anuales de $2.000 están pactados
por cinco años desde la fecha de compra. Si el comprador hubiera pagado en
efectivo por el equipo, el precio hubiese sido $8.000. ¿Qué monto de renta debería
haber sido reconocido en la venta inicial y en los subsiguientes períodos en relación
con esta transacción?
Autores participantes:
Por:
Dres. JOSÉ UBALDO DÍAZ HENAO y
YASNYR ESTÉVEZ QUEBRADAS
Docentes y Consultores Externos
Los participantes presentamos la respuesta atendiendo la orientación de la pregunta.
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International Accounting Standards
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Desarrollo de los puntos de reflexión
Es importante hacer el siguiente comparativo de la definición de ingresos:
Según el decreto 2649 / 1993
…Flujos de entrada de
recursos,
en
forma
de
incrementos del activo o
disminuciones del pasivo o
una combinación de ambos,
que generan incrementos en
el patrimonio, devengados por
la venta de bienes, por la
prestación de servicios o por
la
ejecución
de
otras
actividades,
realizadas
durante un período, que no
provienen de los aportes de
capital.
Según IAS 18
….Entrada bruta de beneficios
económicos,
durante
el
periodo, surgidos en el curso
de las actividades ordinarias
de una entidad, siempre que
tal entrada de lugar a un
aumento en el patrimonio, que
no esté relacionado con las
aportaciones
de
los
propietarios de ese patrimonio.
Según Estatuto tributario art 27
Se entienden realizados los ingresos
cuando se reciben efectivamente en
dinero o en especie, en forma que
equivalga legalmente a un pago, o
cuando el derecho a exigirlos se
extingue por cualquier otro modo legal
distinto al pago, como en el caso de las
compensaciones o confusiones. Por
consiguiente, los ingresos recibidos por
anticipado, que correspondan a rentas
no causadas, sólo se gravan en el año o
período gravable en que se causen.
…….Los ingresos provenientes de la
enajenación de bienes inmuebles, se
entienden realizados en la fecha de la
escritura pública correspondiente, salvo
que el contribuyente opte por acogerse
al sistema de ventas a plazos.
…se entiende causado un ingreso
cuando nace el derecho a exigir su pago,
aunque no se haya hecho efectivo el
cobro.
1. ¿Qué implicaciones importantes, desde el punto de vista financiero, identifica
usted con la implementación de la IAS 18 con relación a la manera como en
Colombia se reconocen los ingresos?
Para el caso colombiano los ingresos se reconocen con base en los siguientes principios:

Asociación (art 13) se deben asociar los ingresos con los costos y gastos de cada
período.

Prudencia (art 17), mediante la cual se da una alternativa realista, (pero subjetiva), de
que los ingresos no sean subestimados., los cuales deben ser distribuidos de forma
sistemática a lo largo del período, (art 54 y 55).
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
Se entiende realizado, (art 97), cuando se ha convertido o sea razonablemente
convertido en efectivo.
En el caso colombiano los ingresos se reconocen al valor pactado en un contrato (factura,
promesa, pagaré, etc.), en donde se incluyen o no intereses y otros valores (por ej.
Diferencia en cambio) los cuales se deben discriminar de forma separada.
La norma internacional ha establecido que los ingresos se deben medir al valor razonable
de la contrapartida recibida o por recibir 2, claro está que teniendo en cuenta las
devoluciones descuentos y rebajas de acuerdo con la transacción.
En este sentido me parece que la norma internacional va más allá en el sentido de que da
unos lineamientos que deben ser tenidos en cuenta al momento de hacer las mediciones
posteriores, de acuerdo con el valor real (comercial) en la fecha en que cierre la
contabilidad.
Igualmente se hace una distinción de lo que son los ingresos específicos, como en el caso
de contratos de construcción y de asociadas o negocios conjuntos, los cuales se manejan
en normas específicas.
Financieramente se deben medir con la suficiente regularidad los ingresos para dar una
opinión más objetiva de lo registrado en la contabilidad.
2. ¿Qué incidencias puede llegar a tener en las compañías Colombianas, la
interpretación de los elementos de reconocimiento y medición de ingresos
ordinarios en aspectos legales, administrativos y comerciales?
Legales. Prima la esencia económica sobre la forma, es uno de los criterios contenido en el
marco colombiano, e igualmente en el de IASB. Consideramos que el criterio profesional
del preparador y de la gerencia, son importantes al momento de reflejar las cifras para
toma de decisiones.
Administrativas. Las empresas deben implementar unas herramientas administrativas en
cuanto al control de los ingresos, en el sentido en que deben quedar registrados en el
periodo en que efectivamente dan lugar a su reconocimiento.
En aspectos comerciales, debe tenerse en cuenta la realidad que se estableció en la
interpretación comercial que dio lugar al ingreso. Consideramos que van de la mano con
los aspectos legales, ya que son los que dan un marco de confianza a las dos partes, tanto
compradores y vendedores.
2
IASB. IAS18. Párrafo 9 versión 2012.
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Debe tenerse en cuentas las rebajas, descuentos, devoluciones y bonificaciones para
efectos de registrar objetivamente el ingreso, es decir, que el nivel de detalle debe ser el
máximo al momento de hacer el registro contable.
3. Ejercicio: Una empresa vende una pieza de un equipo pesado por $10.000
mediante un acuerdo financiero, el cual no tiene establecida una tasa de interés
nominal. La venta tuvo lugar el 31 diciembre del Año 0. Pagos anuales de $2.000
están pactados por cinco años desde la fecha de compra. Si el comprador hubiera
pagado en efectivo por el equipo, el precio hubiese sido $8.000. ¿Qué monto de
renta debería haber sido reconocido en la venta inicial y en los subsiguientes
períodos en relación con esta transacción?
En el momento inicial (tiempo cero = t - 0), el ingreso real por $8.000, y $2.000 por
ingreso de actividades ordinarias – intereses. Es decir que el ingreso de divide en
dos partes, las cuales se deben discriminar. Hacemos alusión a lo referido en el
párrafo 8 de la IAS 18.
Entregamos la respuesta sugerida, por parte de los autores del presente ensayo.
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José Ubaldo Díaz Henao y Yasnyr Estévez Quebradas
Julio de 2012
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