¿Qué es lo que debe conocer del impuesto de alcabala?

I
Área Tributaria
I
Contenido
actualidad y
aplicación práctica
Nos preguntan y
contestamos
Análisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DÍA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
¿Qué es lo que debe conocer del impuesto de alcabala?
El crédito por reinversión de utilidades en instituciones educativas particulares
Prórroga a la aplicación del Régimen de retención del impuesto a la renta de
los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria
Recargo al consumo: aspectos tributarios y contable
Nociones tributarias respecto al incremento patrimonial no justificado de las
personas naturales
I-1
I-7
I-11
I-14
I-18
Gastos de representación
I-21
Expendio de comida ¿“detallado” o “por consumo”?
Gastos no deducibles
I-23
I-25
I-25
I-26
¿Qué es lo que debe conocer del impuesto de
alcabala?
Ficha Técnica
Autor:Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Qué es lo que debe conocer del impuesto
de alcabala?
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera
Quincena de Julio 2014
1. Introducción
Con el mercado inmobiliario en crecimiento desde hace algunos años atrás,
las ofertas por las cuales se realiza la
transferencia de predios ha crecido
de manera exponencial, ya sea por la
adquisición de terrenos para realizar
las edificaciones de departamentos,
la transferencia de terrenos agrícolas,
para ejecutar proyectos de irrigación
en frutales, la enajenación de predios
ya construidos, entre otras operaciones,
a través de las cuales se transfieren la
propiedad de dichos bienes.
Uno de los tributos que debe cumplir
con cancelarse cada vez que se realice la
transferencia de propiedad de los bienes
inmuebles es el impuesto de alcabala, el
cual está a cargo del comprador o adquirente de los bienes, existiendo diferencias
con respecto del IGV, toda vez que este
último impuesto solo grava la primera
venta de los inmuebles efectuados por el
constructor y está a cargo del vendedor,
no del comprador.
El motivo del presente informe es realizar
una revisión de la normativa que regula
este tributo, procurando señalar algunos
problemas en su aplicación, la revisión
de jurisprudencia emitida por el Tribunal
Fiscal y doctrina relacionada.
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2. ¿Qué es lo que grava el impuesto de alcabala?
La aplicación del impuesto de alcabala
descubre en cierto modo una capacidad
contributiva de parte del adquirente o
comprador del bien inmueble, motivo
por el cual el legislador decidió afectar
al comprador y no al vendedor del bien
inmueble que es transferido.
En ese sentido, parte de este criterio
se refleja en la emisión de la RTF
Nº 07268-8-2010 cuando precisa que
“Se revoca la resolución apelada. Se
indica que lo que grava el Impuesto
de Alcabala es la adquisición de inmuebles urbanos o rústicos, por constituir una manifestación de riqueza
que conlleva a concluir la existencia
de capacidad contributiva; en consecuencia, en el caso de transferencia
de cuotas ideales de un predio, la
base imponible del referido impuesto
estará constituida únicamente por la
parte proporcional del valor de transferencia el cual no podrá ser menor
al valor proporcional de autoavalúo
del predio ajustado, de ser el caso”.
La RTF Nº 7870-3-2001 indica que
“El hecho generador del Impuesto de
Alcabala debe ser entendido como la
adquisición de propiedad o el poder
jurídico que recae sobre determinado
predio o inmueble en totalidad o parte
de él”.
2.1. Tributo de realización inmediata
De acuerdo a lo dispuesto por el texto
del artículo 21º de la Ley de Tributación
Municipal1, el impuesto de alcabala
califica como un tributo de realización
inmediata2.
Cabe precisar que en los tributos de
realización inmediata se observa que
el hecho generador del tributo se verifica
en un momento específico de tiempo, en
esta clasificación observamos al impuesto
de alcabala, el impuesto general a las
ventas (IGV), el impuesto selectivo al consumo (ISC), el impuesto a los espectáculos
públicos no deportivos.
En sentido contrario encontramos a los
tributos periódicos, que se va generando a lo largo de un determinado lapso de
tiempo (puede ser mensual, semestral,
anual, etc.), dentro de esta categoría
está el impuesto a la renta, el impuesto
temporal a los activos netos (ITAN), el
impuesto predial, el impuesto vehicular, el impuesto a las embarcaciones de
recreo, entre otros.
La RTF Nº 4162-6-2003 precisa que “La
obligación tributaria por concepto de
Alcabala nace en la fecha de suscripción del contrato de compraventa”.
En cuanto al nacimiento de la obligación
tributaria resulta interesante analizar el
criterio de la RTF Nº 8602-11-2011, la
cual indica que “La minuta de constitución de una EIRL no es suficiente para
demostrar el nacimiento de la obligación tributaria en el caso del impuesto
de alcabala. Se revoca la apelada que
1 La Ley de Tributación Municipal fue aprobada por el Decreto
Legislativo Nº 776, fue publicada en el diario oficial El Peruano el
31.12.93 y vigente desde el 01.01.94. El Texto Único Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.
2 Sobre este tema recomendamos revisar: JARACH, Dino. Finanzas
Públicas y Derecho Tributario. Editorial Cangallo S.A. Buenos
Aires: 1983, P. 267.
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
Informe Tributario
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Informe Tributario
declaró infundada la reclamación
contra la resolución que declaró improcedente la solicitud de devolución
de pago indebido por impuesto de
alcabala, al no haber acreditado la
Administración el nacimiento de la
obligación tributaria por el aporte de
capital para la constitución de una
EIRL, al no obrar en autos la inscripción en registros públicos sino solo la
minuta de constitución, lo que no se
ajusta a lo exigido por las normas que
regulan dichas empresas, por lo que
el pago efectuado resulta indebido”.
2.2.Grava las transferencias de propiedad de los inmuebles urbanos
o rústicos
Como un supuesto normativo para afectar
este tributo se indica que el impuesto de
alcabala grava las transferencias de propiedad de los bienes inmuebles, urbanos
o rústicos a título oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Si se observa, el universo de las formas
de transferencia de la propiedad son
variadas, incluso pueden tener diferentes
combinaciones y nombres, pero si todas
están orientadas a realizar la transferencia
de las atribuciones inherentes del propietario al comprador o adquirente, ello
determina que se afecta con el pago del
impuesto de alcabala.
Para profundizar más en el tema, cuando
la norma se refiera a las transferencias de
propiedad, ello alude de manera general,
a cualquier mecanismo por el cual se
realiza la transferencia de los derechos
de propiedad que se tienen respecto
de los bienes inmuebles materia de la
operación, por lo que allí pueden estar
incluidas distintas figuras jurídicas como:
• Compraventa.
• Permuta.
• Dación en pago.
• Transacción.
• Prescripción adquisitiva de propiedad.
• Aporte a sociedades.
• Entre otras formas.
Es pertinente mencionar que en la Ley
de Tributación Municipal no se ha establecido una lista de las operaciones que
pueden determinar cuando existe o no
transferencia de propiedad, además que
desde su vigencia no existe aprobación de
algún reglamento del impuesto de alcabala3, por lo que algunas entidades ligadas
a la aplicación de la normatividad municipal han intentado regular este aspecto,
lo cual consideramos que no es posible,
ya que las municipalidades no tendrían
3 Lo más grave se presenta porque cuando se modifica el texto del
artículo 21° de la Ley de Tributación Municipal a través del artículo
8º del Decreto Legislativo Nº 952 se incorpora un párrafo final al
texto de dicho artículo con la frase “de acuerdo a lo que disponga
el reglamento”, el cual hasta la fecha no se ha publicado.
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Instituto Pacífico
competencia para poder reglamentar una
norma de carácter general.
Lo antes indicado fue mencionado por
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN,
al analizar el caso de la emisión de una
resolución jefatural por parte del servicio
de Administración Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, cuando
señala lo siguiente:
“En el caso específico del Impuesto
de Alcabala, el Poder Ejecutivo no ha
generado un reglamento especial. Sin
embargo la necesidad de contar con
esta clase de normas, que viabilizan la
aplicación de una ley, ha llevado a que
el Servicio de Administración Tributaria de Lima – SAT genere la Directiva
N° 001-006-00000012 del 19.07.08
Al respecto cabe preguntarse si el
SAT-Lima puede reglamentar una ley
tributaria. Desde la perspectiva de la
Política Fiscal, consideramos que el
punto de partida para reflexionar sobre
este tema debe ser la necesidad de preservar el sistema tributario nacional.
En el caso específico de los impuestos
que financian al Gobierno local ya
hemos apreciado que en la instancia
de Gobierno nacional se concentra la
facultad de creación y estructuración
de esta clase de impuestos, pues de
lo que se trata es de racionalizar y
uniformizar (homogenizar) los ingresos tributarios más importantes de
las municipalidades. Por coherencia,
la respectiva actividad reglamentaria
también debe quedar centralizada y
reservada para el Gobierno Nacional.
Admitir que cada municipalidad o
SAT tiene la facultad de reglamentar
una ley tributaria es contraria a la
propuesta de un sistema tributario,
toda vez que en el Perú existen 1,833
municipalidades y muchas de ellas
administran el impuesto de alcabala.
Si cada Gobierno local establece su
propio reglamento de impuesto de
alcabala, existirían diferentes esquemas legales de tratamiento sobre un
mismo impuesto, terminando por
generar muchas veces cargas tributarias francamente irracionales, además
que se tornaría bastante complejo el
tratamiento del referido impuesto a
nivel nacional, dificultando el accionar
de las grandes empresas que operan en
todo el país, como por ejemplo aquellos
bancos que vienen incrementando su
radio de acción y que se encuentran en
la necesidad de adquirir predios para
instalar sus nuevas oficinas y tienen que
pagar el impuesto de alcabala por cada
compra de estos inmuebles.
Desde el punto de vista del Derecho,
conviene tener presente que el art. 20.6
de la denominada “Ley Orgánica de
Municipalidades” – LOM establece que
el alcalde tiene la atribución de dictar
decretos y resoluciones de alcaldía, con
sujeción a las leyes y ordenanzas. Por
su parte, el art. 42° de la LOM indica
que los decretos de alcaldía establecen
normas reglamentarias y de aplicación
de las ordenanzas, mientras que el art.
43° de la LOM prescribe que las resoluciones de alcaldía aprueban y resuelven
los asuntos de carácter administrativo.
Concordando estos dispositivos legales somos partidarios de la posición
interpretativa según la cual las municipalidades tienen una facultad reglamentaria restringida, en el sentido
que el alcalde, a través del decreto de
alcaldía, puede reglamentar determinadas normas de mayor jerarquía,
pero siempre que estas sean de nivel
local.
En este sentido un alcalde puede reglamentar una ordenanza por tratarse una
norma de nivel local. Sin embargo, un
alcalde no es competente para reglamentar normas de nivel nacional como
son las leyes que regulan impuestos.
Con mayor razón nos parece que el
SAT-Lima carece de competencia para
reglamentar normas de alcance nacional, tal como la LTM en la parte que
regula al impuesto de alcabala.
En efecto, si a nuestro entender la
Municipalidad Metropolitana de Lima
– MML carece de competencia para
reglamentar leyes nacionales, entonces
también debemos sostener que esta
entidad no puede transferir facultades
inexistentes a favor del SAT-Lima en
torno a la posibilidad de reglamentar
a la LTM en la parte que se refiere al
impuesto de alcabala”4.
2.3. Los predios urbanos y los predios
rústicos
Este tributo afecta la transferencia de
propiedad inmueble de predios ubicados
tanto en la zona urbana como en el medio
del agro.
Los predios urbanos califican como
aquellos ubicados en los centros poblados y el uso al cual se le destina es: (i)
vivienda, (ii) comercio, (iii) industria, o
(iv) cualquier otro fin urbano.
También se encuentran dentro de esta categoría los terrenos sin edificar, que cuenten
con servicios generales del centro poblado.
Finalmente, ubicamos a los predios que
estén terminados y recibidas sus obras de
habilitación urbana, estén o no habilitadas legalmente5.
4 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Potestad Tributaria de los Gobiernos Regionales y Locales. Esta información puede
consultarse en la siguiente página web: <http://blog.pucp.edu.pe/
item/85248/potestad-tributaria-de-los-gobiernos-regionales-y-locales>.
5 Ello determina que aun cuando no se concluya con todo el expediente
técnico para poder sanear al predio, puede ser considerado como
predio urbano.
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Área Tributaria
En el caso de los predios rústicos,
ubicamos dentro de esta categoría a los
terrenos ubicados en zona rural, que
estén dedicados al: (i) uso agrícola, (ii)
pecuario, (iii) forestal y de protección y
(iv) los eriazos, que sean susceptibles de
destinarse a dichos usos que no hayan
sido habilitados como urbanos o estén
comprendidos dentro de los límites de
expansión urbana.
Observemos el criterio expresado en la
RTF Nº 04305-2-2004 por el Tribunal
Fiscal sobre el tema de la calificación de
predios. Dicho Tribunal precisa que “al no
contar la Ley de Tributación Municipal
con una definición de predio urbano y
rústico, procede que la Administración
de predio urbano y rústico, procede
que la Administración realice una
nueva tasación mediante la aplicación
de lo establecido por el Reglamento
General de Tasaciones del Perú”.
Otro criterio se ubica en la RTF Nº 51472-2003, cuando precisa que “El hecho
que un predio no esté considerado en
los planos básicos arancelarios no implica que se trate de un predio rústico,
en cuyo caso la valorización se efectúa
conforme con el valor arancelario más
próximo de un terreno de iguales características”.
2.4.Operaciones de transferencia a
titulo oneroso o gratuito
Al revisar el supuesto normativo señalado
por el legislador se aprecia que se considera para afectarse con el impuesto de alcabala a las transferencias que se produzcan
bajo cualquier título, ello equivale a decir
que puede ser tanto a título oneroso, es
decir cuando se fija un precio determinado; o también puede ser a título gratuito,
sin existencia de un precio determinado,
como puede ser el caso de la donación de
un inmueble o la adquisición del mismo a
través de un premio en una rifa o en una
lotería o sorteo.
2.5. La transferencia de propiedad de
los inmuebles se afecta cualquiera que sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva
de dominio
El impuesto de alcabala grava todas las
transferencias de propiedad de bienes
inmuebles, efectuadas tanto a título gratuito, como puede ser una donación de
un terreno, la entrega de un departamento
por parte de un banco a un cliente por
participar en un sorteo al aperturar una
cuenta de ahorros, entre otros.
De igual modo, este tributo afecta las
transferencias de propiedad de inmuebles realizada a título oneroso. Dentro
de este tipo de operaciones tenemos a la
compraventa, la permuta, la dación en
pago, la transacción, entre otras.
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Lo interesante que se precisa en este tema
es que para considerar afectas las operaciones de transferencia de propiedad de
inmuebles con el impuesto de alcabala
se incluyen a las reservas de dominio,
conocidas también como reservas de
propiedad en el ámbito civil.
Sobre el tema indicamos que conforme
lo dispone el texto del artículo 1583º del
Código Civil, la compra venta con reserva de propiedad es la compraventa en la
que se pacta que el vendedor se reserve
la propiedad del bien hasta que se haya
pagado todo el precio o una parte determinada de él, aunque el bien haya sido
entregado al comprador, quien asume el
riesgo de su pérdida o deterioro desde el
momento de su entrega; de este modo el
comprador adquiere automáticamente el
derecho a la propiedad del bien con el
pago del importe del precio convenido.
La exposición de motivos que escribe
ARIAS SCHEREIBER PEZET precisa en
cuanto al texto del artículo 1583º del
Código Civil lo siguiente "… este artículo
recoge la institución de la compraventa
con reserva de propiedad, precisándose que el riesgo de la pérdida del bien
lo asume el comprador desde que el
bien le es entregado, aun cuando por
este acto no adquiera la propiedad
de él.
Agrega que, la adquisición de la propiedad del bien por el comprador
se produce automáticamente con el
pago total del precio o una parte determinada de él, sin que se requiera
una nueva declaración de voluntad.
Existe duda en la doctrina respecto
a si esta adquisición se produce con
efecto retroactivo al momento de la
tradición física o jurídica o solo a partir del pago de la última armada del
precio. El Código opta por la segunda
solución debido a razones prácticas,
tales como los inconvenientes que
traería la primera solución para efectos
tributarios, adquisición de frutos por el
vendedor, gravámenes constituidos por
el vendedor, etc.”6.
En función de lo indicado en párrafos
anteriores, en caso que exista una operación de venta de inmuebles que consigne
algún pacto de reserva de propiedad, se
afectará dicha operación con el impuesto
de alcabala, en aplicación de lo señalado
por el texto del artículo 21º de la Ley de
Tributación Municipal.
Sobre un tema complementario resulta interesante citar la RTF Nº 07751-7-2008,
la cual señala que “No existe afectación
al Impuesto de Alcabala respecto a la
transferencia de propiedad de un inmueble, mientras no se dé cumplimiento a la condición suspensiva establecida
6 ARIAS SCHEREIBER PEZET, Max. Exégesis del Código Civil Peruano
de 1984. Gaceta Jurídica Editores. P. 130.
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por las partes, toda vez que recién allí
habría operado la transferencia de
propiedad”. Aquí se observa que si bien
existió un contrato de compraventa, el
mismo no se afectó con el impuesto de
alcabala, en tanto no se cumplió la condición suspensiva señalada en él7.
3. La afectación del impuesto de
alcabala por la primera venta
de inmuebles efectuados por
las empresas constructoras
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 22º de la Ley de Tributación
Municipal, observamos que indica que la
primera venta de inmuebles que realizan
las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
Nótese que no existe una regla adicional
a este dispositivo que permita aclarar su
aplicación en la práctica, tampoco existe
una definición sobre lo que se debe entender como “empresas constructoras”.
Sobre el tema mencionamos que ni en la
Ley de Tributación Municipal ni en ninguna otra norma que tenga relación con
el tema municipal existe una definición
del término “constructor”. Sin embargo,
es necesario comentar que en el caso de
las municipalidades existe una forma de
identificar a las empresas constructoras de
inmuebles de una manera muy simple,
solamente se le requiere a aquella persona que señala que es constructor que
demuestre su condición adjuntando la
copia de inscripción en el RUC8, en donde debe figurar como rubro del negocio
“construcción de edificios”.
En este caso pueden presentarse dos
situaciones:
(i) La primera de ellas es que se trate de
una empresa constructora, constituida
como tal y que cuente con personería
jurídica, cuyo rubro sea la de edificación y posterior venta de los predios.
(ii)La segunda posibilidad se presenta
cuando se trata de una persona natural con negocio, el cual se encuentra
dedicado a la edificación y posterior
venta de los predios.
Lo antes señalado también lo mencionan las entidades administradoras de
tributos municipales, como es el caso del
SAT de Cajamarca cuando precisa que
“La primera venta de inmuebles que
realizan las empresas constructoras no
se encuentra afecta al impuesto, salvo
en la parte correspondiente al valor
del terreno (conforme se encuentra
registrado en el autovalúo).
7 Se puede revisar un análisis de esta RTF en la siguiente dirección
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/72981/la-condici-n-suspensivay-su-aplicaci-n-en-la-transferencia-de-propiedad-inmobiliaria-paraefectos-de-la-afectaci-n-con-el-impuesto-de-alcabala>.
8 Ello también puede corroborarse de la revisión de la información
pública que figura en la ficha RUC que la Sunat publica en su página
web: <www.sunat.gob.pe>.
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
En este caso, se tiene que presentar, si
se trata de una empresa constructora
exhibir los documentos que acrediten
que el transferente es una empresa
constructora (Ej.: la ficha RUC de la
empresa constructora o la escritura
pública de constitución en donde se
indique o se desprenda que se dedica
a la actividad empresarial de construcción y/o venta de inmuebles)”9.
Si no se logra demostrar que quien realice
la venta del inmueble en una primera
oportunidad es una empresa constructora
o una persona natural con negocio dedicado a la construcción, entonces se afectará
el pago del impuesto de alcabala por la
totalidad de la base imponible sin realizar
descuento alguno por el valor del terreno.
Inclusive, lo mencionado en líneas anteriores se ve reflejado en una explicación
del Manual del Usuario del Sistema de
Recaudación Tributaria Municipal Rentas
– GL, a través del “Módulo de Alcabala10
versión 11.01.00”, elaborado por el Ministerio de Economía y Finanzas a través
del punto 3.7.8 que trata sobre la primera
venta de Empresa Constructora.
Allí se indica que “Si el Transferente es
una Empresa Constructora y cumple lo
siguiente:
- Ser primera venta del inmueble,
- Se trate solamente de contratos de
compra – venta,
- La edificación es construcción nueva.
Entonces se determinará la base imponible en función del valor de terreno
comparando entre el valor de autoavalúo reajustado del terreno y el valor
de transferencia del terreno”.
Observemos el pronunciamiento de la
RTF Nº 04593-8-2010, que menciona
lo siguiente “Se confirma la apelada que
resolvió la solicitud de inafectación del
pago del Impuesto de Alcabala por la
adquisición de predio. Se indica que
del análisis de la apelada y de la documentación que obra en autos, no se
aprecia que el recurrente haya presentado la documentación que acreditara
el valor del inmueble, ni la calidad de
empresa constructora de la vendedora,
por lo que resulta arreglado a ley que
la Administración haya declarado improcedente la solicitud de inafectación
presentada. Se remite los actuados a la
Administración a fin que proceda conforme con lo señalado en la presente
resolución. Se indica que la Administración debió dar trámite de solicitud no
contenciosa al escrito presentado por
9 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.satcajamarca.gob.pe/educacion-tributariaimpuestos-alcabala.php>.
10 Se puede consultar esta información ingresando a la siguiente dirección web: <https://www.mef.gob.pe/contenidos/siafgl/manuales/
manual_alcabala.pdf>.
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el recurrente el 9 de agosto de 2006
y emitir pronunciamiento al respecto
y no elevarlo a esta instancia, por lo
que procede remitir los actuados a la
Administración”.
4. ¿Quién es el sujeto pasivo
del pago del impuesto de
alcabala?
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 23º de la Ley de Tributación
Municipal, observamos que allí se indica
que “Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente
del inmueble”.
Ello equivale a decir que la Administración Tributaria encargada del cobro del
impuesto de alcabala exigirá el pago
del mismo a quien tenga la calidad de
comprador o adquirente del inmueble.
En el caso del comprador, se observa que
la adquisición del predio se ha realizado
de manera onerosa, lo cual implica una
valorización del precio pactado por las
partes y un desembolso de dinero por la
adquisición del predio.
Tratándose del caso del adquirente del
bien inmueble, se puede presentar en el
caso de la adquisición gratuita del mismo,
como puede ser el caso de una donación,
el adquirir la propiedad a través de un
sorteo al calificar como ganador del mismo, entre otros.
En caso que se presente el supuesto en el
cual el vendedor del predio afecto al pago
del impuesto de alcabala decidiera, a través de una cláusula contractual, que dicho
tributo será asumido por el vendedor y no
el comprador, por un tema de estrategia
comercial11 o de poder concretar la venta
del predio lo más pronto, se tendría por
no válida dicha cláusula, toda vez que las
normas tributarias tienen por naturaleza
el carácter de imperativas, lo cual no
admite pacto en contrario.
5. La base imponible en el impuesto de alcabala
El texto del artículo 24º de la Ley de Tributación Municipal considera que la base
imponible del impuesto de alcabala está
constituido por el valor de transferencia,
el cual no podrá ser menor al valor de
autovalúo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el Índice de Precios al por
Mayor (IPM) para Lima Metropolitana
11 En algunos casos las empresas constructoras procuran realizar la
transferencia de los predios edificados a sus futuros compradores,
porque existen algunos vicios ocultos en las edificaciones que no se
muestran en la venta, pero que aparecen en posterior oportunidad.
Por ejemplo, se les informa a los futuros compradores que el predio
cuenta con agua y desagüe pero no se les informa que el predio no
tiene abastecimiento de la red pública sino por medio de la compra
de agua para almacenarla en cisternas; otro caso sería cuando los
predios han sido edificados sobre un suelo inestable porque anteriormente había sido utilizado como relleno sanitario, por lo que en
algunos años las edificaciones sufrirán alguna inclinación.
que determina el Instituto Nacional de
Estadística e Informática.
Lo antes expresado implica que se debe
realizar una comparación entre:
(i) El valor de transferencia por el cual
se adquiere el bien inmueble, que
como sabemos puede ser a título oneroso (cuando la transacción determina
un precio o valorización) o a título
gratuito (en donde no existe de por
medio algún desembolso de dinero
para que se produzca la transferencia
de propiedad), como puede ser el
obtener el inmueble como premio en
un sorteo, rifa o lotería.
(ii) El valor del autovalúo del predio
registrado en la respectiva municipalidad de la jurisdicción donde se
encuentra ubicado, el cual deberá ser
reajustado con la aplicación del Índice
de Precios al por Mayor (IPM). Es
pertinente indicar que la propia legislación indica que el reajuste se aplica
sobre el valor del autovalúo, lo cual
determinará que no se debe realizar
ajuste al valor de transferencia.
Con respecto al ajuste, debemos precisar
que este es aplicable a las transferencias
que se realicen a partir del 1 de febrero
de cada año y para su determinación, se
tomará en cuenta el índice acumulado
del ejercicio, hasta el mes precedente a
la fecha que se produzca la transferencia.
Ello determina que si la transferencia de
los inmuebles se hubiera realizado en el
mes de enero no existiría necesidad de
realizar el ajuste respectivo.
6. La tasa del impuesto y el tramo que es calificado como
mínimo no imponible
De acuerdo con la revisión del artículo 25º
de la Ley de Tributación Municipal, se precisa que la tasa del impuesto es de tres por
ciento (3 %), siendo de cargo exclusivo del
comprador, sin admitir pacto en contrario12.
No está afecto al impuesto de alcabala,
el tramo comprendido por las primeras
diez (10) UIT del valor del inmueble13,
calculado conforme a lo dispuesto en el
artículo precedente.
Cabe mencionar que este tramo de
inafectación ha tenido diversos cambios,
desde que entró en vigencia la Ley de
Tributación Municipal el 1 de enero de
1994 hasta la actualidad. Ello se puede
reflejar en el siguiente cuadro:
De presentarse el caso actualmente de la
venta de un predio cuya base imponible
a efectos del Impuesto de Alcabala no
supere las 10 UIT, simplemente no se
12 Ello equivale a decir que en caso exista un acuerdo o pacto para que
vendedor asuma el pago del impuesto de alcabala, ello se tendría
como no válido.
13 Es pertinente indicar que la UIT aplicable es la del año en el cual se
está realizando la adquisición del inmueble.
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Área Tributaria
genera obligación tributaria alguna con
el pago de dicho tributo, al encontrarse
dentro del tramo en el cual no se considera la afectación.
es aplicable al Impuesto de Alcabala
puesto que la norma que lo regula
no establece obligación de presentar
declaración jurada”.
Sobre el mínimo no afecto, AELE indica que
“No está afecto al Impuesto de Alcabala el
tramo comprendido por las primeras 10
UIT del valor del inmueble. Dicha inafectación se computa después de efectuar
el ajuste del autovalúo del inmueble, si
corresponde utilizar este valor como base
imponible. En caso se transfirieran dos o
más inmuebles en una sola operación, el
tramo de inafectación deberá aplicarse
por cada uno de los inmuebles.
Con respecto al cómputo de la prescripción en el caso del impuesto de alcabala, la RTF Nº 0265-5-2004 indica lo
siguiente: “Dado que las normas no
establecen la obligación de presentar
declaración jurada por Impuesto de
Alcabala, resulta aplicable el término
prescriptorio de 4 años por la deuda
correspondiente a dicho impuesto”.
Si se adquiere el derecho de copropiedad de un inmueble de dos o más
copropietarios, la inafectación se aplica
independientemente por cada copropietario, según criterio recogido en la
RTF Nº 7870-3-2001.
Cabe señalar que en la RTF Nº 6434-52003, ante una acotación de cobro del
IA por la compra de 120 predios conformantes de un Conjunto Habitacional, el
TF señaló que en vista que los montos
de autovalúo de cada uno de ellos no
superaba el monto de inafectación (en
ese entonces 25 UIT) y que de la copia
de la minuta de compraventa se desprendía que el conjunto habitacional
estaba conformado por 120 inmuebles,
interpretó que debía entenderse que no
se trataba de un solo predio, por lo que
procedía la inafectación”14.
7. ¿Hasta que fecha se debe
realizar el pago del impuesto
de alcabala?
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo
26º de la Ley de Tributación Municipal, el
pago del impuesto debe realizarse hasta el
último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
Si por ejemplo, se realiza la adquisición de
un inmueble el día 16 de junio de 2014,
el comprador del mismo tiene plazo para
poder cumplir con el pago del impuesto
de alcabala hasta el último día del mes de
julio de 2014, el cual sería el día jueves
31 de julio de 2014.
Nótese que en ninguna parte de la norma
se hace referencia al cumplimiento de
la presentación de alguna declaración
jurada, motivo por el cual si no se cumple
con el pago del impuesto de alcabala en
la fecha indicada y se realiza en fecha
posterior, solo se afectará dicho pago
más los intereses moratorios respectivos.
La RTF Nº 815-7-2008 menciona que
“La infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario no
14 “Régimen del impuesto de Alcabala. (Primera parte)”. En: AELE.
Revista Análisis Tributario. Vol. XXI. Nº 247. Agosto 2008. P.
19. Esta información puede consultarse al ingresar a la siguiente
página web: <http://www.aele.com/sites/default/files/archivos/
anatrib/08.08%20AT.pdf>.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
El último párrafo del artículo 26º de la
Ley de Tributación Municipal indica que
el pago se efectuará al contado, sin que
para ello sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien materia del
impuesto, acordada por las partes.
Lo antes mencionado considera que
el impuesto de alcabala no se puede
fraccionar y tampoco se puede realizar
la cancelación del mismo a través de la
entrega de bienes, lo que determinaría
que se prohíbe el pago en especie.
8. ¿Cuáles son las transferencias
inafectas al pago del impuesto de alcabala?
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 27º de la Ley de Tributación
Municipal, se observa que el legislador
ha determinado una serie de transferencias que considera inafectas al pago del
impuesto de alcabala.
8.1. Los anticipos de legítima
El literal a) del artículo 27º de la Ley
de Tributación Municipal indica que las
transferencias que se produzcan por los
anticipos de legítima son inafectos al pago
del impuesto de alcabala.
Recordemos que según lo dispone el texto
del artículo 723º del Código Civil Peruano
de 1984, la legítima constituye la parte
de la herencia de la que no puede disponer libremente el testador cuando tiene
herederos forzosos.
De este modo, la persona natural que tenga
herederos forzosos puede realizar mientras
viva un reparto de los bienes en los que
tenga la calidad de propietario, haciendo
uso para ello del llamado “anticipo de
legítima”, el cual también se le conoce en
la doctrina como “anticipo de herencia”.
La escritura pública constituye el documento que se debe redactar para formalizar
este acuerdo, bajo sanción de nulidad
si no se sigue la misma. En este acuerdo
intervienen el anticipante y el beneficiario.
Se entiende que para poder realizar la
entrega del patrimonio quien entrega los
bienes debe tener inscrito previamente su
dominio en los registros públicos, siempre
que se trate de bienes registrables.
I
Otras de las formalidades que deben
cumplirse es consignar el dato del valor
que se asigna a los bienes donados en
una de las cláusulas de la minuta que
posteriormente se convertirá en Escritura
Pública , así como, la ubicación del predio
con indicación del dato de su inscripción
en el registro de la propiedad inmueble. la escritura de anticipo de legítima
deberá contener una cláusula donde el
beneficiario acepte de manera expresa e
indubitable el anticipo, este requisito es
importante debido a que se requiere la
manifestación de voluntad que en donde
se indique la aceptación del anticipo15.
8.2. Las transferencias de inmuebles
que se produzcan por causa de
muerte
El literal b) del artículo 27º de la Ley
de Tributación Municipal indica que
las transferencias que se produzcan por
causa de muerte son inafectas al pago del
impuesto de alcabala. En este supuesto
nos estamos refiriendo a la transferencia
de bienes inmuebles que se producen
por la muerte de un familiar que tiene
herederos forzosos o de la transferencia
de propiedad de algún legado. De manera inmediata al fallecimiento surge la
sucesión indivisa, la cual tiene naturaleza
temporal y no tiene límite de tiempo,
por lo que puede tener existencia de
manera indefinida hasta el momento en
el cual los herederos ya determinados
soliciten la división y partición de la masa
hereditaria.
Así, en tanto exista la sucesión indivisa, los
miembros que la conforman (herederos)
forman parte integrante de un mecanismo
de copropiedad con respecto a los bienes
que en vida le pertenecieron a la persona
que falleció, los cuales serán transmitidos
posteriormente a estos cuando se produzca un proceso de división o partición, sea
esta de naturaleza judicial o extrajudicial.
La copropiedad señalada en líneas anteriores se da a través del sistema de cuotas
ideales o porcentajes.
8.3. La resolución del contrato de
transferencia que se produzca
antes de la cancelación del precio
El literal c) del artículo 27º de la Ley de
Tributación Municipal precisa que se
considera inafecta al pago del impuesto
de alcabala, la resolución del contrato de
transferencia que se produzca antes de la
cancelación del precio.
Debemos indicar que por medio de una
resolución de contrato, el mismo se deja
sin efecto por un hecho o causa posterior a
la celebración del contrato, de tal manera
que los efectos jurídicos de esa declaración
se aplican desde el momento en el cual
ocurrió la causal y no desde el momento
15Esta información puede consultarse en la siguiente dirección
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/130028/que-consecuenciastributarias-se-producen-cuando-se-realiza-un-anticipo-de-legitimaa-los-herederos>.
Actualidad Empresarial
I-5
I
Informe Tributario
inicial16 de la celebración del contrato.
Ello, en la doctrina, se le denomina efectos
ex nunc.
La DIRECTIVA Nº 001-006-00000012
emitida por el Servicio de Administración
Tributaria lo explica del siguiente modo:
“La resolución de un contrato de transferencia de propiedad inmueble lo deja
sin efecto por causal sobreviniente a su
celebración, siendo que los efectos de
su declaración judicial o extrajudicial
se retrotraen al momento en que se
produce la causal que la motiva, por lo
que en este caso, no se libera al adquiriente del pago del impuesto.
La inafectación de la transferencia
producida como con secuencia de la
resolución del contrato antes de la
cancelación del precio, no alcanza a la
transferencia que se realizó al momento de celebrarse el contrato”17.
El Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamiento
en la RTF N° 04368-7-2013 que analiza el
caso de la resolución del contrato de compraventa. Allí precisa que “Se confirma la
resolución apelada por cuanto con la suscripción del contrato de compraventa nació la obligación del impuesto de alcabala
de cargo de la recurrente en su calidad de
adquirente, y si bien en atención al inciso
c) del artículo 27° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
invocado por el recurrente, la resolución
de dicho contrato está inafecta, a fin de
no considerarla como una nueva adquisición, dicha inafectación no se refiere en
ningún caso a la adquisición originalmente
realizada, que generó el hecho imponible
de manera inmediata de conformidad con
los artículos 21° y 23° de dicha norma”.
8.4. Las transferencias de aeronaves
y naves
El literal d) del artículo 27º de la Ley de
Tributación Municipal señala que es una
operación inafecta al pago del impuesto
de alcabala, las transferencias de aeronaves y naves.
Ello tiene una explicación por el hecho
que estos bienes inicialmente fueron
considerados como bienes inmuebles,
conforme lo señalaba el numeral 4 del
artículo 885° del Código Civil de 1984.
Por lo que al aplicarse el impuesto de
alcabala, debían estar afectos; pero el
legislador decidió que no se aplicaba el
mismo, por lo que los declaró inafectos.
Años después se dictó la Ley Nº 28677,
que aprobó la Ley de Garantía Mobiliaria,
la cual en su numeral 4 del artículo 2º
considera dentro de la definición de bienes
16 Cuando se retrotrae los efectos a la fecha inicial de la celebración
del contrato por una determinada causal ello se denomina rescisión
y en doctrina genera la aplicación de efectos ex tunc.
17 Recomendamos revisar el punto 12.2 de la Directiva Nº 001-00600000012, que aprobó Establecen lineamientos para la aplicación del
Impuesto de Alcabala en el ámbito de la Municipalidad Metropolitana
de Lima. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.sat.gob.pe/Websitev8/Modulos/documentos/
normas/alcabala/Directiva_001_006_00000012.pdf
I-6
Instituto Pacífico
muebles a las naves y aeronaves, con lo
cual ya no tendría sentido que el legislador
señale como operaciones inafectas del
pago del impuesto de alcabala a la venta
de naves y aeronaves, toda vez que ya no
tienen la calidad de bienes inmuebles sino
más bien la de bienes muebles. Además se
derogó el referido numeral 4 por la Sexta
Disposición Final de la Ley Nº 28677.
8.5. Las de derechos sobre inmuebles
que no conlleven la transmisión
de propiedad
El literal e) del artículo 27º de la Ley de
Tributación Municipal considera como
una operación inafecta al pago del impuesto de alcabala, las transferencias
de derechos sobre inmuebles que no
conlleven la transmisión de propiedad.
Aquí podría presentarse el caso de un
contrato por el cual se otorga el usufructo
sobre una determinada plantación de
frutales, la transferencia de dicho derecho no determinaría la transferencia de
propiedad del inmueble.
Otro caso podría ser el de la transferencia
de los derechos ligados al otorgamiento
de una servidumbre respecto del predio,
sea de vista o de paso.
8.6. Las producidas por la división y
partición de la masa hereditaria,
de gananciales o de condóminos
originarios
El literal e) del artículo 27º de la Ley de
Tributación Municipal considera como
una operación inafecta al pago del Impuesto de Alcabala, las transferencias
producidas por la división y partición de
la masa hereditaria, de gananciales o de
condóminos originarios.
Recordemos que en el caso de las transferencias realizadas por la división y
partición de la masa hereditaria, son
posteriores a la identificación de los bienes entregados a los herederos forzosos,
los cuales se convierten en copropietarios
por las alícuotas que les corresponden y
que fueron reconocidas a través de una
sentencia, o a través de un reconocimiento notarial. Estas mismas alícuotas que
equivalen a porcentajes necesitan ser
identificadas, razón por la cual se observa
que no existe ninguna operación comercial respecto de estas, de tal manera que
no resultaría lógico gravarlas con el pago
del impuesto de alcabala.
En ese mismo sentido se encuentran la
división de los gananciales, entendiendo
que bajo este régimen se consideran que
los bienes pertenecen en partes iguales
a los cónyuges, lo cual determina que
se denominen como “bienes sociales” o
también “bienes comunes”.
En este aspecto, si uno de los cónyuges
adquiere dentro del matrimonio dos departamentos, aun cuando solo figure uno de
ellos en el comprobante de pago o solo uno
hubiera aportado el dinero para la adquisición del bien, el mismo constituye un bien
común. De allí observamos que al realizarse
la distribución de los bienes, si se acuerda
que cada cónyuge se quede con un bien, la
transferencia de propiedad no se encuentra
gravada con el impuesto de alcabala.
El mismo razonamiento se puede aplicar
para el caso de la división de las alícuotas
entre condóminos originarios o llamados también copropietarios.
8.7. La transferencia de las alícuotas
entre herederos o de condóminos
originarios
El literal e) del artículo 27º de la Ley de
Tributación Municipal considera como
una operación inafecta al pago del impuesto de alcabala, las transferencias de
las alícuotas entre herederos o condóminos originarios, este último concepto
alude a los copropietarios que adquirieron
las propiedad inicialmente y entre ellos se
realizan trasferencias. Distinto sería el caso
que se produzca la venta a una tercera
persona que no es copropietario inicial.
En esta última operación de transferencia
no existe afectación al pago el alcabala.
9. Inafectación subjetiva del
impuesto de alcabala
El artículo 28º de la Ley de Tributación
Municipal considera como una operación inafecta del pago del impuesto de
alcabala, en función de la calificación
subjetiva respecto de las adquisiciones
que realicen las siguientes entidades:
a) El Gobierno central, las regiones y las
municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo general de bomberos voluntarios del Perú.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitución.
10.Destino del impuesto de
alcabala
El texto del artículo 29º de la Ley de
Tributación Municipal precisa que el
impuesto constituye renta de la municipalidad distrital en cuya jurisdicción se
encuentre ubicado el inmueble materia
de la transferencia. en el caso de municipalidades provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión Municipal,
estas serán las acreedoras del impuesto
y transferirán, bajo responsabilidad del
titular de la entidad y dentro de los diez
(10) días hábiles siguientes al último día
del mes que se recibe el pago, el 50 %
del impuesto a la municipalidad distrital
donde se ubique el inmueble materia de
transferencia y el 50 % restante al fondo
de inversión que corresponda.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
I
El crédito por reinversión de utilidades en
instituciones educativas particulares
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:El crédito por reinversión de utilidades en
instituciones educativas particulares
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera
Quincena de Julio 2014
1.Introducción
En la presente edición, se explica en qué
consiste el crédito contra el pago de IR de
tercera categoría de las instituciones educativas particulares con fines lucrativos, en
caso de reinversión de utilidades, beneficio tributario que se encuentra vigente
para las instituciones reconocidas como
educativas de acuerdo con la legislación
en materia educativa.
2. Vigencia del crédito por reinversión
Después de muchas controversias entre
contribuyentes y la Administración Tributaria respecto de la vigencia del crédito
por reinversión a partir del ejercicio 2000
en adelante en las instituciones educativas
particulares, el Tribunal Constitucional mediante sentencia recaída en el expediente
Nº 04700-2011-PC/TC resuelve que dicho
crédito continúa vigente, ya que si la finalidad del beneficio tributario es la promoción de la inversión en la educación, dicho
beneficio no puede entenderse otorgado
solo por el plazo máximo de tres años,
sino, hasta que el legislador la derogue
cuando ya no considere factible promover
la inversión en la educación, ello sobre la
base de la misma potestad tributaria con
la que otorgó el beneficio.
3. El crédito por reinversión
El crédito por reinversión de las instituciones educativas particulares consiste
en la aplicación contra el pago del IR
del ejercicio del 30 % de las utilidades
reinvertidas en sí mismas o en otras instituciones educativas particulares.
Base legal:
Art. 5° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
4.Instituciones educativas particulares
Son aquellas personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las organizadas
jurídicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho común y en
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
el régimen societario que, con o sin ánimo
de lucro, se dedican con carácter exclusivo
a la prestación de servicios educativos, en
cualquiera de los niveles y modalidades
previstos por la ley.
El carácter exclusivo a que se refiere el
párrafo anterior, no se perderá si adicionalmente a las operaciones comprendidas en el Anexo I del Decreto Supremo
N° 046-97-EF, las instituciones realizan
investigación científica, investigación
aplicada y los servicios de consultoría y
de asistencia técnica.
Base legal:
Art. 3° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
5.Bienes y servicios materia
del beneficio del crédito por
reinversión
La reinversión solo podrá realizarse en
infraestructura y equipamientos didácticos, exclusivos para los fines educativos
y de investigación que corresponda a sus
respectivos niveles o modalidades de
atención, así como para becas de estudio.
Los bienes y servicios adquiridos con las
rentas reinvertidas serán computados a
su valor de adquisición, el cual no podrá
ser mayor al valor de mercado, en caso
de bienes importados, se deducirán los
impuestos de importación si fuere el caso.
Base legal:
Art. 13° D. Leg. Nº 882
Relación de bienes y servicios material del
beneficio por reinversión
- Inmuebles y bienes de capital exclusivamente para la prestación del
servicio educativo.
-Becas.
- Libros, folletos, revistas y, en general,
cualquier publicación que apoye el
proceso educativo, presentado en medios impresos, magnéticos o digitales.
- Software para fines educativos.
- Material didáctico.
Base legal:
Anexo 1 D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
6. Monto del crédito
El monto del crédito es el que resulta de
aplicar la tasa del 30 % sobre el monto
efectivamente invertido en la ejecución
de un programa de reinversión, aprobado
conforme a las disposiciones de la ley y
el reglamento.
Tratándose de la reinversión efectuada
por las instituciones reinversoras en otras
instituciones educativas, el crédito será el
30 % del monto invertido en la institución
receptora siempre que el mismo haya sido
efectivamente aplicado por esta última en
la ejecución del programa.
Base legal:
Art. 5° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
7. Aplicación del crédito
El crédito mencionado en los párrafos
anteriores, podrá ser aplicado contra
el IR de la institución receptora o de la
institución reinversora, según sea el caso.
La parte del crédito no utilizada en un
ejercicio podrá aplicarse contra el IR de
los ejercicios siguientes, hasta agotarlo.
También podrá ser aplicado contra los
pagos a cuenta del IR.
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicación
Práctica
Área Tributaria
Base legal:
Art. 5° y 8° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
8. Capitalización del monto reinvertido
El monto reinvertido deberá ser capitalizado por la institución receptora de la
reinversión, o de ser el caso deberá incrementar el patrimonio social, debiendo
en ambos casos formalizarse mediante
escritura pública e inscripción en el
registro público correspondiente, como
requisito previo para la aplicación del
indicado crédito. Las acciones o participaciones adquiridas como consecuencia de
la capitalización de la reinversión, serán
libremente transferibles.
Base legal:
Art. 5° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
9. Transferencia del crédito
La institución reinversora podrá transferir
el crédito total o parcial no utilizado, a
una institución receptora, por una sola
vez. Para tal efecto, la institución reinversora deberá presentar una declaración
jurada a la Sunat según las condiciones,
forma y oportunidad que establezca
dicha entidad. Dicha transferencia podrá
efectuarse dentro del plazo de cinco (5)
ejercicios, contado a partir del ejercicio en
que se efectúe la reinversión o por el plazo
que dure el programa de reinversión, el
que sea menor.
De verificarse que la institución reinversora ha hecho uso del crédito transferido
a la institución receptora, se le aplicarán
las sanciones establecidas en el Código
Tributario, sin perjuicio de la acción
penal correspondiente. Además deberá
reintegrar el ir dejado de pagar por la
Actualidad Empresarial
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
institución receptora, más los intereses
correspondientes.
Base legal:
Art. 5° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
10.Sustento del crédito
El crédito se sustentará en la documentación siguiente:
10.1. En la ejecución de programas
de reinversión propios
a) El programa de reinversión y sus
modificatorias o ampliatorias, recepcionado por el Ministerio de
Educación.
b) Los comprobantes de pago y/o las
declaraciones únicas de importación
en su caso, que sustenten las adquisiciones efectuadas en la ejecución del
mismo.
c) Los informes anuales sobre los avances en la ejecución del programa.
d) Las declaraciones juradas anuales del
IR.
10.2. En la ejecución de programas
de reinversión de otras instituciones
a) Copia del programa de reinversión de
la institución receptora y sus modificatorias, con la constancia de recepción
del Ministerio de Educación.
b) Copia de la escritura pública de
aumento de capital o de patrimonio
social de ser el caso, de la institución
receptora, debidamente inscrita en
el registro público correspondiente,
en el cual conste el monto del aporte
efectuado por la institución reinversora.
c) Copia de la constancia numerada
otorgada a nombre de la institución
reinversora por la institución receptora, en la cual conste el monto
efectivamente invertido.
Base legal:
Art. 7° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
11.Atribución de rentas y el
crédito
En el caso de instituciones que desarrollan
su actividad educativa como empresas
unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones en participación, joint ventures,
consorcios, comunidad de bienes y demás
contratos de colaboración empresarial, las
rentas y el crédito obtenidos serán atribuidos a las personas naturales o jurídicas
que las integren o sean partes contratantes, en proporción a su participación en
el capital. El citado crédito solo podrá ser
aplicado contra el IR que grave las rentas
netas de tercera categoría generadas por
dichas instituciones y que hubieran sido
atribuidos a estos sujetos.
I-8
Instituto Pacífico
Las reglas de atribución mencionadas se
aplicarán mensualmente, a efectos de los
pagos a cuenta del IR.
Las instituciones que desarrollen su actividad educativa a través de contratos de
colaboración empresarial deberán llevar
necesariamente contabilidad independiente de la de sus partes integrantes o
contratantes.
Base legal:
Art. 9° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
12.Monto mínimo de adquisición de bienes del activo fijo
Del monto del programa de reinversión
orientado a la adquisición de bienes, no
menos del 50 % deberá estar destinado a
la adquisición de bienes del activo fijo de
uso final que beneficien de manera directa al estudiante. El saldo de dicho monto
podrá estar destinado a la adquisición de
bienes del activo fijo tanto de apoyo a la
labor educativa como de equipamiento,
para la mejor administración de la institución de la que se trate.
Mediante resolución suprema refrendada
por el ministro de Educación, podrá variarse anualmente el límite establecido en
el párrafo anterior: el nuevo límite regirá
para los programas que se presenten
después de la entrada en vigencia de la
referida resolución.
Base legal:
Art. 11° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
13.Becas
A efectos de la ley y del presente reglamento, se consideran becas al estipendio
o pensión temporal que se concede al
educando para que inicie, continúe o
complete sus estudios. Además del costo
de la pensión, la beca podrá comprender todos los gastos necesarios para la
realización de los estudios, tales como
derechos de inscripción, matrículas, exámenes, asociaciones de padres de familia, seguro médico educativo, expedición
de constancias, certificados o diplomas,
actividades de bibliotecas, hemerotecas
y archivos, material didáctico, uniformes,
transporte y viáticos por alojamiento y
alimentación.
Las becas a que se refiere el párrafo anterior, únicamente podrán ser:
a) Becas para seguir estudios en la institución, otorgadas a personas con
alto rendimiento académico y bajos
recursos económicos.
b) Becas para seguir estudios en la
institución o en otras, otorgadas al
personal docente y administrativo
de la institución, con el fin de mejorar los servicios educativos que
presten.
Tratándose de becas, el crédito será el
30 % del valor de la pensión y de los
gastos incurridos por los demás conceptos, a que se refiere el primer párrafo de
este artículo, comprendidos en las becas
efectivamente otorgadas.
El Ministerio de Educación, directamente
o a través de terceros, podrá requerir
en cualquier momento a la institución
respectiva para que le suministre información sobre el rendimiento académico
de las personas beneficiadas con becas al
amparo de un programa de reinversión.
Base legal:
Art. 12° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97).
14.Elaboración y presentación
del programa de reinversión
La elaboración, presentación y trámite del
programa de reinversión, se ceñirán a las
siguientes reglas:
14.1.Los programas de reinversión
deberán ser presentados ante el
Ministerio de Educación hasta
diez (10) días hábiles anteriores al
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada
anual del IR correspondiente al
ejercicio a partir del cual se da inicio a la ejecución del programa. El
programa deberá ser acompañado
de una copia para la Sunat, de cuya
remisión se encargará el Ministerio
de Educación.
14.2.El programa de reinversión que
reúna los requisitos establecidos
por la ley y el presente reglamento, se entenderá automáticamente
aprobado con su sola presentación.
Dentro de los sesenta (60) días
hábiles de presentado el programa
de reinversión, el Ministerio de
Educación podrá verificar el cumplimiento de los requisitos formales
mencionados en el numeral 13.3,
notificando a la institución para
que en el plazo de treinta (30)
días hábiles cumpla con subsanar
los errores u omisiones detectadas.
Si transcurrido el plazo otorgado
la institución no cumpliera con
subsanar los referidos errores u
omisiones, se entenderá como no
presentado el programa de reinversión; si por el contrario, ellos son
subsanados, el programa se entenderá aprobado desde el momento
de su presentación.
14.3.El programa de reinversión deberá
contener los siguientes documentos
e información:
a) Nombre o razón social de la institución.
b) Testimonio de la escritura pública
de constitución social inscrita en el
registro público correspondiente o el
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
Área Tributaria
contrato de colaboración empresarial
pertinente, de ser el caso.
c) Copia de la inscripción en el Registro
Unico de Contribuyentes.
d) Poder suficiente del representante
legal.
e) Monto total estimado del programa.
f) Memoria descriptiva en la que conste
el objeto de la reinversión, con indicación de:
f.1)La relación y costo estimado de
la infraestructura y equipamiento
didácticos a ser adquiridos, construidos, modificados o ampliados;
identificándose los centros y/o
programas de educación de la
institución comprendidos en el
mismo, de ser el caso.
f.2)La relación del número de becas
que serán otorgadas por periodo,
precisando si serán utilizadas en
la propia Institución o en otras,
y los programas, cursos, carreras
o especialidades, a los que serán
asignadas, de ser el caso.
f.3)La descripción de como la infraestructura y equipamiento didácticos
obtenidos al amparo del programa
de reinversión, serán utilizados
en las actividades educativas y
de investigación que son propias
de la Institución, en concordancia
con los niveles y modalidades de
los servicios educativos prestados
por la Institución.
f.4)El plazo estimado de ejecución del
programa, el cual no podrá exceder de cinco años contados desde
la fecha de inicio de la ejecución
del programa de reinversión.
Vencido dicho plazo, el programa
deberá ser necesariamente actualizado para poder continuar con
su ejecución. La actualización del
programa deberá ser acompañada de una copia para la Sunat,
de cuya remisión se encargará el
Ministerio de Educación.
g) Cualquier otra información que la
institución considera adecuada para
una mejor apreciación del programa.
14.4.Dentro del plazo previsto en el
numeral 14.1, la institución deberá
informar al Ministerio de Educación
de los avances efectuados durante
el ejercicio anterior en la ejecución
del programa de reinversión a su
cargo, con indicación de:
a) Las cantidades, características y valor
de los bienes y servicios adquiridos,
al amparo del programa para lo cual
deberán acompañar copia de los
asientos contables correspondientes
donde figuren los montos destinados
a las referidas inversiones y adquisiciones.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
b) El número de becas otorgadas al
amparo del programa precisando
los conceptos comprendidos en las
mismas su valor, nombre de los beneficiarios y si estas han sido utilizadas
en la propia institución o en otra;
debiendo acompañarse copia de los
asientos contables en los que conste
la anotación de los gastos respectivos.
c) El monto del crédito obtenido en
el ejercicio y el saldo de crédito no
utilizado de ejercicios anteriores.
d) El monto del crédito utilizado en el
ejercicio por la propia institución.
e) El monto del crédito que le corresponde a una institución reinversora,
con indicación de la numeración de
las constancias que hubieran sido
otorgadas por dicho concepto e identificación de la institución reinversora.
f) Monto del crédito no utilizado.
14.5.La institución podrá modificar el
programa de reinversión aprobado
por el Ministerio de Educación en
cualquier momento del ejercicio. La
modificación no podrá versar sobre
la extensión del plazo de ejecución
más allá de lo establecido en el inciso f.4) del numeral 14.3 de este artículo, salvo el caso de la actualización
a que se refiere dicho inciso, la cual
deberá sujetarse a las disposiciones
indicadas en los literales anteriores,
en cuanto resulten aplicables.
Base legal:
Art. 13° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
15.Antigüedad de los bienes
Los bienes que se adquieran al amparo de
un programa de reinversión deberán tener
una antigüedad no mayor a tres años computados desde la fecha de su adquisición.
Se entenderá como fecha de adquisición,
la que conste en el comprobante de pago
que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o la de la declaración única de
importación, según sea el caso.
Tales bienes serán computados a su valor
de adquisición, incluyendo los gastos
vinculados a fletes y seguros, gastos de
despacho y almacenaje y todos aquellos
gastos necesarios que permitan colocar
dichos bienes en la Institución respectiva,
excepto los intereses por financiamiento,
sin que este valor pueda exceder al valor
de mercado, determinado conforme a
las normas de la Ley del Impuesto a la
Renta.
A efectos de la comparación a que se
refiere el párrafo anterior, del valor de
mercado de los bienes importados por
la institución, se deducirán los derechos
arancelarios, el ISC, el IGV y cualquier otro
tributo o carga que afecte la operación de
importación.
I
Base legal:
Art. 15° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
16.Prohibición de transferir los
bienes
Los bienes adquiridos al amparo de un
programa de reinversión no podrán ser
transferidos hasta que queden totalmente depreciados, para lo cual resultarán
de aplicación las tasas de depreciación
establecidas por la Ley del Impuesto a
la Renta.
La transferencia de los bienes adquiridos
al amparo de un programa de reinversión antes de que queden totalmente
depreciados, dará lugar a la pérdida del
crédito obtenido en la proporción que
corresponda a la parte no depreciada del
bien respectivo.
Si el crédito que se pierde según lo indicado en el párrafo anterior, hubiese sido
utilizado por la institución, esta deberá
reintegrar el IR dejado de pagar con los
intereses y sanciones correspondientes a
que se refiere el Código Tributario.
Si el indicado crédito hubiese sido utilizado por una institución reinversora, la
institución receptora deberá reintegrar
el IR dejado de pagar por aquella en la
parte correspondiente al crédito perdido
más los intereses y sanciones a que se
refiere el Código Tributario.
El cobro del reintegro del IR a que se
refieren los dos párrafos anteriores, se
efectuará mediante compensación, orden
de pago o resolución de determinación,
según corresponda, siendo de aplicación
la tasa de interés y el procedimiento
previsto en el artículo 33° del Código
Tributario, a partir de la fecha en que el
crédito perdido fue utilizado.
Base legal:
Art. 16° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
17.Cuentas de control
A efectos de fiscalización, las instituciones deberán llevar una cuenta de control
en el activo donde se registrarán los bienes adquiridos al amparo del programa
de reinversión, denominada "Bienes
para reinversión - Decreto Legislativo
N° 882". La Sunat podrá establecer los
mecanismos que permitan un adecuado
control del crédito generado por la reinversión realizada en sí misma o en otras
instituciones.
Base legal:
Art. 17° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
18.Sustento de la ejecución del
programa de reinversión
Las instituciones sustentarán la ejecución
total del programa de reinversión mediante la presentación al Ministerio de
Educación, de una declaración jurada
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
refrendada por una sociedad de auditoría
en la cual consten las notas demostrativas
que acrediten las inversiones y/o adquisiciones realizadas. Para este último efecto,
acompañarán copias de los asientos contables correspondientes donde figuren
los montos destinados a las referidas
inversiones y adquisiciones. Tratándose de
reinversiones en obras de infraestructura
o en adquisición de bienes, cuyos costos
superen las 200 UIT, la institución deberá
presentar, además, un informe preparado
por una sociedad de auditoría que acredite la existencia física y la operatividad
de las obras de infraestructura y/o de
los bienes correspondientes en el local
institucional.
Tratándose de reinversión de becas deberá presentarse la declaración jurada a que
se refiere este artículo, refrendada por una
sociedad de auditoría.
Base legal:
Art. 18° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
19.Constancia de ejecución de
los programas de reinversión
El Ministerio de Educación deberá emitir
la constancia de ejecución de los programas de reinversión en un plazo máximo
de sesenta (60) días hábiles, contados a
partir de la fecha de presentación de la
declaración jurada a que se refiere el artículo anterior. Asimismo, dentro de los siete (7) días hábiles siguientes, el Ministerio
de Educación deberá remitir a la Sunat
una copia certificada de la constancia por
la que se aprueba el cumplimiento total
del programa de reinversión.
Base legal:
Art. 19° D.S. Nº 047-97-EF (30.04.97)
20. Aplicación práctica
La entidad educativa "Colegio Miguel
Grau.", constituido bajo la forma de
S.A.C., decide acogerse al beneficio por
reinversión por el ejercicio 2014, para ello
tiene el siguiente Estado de resultados del
ejercicio 2013:
Estado de resultados
del Colegio Miguel Grau S.A.C.
al 31.12.13
(en nuevos soles)
Ventas
2,500,000
Costo de ventas
-1,300,000
Utilidad bruta
1,200,000
Gastos de administración
-300,000
Gastos de ventas
-150,000
Otros ingresos
35,000
Otros gastos
-8,000
Utilidad operativa
777,000
Participación de los trabajadores
-39,900
Utilidad antes del IR
737,100
IR
-227,430
Utilidad después de IR
509,670
Reserva legal 10 %
-50,967
Utilidad neta (reinvertible)
458,703
I-10
Instituto Pacífico
Determinación del IR
————— x —————— Utilidad contable
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Particip. trab. 5 %
Renta imponible
IR 30 %
777,000
23,000
-2,000
798,000
-39,900
758,100
-227,430
En el ejercicio 2014 a obtenido el
siguiente Estado de resultados:
Estado de resultados
del Colegio Miguel Grau S.A.C.
al 31.12.14
(En nuevos soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administración
Gastos de ventas
Otros ingresos
Otros gastos
Utilidad operativa
Participación de los trabajadores
Utilidad antes del IR
IR
Utilidad después de IR
Reserva legal 10 %
Utilidad neta
2,800,000
-1,250,000
1,550,000
-290,000
-150,000
32,000
-7,000
1,135,000
-58,200
1,076,800
-331,740
745,060
-74,506
670,554
Determinación del IR
Utilidad contable
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Particip. trab. 5 %
Renta imponible
IR 30 %
1,135,000
32,000
-3,000
1,164,000
-58,200
1,105,800
331,740
Por el ejercicio 2014 hizo pagos a cuenta
mensuales del IR por de S/.240,000.
En el 2014 decide reinvertir S/.200,000
de la utilidad del 2013. En software para
fines educativos S/.130,000 y en compra
de enciclopedias S/.70,000.
DEBEHABER
34Intangibles
130,000
343Programas de
comput. (software)
3431 Aplicac. informáticas
34311 Costo
343111 Bienes para reinvers. D.L. Nº 882
38Otros activos 70,000
381Bienes de arte y cult.
3812 Biblioteca
38121 Bienes para reinvers. D.L. Nº 882
42Cuentas por pagar
comerciales - terc.200,000
421Fact., bol. y otros
comprobantes por pagar
x/x Por la adquisición de local.
————— x —————— DEBEHABER
62Gastos de personal58,200
41Remuneraciones y
particip. por pagar58,200
x/x Por la provisión del gasto por
partip, de los trabajadores.
Nota: Registrar asiento de destino
————— x —————— DEBEHABER
89resultado del ejerc.58,200
62Gastos de personal58,200
x/x Por el cierre de la cuenta 62.
————— x ——————
88Impuesto a la Renta331,740
40Trib., contrap. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar.331,740
x/x Por la provisión del IR del ejercicio.
————— x ——————
89Resultado del ejerc.331,740
88Impuesto a la Renta331,740
x/x Por el cierre de la cta, 88.
————— x ——————
Solución
Determinamos el credito por reinversión:
40Trib., contrap. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar.60,000
89Resultado del ejerc.60,000
x/x Por la aplicación del crédito por
reinversión contra el IR del ejercicio.
Monto reinvertido
————— x ——————
Se pide determinar el crédito por reinversión y la contabilización respectiva.
200,000
Crédito por reinversión 30 % -60,000
Asientos contables año 2014
————— x —————— DEBEHABER
59Resultados acum.
200,000
591Utilid. no distribuidas
58Reservas
200,000
581Reinversión
x/x Por la detracción de las utilidades
el monto para la reinversión.
89 Resultado del ejerc.805,060
59 Resultados acum.805,060
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados acumulados.
Año 2015
————— x —————— DEBEHABER
40Tributos
31,740
10Efectivo y equiv.
de efectivo
31,740
x/x Por el pago de regularización.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
I
Prórroga a la aplicación del Régimen de
retención del impuesto a la renta de los
productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria
Área Tributaria
Ficha Técnica
Autora: Luz Silvera Sinforoso(*)
Título:Prórroga a la aplicación del Régimen
de retención del impuesto a la renta de
los productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera
Quincena de Julio 2014
1.Introducción
En la actualidad, existen un gran número de pequeños productores agrícolas
que no se encuentran empadronados,
formalizados ni reunidos mediante la
asociatividad de cooperativas agrarias. En
ese sentido, el Ministerio de Agricultura,
en su afán de promover tal iniciativa para
que puedan beneficiarse de los alcances
de la Ley Nº 29972 y de los programas
de competitividad, prórroga la aplicación
del régimen de retenciones del IR por
operaciones con liquidación de compra
respecto de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria a fin
de favorecer la producción nacional de
alimentos y facilitar su comercialización.
La mencionada ley promueve la inclusión de los productores agrarios a través
de las cooperativas con el fin de que
estos mejoren su capacidad de negociación e incrementen su rentabilidad,
obteniendo como beneficio tener un
régimen tributario especial, en el cual
los socios de las cooperativas agrarias
están infectas al IR hasta por 20 unidades impositivas tributarias (UIT) de sus
ingresos netos del ejercicio. El exceso de
dicho monto estará gravado pagando
una cuota mensual del 1.5 % de sus
ingresos netos mensuales.
De esta forma, los pequeños productores
podrán asociarse con otros productores
agropecuarios con el fin de formar cooperativas agrarias y acogerse a los beneficios
de la Ley N° 29972.
(*) Contadora Publica de la Facultad de Ciencias Contables y Económicas
y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursa, en
la actualidad, la Maestría en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú, *Especialidad en Tributación en la Pontificia
Universidad Católica del Perú, *Curso de Planeamiento Tributario en la
Escuela de Posgrado de la Universidad de Lima, *Curso de Contabilidad
Gerencial–Esan, *Exorientadora Tributaria en Centro de Servicio de
atención al Contribuyente – Sunat, *Exorientadora Tributaria de la
División de central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración tributaria – Sunat, * Miembro del Staff
de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
2.Antecedentes
En principio, el artículo 10° del Código
Tributario establece que la Administración
Tributaria podrá designar como agentes
de retención a los sujetos que considere
que se encuentran en disposición para
efectuar la retención de tributos.
Asimismo el artículo 71° de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004 EF, señala
las personas, empresas o entidades que
paguen o acrediten rentas de tercera
categoría a personas domiciliadas serán
sujetas de retención en tanto sean designadas por la Sunat.
Mediante Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT, publicada el
18 de noviembre de 2005, se aprobó
el régimen de retenciones de IR sobre
operaciones que se emitan liquidaciones
de compra, en la cual se fija cuál es el
ámbito de aplicación de los agentes de
retención, la oportunidad y el monto
de la misma.
Adicionalmente, la Resolución de Superintendencia N° 011-2006/Sunat estableció
la obligación de realizar la retención sobre
la actividad agropecuaria a las operaciones
que se realicen a partir del 1 de setiembre
de 2006.
Posteriormente, tal obligación fue derogada por la Resolución de Superintendencia N° 033-2006/Sunat en donde
incorporó el segundo párrafo del artículo
2° de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2005/Sunat, en la cual excluyen
de su alcance aquellas operaciones
que se realicen respecto de productos
primarios derivados de la actividad
agropecuaria.
Por otro lado, la segunda disposición
complementaria final de la Resolución de
Superintendencia N° 124-2013/SUNAT
establecía que la referida exclusión se
encontraba vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, y se debe, a partir del 1 de
enero de 2014, aplicar las retenciones a
los productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.
Asimismo, mediante Resolución de Superintendencia Nº 355-2013/Sunat se
prorrogó tal exclusión hasta el 30 de junio
de 2014, y debe realizarse la retención a
partir del 1 de julio de 2014.
En ese sentido, mediante Resolución de
Superintendencia N° 195-2014/Sunat,
publicada el 26 de junio de 2014 y vigente a partir del 27 de junio de 2014,
prorroga nuevamente la exclusión temporal de las operaciones que se realicen
con los productos primarios derivados de
la actividad agropecuaria de la aplicación
del régimen de retención del IR, estableciéndose que tal prórroga se encontrará
vigente hasta el 31 de diciembre de 2014,
por lo tanto, a partir del 1 de enero de
2015, será de aplicación el régimen de
retenciones del IR respecto de los productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria.
3. Agente de retención a efectos
de la liquidación de compra
De conformidad con el artículo 3º de la
Resolución de Superintendencia Nº 0282013/Sunat, el cual sustituye el artículo
3º de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2005/SUNAT establece que
son agentes de retención los siguientes
sujetos:
a) Las personas, empresas o entidades
obligadas a emitir liquidaciones de
compra, que paguen o acrediten
rentas de tercera categoría cuando,
adquieran bienes a personas naturales que no otorgan comprobantes de
pago por carecer número de RUC,
de conformidad con el inciso 1.3 del
numeral 1 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Las personas, empresas o entidades
que paguen o acrediten rentas de tercera categoría cuando, sin encontrarse
dentro de los supuestos previstos en el
inciso 1.3 del numeral 1 del artículo
6º del Reglamento de Comprobante
de Pago, emitan documentos como
liquidación de compra.
4.Responsabilidad solidaria al
agente de retención
El responsable solidario viene a ser el
sujeto obligado al pago del tributo, por
la responsabilidad solidaria que la ley les
atribuye respondiendo de la misma manera que el contribuyente a la Administración Tributaria, pese a que no realizan
el hecho imponible como generador de
la obligación tributaria.
Actualidad Empresarial
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
De acuerdo con el numeral 2 del artículo
18º del Código Tributario son responsables solidarios con el contribuyente
Los agentes de retención o percepción,
cuando hubieren omitido la retención
o percepción a que estaban obligados.
Efectuada la retención o percepción el
agente es el único responsable ante la
Administración Tributaria.
Asimismo, de acuerdo al artículo 10°
del Código Tributario establece que
en defecto de la ley, mediante decreto supremo, pueden ser designados
agentes de retención o percepción los
sujetos que, por razón de su actividad,
función o posición contractual estén en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente, la Administración
Tributaria podrá designar como agente
de retención o percepción a los sujetos
que considere que se encuentran en
disposición para efectuar la retención
o percepción de tributos.
En ese sentido, el agente de retención
deberá entregar a la Administración
Tributaria una de la contraprestación
que deba entregar al deudor tributario,
realizándole la respectiva retención y
entregarlo al fisco de forma oportuna.
A partir del 1 de enero de 2015, cuando
se aplique el régimen de retenciones del
IR respecto de los productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria
y no cumpla con la retención a la que
se encuentra obligado, responderá de
manera solidaria con el contribuyente
ante el fisco.
5.Sujetos a la retención del
impuesto a la renta
La Sunat mediante Resolución de Superintendencia Nº 028-2013/Sunat sustituyó
el artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT, estableciendo a los sujetos en cuales opera
la retención del IR, siendo los señalados
a continuación:
a) Las personas naturales que efectúen la
trasferencia de los bienes contenidos
en el inciso 1.3 del numeral 1 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas
personas no entreguen comprobantes
de pago por carecer de número de
RUC.
b) Las personas naturales que, sin
encontrarse dentro de los supuestos del inciso 1.3 del numeral 1
del artículo 6° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, reciban
documentos emitidos como liquidación de compra.
No serán sujetos de la retención, las
personas naturales por las operaciones
exoneradas o infectas del IR.
I-12
Instituto Pacífico
6. Infracciones generadas por no
retener
El agente de retención se encuentra
obligado a efectuar la retención en el
momento del pago o acredite la renta
correspondiente. En ese sentido de acuerdo al numeral 13 del artículo 177º del
Código Tributario constituye infracción
relacionada. No efectuar las retenciones
o percepciones establecidas por ley, salvo
que el agente de retención o percepción
hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo retenido o percibido dentro de los
plazos establecidos. La referida infracción
es sancionada con una multa equivalente
al 50 % del monto no retenido, sin ser
menor al 5 %1 de la UIT y aplicando un
régimen de gradualidad contemplado
en la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/Sunat.
Por otro lado, si el agente de retención
hubiera declarado las retenciones, pero
no cumple con pagar las mismas dentro
del plazo incurrirá en la infracción prevista
en el numeral 4 del artículo 178º del
Código Tributario con una rebaja del 95
% si lo subsana de forma voluntaria de
acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº180-2012/Sunat.
7. ¿Se debe aplicar la detracción
a operaciones con liquidación
de compra?
Dentro de los bienes del anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N°1832004/Sunat se encuentra incluido los
bienes exonerados del IGV (apéndice I de
la Ley del IGV), los cuales se encuentran
sujetos a la detracción, si bien dentro de
dichos bienes existen varios por los que
se emiten liquidación de compra estos
no se encontrarán sujetos a la detracción.
Esta razón es porque el artículo 8º de la
Resolución de Superintendencia Nº 1832004/Sunat, señala que no se aplicará la
detracción en aquellas operaciones en las
que se emiten liquidación de compra de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobante de Pago.
8.Monto por el que se debe
efectuar la retención
No existe un monto mínimo a partir
del cual se deba efectuar la retención,
asimismo el monto aplicable a los productos agropecuarios serán del 1.5 % del
importe de la operación de conformidad
con el artículo 5º de la resolución de Superintendencia Nº 028-2013/Sunat, el cual
modificó el artículo 5° de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT.
1 De acuerdo a las notas de las Tablas I,II del Código Tributario las
multas que se determinen en función del tributo omitido, no retenido
o no percibido, no pagado, no entregado el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
con excepción de los ingresos netos. con las mismas no podrán ser
en ningún caso menor al 5 % de la UIT.
9.Requisitos mínimos que deben cumplir las liquidaciones
de compra
El artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece los requisitos que debe tener la liquidación de
compra.
En ese sentido los requisitos necesariamente impresos son los señalados a
continuación:
• Datos de identificación del comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente los contribuyentes
que generen rentas de tercera
categoría deberán consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran
b) Dirección del domicilio fiscal y
del establecimiento donde esté
localizado el punto de emisión.
Podrá consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el
contribuyente.
c) Número de RUC
• Denominación del comprobante:
LIQUIDACIÓN DE COMPRA
• Numeración: serie y número correlativo
• Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
• Número de autorización de impresión
otorgado por la Sunat, el cual se consignará conjuntamente con los datos
de la imprenta o empresa gráfica
• Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimirá la leyenda:
"COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO
FISCAL DEL IGV".
Información no necesariamente impresa
• Datos de identificación del vendedor:
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar
donde se realizó la operación.
Deberá consignarse en ambos
casos el distrito, la provincia y el
departamento al cual pertenecen.
Adicionalmente, se anotarán los
datos referenciales que permitan
su ubicación.
c) Número de su documento de
identidad.
• Producto comprado, indicando la
cantidad y unidad de medida.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
I
Área Tributaria
• Precios unitarios de los productos
comprados.
• Valor de venta de los productos comprados.
• Monto discriminado del tributo que
grava la operación, indicando la tasa
correspondiente, en su caso, salvo que
LASER S.A
Datos de
identificación
del comprador
Jr. Callao 1020 - Lima
Av. Canadá 840
se trate de una operación gravada con
el impuesto especial a las ventas.
• Importe total de la compra, expresado
numérica y literalmente. Cada liquidación de compra debe ser totalizada
y cerrada independientemente.
• Fecha de emisión.
Denominación del
comprobante
.”
11.Registro de las retenciones
RUC N° 20502050211
LIQUIDACIóN
DE COMPRA
001 - 0201
Señor (es):
Dirección:
Lugar de venta:
Doc. Identidad:
Cantidad
Lima
Descripción
de
Numeración:
serie y número
del
Precio unitario
Valor de venta
Datos de la
imprenta
SUBTOTAL
Total
Imprenta Lafer S.A
RUC N° 20100450031
N° de autorización de impresión 43210100
Fecha de impresión: 30.10.2008
10.¿Las cooperativas agrarias acogidas a la Ley Nº 29972 por
la compra que realicen a los
productores agrarios deberán
emitir liquidación de compra?
De conformidad con el artículo 3º de la
Ley Nº 29972, la cooperativa agraria es
la obligada a emitir el comprobante de
pago respecto a las operaciones realizadas
por sus socios.
Cancelado
El agente de retención deberá abrir en
su contabilidad una cuenta denominada
Impuesto a la Renta-Retenciones por
Pagar-Liquidación de Compra, en donde
controlará mensualmente las retenciones
efectuadas a sus proveedores y se contabilizarán los pagos realizados a la Sunat.
12.Declaración y pago de la
retención
I.G.V. ( %)
Número de
autorización de
impresión
doras de productos primarios. Es así que
los pequeños productores agropecuarios
al asociarse en cooperativas esta última
tendrá que sacar su número de Ruc acogiéndose a los beneficios y disposiciones
de la Ley Nº 29972, no pudiendo emitir
la cooperativa liquidaciones de compra
cuando realice operaciones de compra
a sus socios, debiendo emitir el Comprobante de Operaciones – Ley Nº 29972”.
COMPRADOR
Ahora bien, de acuerdo a la Resolución de
Superintendencia Nº 362-2013/Sunat se
incorpora el inciso h) del artículo 2º del
Reglamento de Comprobante de Pago,
señalando como documento considerado
comprobante de pago al “Comprobante
de Operaciones – Ley Nº 29972”.
En ese sentido, la liquidación de compra
se utiliza cuando el vendedor no cuenta
con número de ruc, solo se emiten a
personas naturales productoras o acopia-
Los agentes de retención deberán declarar el monto total de las retenciones
practicadas en el periodo y efectuar el
pago respectivo utilizando el PDT- Otras
Retenciones, Formulario Virtual Nº 617
versión 2.1, debiendo presentarse solo
en los periodos en los que se hubieran
efectuado retenciones.
Asimismo, la declaración y pago deberá
realizarse de acuerdo con el cronograma
de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
Por otro lado, si cumplió con declarar y
no efectué el pago, la regularización lo
deberá realizar con guía de pago varios
consignado lo siguiente:
1
2
4
3
1.
2.
3.
4.
N° 306
Numero de ruc del agente de retención.
Periodo tributario al que corresponde el pago.
Código de tributo.
Importe a pagar incluyendo intereses.
Primera Quincena - Julio 2014
Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Recargo al consumo:
aspectos tributarios y contable
Ficha Técnica
Autora: CPC. Luz Hirache Flores
Título:Recargo al consumo: aspectos tributarios y
contable
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera
Quincena de Julio 2014
1.Introducción
Actualmente, el recargo al consumo es un
tema sujeto a muchas dudas respecto a los
aspectos tributarios a tener en consideración en la oportunidad de su recepción,
así como su distribución a los trabajadores
de los establecimientos de hospedaje,
expendio de comidas y bebidas, tal como
lo establece la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N° 25988.
La finalidad del presente informe es
desarrollar los aspectos tributarios que
permitan a la entidad el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, así como
el adecuado reconocimiento contable
de la operación económica incurrida,
tomando en consideración los informes,
oficios y demás documentos emitidos por
la administración tributaria.
2.Aspectos tributarios y contables
2.1.Generalidades
Es necesario precisar que la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley
N° 259881, deroga el Recargo Único del
13 % establecido mediante Ley Nº 24896,
y establece los sujetos obligados, los sujetos beneficiarios y el importe del recargo al
consumo, según se detalla a continuación:
a.De los sujetos obligados al
recargo al consumo
Según la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N° 25988; los sujetos
del recargo al consumo son los usuarios
del servicio, esto es los clientes de los
establecimientos de hospedaje o expendios de comidas y bebidas; los cuales, de
acuerdo a las formas y modo que fije cada
establecimiento, serán recaudados.
b. De los sujetos beneficiarios del
recargo al consumo
Los sujetos beneficiarios del recargo
al consumo son los trabajadores del
establecimiento de hospedaje o de
expendio de comidas y bebidas.
La distribución del importe a los trabajadores por parte del empleador, se realizará de común acuerdo entre las partes.
c. Del importe del recargo al consumo y la base imponible
Los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con
sus trabajadores, podrán fijar un recargo
al consumo no mayor al 13 % del valor
de los servicios que prestan, importe que
deberá de incluirse en el comprobante de
pago correspondiente que emitan.
2.2.Impuesto general a las ventas
El recargo al consumo, determinado
sobre el importe del servicio prestado,
NO forma parte de la base imponible
que grava el IGV, según lo establece la
Quinta Disposición Complementaria del
Decreto Ley N° 25988; asimismo la Administración tributaria se ha pronunciado
mediante el Oficio Nº 257-2003-2B0000,
emitido el 12 de setiembre de 2003; en
el cual señala lo siguiente:
Oficio N° 257-2003-2B0000
Lima, 12 de septiembre de 2003
Señor
Carlos Vargas Mamani
Gerente
Cámara de Comercio, Industria y Producción
de Tacna
Presente
Ref.: Carta N° 209-2003-CCIPT
Es grato dirigirme a usted en relación con el
documento de la referencia, mediante el cual
consulta si los establecimientos que brindan
servicios gastronómicos que consignan en el
comprobante de pago conjuntamente con el
consumo, otro(s) concepto(s) adicional(es)
destinados a incentivos al personal de servicio, deberán tomar en cuenta éstos últimos
para aplicar la tasa fijada para el pago del
Impuesto General a las Ventas (IGV).
En principio, entendemos que la consulta
se encuentra orientada a determinar si en el
caso de los servicios de expendio de comidas
y bebidas, forman parte de la base imponible
del IGV el «recargo al consumo» a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria
del Decreto Ley N° 25988.
Sobre el particular, cabe indicar que según lo
dispuesto por el inciso b) del artículo 13° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
N° 055-99-EF(1), la base imponible del
IGV está constituida por el total de la
retribución, en el caso de la prestación
o utilización de servicios.
De otro lado, el artículo 14º de la norma
antes mencionada establece que, entre
otros, deberá entenderse por retribución por servicios, a la suma total que
queda obligado a pagar el usuario del
servicio. Se entenderá que esa suma está
integrada por el valor total consignado en
el comprobante de pago de los servicios,
incluyendo los cargos que se efectúen por
separado de aquel y aun cuando se originen
en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio
no pagado o en gasto de financiación de la
operación. Los gastos realizados por cuenta
del usuario del servicio forman parte de
la base imponible cuando consten en el
respectivo comprobante de pago emitido a
nombre de quien preste el servicio.
Por su parte, el quinto párrafo del
citado artículo 14° dispone que en
el servicio de alojamiento y expendio
de comidas y bebidas, no forma parte
de la base imponible, el recargo al
consumo a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto
Ley Nº 25988.
En efecto, la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N° 25988, Ley
de Racionalización del Sistema Tributario
Nacional y de Eliminación de Privilegios y
Sobrecostos(2), señala que los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y
bebidas en acuerdo con sus trabajadores,
podrán fijar un recargo al consumo no
mayor al 13% del valor de los servicios
que prestan, en sustitución del tributo que
se deroga en el inciso f) del artículo 3o del
presente Decreto Ley(3). El recargo al consumo, si fuera el caso, será abonado por los
usuarios del servicio en la forma y modo que
cada establecimiento fije. Su percepción por
los trabajadores no tendrá carácter remunerativo y, en consecuencia, no estará afecto
a las contribuciones de Seguridad Social ni
FONAVI, ni afecto a indemnización, beneficios laborales o compensación alguna. Este
recargo no forma parte de la base imponible
del Impuesto General a las Ventas.
Como se puede apreciar de las normas
antes glosadas, resulta claro que el
recargo al consumo, a que se refiere la
citada Quinta Disposición Complementaria, que realicen los establecimientos
de expendio de comidas y bebidas no
forma parte de la base imponible del
IGV, aun cuando esté consignado en
el comprobante de pago respectivo, y
que dicho recargo no deberá exceder
del 13 % del valor del servicio que
se presta.
Aprovecho la oportunidad para expresarle
los sentimientos de mi especial consideración.
Atentamente,
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
(1)Publicado el 15.4.99
(2)Publicada el 24.12.92
(3) Mediante este inciso se deroga la Ley N° 24896 que crea el
Impuesto al Consumo de Hoteles y Restaurantes destinado
al financiamiento del salario y las aportaciones al Fondo de
Jubilación de los trabajadores de los establecimientos de
hospedaje y expendio de comidas y bebidas.
1 Norma publicada el 24.12.92
I-14
Instituto Pacífico
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
Área Tributaria
2.3.Impuesto a la renta
El recargo al consumo, percibido por los
establecimientos de hospedaje o expendio de comida y bebidas, sea que dicho
importe se consigne en el comprobante
de pago o no; NO constituyen renta gravada con el IR.
Teniendo en consideración que el recargo
al consumo cobrado por los establecimientos de hospedaje o expendio de
comidas y bebidas, en merito a la Quinta
Disposición Complementaria del Decreto
Ley N° 25988; así como cualquier propina
entregada por los usuarios del servicio
como muestra de satisfacción del servicio;
tiene como destino su distribución entre los
trabajadores de dichos establecimientos.
La administración tributaria ha emitido el
Informe N° 049-2014-SUNAT/4B0000 en
el cual analiza el “ingreso por recargo al
consumo y/o propinas”, en el ámbito del
impuesto a la renta empresarial; y absuelve
la duda: ¿debe ser considerado ingreso
gravable por parte del establecimiento
(contribuyente perceptor de rentas de
tercera categoría)?; cuyo análisis fue:
a. Renta empresarial según la Ley del
IR y su reglamento
El informe Nº 049-2014-SUNAT/4B0000
en el punto 2 del análisis señala que de
acuerdo con lo dispuesto por el artículo
1º de la Ley del Impuesto a la Renta, el
impuesto a la renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por dicha ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las
de goce o disfrute, establecidas por la
misma ley.
El penúltimo párrafo del artículo 3° de la
Ley del Impuesto a la Renta establece que,
en general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así como
el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente.
Por su parte, el inciso g) del artículo 1° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que la ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros a que alude el penúltimo párrafo del artículo 3° de la Ley del
Impuesto a la Renta, se refiere a la obtenida
en el devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con otros particulares, en las
que los intervinientes participan en igualdad
de condiciones y consienten el nacimiento
de obligaciones.
Agrega dicho inciso que, en consecuencia,
constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
I
de transferencias a título gratuito que realice
un particular a su favor.
ni afecto a indemnización, beneficios
laborales o compensación alguna.
En estos casos, el adquirente deberá considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso
al patrimonio.
Sin embargo, el mencionado concepto
al representar un beneficio económico
para los trabajadores, si califican como
rentas de quinta categoría; por ende el
empleador deberá de tener en consideración dichos importes a fin de efectuar
la retención de quinta categoría que
corresponda al trabajador.
De las normas citadas se puede afirmar que,
tratándose de empresas, la Ley del Impuesto
a la Renta adopta la teoría del Flujo de Riqueza, al señalar que "en general, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado
de operaciones con terceros"; la cual
engloba todas las rentas categorizables
como renta producto, pero al no exigir que
provenga de una fuente productora durable
ni importar su periodicidad, abarca una serie
más de ingresos.
b. Definición de “ingreso” según el
Marco Conceptual2:
En el párrafo 70 del marco conceptual
para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros se define los
ingresos como: los incrementos en los
beneficios económicos producidos a lo
largo del periodo contable, en forma
de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como decrementos
de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio
neto, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
De la mencionada definición, la Administración Tributaria concluye que la
recepción de los montos por recargo al
consumo y propinas por parte de los establecimientos de hospedaje y expendio
de comidas y bebidas, cuenten o no con
comprobantes de pago que los sustenten,
no tienen naturaleza de ingreso, ello
debido a que estos se distribuyen a los
trabajadores, representando un beneficio
económico para estos últimos y no para
el establecimiento (entidad perceptora de
rentas de tercera categoría).
Cabe recalcar que si el establecimiento establece un fin distinto a la distribución de
tal concepto a sus trabajadores; ejemplo:
apoyo financiero para los trabajadores
por fallecimiento de sus familiares; bonificaciones, actividades de recreación, entre
otros. El mencionado concepto deberá
ser registrado con “ingreso”, y en esta
situación se evidenciaría el beneficio económico para el establecimiento (liquidez),
y su posterior uso en gastos que para fines
tributarios resultarían deducibles siempre
que cuenten con comprobante de pago
pago y resulten causales.
c. Renta de quinta categoría
La percepción por los trabajadores del
recargo al consumo y propinas, no tiene
carácter remunerativo, esto es que dicho
concepto no estará afecto a las contribuciones de Seguridad Social, ni pensiones,
2 Oficializado mediante la Resolución CNC Nº 005-9 4-EF/93.01
En la planilla electrónica dicho ingresos se
consignarán con el código 0913 Recargo
al Consumo.
2.4.Régimen de retenciones
A efectos de la aplicación de los regímenes
de recaudación anticipada, el recargo al
consumo que se haya consignado en el
comprobante de pago forma parte del
“importe de la operación”, entiéndase
como tal a la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio, por
cuanto el recargo al consumo o propina
consignada en el comprobante de pago
integrará el importe de la operación,
encontrándose sujeto a la retención del
3 % del IGV. Lo mencionado ha sido
desarrollado ampliamente en el Informe
Nº 209-2008-SUNAT/2B0000
Conclusión del Informe Nº 2092008-SUNAT/2B0000:
Tratándose de la prestación del servicio de
hospedaje o expendio de comidas y bebidas
en la que se fije el recargo al consumo a
que se refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N°25988,
dicho concepto integrará el importe de la
operación sobre el cual debe aplicarse la
retención del 6 % a que obliga el Régimen
de Retenciones del IGV.
3.Casuísticas
Caso N° 1
Comprobante de pago que incluye
recargo al consumo emitido a persona
natural
El 5 de junio, el Hotel Mundialito S.A.C.
prestó el servicio de hospedaje a Manuel
Pérez, por 3 días, cuyo precio del servicio
es de S/.660.00 e incluye IGV y recargo
por consumo del 10 %.
El hotel distribuye el recargo por consumo
semanalmente a sus trabajadores, de
acuerdo con las políticas de la empresa y
el acuerdo adoptado con sus trabajadores.
Se pide:
-
Anotar el comprobante de pago en el
registro de ventas.
- Efectuar el registro contable de la
venta.
Actualidad Empresarial
I-15
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Solución:
- Su anotación en el registro de ventas será como sigue:
Registro de ventas e ingresos
Periodo
:Junio - 2014
RUC
:20503040253
Hotel El mundialito S.A.C.
Nº Correlativo
Fecha de
emisión
600001
05/06/2014
Fecha
de vcto.
y/o
pago
Comprobante de pago
Tipo
(tabla
10)
N°
Serie
Número
inicial
03
001
0001204
Número
final
Información del cliente
Base
Otros
Doc. de identidad
impo- igv y/o
tributos y
Razón
Tipo
nible
ipm
cargos
(tabla Número social gravada
2)
Manuel
515.63
92.81
51.56
Pérez
Importe
total
660.00
- El registro contable será:
Nº Asiento
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
Fecha
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
Glosa
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
Por el servicio de hospedaje
12
121
1212
12121
40
401
4011
40111
70
704
7041
41
419
4191
Cta.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
Emitidas en cartera
Emitidas en cartera m.n.
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
Gobierno central
IGV
IGV - Cta. propia
VENTAS
Prestación de servicios
Terceros
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIóN POR PAGAR
Remuneraciones y participaciones por pagar
Recargo al consumo por pagar al trabajador
Debe
660.00
Haber
92.81
515.63
51.56
La empresa Goleadores S.A.C. es agente de retención, y efectúa
el pago mediante cheque No Negociable.
Caso N° 2
Consumo en restaurantes
La empresa Goleadores S.A.C., el 4 de julio invita a sus principales clientes a una cena con motivo del cumplimiento de la
meta de ventas propuesta en el primer semestre del año 2014;
para ello remite las invitaciones a sus 10 principales clientes.
La cena se realiza en Restaurant Costa Sol S.R.L., siendo el consumo entre comidas y bebidas S/.5,000 más recargo del consumo
del 10 % e IGV, según FC Nº 005-0005036.
Se pide
- La anotación del comprobante en el registro de compras de
la empresa Goleadores S.A.C., y su registro contable.
- La anotación del comprobante en el registro de ventas e
ingresos de la empresa Restaurant Costa Sol S.R.L., y su
registro contable.
Solución
a. Usuario del servicio – Empresa Goleadores S.A.C.
- Anotación en el registro de compras:
Registro de compras
Goleadores S.A.C
Periodo: Julio 2014
RUC 20331211955
Comprobante de pago
Nº Reg.
Op.
Fecha
emisión
0001
04/07/2014
Información del proveedor
Adquisiciones gravadas destinadas a
Otros
Apellidos y
operaciones gravadas
Doc. de identidad
tributos y
nombres,
y/o exportación
cargos
denominación
Base impoIGV
o razón social
Tipo
Número
nible
Restaurant Costa
5,000.00
900.00
500.00
0005036
6
20081385187
Sol S.R.L.
Fecha de
Año de
vcto. y/o
emisión
Número
Tipo
N°
Serie
pago
de la dua
o dsi
01
005
Importe
total
6,400.00
- Registro contable:
Nº
Asiento
00015
00015
00015
00015
00015
00015
00015
00015
00015
00015
00015
I-16
Fecha
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
Glosa
Por los gastos de representación a clientes
Por los gastos de representación a clientes
Por los gastos de representación a clientes
Por los gastos de representación a clientes
Por los gastos de representación a clientes
Por los gastos de representación a clientes
Por los gastos de representación a clientes
Por los gastos de representación a clientes
Por los gastos de representación a clientes
Por los gastos de representación a clientes
Por los gastos de representación a clientes
Instituto Pacífico
Cta.
63
637
6373
63731
40
401
4011
40111
46
Debe
GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO
Publicidad,publicaciones,relaciones publicas
Relaciones publicas
Gastos de representación
Consumo
S/.5000.00
Recargo al consumo
S/.500.00
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
Gobierno Central
IGV
IGV - Cta. propia
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
N° 306
Haber
5,500.00
900.00
6,400.00
Primera Quincena - Julio 2014
Nº
Asiento
00015
00015
00016
00016
00017
00017
00017
00017
00017
00017
00017
00017
00017
00017
00017
Fecha
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
Glosa
Área Tributaria
I
Debe
Haber
Cta.
Por los gastos de representación a clientes
Por los gastos de representación a clientes
Por el destino del gasto
Por el destino del gasto
Por el pago y retención del IGV efectuada
Por el pago y retención del IGV efectuada
Por el pago y retención del IGV efectuada
Por el pago y retención del IGV efectuada
Por el pago y retención del IGV efectuada
Por el pago y retención del IGV efectuada
Por el pago y retención del IGV efectuada
Por el pago y retención del IGV efectuada
Por el pago y retención del IGV efectuada
Por el pago y retención del IGV efectuada
Por el pago y retención del IGV efectuada
469
4699
92
79
46
469
4699
40
401
4011
40114
10
104
1041
10411
Otras cuentas por pagar diversas
Otras cuentas por pagar diversas
GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
Otras cuentas por pagar diversas
Otras cuentas por pagar diversas
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
Gobierno central
IGV
IGV - Régimen de retenciones
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Cuentas corrientes e instituciones fin.
Ctas. ctes. operativas
Cta. cte. B nacional MN
5,500.00
5,500.00
6,400.00
192.00
6,208.00
Comentarios
- Para el usuario del servicio el recargo al consumo se registrará utilizando la misma cuenta del gasto que lo originó.
- Al ser el usuario agente de retención, este deberá de efectuar la retención del 3 % al importe de la operación según el comprobante de pago emitido que es de S/.6,400.
b. Prestador del Servicio – Restaurant Costa Sol S.R.L.
- Registro de ventas e ingresos:
Registro de ventas e ingresos
Periodo: Julio - 2014
20081385187
Restaurant Costa Sol S.R.L.
Comprobante de pago
Fecha
de
Tipo
vcto.
N°
Número Número
(Tabla
y/o
Serie
inicial
final
10)
pago
Nº Correlativo
Fecha
emisión
600001
04/07/2014
01
005
0005036
Información del cliente
Otros
Doc. de identidad
Base
Importe
IGV y/o
imponible
tributos
Tipo
total
IPM
Razón social
gravada
y cargos
(tabla
Número
2)
6
20331211955 Goleadores S.A.C. 5,000.00 900.00 500.00 6,400.00
- Registro contable:
Nº
Asiento
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00056
00056
00056
00056
00056
00056
00056
00056
00056
00056
00056
Fecha
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
Glosa
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por la venta de comida y bebidas
Por el cobro y retención del IGV
Por el cobro y retención del IGV
Por el cobro y retención del IGV
Por el cobro y retención del IGV
Por el cobro y retención del IGV
Por el cobro y retención del IGV
Por el cobro y retención del IGV
Por el cobro y retención del IGV
Por el cobro y retención del IGV
Por el cobro y retención del IGV
Por el cobro y retención del IGV
Cta.
12
121
1212
12121
40
401
4011
40111
70
701
7011
70111
702
7021
70211
41
419
4191
10
104
1041
40
401
4011
40114
12
121
1212
12121
Debe
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
Emitidas en cartera
Emitidas en cartera M.N.
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
Gobierno Central
IGV
IGV- Cta. propia
VENTAS
Mercaderías
Mercaderías manufacturadas
Terceros
Productos terminados
Productos manufacturados
Terceros
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIóN POR PAGAR
Remuneraciones y participaciones por pagar
Recargo al consumo por pagar al trabajador
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Cuentas corrientes e instituciones fin.
Ctas. ctes. operativas
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
Gobierno Central
IGV
IGV - Regimen de retenciones
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
Emitidas en cartera
Emitidas en cartera M.N.
Haber
6,400.00
900.00
5,000.00
500.00
6,208.00
192.00
6,400.00
Comentarios
- El prestador del servicio reconocerá el ingreso de la venta de los bienes vendidos y el recargo al consumo lo registrará en una
cuenta de pasivo, por lo que no cumple con la definición de ingreso y tiene la obligación de pagar a sus trabajadores dicho
concepto.
- En el registro efectuado, el prestador deberá reconocer el costo de venta respectivo. Para fines didácticos, este dato se ha
omitido con la finalidad de mostrar puntualmente el reconocimiento del recargo al consumo.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
Actualidad Empresarial
I-17
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Nociones tributarias respecto al incremento
patrimonial no justificado de las personas
naturales
Ficha Técnica
Autora: Vanessa Chávez Samanez(*)
Título:Nociones tributarias respecto al incremento
patrimonial no justificado de las personas
naturales
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera
Quincena de Julio 2014
1.Introducción
En estos últimos meses hemos observado
que se han incrementado los programas
o campañas de fiscalización realizada
por la Administración Tributaria a las
personas naturales con el fin de detectar la evasión tributaria por incremento
patrimonial no justificado.
Se realiza mediante el cruce de información con distintas entidades, comparando gastos y adquisiciones, de esa
forma se identifica a los contribuyentes
que tengan actividades económicas que
generan ingresos que no hayan sido declarados y de comprobarse el incremento
patrimonial no justificado la Sunat podrá
aplicar la determinación de la renta sobre
base presunta en aplicación del los artículos 91º y 92º de la Ley del Impuesto
a la Renta
2. Consideraciones generales
La norma tributaria establece que los
incrementos patrimoniales que no
puedan ser justificados por el contribuyente, serán considerados como renta
no declarada.
Para determinar las rentas o cualquier
ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat
podrá requerir al deudor tributario que
sustente el destino de dichas rentas o
ingresos.
(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia
Universidad Católica del Perú, *Maestría en Gestión de Políticas
Públicas por la Universidad Nacional Federico Villareal,
*Especialización en Contabilidad para No Contadores – Esan,
*Especialización en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de
Cobranza Coactiva en el Instituto de Administración Tributaria y
Aduanera – Sunat,* Exorientadora tributaria en Centro de Servicios
de Atención al Contribuyente – Sunat, * Exasesora tributaria de la
División de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria – Sunat, *Miembro del
Staff de asesores tributarios de la Revista Actualidad Empresarial,
*Docente del Diplomado de Auditoría Tributaria organizado por la
Corporación Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho
Tributario a Nivel Nacional.
Inciso a) del artículo 27º del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
I-18
Instituto Pacífico
El incremento patrimonial se determinará
tomando en cuenta, entre otros:
Los signos exteriores de riqueza.
Las variaciones patrimoniales.
La adquisición y transferencia de bienes.
Las inversiones.
Los depósitos en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero.
· Los consumos.
· Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando estos no se reflejen en su
patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a
los métodos que establezca el reglamento.
· La ostentación por parte de las personas naturales de una capacidad de gasto
·
·
·
·
·
A manera de ejemplo, podemos señalar
que la realización de gastos de consumo
como viajes al exterior, compra de bienes,
adquisición de inmuebles, compra de
joyas, autos, gastos en educación, obras
de artes, clubes sociales, etc, ya sea en
efectivo o utilizando tarjetas de crédito,
cuya posesión es incompatible con el
poder adquisitivo del contribuyente,
evidenciarían que el contribuyente tiene
ingresos superiores a los que declara ante
el fisco.
Otra forma de incrementar indebidamente su patrimonio es la creación de deudas
u obligaciones no existentes, pues es una
forma de disminuir sus ingresos y genera
una renta oculta no justificada.
Para tal efecto, se tomará el valor de
adquisición, producción o construcción,
según corresponda, sin perjuicio de lo
previsto en el inciso f) del art. 60º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (referido al Valor de Mercado en
donde señala que: “Tratándose de bienes
cuyo valor asignado ofreciere dudas, la Sunat
podrá ajustarlo al valor de mercado”.
Y en caso de haber adquirido el bien a título gratuito, se tomará el valor de mercado.
A efectos de esta presunción no se tomarán en cuenta las nuevas acciones
recibidas producto de una capitalización
de utilidades, la fluctuación de valores,
entre otros, cuya propiedad no hubiera
sido transferida por el deudor tributario.
3. Principales definiciones
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado
por el deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por este.
A los efectos de esta presunción, se entenderá por:
1.Patrimonio. Al conjunto de activos
(bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
2.Pasivos. Al conjunto de obligaciones
que guarden relación directa con el
patrimonio adquirido y que sean
demostradas fehacientemente.
3. Patrimonio inicial. Al patrimonio del
deudor tributario determinado por
la Administración Tributaria al 1 de
enero del ejercicio, según información
obtenida del propio deudor tributario
y/o de terceros.
4. Patrimonio final. Al determinado
por la Administración Tributaria al 31
de diciembre del ejercicio gravable,
sumando al patrimonio inicial las
adquisiciones de bienes, los depósitos en las cuentas de entidades del
sistema financiero, los ingresos de
dinero en efectivo y otros activos;
y, deduciendo las transferencias de
propiedad, los retiros de las cuentas
antes mencionadas, los préstamos
de dinero que reúnan los requisitos
a que se refiere el artículo 60º-A y
otros pasivos.
Para tal efecto, se tomará en cuenta
las adquisiciones, depósitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario durante
el ejercicio, sean a título oneroso o
gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables
al deudor tributario no fuera posible
determinar el patrimonio final de
acuerdo a lo indicado en el párrafo
precedente, la Sunat lo determinará
considerando los bienes y depósitos
existentes al 31 de diciembre.
5. Variación patrimonial. A la diferencia entre el patrimonio final y el
patrimonio inicial del ejercicio.
6. Consumos. A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el
ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentación, vivienda,
vestido, educación, transporte, energía, recreación, entre otros, y/o a la
adquisición de bienes que al final del
ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extinción, enajenación
o donación, entre otros. También se
consideran consumos a los retiros de
las cuentas de entidades del sistema
financiero de fondos depositados
durante el ejercicio.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
Área Tributaria
4.Elementos que no justifican
el incremento patrimonal de
las personas naturales
Los incrementos patrimoniales no podrán
ser justificados con:
a)Donaciones recibidas u otras liberalidades
que no consten en escritura pública o en
otro documento fehaciente.
b)Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c)El ingreso al país de moneda extranjera
cuyo origen no esté debidamente sustentado.
d)Los ingresos percibidos que estuvieran a
disposición del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, así
como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o
del extranjero que no hayan sido retirados.
e)Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan las
condiciones que señale el reglamento.
5. Elementos que sí justifican el
incremento patrimonal de las
personas naturales
De conformidad con el inciso e) del artículo 52º de la Ley y del último párrafo
del artículo 8º de la Ley Nº 28194, los
préstamos de dinero solo podrán justificar
los incrementos patrimoniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de
adquisición del patrimonio y/o de
incurrir en un consumo cuyo origen
se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la
condición de no habido al momento
de suscribir el contrato ni al momento
de efectuar el desembolso del dinero.
3. Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a)Aquellos obligados a utilizar los medios
de pago a que se refiere el artículo 5º de
la Ley Nº 28194:
a.1)Podrán justificar los incrementos
patrimoniales cuando el dinero
hubiera sido recibido a través de los
medios de pago. En este supuesto
deberán identificar la entidad del
Sistema Financiero que intermedió
la transferencia de fondos.
a.2)La devolución del dinero recibido en
préstamo sin utilizar los medios de
pago, se reputará como incremento
patrimonial. De haber empleado los
medios de pago, deberá justificar el
origen del dinero devuelto.
b)Aquellos exceptuados de utilizar los medios
de pago por cumplir con las condiciones a
que se refiere el último párrafo, incisos a)
al c), del artículo 6º de la Ley Nº 28194,
podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos
a que se refiere el numeral siguiente.
4. Tratándose de mutuantes, podrán
justificar los incrementos patrimoN° 306
Primera Quincena - Julio 2014
niales con los intereses provenientes de los préstamos, cuando los
contratos de préstamo consten en documento de fecha cierta y contengan
por lo menos la siguiente información:
a) La denominación de la moneda e
importe del préstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en
que consta el contrato y la fecha
del desembolso del préstamo,
deberán ser anteriores o coincidentes
con las fechas de las adquisiciones,
inversiones, consumos o gastos que
se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto, la Sunat podrá
verificar si la operación es fehaciente.
6.Tratamiento tributario del
incremento patrmonial no
justificado
I
Asimismo, cuando el deudor tributario
no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar
y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del referido plazo.
A su vez, el artículo 92° del referido TUO
dispone que para determinar las rentas o
cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Sunat podrá
requerir al deudor tributario que sustente
el destino de dichas rentas o ingresos.
7.Supuestos para aplicar la
determinación sobre base
presunta
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos
de determinación sobre base presunta,
cuando2:
2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinación
o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma
expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la Administración en
el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez.
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro
del plazo en que la Administración
se lo hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la
documentación sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud,
o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre
la determinación o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en
forma expresa por la Administración
Tributaria a presentar y/o exhibir
sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, y/o
que se encuentren relacionados con
hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, no
lo haga dentro del plazo señalado
por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad
sea requerido en forma expresa a
presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros
de contabilidad, del deudor tributario
o de terceros.
1 Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones,
dentro del plazo en que la Administración se lo hubiere requerido.
2 Artículo 64º del Código Tributario.
Teniendo claro que el incremento patrimonial no justificado es considerado renta
neta no declarada por el contribuyente,
el numeral 1 del artículo 91° de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que, sin
perjuicio de las presunciones previstas en
el Código Tributario, la Sunat podrá practicar la determinación de la obligación
tributaria, sobre la base de la presunción
de renta neta por incremento patrimonial
cuyo origen no pueda ser justificado.
Agrega dicho artículo que, tratándose de
la presunción prevista en el inciso 1)1,
también será de aplicación cuando la
Sunat compruebe diferencias entre los
incrementos patrimoniales y las rentas
totales declaradas o ingresos percibidos.
El deudor tributario no haya presentado
las declaraciones, dentro del plazo en que
la Administración se lo hubiere requerido.
Actualidad Empresarial
I-19
I
Actualidad y Aplicación Práctica
6. Se detecte el no otorgamiento de los
comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando estos sean otorgados
sin los requisitos de ley.
7. Se verifique la falta de inscripción
del deudor tributario ante la Administración Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar
los libros de contabilidad, otros
libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por resolución
de superintendencia de la Sunat, o
llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las
normas legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados
de contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros
contables u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por resolución de superintendencia de
la Sunat aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.
10.Se detecte la remisión o transporte de
bienes sin el comprobante de pago,
guía de remisión y/u otro documento
previsto en las normas para sustentar
la remisión o transporte, o con documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados
comprobantes de pago o guías de remisión, u otro documento que carezca
de validez
11.El deudor tributario haya tenido
la condición de no habido, en los
periodos que se establezcan mediante
decreto supremo3.
12.Se detecte el transporte terrestre público
nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado
en las normas sobre la materia.
13.Se verifique que el deudor tributario
que explota juegos de máquinas
tragamonedas utiliza un número
diferente de máquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades
de juego, modelos de máquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados;
explota máquinas tragamonedas con
características técnicas no autorizadas;
utilice fichas o medios de juego no
autorizados; así como cuando se verifique que la información declarada
ante la autoridad competente difiere
de la proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumple
con la implementación del sistema
computarizado de interconexión en
tiempo real dispuesto por las normas
que regulan la actividad de juegos de
casinos y máquinas tragamonedas.
3 En referencia al Decreto Supremo N° 041-2006-EF.
I-20
Instituto Pacífico
Las autorizaciones a las que se hace
referencia en el presente numeral, son
aquellas otorgadas por la autoridad
competente conforme a lo dispuesto
en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y máquinas
tragamonedas.
14.El deudor tributario omitió declarar
y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos vinculados a las
contribuciones sociales o por renta
de quinta categoría.
15.Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el
artículo 65º del Código Tributario, solo
admiten prueba en contrario respecto de
la veracidad de los hechos contenidos en
el presente artículo.
El artículo 91º de la Ley del Impuesto a
la Renta establece que la Administración
Tributaria podrá practicar la determinación de la obligación tributaria, sobre la
base de la presunción de renta neta por
incremento patrimonial cuyo origen no
pueda ser justificado.
8.Métodos utilizados para determinar el incremento patrimonial no justificado
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto a fiscalización, la
Sunat utilizará, a su elección, cualquiera
de los métodos que se señalan a continuación, siendo de aplicación, en cada
uno de ellos, lo dispuesto en el artículo
92º de la Ley:
1. Método del balance más consumo:
El incremento patrimonial (IP) es el
resultado de adicionar a las variaciones
patrimoniales (VP) efectuadas en el
ejercicio, los consumos (C) realizados en
dicho periodo.
2. Método de adquisiciones y desembolsos:
Consiste en sumar:
(+)Adquisiciones de bienes a título
oneroso o gratuito (AB).
(+)Depósitos en cuentas (DC).
(+)Desembolsos de dinero (DD). Incluye:
Disposiciones de dinero para pago de
consumos con tarjetas de crédito, cuotas de préstamo, pagos de tributos.
No se toman en cuenta los desembolsos
efectuados para la adquisición de bienes
considerados en AB.
Del resultado de dicha sumatoria se deberá deducir:
(-) Las adquisiciones.
(-) Los depósitos provenientes de préstamos que cumplan los requisitos
previstos en el artículo 60º-A (ambos
casos ya estarían sustentados).
Tratándose de bienes y depósitos en cuentas, no es necesario distinguir si éstos se reflejan en el patrimonio al final del ejercicio.
Conclusión
Como personas naturales debemos ordenar
nuestros gasto y nuestros ingresos y sobre
todo tener la justificación de los mismos.
Sin embargo si un contribuyente se encontrase frente a un incremento patrimonial no
justificado, tiene dos alternativas, rectificar su
declaración de rentas o no hacerlo.
Si el contribuyente opta por rectificar, deberá tener en cuenta que la Sunat le emitirá
una orden de pago.
Por el contrario si el contribuyente no rectifica, y ante una fiscalización, la Administración
Tributaria procederá a determinar la renta
sobre base presunta y aplicará el impuesto
que corresponda.
En este último caso el incremento patrimonial se determinará, por cualquiera
de los métodos señalados, deduciendo el
patrimonio que no implique una variación
patrimonial y/o consumo, tales como las
transferencias entre cuentas del propio
deudor tributario, las diferencias de cambio,
los préstamos, los intereses, la adquisición
de bienes y/o consumos realizados en el
ejercicio con rentas e ingresos percibidos
en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y
dispuestos o retirados con tal fin.
Además en ambos métodos, se debe deducir
la adquisición de bienes y los consumos
realizados en el ejercicio mediante rentas
e ingresos percibidos tanto en ese ejercicio
como en ejercicios anteriores que hubieran
sido dispuestos o retirados para dichas
adquisiciones y consumos.
Por lo tanto, como parte del procedimiento
para determinar el incremento patrimonial no
justificado, corresponde a la Administración
Tributaria verificar la documentación sustentatoria presentada por el contribuyente, a fin
de establecer si los fondos disponibles provenientes de rentas e ingresos percibidos en
ejercicios anteriores fueron utilizados para la
adquisición de bienes o la realización de consumos efectuados en el ejercicio fiscalizado.
De este modo, si la Administración Tributaria
corrobora que dichos fondos fueron utilizados de aquella manera, no se entenderá
producido un incremento patrimonial por
el importe de las adquisiciones y consumos
efectuados en el ejercicio fiscalizado. De lo
contrario, tal importe podrá considerarse
como incremento patrimonial en caso que
no se acredite de otro modo que no implica
una variación patrimonial.
Sin perjuicio de ello, debe tenerse en
cuenta que, en primer término, corresponde al contribuyente acreditar
de modo fehaciente la existencia y la
procedencia de las rentas e ingresos
percibidos en ejercicios anteriores que,
según lo alegado por el contribuyente,
integran su patrimonio4.
4 Informe N° 080-2011-Sunat, cuya conclusión señala lo siguiente:
“A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado,
se verificará, previamente, la documentación presentada por el
contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de
rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores
fueron utilizados para la adquisición de bienes y/o la realización de
consumos en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal importe
podrá considerarse como incremento patrimonial en caso que no se
acredite de otro modo que no implica una variación patrimonial”.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
Área Tributaria
I
Gastos de representación
1. Gastos de representación
Ficha Técnica
Autor : Katerine Vargas Espinoza(*))
Título : Gastos de representación
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera
Quincena de Julio 2014
Consulta
La empresa Buena Ventura S. A., dedicada a la
venta de cuadernos escolares, realizó la entrega
de agendas a su cartera de clientes que se
encontrarán contratando con la empresa por
más de un año.
Al respecto nos consultan:
Respuesta
En atención a la consulta debemos señalar, que
el numeral 2. Del literal m) del artículo 21º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
nos menciona:
“A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo
37º de la Ley, se consideran gastos de representación propios del giro del negocio:
… Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posición
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes”. (El subrayado es nuestro)
De lo señalado en la norma, podemos ver que
serán gastos de representación, aquellos gastos
que estén dirigidos a un grupo específico, en el
presente caso la cartera de clientes de la empresa,
que adicionalmente sirvan para la representación
de la marca, incluyendo los obsequios y agasajos.
Asimismo, tenemos que el literal q) del artículo
37º del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, nos menciona que serán
deducibles:
“Los gastos de representación propios del giro o
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos
brutos, con un límite máximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias”.
Es así que la norma nos fija los montos que se
deben tener en cuenta para que sea considerado como deducible el gasto de representación.
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, el cual nos
dice que es retiro de bienes:
“Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros”.
Teniendo en cuenta lo señalado, nos remitimos
a la norma la cual nos señala en el numeral
1. Del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago:
“Están obligados a emitir comprobantes de
pago:
… las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso…”.
(El subrayado es nuestro)
Por lo cual se debe realizar la emisión de los
correspondientes comprobantes de pago, por
los regalos que se realice a los clientes y deberá
consignar como leyenda “Transferencia Gratuita” según lo señala el numeral 8. del artículo
8º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por otro lado, se nos consulta si dichos regalos
estarían afectos al pago del IGV, para lo cual nos
remitiremos al numeral 2. del artículo 3º de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual
nos menciona que a efectos de este impuesto
se considera venta:
“El retiro de bienes que efectúe el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúen como descuento
o bonificación, con excepción de los señalados
por la Ley y el Reglamento…”. (El subrayado
es nuestro)
De tal modo, si se realiza un retiro de bienes
para realizar un regalo a un grupo seleccionado de sus clientes, dicho retiro construirá
una venta a efectos del IGV y estará afecto
al mismo.
• ¿Esta entrega constituye un gasto de
representación o un gasto de publicidad?
• ¿Existe algún límite para este gasto?
Nos Preguntan y Contestamos
Nos Preguntan y Contestamos
2. IGV en el gasto de representación
Consulta
La empresa Solmark S. A. dedicada a la venta
de útiles de oficina, decide realizar la entrega
de regalos a un grupo de sus clientes a modo
de reforzar la fidelidad con su empresa.
Se nos consulta:
• ¿Se debe emitir comprobantes de pago por
la entrega de obsequios a clientes?
• Los regalos que se realizan, ¿están afectos
al pago del IGV?
Respuesta
En atención a la consulta debemos señalar
que se calificará la entrega de regalos a los
clientes, como una transferencia de bienes a
título gratuito, la cual constituye a efectos del
IGV un retiro de bienes, según el inciso c) del
numeral 3. Del artículo 2º del Reglamento
3. Sustento de los gastos con boletas de venta
Consulta
La empresa Jet Black S.A. realizó la compra de
productos para obsequiar a sus clientes. Dicha
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
compra fue realizada a un contribuyente sujeto
al Nuevo Régimen Único Simplificado, por lo
cual se emitió boleta de venta.
Al respecto nos consultan:
• ¿Se puede sustentar gastos de representación mediante boletas de venta?
• ¿Qué criterios se debe cumplir para que
estas boletas sean aplicables como gasto?
Respuesta
Los gastos de representación, al igual que los el
resto de gastos deducibles, deben ser sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Actualidad Empresarial
I-21
I
Nos Preguntan y Contestamos
El comprobante de pago por excelencia en
la sustentación de gastos será la factura, pero
existe ciertos criterios a tomar en cuenta, para
poder justificar los gastos con boletas de venta.
Los contribuyentes sujetos al Nuevo Régimen
Único Simplificado no tienen la capacidad
de emitir facturas y solo emitirán boletas de
venta, tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras, según el artículo 16º del Decreto
Legislativo Nº 937.
Pero para la deducción de gastos debemos señalar el penúltimo párrafo del artículo 37º del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual nos dice:
“Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets
que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo
por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS, hasta
el límite del 6 % (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas
Tributarias”. (El subrayado es nuestro)
Es así, que la norma nos señala que las boletas
de venta podrán ser usada para sustentar la
deducción de gastos.
En los gastos de representación como en
otros gastos deducibles, siempre y cuando
sean emitidos por contribuyentes sujetos al
Nuevo RUS, de igual modo la norma nos
señala también, los parámetros a respetar
para deducirlo.
… Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posición
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes”. (El subrayado es nuestro)
La entrega de dinero que realizará la empresa
no podría constituir un gasto de representación, puesto que vemos que en el dinero no
se ve expresada la imagen de la empresa, a
la vez debemos señalar lo mencionado en el
último párrafo del artículo 37º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
que nos menciona:
“Para efectos de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente,
estos deberán ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con
los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos…”.
Debemos señalar que si se efectúa la entrega de este dinero, se estaría realizando un
desembolso de S/.30,000.00, monto que no
sería razonable si se toma en cuenta que es
una microempresa.
Adicionalmente, no podemos ver que exista
una generalidad en este ingreso, puesto que
los beneficiados serían escogidos a elección y
no a modo que cumplan todos un solo criterio,
como lo puede ser por ejemplo que contraten
con la empresa por más de un año o que sea
clientes frecuentes.
El acto realizado por la empresa, constituirá
un acto de liberalidad, el cual no es un gasto
deducible, conforme a lo señalado en el literal
d) del artículo 44° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual nos
menciona:
“No son deducibles para determinación de la renta
imponible de tercera categoría:
…Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en
el inciso x) del artículo 37º de la Ley”.
Finalmente, debemos señalar que la entrega
de dinero a clientes no constituye un gasto
de representación y que adicionalmente no
se cumple con los principios señalados por
la norma.
“No se encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representación, los gatos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores
reales o potenciales, tales como gastos de propaganda”. (el subrayado es nuestro)
Para el presente caso, podemos tomar como referencia la siguiente Resolución del Tribunal Fiscal:
RTF Nº 11915-3-2007
El límite señalado por la norma es que dichas
boletas que no dan derecho a costo o gasto, no
superen el 6 % de los montos de acreditados
por los comprobantes que si dan derecho a
gasto y que se encuentre anotados en el registro
de compras, por último nos señala que dicho
monto no puede superar las 200 UIT (Unidades
Impositivas Tributarias).
4. Entrega de dinero
Consulta
La microempresa Elopsa S.A.C. desea dar un incentivo por la celebración de Fiestas Patrias a sus
clientes, el cual consiste en entregar S/.1,000.00
a cada uno de sus 30 clientes como un premio
a su fidelidad. Dicho grupo de clientes ha sido
seleccionado por el gerente mediante criterios
personales del mismo.
Al respecto nos consultan:
• ¿El desembolso de dinero realizado se
considera un gasto de representación?
• ¿Qué criterios debe cumplir un gasto para
estar debidamente justificado?
Respuesta
Para el presente caso debemos remitirnos al
numeral 2 del literal m) del artículo 21º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
nos menciona:
“A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo
37º de la Ley, se consideran gastos de representación propios del giro del negocio:
5. Gastos de publicidad
Consulta
La empresa Codexo S. A., dedicada a la elaboración de juguetes, decide realizar la entrega
de un polo estampado con la marca de su
empresa, por cada compra que se realice.
Asimismo, la empresa nos menciona que si
realiza la entrega de polos a los compradores,
estaría efectuando un regalo a sus clientes,
por lo cual considera que debe ser un gasto
de representación.
Al respecto nos consultan:
• ¿Es considerado un gasto deducible?
• ¿Puede ser considerado el regalo de polos a
compradores, un gasto de representación?
Respuesta
En atención a la consulta, debemos mencionar
el segundo párrafo del literal m) del artículo
21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el cual nos señala:
I-22
Instituto Pacífico
El realizar la entrega de polos a cualquier comprador que llegue a la tienda no constituye un
gasto de representación puesto que ya no es
para un grupo de clientes de la empresa, lo que
busca en este gasto es promocionar el nombre
de la misma para incrementar las ganancias.
“… Que de lo expuesto, puede establecerse que el
principal elemento diferenciador entre los gastos
de representación y los gastos a que se refiere el
segundo párrafo del inciso m) antes citado (entre
estos, los gastos de publicidad), constituye el hecho que éstos últimos son erogaciones dirigidas a
“la masa de consumidores reales o potenciales”,
y no así el elemento netamente promocional,
teniendo en consideración que este último puede
verificarse también en el caso de un gasto de
representación en el cual constituye objeto de
promoción la imagen de la misma empresa…
Observamos que a pesar de no ser un gasto
de representación, este gasto cumple con un
principio de causalidad en la empresa, sirve
para el fomento del nombre y dar a conocer
la marca, es por eso que si se justifica y podría
ser deducible dicho gasto.
…Por cuanto dichos gastos se encuentran dentro
del inciso m) del citado artículo, toda vez que se
trata de gastos dirigidos a masas de consumidores
reales o potenciales, que tiene por objeto publicitar y posicionar las marcas de la empresa...”. (El
subrayado es nuestro)
Vemos que la norma excluye de los gastos
de representación, los gastos incurridos para
realizar propaganda y también los gastos que
sean realizados a una masa de consumidores.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
I
Expendio de comida ¿“detallado” o “por
consumo”?
Ficha Técnica
Autora: Jannina Delgado Villanueva(*)
Título : Expendio de comida ¿“detallado” o “por
consumo”?
RTF:
012-2001-K0000-SUNAT
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera
Quincena de Julio 2014
1.Introducción
El Informe Nº 012-2001-K0000-SUNAT, materia de comentario, hace referencia a si existe la obligación que en las boletas de venta
y/o facturas que expiden los negocios que
brindan servicios de expendio de comidas
y bebidas, tales como restaurantes y bares,
se detalle el contenido del servicio y no se
limiten a consignar la frase “por consumo”.
Esto debido a que se pueda sustentar como
gasto dicho consumo para las empresas y
no se invalide la operación por no cumplir
los comprobantes de pago con los requisitos mínimos para su emisión. Claro está
que siempre y cuando dicha operación
de consumo cumpla con el principio de
causalidad para ser deducida como gasto.
2.I n f o r m e S u n a t N º 0 1 2 2001-K0000-SUNAT
Los negocios que brindan el servicio de
expendio de comidas y bebidas tales como
restaurantes y bares que en virtud de la
prestación de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen con el requisito de
indicar el tipo de servicio prestado, previsto
en el numeral 3.7 del artículo 8° del RCP, al
consignar en los mencionados comprobantes
de pago la frase “por consumo”.
Los negocios a que se refiere el párrafo anterior, cumplirán con el requisito relativo a la
descripción o tipo de servicio contemplado
en el numeral 1.9 del artículo 8° del RCP, si
es que en las facturas que expiden consignan la frase “por consumo”. Sin embargo,
en la medida que resulte posible indicar la
cantidad y/o unidad de medida en relación
con el servicio prestado, también deberá
consignarse esta información en la factura.
3. Posición de la Administración
Tributaria
piden los negocios que brindan servicios
de expendio de comidas y bebidas, tales
como restaurantes y bares, se detalle el
contenido del servicio y no se limiten a
consignar la frase “por consumo”.
Sobre el particular, el numeral 2 del inciso b) del artículo 6° del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP) establece
que están obligados a emitir comprobantes
de pago las personas naturales o jurídicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos
que presten servicios, entendiéndose como
tales a toda acción o prestación en favor
de un tercero, a título gratuito u oneroso.
Ahora bien, en el caso de las facturas, el
numeral 1.9 del artículo 8° del RCP señala
como uno de los requisitos relativos a la
información no necesariamente impresa
que deben contener dichos comprobantes
de pago, el bien vendido, cedido en uso,
descripción o tipo de servicio prestado
indicando la cantidad, unidad de medida,
número de serie y/o número de motor, si se
trata de un bien identificable, de ser el caso.
De otro lado, tratándose de las boletas
de venta, el numeral 3.7 del mencionado artículo considera como uno de
los requisitos relativos a la información
no necesariamente impresa que deben
contener las mismas, el bien vendido,
cedido en uso, tipo de servicio prestado
y/o código que lo identifique, número
de serie y/o número de motor si se trata
de un bien identificable, de ser el caso.
Cabe señalar que el Tribunal Fiscal, en la
RTF N° 144-4-95, ha adoptado el siguiente criterio respecto de la boleta de venta:
“Que la boleta de venta...entregada al
fedatario en el momento de su intervención,...reúne todos los requisitos de la ley
para ser considerada como comprobante
de pago; por lo que no se ha acreditado
la comisión de la infracción...si bien en el
detalle no se precisa que se trató de helados, si aparece la frase “por consumo” y
la suma de S/.17.00 que coincide con el
monto señalado en el Acta Probatoria”.
La Administración Tributaria, en el
Informe Nº 012-2001-K0000-SUNAT,
estableció sobre la base de la consulta
que dio origen al informe materia de este
comentario, la cual está orientada a que
se defina si existe la obligación que en
las boletas de venta y/o facturas que ex-
De otro lado, la Nueva Enciclopedia Larousse, entre las definiciones de la palabra
“tipo” señala que es el “Modelo, ejemplar
ideal que reúne en un alto grado los rasgos
y los caracteres esenciales o peculiares de
un género, de una especie, etc. Asimismo,
indica que es la clase, categoría o ejemplar
característicos de una cosa...”.
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial.
Como se puede apreciar, tratándose
de las boletas de venta, el RCP al
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
referirse a la obligación que tiene el
contribuyente de consignar el “tipo de
servicio” –como uno de los requisitos
considerado como información no necesariamente impresa en las mismas–,
alude a la indicación de la característica
o rasgo fundamental del servicio que
se está brindando, tal sería el caso, por
ejemplo, que se consigne en una boleta
de venta la frase “servicio de costura”,
a efectos de referirse al servicio de
confección de prendas de vestir.
Análisis Jurisprudencial
Área Tributaria
En ese orden de ideas, entendemos que
los negocios que brindan los servicios
de expendio de comidas y bebidas tales
como restaurantes y bares, al consignar
la frase “por consumo” en las boletas de
venta, cumplirían con el requisito bajo
comentario, previsto en el RCP.
Asimismo, teniendo en consideración
los argumentos antes expuestos, si los
referidos negocios consignan la frase “por
consumo” en las facturas que emiten,
se estaría cumpliendo con el requisito
de consignar la descripción o tipo de
servicio a que se refiere el numeral 1.9
del artículo 8° del RCP. No obstante, en
la medida que resulte posible indicar la
cantidad y/o unidad de medida tratándose de la prestación de servicios, también
deberá consignarse esta información en
la factura.
4. Posición del Tribunal Fiscal
En la Resolución del Tribunal Fiscal
N°3653-3-2002 del 09.07.02, el Tribunal Fiscal resuelve lo siguiente:
Uso de la frase “por consumo” en los
comprobantes de pago por el expendio de comidas bebidas.
No procede el reparo efectuado por
la Administración Tributaria respecto
a los gastos sustentados en comprobantes de pago que solo consignan la
frase por consumo y que corresponden
a gastos propios del negocio de la
recurrente, toda vez que dicha frase
constituye un uso habitual tratándose
del servicio de expendio de alimentos
y bebidas, verificándose que son gastos del negocio.
Asimismo en la RTF Nº 9582-5-2001
REVOCAR EN PARTE la Resolución de
Oficina Zonal N° 206-4-00054/SUNAT
de 9 de marzo de 1999, respecto al
reparo tanto al Impuesto General a las
Ventas como al Impuesto a la Renta
determinado, por facturas de compra
Actualidad Empresarial
I-23
I
Análisis Jurisprudencial
cuya descripción indica el concepto de
"por consumo"; declararla NULA E INSUBSISTENTE en el extremo apelado
por Impuesto a la Renta referido(…)
...ión porque este Tribunal acuerde:
REVOCAR la Resolución de Oficina
Zonal N° 206-4-00054/SUNAT de 9 de
marzo de 1999, respecto al reparo al
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas, por facturas de compra
cuya descripción indica el concepto de
"por consumo"; declararla NULA E
INSUBSISTENTE en el extremo apelado
por Impuesto a la Renta referido a la
determinación del REI de(...)
De igual forma en la RTF Nº 022622-2003
…Se concluye que los obreros contratados por la recurrente mediante
locación de servicios en realidad eran
trabajadores (contratos de trabajo),
ya que realizaron labores vinculadas
al giro del negocio de la empresa y
en relación de dependencia o subordinación, al haber realizado las
labores conforme con las directivas
dadas, pudiendo ser sancionadas con
la resolución del contrato en caso de
cometer faltas graves o infracciones
al reglamento interno de la empresa,
situaciones que evidencian la existencia de una relación laboral. 2) Gastos
correspondientes al periodo anterior
cancelados en el periodo anterior. Se
indica que no procede la deducción
de gastos efectuados en un ejercicio
anterior y se cancelaron en el mismo
a efecto de determinar el Impuesto a
la Renta, en aplicación del principio
de lo devengado. 3) Gastos ajenos al
giro de la empresa y comprobantes de
pago que no cumplen los requisitos de
ley. Para evaluar si procede aceptar la
deducción de gastos se debe analizar
su razonabilidad y proporcionalidad,
lo cual implica recurrir a criterios adicionales, como que los gastos sean
normales de acuerdo al giro del negocio o proporcionales con el volumen
de operaciones, salvo que las normas
pongan parámetros distintos. Si bien
es improcedente observación de Administración respecto a que no cabe
deducir gastos si el comprobante de
pago indica "por consumo", ya que
dicha anotación constituye un uso
habitual tratándose del expendio de
alimentos, la recurrente no ha acreditado fehacientemente con documentos tales como detalle de los viajes
realizados por sus empleados, memos
de reuniones celebradas con clientes,
entre otros, la relación de causalidad
ni el origen o finalidad de los gastos.
Se revoca multa por diciembre de
1999 al no acreditarse la comisión de
la infracción.
I-24
Instituto Pacífico
5. Análisis y comentarios
Cuando nosotros vamos a almorzar en un
restaurante, lo usual es que al momento
que nos acercamos a realizar el pago nos
hagan la típica pregunta: ¿va a pagar en
efectivo o tarjeta?, o ¿factura o boleta?.
Todo ello con la finalidad de dar una
mejor atención al comensal y tratar la
operación de acuerdo a sus necesidades,
como por ejemplo: si es una persona jurídica y desea utilizar ese consumo como
gasto, entonces solicitará una factura; si
por el contrario es una persona natural,
se le emitirá una boleta de venta.
Pero al momento de retirarnos del restaurante nos damos cuenta que en nuestro
comprobante de pago esta la palabra
“por consumo” y nos viene la pregunta
es válido este comprobante de pago o
como debe estar señalada la operación
¿detallado o por consumo?, que más
bien, da a entender como es que el usuario debe escoger entre dos opciones: que
en su comprobante de pago le detallen
los alimentos consumidos, o que solo se
indique la conocida frase “Por consumo”.
La duda respecto a detallar o no en el
consumidor es válido, pues la propia Administración Tributaria, al parecer tampoco
la tiene bien claro, hace buen tiempo ya
que se exhiben avisos de color azul en casi
todos los establecimientos, donde se lee:
“Señor consumidor. Recuerde que debe
exigir en su comprobante de pago el
detalle de los productos o bienes consumidos. Los comprobantes que sustenten
gastos de representación o alimentación
y no contengan el detalle de estos, no
serán considerados para la determinación del Impuesto a la Renta. Sienta el
orgullo de ser honesto. SUNAT”.
Asimismo la Administración Tributaria
distribuyó un tríptico donde señala que
“No detallar en los comprobantes de
pago, los bienes que se venden o se
consumen y/o consignar la frase Por
consumo, constituyen malas prácticas
vinculadas a la emisión de comprobantes de pago”.
La Administración, quizás en un afán
recaudador, parece que olvidó el Informe
N° 012-2001/SUNAT y su ratificación la
Carta N° 208-2006/SUNAT, pues hasta
la fecha no se ha emitido informe o carta
actual que modifique dicho criterio que
señala que es permitido a los restaurantes,
facturar con la frase “Por consumo”. De igual
modo, el Tribunal Fiscal emitió reiterados
pronunciamientos en el mismo sentido y
alcance, como las Resoluciones N° 144-41995, N°091-4-1996, N° 503-1-1996, N°
470-2-1999, N° 9582-5-2001, N° 22622-2003 o N° 3113-1-2004, entre otras.
El numeral 1.9 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago obliga
a emitir las facturas consignando “el bien
vendido o cedido en uso, la descripción
o tipo de servicio prestado, indicando
la cantidad, unidad de medida,…” (Tratándose de boletas de venta, el numeral
3.7 establece la obligación de consignar
el tipo de servicio prestado).
Analizando a esta disposición, resulta
evidente que la exigencia de la precisión
o el detalle alcanza exclusivamente a la
venta de bienes y a la cesión en uso de
bienes, mientras la descripción o el tipo le
corresponden a la prestación de servicios.
Cabe recordar aunque pudiera resultar tácito, que los restaurantes prestan servicios
y para tal propósito deben entregar a sus
usuarios, las comidas o bebidas para ser
consumidos en el establecimiento, con lo
cual debe entenderse que los restaurantes
no venden bienes ni ceden bienes en uso.
La RALE define a la descripción como
“la representación o explicación de las
características o circunstancias de algo”.
Siendo así, mientras la norma analizada
se encuentre vigente, no debería exigirse
a los restaurantes que al facturar precisen
o detallen cada uno de los platos o bebidas consumidas, sino que consignen la
descripción o tipo del servicio prestado,
identificando a la mesa atendida como unidad de medida, como por ejemplo: “Por
atención de tantos almuerzos ejecutivos
que constan de entrada, segundo, postre y
bebida”, o “Por el servicio de restaurante”,
estando permitido también que consignen
la conocida frase “Por consumo”.
6. Conclusiones finales
En conclusión, haré hincapié en el Informe Nº 012-2001-K0000-SUNAT y en las
conclusiones a las que llegaron respecto
al servicio de expendio de comidas y
bebidas tales como restaurantes y bares
que en virtud de la prestación de dicho
servicio expiden boletas de venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de
servicio prestado, previsto en el numeral
3.7 del artículo 8° del RCP, al consignar
en los mencionados comprobantes de
pago la frase “por consumo”.
Los negocios a que se refiere el párrafo
anterior, cumplirán con el requisito
relativo a la descripción o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9
del artículo 8° del RCP, si es que en
las facturas que expiden consignan la
frase “por consumo”.
Sin embargo, en la medida que resulte
posible indicar la cantidad y/o unidad
de medida en relación con el servicio
prestado, también deberá consignarse
esta información en la factura. Por lo
tanto si tenemos facturas con la frase
“por consumo” no tendremos ninguna
contingencia, pues al ser un servicio la
factura emitida con la frase señalada,
está permitida.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
Área Tributaria
I
Gastos no deducibles
No es deducible como gasto los servicios prestados por una
empresa residente en un territorio considerado de baja o nula
imposición
La provisión por pérdida de valor de inversiones no recuperadas,
sustentadas en un informe de parte, no es deducible conforme a
los artículos 37º y 44º de la Ley del Impuesto a la Renta
RTF Nº 00742-3-2010 (22.01.10)
RTF Nº 02798-5-2005 (04.05.05)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
una RD girada por el impuesto a la renta del ejercicio 2001 en el extremo referido
al reparo servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido
como gastos los servicios prestados por una empresa residente en un territorio
considerado de baja o nula imposición (Panamá), al encontrase su deducción
prohibida por el inciso m) del art. 44° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se confirma la apelada que declaró improcedente la reclamación contra el valor
girado por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y su multa vinculada, manteniéndose el reparo por deducción de la pérdida por inversiones no recuperadas,
pues dicha pérdida deriva de una provisión por pérdida de valor de sus inversiones
sustentadas en un informe de parte, no siendo deducible, de conformidad con
los artículos 37º y 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los gastos incurridos en la adquisición de productos para
niños, trotadora mecánica, consumos en baños turcos, etc. al
constituirse en gastos personales no son deducibles para la
determinación de la renta neta
No proceden los reparos por gastos de movilidad otorgados a los
trabajadores, ya que la recurrente no ha cumplido con sustentar
tales condiciones
RTF Nº 03804-1-2009 (24.04. 09)
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos
para niños, trotadora mecánica, consumos en baños turcos, etc., por cuanto son
gastos personales y no son deducibles para la determinación de la renta neta.
[…] Se confirma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la
adquisición de camisetas, licores, cigarros, etc.
El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como
costo o gasto
RTF Nº 00541-3-2008 (15.01.08)
Es de aplicación el artículo 20° de la citada ley, que establece que el impuesto
que grava el retiro de bienes, en ningún caso puede ser deducido como costo o
gasto por el adquirente, así como el numeral 6 del artículo 2° del reglamento,
que señala que en ningún caso el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente
de los bienes.
El impuesto a la renta no es deducible para la determinación de
la renta imponible de tercera categoría
RTF Nº 11376-4-2007 (28.11. 07)
No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento
efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio,
siendo que de conformidad con el inciso b) del artículo 44° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para
la determinación de la renta imponible de tercera categoría.
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
RTF Nº 02939-4-2005 (11.05.05)
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de movilidad
otorgados a los trabajadores sobre la base de un laudo arbitral que condicionaba
tal otorgamiento a que los trabajadores laboren en centros urbanos y a un máximo
de dos pasajes al día, puesto que la recurrente no ha cumplido con sustentar tales
condiciones, a pesar de haber sido requerida para dicho efecto. De otro lado, se
revoca la apelada en el extremo referido al reparo por comprobantes de pago
que no reúnen los requisitos para ser considerados como tales por gastos por
concepto de refrigerio y alimentación a los efectivos de la Policía Nacional, puesto
que la Administración no ha requerido a la recurrente la información relativa a
la correlación o proporcionalidad entre los diferentes locales de la recurrente y el
número de efectivos asignados a cada una de ellas, detallando los documentos
que acrediten la entrega y recepción de las asignaciones al personal de la Policía
Nacional, a fin de verificar la existencia y razonabilidad del gasto, por lo que la
Administración deberá proceder a efectuar las verificaciones correspondientes.
No es deducible como gasto del impuesto a la renta las
gratificaciones extraordinarias si no se demuestra que dichas
gratificaciones constituyen remuneración
RTF Nº 01425-5-2005 (04.03.05)
Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación contra valor girado
por impuesto a la renta del ejercicio 2001 y su multa vinculada, al determinarse
que no son deducibles como gasto del impuesto a la renta de 2001 las gratificaciones extraordinarias acordadas y pagadas en marzo del 2002 a los accionistas
de la recurrente, al no haber demostrado esta que dichas gratificaciones constituyan remuneración y no un reparto de utilidades (más aun cuando no están
anotadas en el libro de planillas y la remuneración mensual no llega al 2 % de
la gratificación extraordinaria).
Glosario Tributario
1. ¿En qué consiste el principio de causalidad?
En virtud del principio de causalidad se permite la deducción de gastos que guardan
relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente
en condiciones de productividad, en la medida que el gasto no se encuentre limitado o
prohibido por la norma tributaria.
2. ¿Qué conceptos no son deducibles para la determinación de la renta imponible
de tercera categoría?
A continuación señalamos algunos conceptos que no son deducibles para la determinación
de la renta imponible:
- Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
- El impuesto a la renta
- Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el sector público nacional.
- Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo
excepciones.
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
- Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción
no admite esta ley.
- La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y
otros activos intangibles similares respetando algunos requisitos.
- El impuesto general a las ventas, el impuesto de promoción municipal y el impuesto selectivo
al consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.
- Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadería
u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone
por dichas comisiones en el país donde éstas se originen.
- Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por
reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación.
- Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de instrumentos financieros derivados
que califiquen en algunos supuestos señalados en la Ley del Impuesto a la Renta, entre
otros.
Base legal: Articulo 44° de la LIR
Actualidad Empresarial
I-25
I
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneración mensual por el
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retención).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deducción de
7 UIT
=
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
-Retención
de meses
anteriores
-Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados
2014
2013
2012
2011
2010
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
1.Persona Jurídica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2.Personas Naturales
1° y 2° Categoría
Con Rentas de Tercera Categ.
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. Nº 972 y la Ley Nº 29308.
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No están
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,771
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º
b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
S/.2,217
Parámetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1
5,000
5,000
2
8,000
8,000
50
3
13,000
13,000
200
4
20,000
20,000
400
5
30,000
30,000
600
CATEGORÍA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
0
20
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1)Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio
Dólares
Año
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
Año
S/.
Año
S/.
2014
2013
2012
2011
2010
2009
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
2008
2007
2006
2005
2004
2003
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
Instituto Pacífico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categorías
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaración Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.
I-26
TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515
N° 306
Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
Primera Quincena - Julio 2014
I
Área Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.13)
ANEXO 1
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA
001 Azúcar
003 Alcohol etílico
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma
de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de
compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
006 Algodón
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
041
Recurso Hidrobiológicos
Maíz amarillo duro
Caña de azúcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas
primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración
Carnes y despojos comestibles
Aceite de pescado
Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás
invertebrados acuáticos.
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodón en rama sin desmontar
Oro gravado con el IGV
Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta
Espárragos
Minerales metálicos no auríferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
Minerales no metálicos
Plomo
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Intermediación laboral y tercerización
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisión mercantil
Fabricación de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construcción
Demás servicios gravados con el IGV
011
014
016
017
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.
El servicio de transporte realizado por vía terrestre gravado
con IGV.
9% (14)
4% (17)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
15% (17)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
10% (18)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
10% (11)(18)
5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10.Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11.Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12.Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13.Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14.Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15.Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16.Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
17.Incorporado por el artículo 1° de la Res. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
18.Porcentaje modificado por la Res. Nº 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: a)El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b)Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
d)Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05.
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
9% (13)
9% (13)
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Comprende
Percepción
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y demás
recipientes para el transporte o envasado, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio.
Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
10Tapones y tapas, cápsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
demás accesorios para envases, de metal
Común.
11 Trigo y morcajo (tranquillón).
Porcent.
Condición
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.
3.5%
(1)Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisición de
combustibles líquidos derivados del
petróleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N° 306
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Primera Quincena - Julio 2014
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
Actualidad Empresarial
I-27
I
Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a través de catálogos
Bienes comprendidos en el régimen
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
13Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15Productos laminados planos; alambrón;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberías, cables, trenzas,
eslingas y artículos similares, de fundición,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artículos similares, de
Bienes comprendidos en alguna de las
fundición, hierro o acero, incluso con cabeza
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artículos similares, de fundición,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artículos de uso doméstico y
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artículos similares para fregar, lustrar o
usos análogos, de hierro o acero; artículos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundición,
hierro o acero y las demás manufacturas de
fundición, hierro o acero.(*)
16Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artículos similares; mármol, travertinos,
subpartidas nacionales:
alabastros, granito, piedras calizas y
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
demás piedras; pizarra natural trabajada
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento,
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormigón o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles
o de tierras silíceas análogas) y productos
refractarios así como ladrillos de construcción,
bovedillas, cubrevigas y artículos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectónicos y demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artículos para construcción; tubos, canalones
subpartidas nacionales:
y accesorios de tubería; aparatos y artículos
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos químicos o demás usos técnicos;
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cántaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
frutos o demás parte de plantas, incluidos
subpartidas nacionales:
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos ópticos y estuches porta discos
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lácteos con adición de azúcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23Preparaciones de carne, pescado o de
crustáceos, moluscos o demás invertebrados
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuáticos que comprenden incluso los
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos,
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**)
24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y demás nacionales:
gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25
Chocolate y demás preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia
26Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maíz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, grañones y sémola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadería, pastelería o galletería.(**)
27Extractos, esencias y concentrados de café,
té o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (kétchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de proteínas, polvos
y mejoradores para la preparación de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**)
29
Cementos hidráulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
químicos que pueden ser utilizados en la
Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo
N.° 1103. (**)
31 Productos farmacéuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumería, de tocador o
de cosmética. (**)
33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34Semimanufacturas y manufacturas de
plástico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, láminas,
hojas, cintas, tiras y demás formas planas;
bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artículos sanitarios e
higiénicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artículos de cocina o de uso doméstico y
artículos de higiene o tocador; artículos
para la construcción y demás manufacturas
de plástico y manufacturas de las demás
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisión,
de caucho vulcanizado; neumáticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumáticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cámaras de caucho para
neumáticos; artículos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, demás complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**)
37 Manufactura de cuero; artículos de
talabartería o guarnicionería; artículos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletería y confecciones de peletería y
peletería facticia o artificial.(**)
Bienes comprendidos en el régimen
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el ítem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artículos escolares, de oficina y nacionales:
demás papelería, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artículos análogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artículos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y útiles, artículos de
cuchillería y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
común; partes de estos artículos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
común. (**)
(*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) Numeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Esta información se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la sección tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacífico
N° 306
Primera Quincena - Julio 2014
Área Tributaria
I
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario
0
1
2
3
4
5
6
7
8
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
9
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14
21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14
23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14
22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14
20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14
21-Jul-14
08-Jul-14
09-Jul-14
10-Jul-14
21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14
19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14
22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14
21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
Nov-14
12-Dic-14
15-Dic-14
16-Dic-14
17-Dic-14
18-Dic-14
19-Dic-14
22-Dic-14
09-Dic-14
10-Dic-14
11-Dic-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
09-Ene-15
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Tasas de depreciación edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1)
Porcentaje Anual de
Depreciación
Bienes
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N° 306
Último día para realizar el pago
Primera Quincena - Julio 2014
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
Último día para realizar el pago
22-05-2014
06-06-2014
20-06-2014
07-07-2014
22-07-2014
07-08-2014
22-08-2014
05-09-2014
22-09-2014
07-10-2014
22-10-2014
07-11-2014
21-11-2014
05-12-2014
22-12-2014
08-01-2015
Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).
25%
20%
(1)Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).
(2)R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01-01-2014
15-01-2014
16-01-2014
31-01-2014
01-02-2014
15-02-2014
16-02-2014
28-02-2014
01-03-2014
15-03-2014
16-03-2014
31-03-2014
01-04-2014
15-04-2014
16-04-2014
30-04-2014
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01-05-2014
15-05-2014
16-05-2014
31-05-2014
01-06-2014
15-06-2014
16-06-2014
30-06-2014
01-07-2014
15-07-2014
16-07-2014
31-07-2014
01-08-2014
15-08-2014
16-08-2014
31-08-2014
01-09-2014
15-09-2014
16-09-2014
30-09-2014
01-10-2014
15-10-2014
16-10-2014
31-10-2014
01-11-2014
15-11-2014
16-11-2014
30-11-2014
01-12-2014
15-12-2014
16-12-2014
31-12-2014
Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.
Actualidad Empresarial
I-29
I
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
L
Compra
2.807
2.807
2.803
2.803
2.803
2.805
2.802
2.799
2.788
2.786
2.786
2.786
2.784
2.784
2.784
2.786
2.784
2.784
2.784
2.787
2.79
2.787
2.787
2.786
2.786
2.786
2.785
2.784
2.775
2.76
2.764
A
R
E
S
E
JUNIO-2014
Industrias
Mayo-2014
Venta
Compra
Venta
JULIO-2014
Tex S.A.
Compra
Venta
U
Mayo-2014
DÍA
R
O
S
JUNIO-2014
JULIO-2014
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.807
3.973
3.707
3.887
3.764
2.809
2.796 de 2012
Estado de2.764
Situación2.767
Financiera2.795
al 30 de junio
02
3.807
3.973
3.707
3.887
3.701
2.809
2.764 (Expresado
2.767 en nuevos
2.795 soles)2.797
03
3.743
3.98
3.725
3.877
3.765
2.805
2.77
2.774
2.795
2.795
ACTIVOS/.
04
3.743
3.98
3.696
3.87
3.718
2.805
2.777
2.779
2.784
2.785
Efectivo
de2.786
efectivo 2.776
344,400
05
3.743
3.98
3.679
3.878
3.762
2.805 y equivalentes
2.784
2.779
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
06
3.813
4.12
3.723
3.883
3.762
2.806
2.784
2.786
2.776
2.779
07
3.763
3.976
3.718
3.857
3.762
2.803
2.782
2.784
2.776
2.779
Mercaderías117,000
08
3.881
3.93
3.718
3.857
3.632
2.8
2.782
2.784
2.772
2.773
Inmueb., maq. y equipo
160,000
09
3.772
3.954
3.718
3.857
3.708
2.788
2.782
2.784
2.781
2.782
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.829
3.89
3.711
3.879
3.706
2.787
2.786
2.788
2.782
2.785
Total
728,400
11
3.829
3.89
3.658
3.86
3.731
2.787activo 2.788
2.789
2.779
2.781
12
3.829
3.89
3.696
3.885
3.726
2.787
2.796
2.797
2.783
2.784
PASIVOS/.
13
3.754
3.939
3.7
3.887
3.726
2.786
2.795
2.797 por pagar
2.783
2.784
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
14
3.777
3.916
3.703
3.903
3.726
2.786
2.791
2.793
2.783
2.784
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.712
3.957
3.703
3.903
3.641
2.785
2.791
2.793
2.783
2.786
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
16
3.761
3.955
3.703
3.903
2.787
2.791
2.793
17
3.768
3.909
3.688
3.962
Cuentas
- Terceros
50,500
2.786 por pagar
2.793 diversas
2.795
18
3.768
3.909
3.724
3.876
2.786pasivo2.801
2.803
Total
403,500
19
3.768
3.909
3.749
3.868
2.786
2.801
2.803
20
3.71
3.906
3.68
3.901
PATRIMONIOS/.
2.788
2.799
2.8
21
3.695
3.929
3.698
3.915
2.791
2.806
2.808
Capital253,000
22
3.724
3.893
3.698
3.915
2.79
2.806
2.808
Reservas12,000
23
3.682
3.909
3.698
3.915
2.789
2.806
2.808
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.727
3.911
3.711
3.999
2.787
2.803
2.805
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.727
3.911
3.658
3.926
2.787
2.803
2.804
26
3.727
3.911
3.737
3.883
2.787patrimonio
2.803
2.804
Total
324,900
27
3.689
3.952
3.788
3.887
2.789
2.804
2.806
28
3.933
3.714
3.898
Total
patrimonio
728,400
2.799
2.801
2.786pasivo y
3.685
29
3.672
3.892
3.714
3.898
2.776
2.799
2.801
30
3.63
3.876
3.714
3.898
2.761
2.799
2.801
31
3.707
3.887
2.767
Venta
3.944
3.884
3.901
3.886
3.807
3.807
3.807
3.898
3.932
3.866
3.85
3.862
3.862
3.862
3.933
(1)Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
L
Mayo-2014
Compra
2.807
2.803
2.803
2.803
2.805
2.802
2.799
2.788
2.786
2.786
2.786
2.784
2.784
2.784
2.786
2.784
2.784
2.784
2.787
2.79
2.787
2.787
2.786
2.786
2.786
2.785
2.784
2.775
2.76
2.764
2.764
A
R
E
S
E
junio-2014
Venta
2.809
2.805
2.805
2.805
2.806
2.803
2.8
2.788
2.787
2.787
2.787
2.786
2.786
2.785
2.787
2.786
2.786
2.786
2.788
2.791
2.79
2.789
2.787
2.787
2.787
2.789
2.786
2.776
2.761
2.767
2.767
Compra
2.764
2.77
2.777
2.784
2.784
2.782
2.782
2.782
2.786
2.788
2.796
2.795
2.791
2.791
2.791
2.793
2.801
2.801
2.799
2.806
2.806
2.806
2.803
2.803
2.803
2.804
2.799
2.799
2.799
2.795
juLio-2014
Venta
2.767
2.774
2.779
2.786
2.786
2.784
2.784
2.784
2.788
2.789
2.797
2.797
2.793
2.793
2.793
2.795
2.803
2.803
2.8
2.808
2.808
2.808
2.805
2.804
2.804
2.806
2.801
2.801
2.801
2.796
Compra
2.795
2.795
2.784
2.776
2.776
2.776
2.772
2.781
2.782
2.779
2.783
2.783
2.783
2.783
Venta
2.797
2.795
2.785
2.779
2.779
2.779
2.773
2.782
2.785
2.781
2.784
2.784
2.784
2.786
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
U
Mayo-2014
Compra
3.807
3.743
3.743
3.743
3.813
3.763
3.881
3.772
3.829
3.829
3.829
3.754
3.777
3.712
3.761
3.768
3.768
3.768
3.71
3.695
3.724
3.682
3.727
3.727
3.727
3.689
3.685
3.672
3.63
3.707
3.707
R
O
S
junio-2014
Venta
3.973
3.98
3.98
3.98
4.12
3.976
3.93
3.954
3.89
3.89
3.89
3.939
3.916
3.957
3.955
3.909
3.909
3.909
3.906
3.929
3.893
3.909
3.911
3.911
3.911
3.952
3.933
3.892
3.876
3.887
3.887
Compra
3.707
3.725
3.696
3.679
3.723
3.718
3.718
3.718
3.711
3.658
3.696
3.7
3.703
3.703
3.703
3.688
3.724
3.749
3.68
3.698
3.698
3.698
3.711
3.658
3.737
3.788
3.714
3.714
3.714
3.764
juLio-2014
Venta
3.887
3.877
3.87
3.878
3.883
3.857
3.857
3.857
3.879
3.86
3.885
3.887
3.903
3.903
3.903
3.962
3.876
3.868
3.901
3.915
3.915
3.915
3.999
3.926
3.883
3.887
3.898
3.898
3.898
3.944
Compra
3.701
3.765
3.718
3.762
3.762
3.762
3.632
3.708
3.706
3.731
3.726
3.726
3.726
3.641
Venta
3.884
3.901
3.886
3.807
3.807
3.807
3.898
3.932
3.866
3.85
3.862
3.862
3.862
3.933
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.
D
Ó
L
A
R
E
S
E
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13
COMPRA
I-30
2.794
Instituto Pacífico
VENTA
U
R
O
S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13
2.796
COMPRA
VENTA
3.715
N° 306
3.944
Primera Quincena - Julio 2014