La Facultad de Fiscalización

15 de Febrero de 2006
La Facultad de Fiscalización
Andrés Valle Billinghurst
Concepto de la Facultad de Fiscalización
• La fiscalización viene a constituir un conjunto de actos y actividades dirigidas
a determinar el real y adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias.
• El ejercicio de la facultad de fiscalización debe respetar los derechos
fundamentales de los deudores tributarios y efectuarse acorde con el
procedimiento legal establecido.
Características de la Facultad de Fiscalización
• La facultad fiscalización es una de carácter discrecional.
• Discrecionalidad implica:
(i) Seleccionar a los deudores tributarios que serán fiscalizados.
(ii) Definir los tributos y períodos que serán materia de revisión.
(iii) Determinar los puntos críticos que serán revisados.
(iv) Fijar el tipo de actuación que se llevará a cabo (simple requerimiento a
fiscalización integral).
• Discrecionalidad no implica:
(i) Arbitrariedad.
(ii) Violación de los derechos de los deudores tributarios.
Alcances del Ejercicio de la Facultad de Fiscalización
• De acuerdo al Artículo 62 del Código Tributario, la facultad de fiscalización de
la obligación tributaria comprende:
(i) La Inspección.
(ii) La Investigación; y,
(iii) Control de las obligaciones tributarias.
Límites al Ejercicio de la Facultad de Fiscalización
Temporal
• El ejercicio de la facultad de fiscalización tiene límite temporal. Está sujeta al
plazo de prescripción (Artículo 43 del Código Tributario).
• Si ha operado la prescripción de la facultad de determinación respecto de un
tributo y período específico, no sería posible fiscalizar nuevamente, incluso
cuando lo que se pretende fiscalizar es un ejercicio no prescrito y respecto
del cual aquel ejercicio tiene plena vinculación.
Límites al Ejercicio de la Facultad de Fiscalización
Temporal
• La interrupción prevista en el Artículo 45 del Código Tributario (RD) no
habilita la facultad realizar una nueva fiscalización y consecuente
determinación de las obligaciones tributarias previamente puestas en
conocimiento del deudor tributario.
• La interrupción tiene como único efecto generar el reinicio del cómputo del
plazo para que la autoridad tributaria exija el pago de la deuda tributaria
puesta a cobro en su momento.
Límites al Ejercicio de la Facultad de Fiscalización
Material
• Debe ser respecto a un tributo y período específico.
• Debe ser única, integral y definitiva. Excepción: Artículo 108 del Código
Tributario.
• No deben existir fiscalizaciones que concluyan en determinaciones parciales
o provisionales.
Facultades de Fiscalización Específicas
• Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
• Exigir la exhibición y/o presentación de documentación relacionada con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias a los deudores
tributarios que no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
• Exigir la exhibición y/o presentación de documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
• Exigir a los deudores tributarios o terceros copia de la totalidad o parte de los
soportes portadores de microformas grabadas o de los soportes magnéticos
u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible.
Facultades de Fiscalización Específicas
• Exigir a los deudores tributarios o terceros información o documentación relacionada
con el equipamiento informático.
• Exigir a los deudores tributarios o terceros el uso de equipo técnico de recuperación
visual de microformas y de equipamiento de computación para la realización de tareas
de auditoría tributaria.
• Requerir a terceros información y exhibición y/o presentación de sus libros, registros,
documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributación. Esta facultad incluye la de
requerir la información destinada a identificar a clientes o consumidores del tercero.
• Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros.
• Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la
comprobación física, su valuación y registro.
• Practicar arqueos de caja, valores y documentos y control de ingresos.
Facultades de Fiscalización Específicas
• Inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza.
• Incautar lo mismo que se puede inmovilizar, así como los programas
informáticos y archivos en soporte magnético o similares relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
• Proporcionar, a solicitud del administrado, copias simples, autenticadas por
Fedatario, de la documentación incautada. Asimismo, disponer lo necesario
para la custodia de lo incautado.
• Practicar inspecciones en los locales ocupados y en los medios de transporte,
pudiendo tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los
terceros inspeccionados.
• Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones.
Facultades de Fiscalización Específicas
• Solicitar información sobre los deudores tributarios a las entidades del
sistema bancario y financiero.
• Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias.
• Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o
comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos
sometidos al ámbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones.
• Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
• Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
• Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas.
Facultades de Fiscalización Específicas
• Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y
demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria, con
motivo de la ejecución o aplicación de sanciones o en el ejercicio de sus
funciones.
• Exigir a los deudores tributarios la designación de hasta 2 representantes
con el fin de tener acceso a la información necesaria como consecuencia de
la aplicación de las normas de precios de transferencia.
• Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en lugares públicos
a través de grabaciones de video, cuya información no podrá ser divulgada a
terceros, bajo responsabilidad.
Obligaciones de los Deudores Tributarios
• Permitir el control de las obligaciones tributarias.
• Presentar o exhibir la información requerida.
• Conservar los libros y registros.
• Mantener los medios magnéticos y sistemas de información.
• Guardar reserva de la información a la que haya tenido acceso relacionada a
terceros para efectos de precios de transferencia.
• En general, cumplir un deber de colaboración para la determinación real de
las obligaciones tributarias materia de fiscalización.
Obligaciones de la Administración Tributaria
De carácter sustantivo
• Verificar la realidad material de las obligaciones tributarias realizadas por los
deudores tributarios.
• Cumplir un rol activo en el inicio, desarrollo y conclusión de la fiscalización.
• Realizar una fiscalización y consecuente determinación integral y única de
las obligaciones tributarias.
Obligaciones de la Administración Tributaria
De carácter procesal
• Admitir la presentación de pruebas o argumentos en cualquier etapa de la
fiscalización, siempre que la imposibilidad no haya obedecido a actuación del
deudor tributario.
• Realizar una adecuada notificación de los requerimientos.
• Precisar en los requerimientos los documentos necesarios para levantar los
reparos.
• Observar el plazo legal para cumplir con la entrega de información.
• Establecer los reparos en los resultados de los requerimientos
Obligaciones de la Administración Tributaria
De carácter procesal
• No utilizar los resultados de los requerimientos de un tributo para otros de
carácter vinculado.
• Mencionar expresamente la identidad de la documentación presentada.
• Establecer una motivación adecuada de los reparos realizados.
• Establecer la actividad valorativa otorgada a los medios probatorios
presentados.
• No exigir el cumplimiento de formalidades o requisitos no previstos por ley
para levantar un reparo
Obligaciones de la Administración Tributaria
De carácter procesal
• No formular reparos distintos a los que se pusieron en conocimiento del
deudor tributario.
• No incurrir en contradicción en los resultados de los requerimientos respecto
de los hechos o motivos que dan lugar a los reparos.
Conclusión del Procedimiento de Fiscalización
• De acuerdo al Artículo 75 del Código Tributario, la fiscalización del período y
tributo específico concluye con la emisión de un acto administrativo tributario
(resolución de determinación).
• La expedición del acto administrativo tributario tiene como correlato
necesario el reconocimiento de veracidad, fehaciencia y suficiencia de las
operaciones (revisados o que debieron revisarse) y los documentos y
pruebas en general (presentados o puestos a disposición por el deudor
tributario en la fiscalización).
Nulidad del Acto Administrativo Tributario
• Los valores tributarios que se emitan con motivo de una fiscalización en la
que se ha contravenido la ley, la Constitución o que no cumplan los
requisitos de validez del acto administrativo, serán nulos de pleno derecho.
• La nulidad del acto administrativo tributario, de acuerdo a lo previsto en la
Ley del Procedimiento Administrativo General, tiene efecto declarativo y
retroactivo a la fecha de emisión del acto.