Los nuevos tributos

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Tasas a la Publicidad
Los nuevos tributos
sobre publicidad y propaganda
Nota del Dr. José María Cozzi, especialista
en Derecho Tributario que nos instruye
sobre la tasa a la publicidad y propaganda,
brindando su opinión sobre la tercerización
de la cobranza y sobre quienes son sujeto
de aplicación de estos impuestos.
que se les apliquen gabelas como el derecho de
publicidad y propaganda, que merece una serie de
reproches por considerárselo inconstitucional. No nos
estamos refiriéndonos a un tributo de poca importancia económica, sino a uno que alarma por los
montos en juego y porque, tal como se aplica, escapa al control de las empresas sobre su costo presente y futuro. Se aplica en algunos municipios, algunos
de los cuales ya han sido objeto de medidas precautorias ordenándoles se abstengan de percibir el tributo mientras no se definan los pleitos. Este “derecho” es una deformación del antiguo derecho de ocupación del espacio público o, como dice el anuncio
del comienzo, por uso específico de la vía pública.
Tales derechos tienen una clara justificación legal y
nunca fueron motivo de (1, ver recuadro) controversia ni de acciones legales, salvo alguna discusión por
cuestiones de hecho u otros motivos legales, pero no
por su constitucionalidad. Veamos de qué se trata el
tributo que estamos criticando:
os derechos municipales “son obligaciones que se
abonan por el uso específico de la vía pública,
por servicios administrativos y técnicos prestados
y por aquellas circunstancias que la comuna determine.” Esa definición la extrajimos de una publicación de la Municipalidad de General Pueyrredón,
Provincia de Buenos Aires, y de algún modo explica
por qué el tributo que hoy día es resistido con asombrosa determinación por parte de cada día más
numerosas empresas que no están dispuestas a dejar
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Se denomina “derecho”, pero no lo es.
Al ser un derecho, se supone que el sujeto gravado
paga por la concesión de alguna ventaja como ser la
ocupación de un espacio público para fines privados
o por la realización de una actividad administrativa
del Estado, como por ejemplo, entre variados casos,
derechos de matriculación, inscripción, etc. en registros públicos o en cursos, carreras, exámenes, licencias, autorizaciones, etc. Esto no se cumple en el
Derecho de Publicidad y Propaganda actual, ya que
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Lo que ocurre es que las municipalidades se resisten a gravar a sus vecinos
porque éstos votan. Entonces se agudiza el ingenio para aplicar tributos a
empresas foráneas que son obviamente menos en número de contribuyentes.
se gravan anuncios o mera identificación de mercaderías o servicios dentro de locales comerciales, por
los que ya se abonan impuestos y tasas por la explotación de los mismos. Es decir que no hay utilización
del espacio público como un privilegio, sino que se
anuncia la presencia y venta de productos en locales
en los cuales los titulares de los mismos necesitan
hacerlo para promover la venta de productos que han
adquirido para su expendio dentro del local. Es decir
que no existe actividad de poder de policía destinada a satisfacer, por ejemplo, aspectos de seguridad
como los que se presentan con carteles de enorme
porte en terrazas o salientes de edificios, cuando del
espacio público se trata.
Como sujetos pasivos del derecho se han elegido a
empresas industriales, comerciales o de servicios que
fabrican y comercializan los productos y no los
comerciantes o dueños de los locales ubicados en los
municipios, que son quienes en realidad anuncian
dentro de sus comercios los productos que venden,
identificándolos, avisando que forman parte de su
actividad comercial y, a veces, simplemente exhibiendo sus marcas, logotipos, etc. sin leyenda alguna. Esos comerciantes son, además, los que tienen el
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Puntos destacados
1) Al momento, hasta donde conocemos, se han dictado estas medidas precautorias contra
los municipios de La Matanza, Quilmes, Berazategui, Ensenada, Berisso, Brandsen, Monte,
Punta Indio y Lanús. Las medidas provienen del Fuero Federal de las ciudades de La Plata y
Lomas de Zamora.
2) La misma situación se produce con la tasa o contribución por seguridad e higiene que se
aplica a empresas no localizadas en los municipios que las aplican y la tasa de abasto que
está llegando a extremos absurdos, como el gravamen sobre mercaderías en tránsito, o insumos de proveedores utilizados en la elaboración del producto final también gravado.
3) Otro de los abusos más comunes en las liquidaciones es proyectar hacia cinco años anteriores, los no prescriptos, el gravamen sobre anuncios que se relevan hoy.
Esa presunción es absolutamente ilegal y no resulta basada en ningún hecho ni indicio que
permita reconocer la menor razonabilidad sobre su aplicación.
4) Puede consultarse abundante bibliografía sobre tributos municipales. Ejemplos:
“Restricciones al poder tributario de los municipios de provincia a partir de la Ley de
Coparticipación tributaria”, José Osvaldo Casás. “Derecho Tributario Municipal” Editorial Adhoc, pág. 19. En la misma obra colectiva: “Naturaleza jurídica de las tasas municipales…”,
Rodolfo R. Spisso, pág. 193 y “Naturaleza jurídica de los municipios...”, Enrique G. Bulit Goñi,
pág. 175.
vínculo territorial con el municipio. Es decir que se
ha excluido del hecho imponible a quienes más propiamente podría atribuírsele, ya que son los que en
realidad disponen la colocación de los anuncios y
quienes en forma directa e inmediata necesitan y
utilizan esos carteles, cajas, envases o simples calcomanías, como las de las tarjetas de crédito. Lo que
ocurre es que las municipalidades se resisten a gravar a sus vecinos porque éstos votan. Entonces se
agudiza el ingenio para aplicar tributos a empresas
foráneas que son obviamente menos en número de
contribuyentes (2, ver recuadro). No encontramos
entonces ni el uso del espacio público ni a los sujetos
localizados en el municipio. Tampoco existen en
general contratos de publicidad o propaganda entre
las empresas con esos mismos comercios. Es que la
identificación de los productos o la oferta con indicación de calidad y precio es una práctica inescindible de la venta comercial. Pero hay más.
No se cumplen ni las propias ordenanzas.
Nada mejor para demostrar la enorme actuación de
los fiscos municipales que la lectura de normas de
excepción que contienen algunas ordenanzas que no
se cumplen en absoluto, como si fueran letra muerta. Una norma tipo vigente establece:
“No está comprendida en el hecho imponible gravado por esta tasa.
● La publicidad que se refiere a mercaderías vinculadas a la actividad de la empresa cuando se realice
dentro del local o establecimiento.
● La publicidad que se refiere a mercaderías o actividades propias del establecimiento, salvo el caso de
uso del espacio público.
● La exhibición de chapas de tamaño tipo donde
consten solamente nombre y especialidad de profesionales con títulos universitarios.
● La publicidad o propaganda con fines sociales,
recreativos, culturales, asistenciales y benéficos.
● Los anuncios que en forma de letreros, chapas o
avisos sean obligatorios en virtud de normas oficiales.”
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Estas normas exentivas nos indican claramente la
naturaleza de lo que debiera ser un derecho de publicidad y propaganda, y cuán lejos se está del modo en
que se lo aplica.
Ciertas funciones esenciales del fisco no deben privatizarse.
Este tributo se ha privatizado desde la formulación
misma de las normas que se aplican para percibirlo.
Empresas privadas de servicios recomiendan a los
intendentes, consejos deliberantes o legislaturas la
inclusión de este derecho en ordenanzas municipales.
Esas mismas empresas se encargan del relevamiento de los avisos, carteles, culata de camiones de
reparto, calcomanías en vidrieras o puertas de
comercios y de la publicidad que mayoritariamente
no es tal dentro de los locales, así como los llamados
"folders" de los supermercados. Por último, también
La privatización de las administraciones fiscales respecto de determinados tributos se
está convirtiendo en una práctica común de los municipios que a veces generan grandes problemas porque no se controlan los intentos de percepciones indebidas por
parte de las empresas que se quedan con altísimos porcentajes de las liquidaciones de
tributos, sin siquiera quedar sujetas a la percepción efectiva de los mismos. En otras
palabras, más que un orden público prevalece un interés privado.
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se encargan de la determinación y cobro de la gabela resultante de la existencia, cantidad y dimensiones de los anuncios o identificaciones de los productos. Esto provoca que se incluyan en las liquidaciones
calcomanías gastadas, viejas chapas semiborradas,
heladeras, cajones de bebidas, “dispensers” y
muchas otras exageraciones y abusos. La privatización de las administraciones fiscales respecto de
determinados tributos se está convirtiendo en una
práctica común de los municipios que a veces generan grandes problemas porque no se controlan los
intentos de percepciones indebidas por parte de las
empresas que se quedan con altísimos porcentajes de
las liquidaciones de tributos, sin siquiera quedar
sujetas a la percepción efectiva de los mismos. En
otras palabras, más que un orden público prevalece
un interés privado (3, ver recuadro).
La pretensión de aplicar un "derecho" sobre leyendas o logotipos que se exhiben en lugares cerrados y
privados para advertir la existencia de los productos
que se venden, porque tales locales son de acceso
público o porque determinados carteles, calcomanías o envases se ven desde el exterior, es un exceso
que no se justifica en ninguna norma ni principio de
tributación. Tal como se aplica este tributo, desviado a las empresas industriales que en infinidad de
casos que comercializan sus productos a través de
distribuidores independientes, o sea sin vinculación
territorial ni siquiera ocasional, es un gravamen a la
presencia del producto en el municipio que se superpone de modo arbitrario, sin razón ni fundamento
legal a otros muchos impuestos nacionales y provinciales que inciden sobre la comercialización de esos
mismos productos de consumo masivo. Ello se
encuentra vedado a los municipios por las leyes de
Coparticipación Federal y el Pacto Fiscal para el
Empleo, la Producción y el Crecimiento. Implica un
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gravamen a la mera existencia o presencia de los
productos en el municipio, los que generalmente son
provenientes de otras fuentes territoriales. Se afecta así a los arts. 4, 9, 10, 11 y 12 de la Constitución
Nacional y, por gravar la identificación de tales productos, se afecta el nuevo art. 42 de la misma. Se
viola también el art. 9 de la Ley de Coparticipación
al superponerse a tributos nacionales y provinciales
coparticipables entre la Nación y las provincias y normas similares del Pacto Federal para el Empleo, la
Producción y el Crecimiento, excediendo también
normas provinciales, como la del art. 10 de la Ley
10.559 de la Provincia de Buenos Aires que veda a los
municipios gravar gastos e inversiones de la industria, el comercio y los servicios.
En este caso, estamos ante un gasto o una inversión. Hay más de 2.400 municipios en el país. En la
medida en que más municipios se sumen a la aplicación de esta gabela que debería ser declarada inconstitucional, su costo será insoportable para las empresas y su carga deberá inevitablemente ser trasladada
a los precios.
Hay vías judiciales y alguna vez tendrá
que haber reacciones políticas.
¿Qué hacer frente a tanta exacción cuestionable?
Por supuesto resistir las liquidaciones arbitrarias, en
las instancias administrativas y en el nuevo fuero
Contencioso Administrativo en la Provincia de Buenos
Aires y en los fueros de derecho común en otras provincias. Son innumerables las razones para litigar
cuestionando las liquidaciones que se practican en
las que se incluyen anuncios que no son tales, en las
que hay defectos de forma y cantidades, vicios procesales, ya que a veces ni siquiera se han publicado
las ordenanzas y se afecta el derecho constitucional
de defensa, etc. Claro que ello implicará en muchos
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Hay más de 2.400 municipios en el
país. En la medida en que más municipios se sumen a la aplicación de esta
gabela que debería ser declarada
inconstitucional, su costo será insoportable para las empresas y su carga
deberá inevitablemente ser trasladada
a los precios.
casos abonar la gabela y accionar bajo el principio
del ¿olve et repete?
Habida cuenta de los agravios constitucionales que
pueden señalarse con más detalle que el que permite este trabajo, no debe dejar de considerarse la iniciación de acciones declarativas ante el Fuero
Federal, con especial atención en los fundamentos
de la competencia del mismo. Las medidas precautorias que en materia de tributos municipales se han
dictado últimamente en ese fuero contra de los
municipios y que comienzan a tener cierta trascendencia periodística pueden en el futuro ser una valla
para la continuación de este tributo que, tal como se
lo aplica, es definitivamente una amenaza para el
ejercicio de las actividades económicas con productos de consumo masivo (4, ver recuadro). ■
Agradecemos la inestimable colaboración del Dr. José María García Cozzi.
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