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REFORMA TRIBUTARIA: EMPRESARIOS Y EMPRENDEDORES
HUGO CATALÁN PAVEZ
ASESOR TRIBUTARIO
EMPRESAS Y PERSONAS
INTRODUCCIÓN
ANTECEDENTES GENERALES
Ley N° 20.780 - Reforma Tributaria que modifica el Sistema de Tributación de la Renta e
introduce diversos ajustes en el Sistema Tributario
Constituye el cambio más importante al sistema tributario chileno de los últimos 30 años. Se publicó en el D.O.
N° 40.969 del lunes 29/09/2014.
2/4/2014
Boletín 9290-05
8/7/2014
Protocolo
9/8/2014
Indicaciones
29/9/2014
Ley Nº 20.780
Octubre 2014 en adelante
Julio 2015 en adelante
A partir de la publicación
de la Ley comienzan los
pronunciamientos del SII,
Circulares, Resoluciones
y Oficios.
Comienzan nuevos
cuestionamientos y se
inicia un periodo de
adecuaciones que en
principio culminaría en
Diciembre de 2015
ANTECEDENTES GENERALES
Aplican las normas del
artículo 14 del DL 824 tal y
como lo utilizamos en la
última operación renta
14 Ter Primitivo
Aplican las normas del
artículo 14 del DL 824
transitorio. Circular N° 10
del 2015
14 Ter Transitorio
31-12-2014
Aplican las nuevas normas y
definitivas del artículo 14 del DL
824. Régimen A y Régimen B
En los nuevos regímenes se convivirá
con los Saldos de arrastre de FUT y de
FUNT que se mantengan al 31 de
diciembre de 2016
14 Ter Transitorio
31-12-2015
31-12-2016
Lo anterior implica nuevos
registros y por lo tanto
nuevo orden de
imputación
14 Ter Definitivo
Aplican las normas transitorias
para tributar con tasa especial
por el FUT acumulado. Circular
N° 70 del 2014
A RAÍZ DE LA LEY N° 20.780
¿CUÁLES SON MIS PRINCIPALES DECISIONES?
RÉGIMEN 14 TER
Contabilidad Simplificada
RÉGIMEN A
Renta Atribuida
RÉGIMEN B
Parcialmente Integrado
¿Debo pagar por el FUT
Acumulado?
RÉGIMEN 14 TER
RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL ARTÍCULO 14 TER
RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL ARTÍCULO 14 TER
RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL ARTÍCULO 14 TER
RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL ARTÍCULO 14 TER
RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL ARTÍCULO 14 TER
RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL ARTÍCULO 14 TER
RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL ARTÍCULO 14 TER
IMPUESTO SUSTITUTIVO
SOBRE FUT ACUMULADO
IMPUESTO SUSTITUTIVO AL FUT ACUMULADO
OPCIÓN
Rae. Libertad o facultad de elegir.
Existen Requisitos para optar
Existe una Tasa General Fija
Existe una Tasa Alternativa
El impuesto resultante se paga a
través del Formulario N° 50
IMPUESTO SUSTITUTIVO AL FUT ACUMULADO
REQUISITOS
a.
b.
c.
IDPC / CCC / RE / BCE. GRAL.
Inicio de Actividades antes del 1 de
enero de 2013
Saldo positivo de FUT
TASA DE IMPTO. A APLICAR
Hasta el 31.12.2015, a través del
Formulario 50, puedo pagar una tasa de
32% sobre las Utilidades Acumuladas en
FUT
FUT
31.12.2014
Si Adicionalmente a lo requisitos
anteriores, los dueños de la Entidad son
solamente PN, C/ D y R en Chile,
entonces…
Se calcula una tasa especial variable, a
partir del promedio ponderado de las
tasas marginales más altas del IGC de los
dueños, en proporción a la participación
de cada uno en la Sociedad. (AT 2012 –
2013 – 2014)
CONSECUENCIA
Las cantidades
afectas NO se
entienden
retiradas, sino
que pasan a
formar parte
del FUNT
IMPUESTO SOBRE FUT ACUMULADO:
Cálculo de la Tasa Especial Variable
TASA PROMEDIO SIMPLE
Empresario, propietarios o accionistas con una participación del 100%.
IMPUESTO SOBRE FUT ACUMULADO:
Cálculo de la Tasa Especial Variable
TASA PROMEDIO SIMPLE
Comuneros, socios o accionistas con iguales participaciones:
IMPUESTO SOBRE FUT ACUMULADO:
Cálculo de la Tasa Especial Variable
TASA PROMEDIO SIMPLE
Comuneros, socios o accionistas con iguales participaciones:
IMPUESTO SOBRE FUT ACUMULADO:
Cálculo de la Tasa Especial Variable
TASA PROMEDIO PONDERADA
IMPUESTO SOBRE FUT ACUMULADO:
Monto Máximo susceptible de acoger al Régimen opcional
RENTA ATRIBUIDA Y RÉGIMEN
PARCIALMENTE INTEGRADO
EL CORAZÓN DE LA REFORMA
A contar del 01.01.2017
Hasta el 31.12.2016
En Base a FUT
Las Empresas: Tasa s/ RLI
Dueños:
Pagan IGC o IA sobre
Retiros o distribuciones
con crédito IDPC s/ FUT
PROYECTO
+
INDICACIONES
Renta Atribuida:
Empresa: 25% s/ RLI
Dueños: IGC o IA s/ Renta
Atribuida c/ crédito 100% IDPC
Circular N° 66 / 2015
Semi Integrado:
Empresa: 27% s/ RLI
Dueños: IGC o IA s/ Retiros o
distribuciones c/ 65% IDPC
como crédito s/ tasa vigente
Circular N° 67 / 2015
CONCEPTO
SIN REFORMA
Utilidad de la empresa
Impuesto 1° Categoría
10.000
10.000
20%
FUT
Tiempo para completar
tributación
CON REFORMA. OPCIONES
RÉGIMEN A
RÉGIMEN B
2.000
25%
27%
2.700
FUT
¿FUT?
INMEDIATO
Infinito. Ej: 500 años
10.000
Infinito Ej: 500 años
2.500
10.000
El Dueño
Retira
10.000
Se Atribuye
10.000
Retira
10.000
IGC (Impuesto Global
Complementario)
40%
4.000
35%
3.500
35%
3.500
Menos: Impto. Que pagó la
Empresa
(2.000)
(2.500)
(1.755)
Impuesto Soportado por el
dueño
2.000
1.000
1.745
Recaudación Fiscal Total
4.000
3.500
4.445
¿Cuánto fue el flujo disponible?
6.000
6.500
5.555
65%
¿QUIENES SE PUEDEN ACOGER AL RÉGIMEN DE LA LETRA A) o B)
DEL ARTÍCULO 14 DE LA LIR?
Empresarios Individuales
EIRL
Comunidades
Sociedades de Personas
Contribuyentes del Artículo 58 Nº 1
Sociedades Anónimas
Sociedades por Acciones
Requisitos
1. Declarar Renta Efectiva, con
Balance
General
según
Contabilidad Completa
2. Las Comunidades y Sociedades de
Personas deben estar constituidas
sólo por personas naturales
domiciliadas o residentes en Chile
NORMAS PARA OPTAR A UNO U OTRO RÉGIMEN
CONTRIBUYENTES CON INICIO DE ACTIVIDADES ANTES DE 1° DE JUNIO DE 2016
Tales contribuyentes deberán ejercer la opción entre los meses de junio a diciembre de 2016, ambos
incluidos.
CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES A CONTAR DEL 1° DE JUNIO DE 2016 Y HASTA EL 31
DE DICIEMBRE DE 2016
Estos contribuyentes, deberán ejercer la referida opción dentro del plazo que establece el artículo 68
del Código Tributario, esto es, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus
actividades, debiendo acompañar a la declaración de inicio de actividades, la declaración del ejercicio
de la opción y demás antecedentes que correspondan.
La declaración de inicio de actividades puede presentarse hasta el último día del mes de febrero del
año 2017, cuando corresponda.
NORMAS PARA OPTAR A UNO U OTRO RÉGIMEN
CONTRIBUYENTES CON INICIO DE ACTIVIDADES A PARTIR DEL 1° DE ENERO DE 2017
Los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1° de enero de 2017 y que deban determinar
sus rentas efectivas según contabilidad completa, deberán ejercer la opción, dentro del plazo que
establece el artículo 68 del Código Tributario, en la declaración que deban presentar dando el aviso
respectivo, debiendo acompañar la declaración y demás antecedentes que correspondan.
Los contribuyentes que habiendo completado el plazo de 5 años comerciales consecutivos de
permanencia en uno de los dos regímenes generales de tributación, conforme al inciso 5°, del
artículo 14 de la LIR, ya sea en el régimen de la letra A) o en el de la B) del referido artículo 14, según
corresponda, podrán optar por cambiarse al régimen alternativo, debiendo presentar la declaración y
demás antecedentes que correspondan, dentro de los tres últimos meses del año comercial que
precede a aquel en que deseen ingresar al nuevo régimen. (Octubre – Noviembre – Diciembre)
NORMAS PARA OPTAR A UNO U OTRO RÉGIMEN
RÉGIMEN POR DEFECTO AL NO EJERCER LA OPCIÓN
Si el contribuyente obligado a determinar sus rentas efectivas sobre un balance general según
contabilidad completa, no ejerciere la opción en la oportunidad respectiva, o bien, la ejerciere sin
cumplir con los requisitos y formalidades respectivos, el inciso 3°, del artículo 14 de la LIR, establece
por defecto el régimen al que quedará sujeto el contribuyente:
Quedarán por defecto, sujetos al régimen de renta atribuida los siguientes contribuyentes:
i) El Empresario Individual;
ii) La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada;
iii) Las Comunidades, cualquiera sea su origen, cuyos comuneros sean exclusivamente personas
naturales domiciliadas o residentes en Chile;
iv) Las Sociedades de Personas, cuyos socios sean exclusivamente personas naturales con domicilio
o residencia en Chile.
¿CUÁLES SON LOS REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR EN ESTE RÉGIMEN?
Artículo 14 Letra B
Artículo 14 Letra A
a)
b)
N° 4
c)
d)
e)
f)
a)
N° 2
b)
Saldo Acumulado de Crédito
Control de Retiros, Remesas o Distribuciones
Rentas o Cantidades Afectas a IGC o Ad. cuando sean retiradas
Rentas Exentas e Ingresos No Constitutivos de Renta
Rentas Atribuidas de Terceros
Rentas Atribuidas Propias
Con Restitución
Sin Restitución
i)
ii)
c)
N° 3
Inc. 8°
RECORDEMOS EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO ANTERIOR
ORDEN DE IMPUTACIÓN EN UNA SOCIEDAD DE PERSONAS
1°
2°
3°
4°
FUT
FUF
DEVENGAR
FUNT
ORDEN DE IMPUTACIÓN EN UNA SOCIEDAD ANÓNIMA
1°
FUT
2°
FUF
3°
4°
FUNT
A TODO
EVENTO
ORDEN DE IMPUTACIÓN EN LOS NUEVOS REGÍMENES
SIN REMANENTE FUT AL 31.12.2016
RÉGIMEN 14 A
RÉGIMEN 14 B
1. Remanentes
a)
c)
d)
Inc. 8°
a)
2. Saldos del Año
a)
c)
d)
Inc. 8°
a)
CON FUT ACUMULADO AL 31.12.2016
RÉGIMEN 14 A
RÉGIMEN 14 B
1. Remanentes
a)
c)
Inc. 8°
2. Saldo 31.12.2016
3. Remanentes
FUT
d)
FUNT
FUT
4. Saldos del año
a)
c)
d)
a)
FUNT
N/A
Inc. 8°
a)
POSIBLES COMBINACIONES EN GRUPOS EMPRESARIALES
EMPRESAS RECEPTORAS
(Reciben el retiro o distribución)
Situaciones Tributarias para analizar
con el fin de definir la tributación de
retiros o dividendos
EMPRESAS FUENTE (Desde donde
proviene el retiro o distribución)
A
B
A
A-A
A-B
B
B-A
B-B
INCENTIVOS A LA INVERSIÓN: DEDUCCIÓN EN VIRTUD DEL
BENEFICIO DEL 14 TER LETRA C)
Beneficio: Podrán optar anualmente por efectuar una deducción de la RLI gravada con
el impuesto de primera categoría.
Sujetos
- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad
completa por rentas del artículo 20 de esta ley, sujetos a las disposiciones de la letra
A) o B) del artículo 14
- Cuyo promedio anual de ingresos de su giro no supere las 100.000 unidades de
fomento en los últimos tres años comerciales incluyendo aquel respecto del cual se
pretende invocar el incentivo
INCENTIVOS A LA INVERSIÓN: DEDUCCIÓN EN VIRTUD DEL
BENEFICIO DEL 14 TER LETRA C)
Monto del beneficio
a) Contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A) o B), del artículo 14:
Podrán deducir hasta por un monto equivalente al 20% o 50% de la Renta Líquida
Imponible que se mantenga invertida en la empresa.
Tope
Con todo, la referida deducción no podrá exceder del equivalente a 4.000 unidades de
fomento, según el valor de ésta el último día del año comercial respectivo.
INCENTIVOS A LA INVERSIÓN: DEDUCCIÓN EN VIRTUD DEL
BENEFICIO DEL 14 TER LETRA C)
Concepto de utilidades invertidas
Se considerará que la renta líquida imponible que se mantiene invertida en la
empresa corresponde:
- a la determinada de acuerdo al Título II de esta ley,
- descontadas las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas en el mismo año
comercial sea que éstas deban gravarse o no con los impuestos de esta ley.
INCENTIVOS A LA INVERSIÓN: DEDUCCIÓN EN VIRTUD DEL
BENEFICIO DEL 14 TER LETRA C)
Los contribuyentes deberán ejercer la opción a que se
refiere esta letra, dentro del plazo para presentar la
declaración anual de impuestos a la renta respectiva,
debiendo manifestarlo de manera expresa en la forma
que establezca el Servicio mediante resolución.
INCENTIVOS A LA INVERSIÓN: DEDUCCIÓN EN VIRTUD DEL
BENEFICIO DEL 14 TER LETRA C)
Detalle
Régimen A
Régimen B
Resultado s/Balance
100.000.000
100.000.000
Ajustes
(20.000.000)
(20.000.000)
80.000.000
80.000.000
(25.000.000)
(25.000.000)
55.000.000
55.000.000
(20%) 11.000.000
(50%) 27.500.000
69.000.000
52.500.000
Renta Líquida Imponible (Art. 29 al 33) (A)
Retiros o distribuciones del ejercicio
Renta Líquida que se mantiene invertida
Beneficio
Base afecta a 1º Categoría
(B)
(A) - (B)
REFORMA A LA REFORMA
REFORMA A LA REFORMA
"Que nadie se pase películas que vamos a hacer
una reforma a la reforma"
La Tercera 08/07/2015
Rodrigo Valdés
Ministro de Hacienda
"Se debe eliminar el sistema de renta atribuida
como opción. Es impracticable"
El Pulso. 13/07/2015
Ricardo Escobar
Ex Director Nacional del SII
REFORMA A LA REFORMA
Por lo pronto, las modificaciones que el gobierno ha propuesto legislar son:
Régimen de Renta Atribuida. Se limitará el acceso únicamente a las empresas cuyos propietarios, socios o
accionistas sean personas naturales contribuyentes del IGC.
Tributación Simplificada, Artículo 14 ter, acceso a las empresas cuyos dueños, socios o accionistas sean,
además de las personas naturales, personas jurídicas que opten por el sistema de Renta Atribuida.
En el ámbito inmobiliario, se precisarán 3 aspectos:
• Operaciones de leasing anteriores al 1 de enero de 2016, no serán gravadas con IVA.
• Para operaciones inmobiliarias ya exentas del pago del IVA, se precisará que las promesas de
compraventa sobre esas mismas operaciones, también quedan exentas.
• En las ventas de viviendas financiadas con subsidios del Estado, que excepcionalmente se realicen en
forma directa por la empresa Constructora al beneficiario del subsidio, se podrá invocar el CEEC.
Una Norma General Anti-elusión (NGA) no retroactiva.
MUCHAS GRACIAS
REFORMA TRIBUTARIA
EMPRESARIOS Y EMPRENDEDORES