A partir del 1 de julio, IVA al 18% A partir del 1 de julio, IVA al 18%

GONZALO DE LUIS
OTERO
Consultorio fiscal
Asesor fiscal del Consejo
General de Procuradores
C
on efecto desde el 1 de julio de 2010 y
con vigencia indefinida, el tipo de IVA que
aplicamos en nuestras minutas pasa del 16%
al 18%. La primera consecuencia es que a
partir de esa fecha en todas las facturas de
derechos aplicaremos el 18%. La segunda, que
desde el tercer trimestre del año no podremos
liquidar en el modelo 303 del IVA facturas al
16%, pues sólo cabrá declarar IVA al 18%.
A partir del 1 de julio,
IVA al 18%
M
UCHOS compañeros se preguntarán qué deben
hacer a partir de esa fecha con las facturas, definitivas o
proforma, que, emitidas al 16%, aún no han declarado. Antes
de abordar esta cuestión recordaremos cómo y cuándo se
declara el IVA, y, según las situaciones, analizaremos diver­
sas opciones.
Los ingresos y el IVA se declaran en el momento de su
devengo, que se establece cuando se ha prestado el servicio
o antes si se cobran cantidades a cuenta de los derechos.
Es decir, el procurador concluye su servicio cuando termina
el pleito y es entonces cuando, como muy tarde, debe de
emitir la factura y declarar el ingreso y el IVA, aunque no se
haya cobrado efectivamente del cliente.
Nº 85/Abril 2010
¿Se pueden declarar los derechos y el IVA
en el momento del cobro?
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El IVA repercutido tiene que declararse obligatoriamente
cuando se emite la factura definitiva, con independencia de
cuándo se cobre. No cabe otra posibilidad.
Sin embargo, los ingresos, a efectos del IRPF, se pueden
declarar conforme al criterio de devengo o conforme al crite­
rio de cobro o caja. Quien se acoja al criterio de caja (basta
indicarlo en el Modelo 100 Declaración Anual IRPF), deberá
de llevar dos contabilidades: una a efectos del IVA, cuando
emite la factura, y otra a efecto de IRPF, cuando efectivamen­
Procuradores
te las cobra. Quien declare por el criterio del devengo, llevará
una sola contabilidad, pues las facturas declaradas serán las
mismas tanto a efectos de IVA como de IRPF.
Una costumbre muy extendida, y que recomendamos, es
emitir minutas proforma y declarar la factura definitiva cuan­
do es aceptada o pagada por el cliente, dado que el pago
implica aceptación.
La Administración Tributaria considera que la emisión
de una minuta proforma o informativa de derechos aran­
celarios no supone que se tenga que declarar el ingreso ni
el IVA. Ahora bien, este documento no obliga al cliente,
que puede exigir la emisión de la factura definitiva para su
pago.
La emisión de la factura proforma implica lo siguiente:
➫➫ Permite contrastar con el cliente o el abogado los
datos de la minuta y corregirlos si hubiese alguna
disconformidad.
➫➫ No obliga a declarar los derechos, que aun son pro­
visionales.
➫➫ Una vez que el cliente acepta o paga la minuta, se
emite la factura definitiva y se declara el ingreso y
el IVA.
➫➫ Algunos clientes exigen para el pago que se les envíe
la factura definitiva. Están en su derecho. Así lo ha­
1. Facturas definitivas emitidas al
16% antes del 1 de julio:
Se hayan o no se hayan cobrado,
deberán declarase en el 2º trimestre del
IVA (Modelo 303). No se podrá decla­
rar el IVA al 16% en un trimestre poste­
rior. Es decir, a partir del 1 de julio, para
declarar facturas emitidas al 16% no
declaradas en el 1º y 2º trimestre sólo
cabrían las siguientes posibilidades:
➤➤ Presentar un modelo 303 de IVA
complementario del 2º trimestre
que implicaría la aplicación de un
recargo.
“
A partir del tercer
trimestre del año no
podremos declarar en
el modelo 303 un IVA
al 16%, pues Hacienda
nos requeriría el 2% de
diferencia
➤➤ Declarar el IVA al 18% en el trimes­
tre que correspondiese, el 3º ó 4º,
lo que supondría que el procurador tendría que pagar de su propio
peculio el 2% de diferencia entre
el 16% cobrado al cliente y el 18%
que debe liquidar a Hacienda. En
estos casos no le podemos exigir
al cliente que nos pague el 2% de
diferencia pues se atendría a la fac­
tura que se le remitió antes del 1 de
julio.
➤➤ O bien, y por último, emitir una fac­
tura de abono que anula la factura
emitida al 16% y volver a emitir una
nueva factura fechada después del
1 de julio y con aplicación del 18%.
Procuradores
Nº 85/Abril 2010
remos, y declararemos la factura
aunque no se haya cobrado.
➫➫ La factura proforma es idéntica
a la factura definitiva que antes hemos tratado. Únicamen­
te se distingue en que se emite
sin numerar y bajo el título de
“Proforma”. Se puede incluir una
nota con la que se indica que se
trata de una minuta meramen­
te informativa y que la factura
definitiva se emitirá, fechada y
numerada, en el momento de
su aceptación o cobro.
➫➫ Por supuesto, bajo el uso de esta
práctica no se puede amparar el
no declarar ingresos.
Visto el cómo y cuándo se emite la
factura, analizaremos las consecuen­
cias a partir del 1 de julio:
2. Facturas proforma comunicadas a los clientes antes del 1
de julio:
Si el cliente acepta o paga las mi­
nutas proforma antes del 1 de julio, no
hay ningún problema, pues se emite
la factura definitiva al 16% antes de
esa fecha y se declara el IVA en el 2º
trimestre.
El problema surge con las minutas
proforma que todavía a fecha 1 de julio
se consideran no definitivas pero que
están emitidas con un 16% de IVA. Al
respecto cabrían las siguientes posibi­
lidades:
➣➣ Emitir una nueva factura proforma
a partir del 1 de julio aplicando el
18% de IVA, anulando con ello la
minuta proforma anterior.
➣➣ Emitir una factura definitiva al 16%
antes del 1 de julio y declarar el IVA
en el 2º trimestre, aunque no esté
cobrada.
➣➣ No hacer nada, y cuando después
del 1 de julio el cliente acepte o pague la minuta, emitiremos la factura
definitiva con un 18% de IVA. Po­
dríamos exigir al cliente que pague
el 2% de diferencia, pues la factura definitiva tiene fecha posterior
al 1 de julio, pero seguramente no
obtendremos una respuesta satis­
factoria y tendremos que poner de
nuestro bolsillo dicha diferencia.
También, si el cliente ya hubiese
pagado, podríamos emitir la factura definitiva al 18% pero modifican­
do la base imponible (derechos), de
tal forma que al aplicar dicho 18%
el resultado coincidiese con lo efec­
tivamente pagado.
Lo importante de toda esta cues­
tión es que, a partir del 3º trimestre,
no podremos declarar en el modelo 303
un IVA al 16% pues Hacienda nos re­
queriría el 2% de diferencia.
Modificación del IVA al 18%: art. 79
de la Ley de Presupuestos para el 2010
(Ley 26/2009-BOE 24/12/2009). q
Consultorio fiscal
Si el cliente ya hubiese pagado, en
la nueva factura al 18% modificaría­
mos la base imponible, es decir, los
derechos, de tal forma que al aplicar
el 18% el resultado coincidiese con
lo efectivamente pagado.
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