Operaciones vinculadas y Precios de Transferencia
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Operaciones vinculadas y Precios de Transferencia: MARCO NORMATIVO EN ESPAÑA Jornadas Cámara de Comercio de Alicante Germán Rodrigo Socio Área Fiscal y Legal – Comunidad Valenciana © Grant Thornton International. All rights reserved. Situación Actual © Grant Thornton International. All rights reserved. ANTECEDENTES • Directrices de la OCDE aprobadas inicialmente en el año 1995, posteriormente ampliadas para servicios transfronterizos, intangibles y acuerdos de repartos de costes en el año 1999. • La labor de la OCDE más reciente se cierra con criterios de atribución de beneficios a Establecimientos Permanentes. • En el ámbito de la UE, destacaba el Convenio 90/436/CEE sobre eliminación de la doble imposición en caso de rectificación de beneficios entre empresas asociadas. • Se cierra con la creación del Foro Conjunto sobre Precios de Transferencia y el Código de Conducta. © Grant Thornton International. All rights reserved. Situación Actual Española • En vigor desde Noviembre 2006 de las nuevas normas sobre TP y Operaciones Vinculadas (Ley de Prevención del Fraude Fiscal): Cambio Sustancial. • Borrador del desarrollo de las obligaciones de documentación: Junio 2007. • Nuevo Plan General Contable: 1 de Enero 2008 • Aplicación de obligaciones genéricas de documentación para 2007 y 2008: Circular Inspección AEAT en abril 2008. • Entrada en vigor 18 Noviembre 2008 obligaciones de documentación (a través del Reglamento del IS). R.D. 1793/2008 de 3 de Noviembre (BOE 18 de Noviembre). • Exigibilidad de la documentación: 3 meses (a partir del 18 de febrero de 2009). © Grant Thornton International. All rights reserved. Situación Mundial Desarrollo de los requisitos de documentación 1994 EE.UU 1995 Australia S. Africa EE.UU 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Taiwan Taiwan Taiwan Ecuador Ecuador Ecuador Dinamarca Dinamarca Dinamarca Colombia Colombia Colombia Colombia Malasia Malasia Malasia Malasia Hungría Hungría Hungría Hungría Alemania Alemania Alemania Alemania Portugal Portugal Portugal Portugal Portugal Tailandia Tailandia Tailandia Tailandia Tailandia Polonia Polonia Polonia Polonia Polonia Polonia Perú Perú Perú Perú Perú Perú India India India India India India Holanda Holanda Holanda Holanda Holanda Holanda Venezuela Venezuela Venezuela Venezuela Venezuela Venezuela Argentina Argentina Argentina Argentina Argentina Argentina Argentina Bélgica Bélgica Bélgica Bélgica Bélgica Bélgica Bélgica Bélgica Canadá Canadá Canadá Canadá Canadá Canadá Canadá Canadá Reino Unido Reino Unido Reino Unido Reino Unido Reino Unido Reino Unido Reino Unido Reino Unido China China China China China China China China China Eslovaquia Eslovaquia Eslovaquia Eslovaquia Eslovaquia Eslovaquia Eslovaquia Eslovaquia Eslovaquia Eslovaquia Brasil Brasil Brasil Brasil Brasil Brasil Brasil Brasil Brasil Brasil N. Zelanda N. Zelanda N. Zelanda N. Zelanda N. Zelanda N. Zelanda N. Zealanda N. Zelanda N. Zelanda N. Zelanda N. Zelanda Méjico Méjico Méjico Méjico Méjico Méjico Méjico Méjico Méjico Méjico Méjico Corea Corea Corea Corea Corea Corea Corea Corea Corea Corea Corea Francia Francia Francia Francia Francia Francia Francia Francia Francia Francia Francia Australia Australia Australia Australia Australia Australia Australia Australia Australia Australia Australia S. Africa S. Africa S. Africa S. Africa S. Africa S. Africa S. Africa S. Africa S. Africa S. Africa S. Africa EE.UU EE.UU EE.UU EE.UU EE.UU EE.UU EE.UU EE.UU EE.UU EE.UU EE.UU © Grant Thornton International. All rights reserved. Vinculación (Fiscal + Específica) © Grant Thornton International. All rights reserved. Supuestos de vinculación (Artículo 16.2 LIS) Sociedad Grupo Sociedades ( Art.42 C.com) • Entidad – socios ( 5% / 1%) • Entidad – entidad • Entidad – consejero / administradores. • Entidad – socio de otra entidad • Entidad – Conyugues o personas con • Entidad – Consejeros / administradores de otra relaciones de parentesco hasta el tercer grado de los anteriores. Participación indirecta • entidad Una entidad – cónyuges o personas con relaciones de parentesco hasta el tercer grado de los socios o participes de otra entidad en el mismo grupo. Otros • Entidad – entidad que participa en esta en • Entidad – Establecimiento permanente >25% del capital social. • Entidad – entidad de un grupo acogido régimen sociedades cooperativas • Dos entidades – Mismos socios o conyugues o personas con relaciones de parentesco hasta el tercer grado participen >25% del capital social. © Grant Thornton International. All rights reserved. Nuevo marco legal en España Nueva definición de "vinculación" fiscal PERSONAL SOCIOS, CONSEJEROS O ADMINISTRADORES FAMILIARES (CÓNYUGES O FAMILIARES HASTA TERCER GRADO SOCIOS, CONSEJEROS O ADMINISTRADORES SOCIEDAD SOCIEDAD GRUPO Los mismos socios o familiares participen en un 25 por 100 INTERNACIONAL © Grant Thornton International. All rights reserved. Participación indirecta de, al menos, el 25% MATRIZ ESPAÑOLA/ EXTRANJERA SOC. GRUPO FAMILIARES (CÓNYUGES O FAMILIARES HASTA TERCER GRADO FILIAL ESPAÑOLA/ EXTRANJERA Conexión con la Normativa Contable © Grant Thornton International. All rights reserved. Conexión de la Normativa Contable con la Fiscal • La norma fiscal se remite a la norma contable (art. 10 de la LIS). • El NPGC establece en su Norma de Registro y Valoración 21 Contabilización de las operaciones vinculadas por su valor razonable y registro de diferencias según la realidad económica. "En consecuencia, con carácter general, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente, los elementos objeto de la transacción se contabilizarán en el momento inicial por su valor razonable. En su caso, si el precio acordado en una operación difiriese de su valor razonable, la diferencia deberá registrarse atendiendo a la realidad económica de la operación. La valoración posterior se realizará de acuerdo con lo previsto en las correspondientes normas.” • Información en la Memoria sobre operaciones realizadas con partes vinculadas Contenido (apartado 1 de la Nota 23ª de Elaboración de Cuentas Anuales) • Definición de partes vinculadas (Norma 15ª de Elaboración de Cuentas Anuales) • Tipología de operaciones (apartado 3 de la Nota 23ª de Elaboración de Cuentas Anuales) • Criterios de materialidad y agregación (apdo 5º de la Nota 23ª de Elaboración de Cuentas Anuales) © Grant Thornton International. All rights reserved.
