de retención en los libros del iva no puede ser - Juris-Line

Ediciones Jurisprudencia del Trabajo, C.A.
RIF J-00178041-6
Impuestos
A. Extraordinario 13
2011
AVANCE EXTRAORDINARIO Nº 13 (2011)
EL HECHO DE REGISTRAR EN FORMA LINEAL LOS COMPROBANTES
DE RETENCIÓN EN LOS LIBROS DEL I.V.A. NO PUEDE SER
CONSIDERADO COMO UN INCUMPLIMIENTO POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
El Tribunal Superior en lo Contencioso Tributario de la Región Los Andes, publicó en
fecha 28 de julio de 2011, sentencia en la que se hace referencia a que no existe en el
ordenamiento jurídico tributario vigente una norma expresa que prohíba que se registren
en forma lineal los comprobantes de retención en los libros de compras y ventas, lo cual
es fundamental para que resulte legal y procedente la imposición de una sanción por tal
hecho.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LIBROS DE COMPRAS
Y VENTAS. INCLUSIÓN DE LAS RETENCIONES
1. Si no existe en el ordenamiento jurídico tributario vigente una norma
expresa que prohíba que se registren en forma lineal los
comprobantes de retención en los libros del I.V.A, la Administración
Tributaria no puede considerar este hecho como un incumplimiento
que de derecho a imponerle una sanción al contribuyente.
Tribunal Superior en lo Contencioso Tributario de la Región Los
Andes (28-07-2011)
“…Visto los argumentos y defensas realizadas por la parte actora, quien juzga
observa que la controversia planteada queda circunscrita a resolver:
La improcedencia de las sanciones, por tratarse de un error material, en el libro de
compras y en el libro de ventas del mes de septiembre de 2009, aludida por la
parte actora, de ahí que es importante resaltar lo expuesto en la consulta N° 1636,
de fecha 06/03/2007
En relación al planteamiento formulado en la consulta, se observa en el artículo
18 de la Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056, anteriormente
identificada, la obligación por parte de los agentes de retención de emitir y
entregar el comprobante de retención al proveedor, a más tardar dentro de los
primeros tres (3) días continuos del periodo de imposición siguiente, de tal
manera:
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RIF J-00178041-6
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A. Extraordinario 13
2011
Artículo 18: Los agentes de retención están obligados a entregar a los
proveedores un comprobante de cada retención de impuesto que les
practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a
más tardar dentro de los primeros tres (3) días continuos del periodo de
imposición siguiente, conteniendo la siguiente información:
(…omisiss…)
Parágrafo Primero: Cuando el agente de retención realice más de una
operación quincenal con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un
único comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en
dicho periodo. En estos casos, el comprobante deberá entregarse al
proveedor dentro de los primeros tres (3) días continuos del periodo de
imposición siguiente. (…) (Subrayado por la Gerencia).
Siendo así, los comprobantes de retención deben registrarse por parte del agente
de retención en el Libro de Compras en la fecha de su emisión, y por parte de los
proveedores en el Libro de Ventas en la fecha en que los reciben, lo cual debería
ocurrir dentro de los tres (3) primeros días continuos del periodo siguiente a aquel
en que se practico la retención; lo que en opinión de esta instancia consultiva
ocurre en un periodo que podría o no coincidir con la recepción de la factura de
compra…”
Como se infiere de la consulta antes citada, no existe en el ordenamiento jurídico
tributario vigente una norma expresa que prohíba que se registre en forma lineal
los comprobantes de retención los libros de I.V.A., lo cual es fundamental para
que resulte legal y procedente la imposición de una sanción por tal hecho;
asimismo en consulta de la Gerencia General de Servicios Jurídicos N° DCR-529911-1888, de fecha 12/03/2007, señala que el hecho de no registrar en forma
cronológica, no puede ser considerado como un incumplimiento que de derecho a
la Administración Tributaria de imponer sanción, pues el legislador no especifica
la forma de colocar la fecha en las casillas de los libros, sino, que establece
únicamente el deber formal del contribuyente de colocar la fecha de la factura, si
no hay obligación expresa en el orden cronológico en las facturas, mucho menos
en los comprobantes de retención; además se evidencia de la propia Resolución
sancionatoria la ausencia de señalamiento de la norma expresa que impone la
obligación formal, presuntamente infringida, quedando claro tal como lo indica la
consulta su registro en el libro en el mismo periodo a la emisión de la factura; de
esta suerte es forzoso para este despacho declarar la nulidad de la sanción. Y así
se decide
La consulta que agrega la Administración Tributaria señala claramente la
oportunidad del registro del comprobante de retención, por ello implica que cada
comprobante de retención lo registrará en el mismo renglón de la factura, y hace
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que efectivamente pareciera registrado en una fecha anterior a su emisión, lo cual
no es correcto, porque el libro debe ser correctamente analizado, por un costado
esta la fecha de emisión del comprobante y por otro la fecha de emisión de las
facturas, reflejando el libro dos fechas que corresponden al mismo periodo.
Además, los comprobantes se encuentran asentados en el mismo periodo de su
emisión por lo tanto cumple con el requisito sin que la norma lo obligue que debe
mantener el orden cronológico, pues habrán unos agentes de retención que
cumplen sus deberes antes que los otros, en todo caso la solución sería cambiar el
formato del libro, pero no existe el ilícito formal y así se decide.
Ponente. Ana Beatriz Calderón Sánchez