Área:TRIBUTARIA - Actualidad Empresarial

Área: TRIBUTARIA
Contenido:
I
INFORME TRIBUTARIO:
- Tratamiento Tributario de las Penalidades ......................................................................................................................................................................................
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA:
- Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI .........................................................................................
LEGISLACIÓN COMENTADA:
- Incorporación de un segundo párrafo al numeral 1) del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV e ISC ...................................................
- Modificación del Reglamento de Notas de Crédito Negociables ...................................................................................................................................
- Exclusión del gas licuado de petróleo del Apéndice III del TUO de la Ley deL IGV ..............................................................................................
- Precisan que Beneficios Tributarios otorgados por Ley N° 27360, sobre normas de Promoción del Sector Agrario,
son aplicables inclusive a partir del Ejercicio 2001 ....................................................................................................................................................................
- Ley de Inversión y Desarrollo de la Región San Martín y eliminación de Exoneraciones e Incentivos Tributarios ..................................
- Inclusión del producto Guano de Aves Marinas dentro del Literal a) del Apéndice i del tuo de la Ley del IGV ................................
- Dictan normas relativas a las obligaciones correspondientes a los extranjeros que salen del País ..............................................................
CASUÍSTICA:
- Determinación de las retenciones de Quinta Categoría incluyendo las gratificaciones de Fiestas Patrias ...........................................
ASESORÍA APLICADA .........................................................................................................................................................................................................................................
HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS:
- Conozca como realizar los cálculos de actualización de las Deudas Tributarias a través de Sunat Virtual ...........................................
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta ...............................
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL: Apuntes sobre la Ejecución de los Actos Administrativos por parte del SAT ................................................
JURISPRUDENCIA AL DÍA ..............................................................................................................................................................................................................................
APUNTES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS .......................................................................................................................................................................................................................
I-1
I-3
I-7
I-8
I-9
I-9
I-10
I-11
I-11
I-12
I-15
I-17
I-19
I-21
I-23
I-23
I-24
Tratamiento Tributario de las Penalidades
1. Introducción
Normalmente en el desarrollo de las operaciones de las empresas existen contratos de compra-venta de bienes o prestación de servicios, en los cuales se pactan
cláusulas de seguridad que tienen como
objeto proteger a los contratantes de un
eventual incumplimiento de la otra parte. Estas cláusulas imponen penalidades
respecto del incumplimiento del contrato o para castigar en cierto modo la calidad de los productos o servicios entregados; situación que tiene implicancias
tributarias que en este artículo trataremos.
2. Normatividad
Impuesto General a las Ventas
El artículo 1º de la Ley del Impuesto General a las Ventas señala que son operaciones gravadas:
• La venta en el país de bienes muebles.
• La prestación o utilización de servicios
en el país.
• Los contratos de construcción.
• La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos.
• La importación de bienes.
El cobro de una penalidad no está dentro
del campo de aplicación de la norma por
cuanto no se genera por ninguna de las
actividades gravadas enumeradas, y por
ende no está afecto al IGV.
Cobro de una penalidad à
Concepto no gravado
Impuesto a la Renta
Penalidades como gasto deducible
Para efectos de Impuesto a la renta, las
penalidades que paga un vendedor por
incumplimiento de contrato al momento
de efectuar la venta de bienes o prestación de servicios, de acuerdo al artículo
37º de la Ley del impuesto a la renta, es
gasto deducible en la medida que dicho
pago está vinculado a la producción y
mantenimiento de la fuente productora
de la renta gravada generada en los contratos en los que se pactaron tales penalidades, cabe señalar que esta regla es también aplicable a las operaciones con no
domiciliados en operaciones de exportación.
Penalidades como ingreso gravable
Respecto del Impuesto a la Renta, el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 774 Ley
del Impuesto a la Renta, señala que son
operaciones gravadas:
a) Las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose
como tales aquéllas que provengan de
una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos como por
ejemplo las regalías, resultados de la
enajenación de terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización
o lotización, inmuebles, comprendidos
o no bajo el régimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación
y los resultados de la venta, cambio o
disposición habitual de bienes.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las
de goce o disfrute, establecidas por
esta Ley. Asimismo, el artículo 3º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los ingresos
provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea
su denominación, especie o forma de
pago son los siguientes: a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y
aquéllas que no impliquen la reparación de un daño, así como las sumas a que se refiere el inciso g) del
artículo 24º.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien
del activo de la empresa, en la parte en
que excedan del costo computable de
ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación
total de esos importes que disponga
el Reglamento. En general, constituye renta gravada de
las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros,
así como el resultado por exposición a la
inflación determinado conforme a la legislación vigente. Una indemnización es el resarcimiento
económico del daño causado, por daño
emergente o lucro cesante.
El daño emergente implica un empobrecimiento o la pérdida de algo, y su indemnización está destinada a reponer ese bien.
En cambio, el lucro cesante está relacionado con la ganancia dejada de percibir
como consecuencia de un incumplimiento, se grava con el impuesto a la renta
debido a que si esta ganancia se realizara
en condiciones normales, es decir, sin considerar el incumplimiento estaría gravada con el impuesto.
Bajo esta premisa, el cobro de una penalidad que tiene carácter indemnizatorio
por el daño causado con el incumplimiento del contrato y tiene la calidad de lucro
cesante.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 90
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
PRIMERA QUINCENA - JULIO 2005
Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cámara de Comercio de la
Libertad. Decano del Colegio de Contadores
Públicos de La Libertad - Docente de la U. de
Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I
N
F
O
R
M
E
1-1
I
INFORME TRIBUTARIO
Reglamento de comprobantes de
pago
El numeral 2.1 del artículo 10º del reglamento de Comprobantes de Pago señala
que excepcionalmente el adquiriente o
usuario podrá emitir una nota de débito
como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor según conste en el respectivo contrato.
Obligaciones con cláusula penal en el
Código Civil
El artículo 1341º del Código Civil señala
que el pacto por el que se acuerda que,
en caso de incumplimiento, uno de los
contratantes queda obligado al pago de
una penalidad, tiene el efecto de limitar
el resarcimiento a esta prestación y a que
se devuelva la contraprestación, si la
hubiere; salvo que se haya estipulado la
indemnización del daño ulterior. En este
último caso, el deudor deberá pagar el
íntegro de la penalidad, pero ésta se computa como parte de los daños y perjuicios
si fueran mayores.
La penalidad sólo puede exigirse cuando
el incumplimiento obedece a causa imputable al deudor, salvo pacto en contrario.
También el artículo 1345° del citado Código establece que la nulidad de la cláusula penal no origina la de la obligación
principal.
Por lo que la naturaleza de la cláusula
penal contemplada en el Código Civil, tiene
carácter de obligación destinada a que
las partes fijen la reparación para el caso
de incumplimiento de lo pactado, situación que se pretende sea cumplida en
todos sus términos con la estipulación de
la cláusula penal, por tanto, esta cláusula
tiene calidad de accesoria a la obligación
principal.
3. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
PRIMERA QUINCENA - JULIO 2005
RTF Nº 6973 del 28.11.03
1-2
Sólo las indemnizaciones destinadas a compensar un daño o perjuicio sufrido que implique un menoscabo del patrimonio actual de una empresa, no se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, de donde
se tiene que la indemnización percibida a
fin de cubrir el denominado «lucro cesante» sí está gravada con el Impuesto a la
Renta toda vez que está destinada a «sustituir» ingresos que en principio sí se hubieran encontrado gravados con el impuesto,
implicando un acrecentamiento del patrimonio de la empresa.
4. Consultas absueltas por la Administración Tributaria
INFORME N° 091-2003-SUNAT/2B0000
Se consulta si en las operaciones de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo
a los usos y costumbres aceptados en el
INSTITUTO
DE
comercio internacional, las penalidades que
el comprador domiciliado en el exterior (importador) impone al vendedor domiciliado
en el país (exportador) por el incumplimiento
de los términos contractuales, constituyen
gasto deducible para efecto del Impuesto a
la Renta.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N° 054-99-EF, publicado el
14.04.1999 (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Código Civil, promulgado mediante Decreto Legislativo N° 295, publicado el
25.07.1984 y normas modificatorias.
ANÁLISIS:
El artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por dicha Ley.
En el artículo 44° del mencionado TUO señala, taxativamente, los conceptos que no
son deducibles para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría, no
encontrándose entre ellos las penalidades
materia de consulta.
Ahora bien, en virtud de lo dispuesto en el
artículo 1341° del Código Civil el pacto por
el que se acuerda que, en caso de incumplimiento, uno de los contratantes queda
obligado al pago de una penalidad, tiene el
efecto de limitar el resarcimiento a esta prestación y a que se devuelva la contraprestación,
si la hubiere; salvo que se haya estipulado la
indemnización del daño ulterior. En este
último caso, el deudor deberá pagar el íntegro de la penalidad, pero ésta se computa como parte de los daños y perjuicios si
fueran mayores.
El artículo 1345° del citado Código establece que la nulidad de la cláusula penal no
origina la de la obligación principal.
De las normas glosadas se puede señalar lo
siguiente:
Para calificar determinados conceptos como
deducibles se requiere acreditar una relación de causalidad directa de los gastos efectuados con la generación de la renta y el
mantenimiento de su fuente, salvo que estén expresamente prohibidos para efectos
de su deducibilidad.
Si bien es cierto que entre los gastos
deducibles que se mencionan en el artículo
37° del TUO del IR no se ha incluido a las
penalidades, dicha enumeración no es
taxativa sino sólo enunciativa.
Ahora bien, en cuanto a la naturaleza de la
cláusula penal contemplada en el Código
Civil, la misma es concebida como una relación obligacional destinada a que las partes
fijen la reparación para el caso de incumplimiento de la obligación, la cual se pretende
sea cumplida en todos sus términos con la
estipulación de la cláusula penal.
De lo anterior se desprende una característica esencial de la cláusula penal: su
accesoriedad a la obligación principal, en el
sentido que aquélla está orientada a asegurar el cumplimiento de esta última.
Dado que en el supuesto que motiva la
consulta, el incumplimiento de los términos de los contratos de compra-venta realizados es el hecho que origina el pago de
las penalidades, se puede concluir que dicho pago es un gasto vinculado a la producción y mantención de la fuente de la
renta gravada, generada en relación con
los contratos en los que esas penalidades se
entienden pactadas.
Por lo tanto, las penalidades a las que se
refiere la presente consulta constituyen
gastos deducibles para la determinación de
la renta neta imponible.
CONCLUSIÓN:
En las operaciones de compra-venta que se
perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres aceptados en el comercio internacional, las penalidades que el comprador
domiciliado en el exterior (importador) impone al vendedor domiciliado en el país
(exportador) por el incumplimiento de los
términos contractuales, constituyen gasto
deducible para la determinación de la renta
neta imponible.
OFICIO N° 057-98-I2.2000 de 06.07.98.
IGV - RENTA - Penalidad por incumplimiento contractual
Señor
PEDRO FLORES POLO
Gerente General
Cámara de Comercio de Lima
Presente.Ref. : Oficio GG/042-98/GL
Es grato dirigirme a usted en relación al documento de la referencia, mediante el
cual formula las siguientes consultas:
1. ¿Se encuentra afecta al Impuesto General a las Ventas (IGV) la penalidad
cobrada por el adquirente o usuario por incumplimiento contractual del proveedor?
2. En caso de ser afirmativa la respuesta a la primera consulta ¿en la nota de débito
que debe emitir el adquirente o usuario de acuerdo al numeral 2.1 del artículo
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
AREA TRIBUTARIA
I
Caso Práctico
10° del Reglamento de Comprobantes de Pago debe discriminarse el IGV?
3. De ser así ¿constituye crédito fiscal para el proveedor, el IGV desagregado en la
citada nota de débito?
4. ¿Dicha penalidad constituye ingreso afecto al Impuesto a la Renta para el
usuario o adquirente que lo percibe?
En relación a la primera consulta cabe manifestarle que el monto que percibe el
adquirente o usuario por incumplimiento contractual del proveedor no se encuentra gravado con el IGV, por cuanto de acuerdo al Decreto Legislativo N° 821 - Ley
del Impuesto General a las Ventas - este tributo grava las siguientes operaciones:
* La venta en el país de bienes muebles.
* La prestación o utilización de servicios en el país.
* Los contratos de construcción.
* La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
* La importación de bienes.
En el caso planteado en su consulta el adquirente o usuario no realiza ninguna de
las operaciones antes señaladas, por consiguiente el ingreso que percibe no está
afecto al citado tributo.
En cuanto a la segunda y tercera consulta las mismas se dan por absueltas con lo
señalado en los párrafos anteriores.
En relación al Impuesto a la Renta cabe señalarle que conforme al artículo 2° del
Decreto Legislativo N° 774 - Ley del Impuesto a la Renta - están afectas a este tributo
las indemnizaciones que no impliquen la reparación de un daño, en consecuencia
si el monto que corresponde al adquirente o usuario no responde a este concepto,
dicho ingreso se encontrará gravado con el citado Impuesto.
——————————— 1 ———————————
DEBE
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas por cobrar diversas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES (*)
769 Otros Ingresos excepcionales
10,000
Por registro de la Nota de débito Nº 001-1210
por penalidad aplicada a BETA SAC, según
cláusula novena del contrato Nº 003-2005-ZN
(*) Este ingreso está gravado con Impuesto a la renta.
El precio pactado es de S/. 200,000, la
obra es entregada el 30.04.05.
La empresa ALFA SAC con fecha 05.04.05
emite la Nota de Débito 001-1210 por
concepto de penalidad de acuerdo a la
cláusula novena del contrato Nº 0032005-ZN por incumplimiento de la empresa Beta SAC.
Contabilización de la Nota de Débito para BETA SAC
HABER
10,000
——————————— 1 ———————————
DEBE
66 CARGAS EXCEPCIONALES (*)
668 Gastos extraordinarios
46 CUENTAS POR PAGAR
469 Otras cuentas por pagar
Por la contabilización de la Nota de débito
Nº 001-1210 de nuestro cliente ALFA SAC por
penalidad impuesta según cláusula novena del
contrato Nº 003-2005-ZN
10,0000
HABER
10,000
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
(*) Este gasto es deducible para efectos de impuesto a la renta.
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
Ó
N
PRIMERA QUINCENA - JULIO 2005
Contabilización de la Nota de Débito para ALFA SAC
La empresa Alfa SAC con fecha 20.10.04
firma el Contrato Nº 003-2005-ZN con la
Empresa Beta SAC para la ejecución de
una obra en un plazo de 180 días calendario contados desde la fecha de inicio
de la obra, de acuerdo al contrato la obra
se inicia el 04.11.04, asimismo la cláusula
novena estipula una penalidad por incumplimiento de 5% del precio total de
la obra en caso de no entregarla en la
fecha prevista.
P
R
Á
C
T
I
C
A
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 9 0
1-3