Nuevas Normas de Información Financiera aplicables para

Nuevas Normas de Información
Financiera aplicables para 2009*
pwc!
Nuevas Normas de Información
Financiera aplicables para 2009*
• NIF B-7 Adquisiciones de negocios
• NIF C-8 Activos intangibles
• NIF B-8 Estados financieros consolidados o
combinados
• NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras
inversiones permanentes
• NIF D-8 Pagos basados en acciones
• INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación
de servicios relacionados con bienes inmuebles
pwc!
NIF B-7
Adquisiciones de negocios
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Principales cambios
• Se incorpora como primer paso en la aplicación del
método de compra, el evaluar si se está adquiriendo
un negocio.
PricewaterhouseCoopers
4
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Adquisición de un negocio
Adicionalmente de la evaluación de los activos netos
que se están adquiriendo es necesario revisar si la
transacción cuenta con actividades coordinadas por
una administración que aplicadas a dichos activos
genera un producto o servicio.
PricewaterhouseCoopers
5
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Principales cambios
• Los costos directos relacionados con la adquisición
deben reconocerse en los resultados del año.
PricewaterhouseCoopers
6
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Costos que deben ser registrados
en el resultado del año
• Honorarios de asesores.
• Estudios de mercado.
• Costos de emisión de capital o deuda.
PricewaterhouseCoopers
7
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Principales cambios
• Los costos relacionados con la reestructuración
del negocio adquirido, la discontinuación de una
actividad y la liquidación o transferencia de
empleados deben ser reconocidos como un gasto
de reestructuración en los resultados del año en
que se incurren.
PricewaterhouseCoopers
8
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Principales cambios
• Las condiciones existentes a la fecha de compra y
las políticas financieras y operativas de la adquirente
definirán los criterios de valuación de los activos y
pasivos adquiridos.
Por ejemplo:
- La designación de un activo o instrumento
financiero.
- La separación de un derivado implícito.
PricewaterhouseCoopers
9
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Principales cambios
• La participación no controladora debe valuarse a su
valor razonable, reconociéndose el crédito mercantil
por el total del negocio adquirido.
PricewaterhouseCoopers
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NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Ejemplo
PricewaterhouseCoopers
11
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Principales cambios
• El ajuste en el valor de situaciones contingentes no
debe considerarse como un ajuste a la
contraprestación o al costo de adquisición, por lo
tanto dicho ajuste deberá reconocerse en los
resultados del año en que ocurra.
PricewaterhouseCoopers
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NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Transacciones o aspectos antes no contemplados
• Adquisiciones inversas:
Una adquisición inversa ocurre cuando el adquirido
emite acciones que son entregadas a los accionistas
de la entidad adquirente, quienes pasan a tomar
control de la entidad que emitió las acciones.
PricewaterhouseCoopers
13
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Transacciones o aspectos antes no contemplados
• Adquisiciones sin contraprestación:
Estas transacciones ocurren, por ejemplo, cuando
el adquirido hace una recompra de sus acciones
o desaparece una condición que impedía que un
accionista ejerciera el control.
PricewaterhouseCoopers
14
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Transacciones o aspectos antes no contemplados
• Adquisiciones de negocios entre entidades sin
dueños de capital (cooperativas, mutualistas).
• Reconocimiento de pagos basados en acciones a
empleados del negocio adquirido.
• Recuperación de derechos concedidos al adquirido
por parte del adquirente, como: uso de patentes,
marcas, tecnología, etc.
PricewaterhouseCoopers
15
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
NIF 2009
Vigencia y transitorio
• Las disposiciones contenidas en estas NIF entrarón
en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del
1 de enero de 2009.
• Los efectos se reconocerán en forma prospectiva
PricewaterhouseCoopers
16
NIF B-7
Adquisiciones de negocios
Gracias
NIF C-8
Activos intangibles
NIF C-8 Activos intangibles
NIF 2009
Principales cambios
• Se establecen reglas precisas para el reconocimiento
de un activo intangible a su costo de adquisición.
PricewaterhouseCoopers
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NIF C-8 Activos intangibles
NIF 2009
¿Cómo se determina el costo de adquisición?
Activo intangible
Costo de adquisición
Adquirido
individualmente
El efectivo o equivalentes de
efectivo pagados
Adquisición de
negocios
El valor razonable de cada
activo intangible identificable
Generados
internamente
Las erogaciones efectuadas
para su desarrollo
PricewaterhouseCoopers
20
NIF C-8 Activos intangibles
NIF 2009
Principales cambios
• Se precisa el tratamiento contable de los
desembolsos subsecuentes en un proyecto
de investigación y desarrollo, cuando han sido
adquiridos individualmente o en la adquisición
de un negocio.
PricewaterhouseCoopers
21
NIF C-8 Activos intangibles
NIF 2009
Principales cambios
• Se detalla el tratamiento para el intercambio de
activos.
• Se tiene que identificar si es un intercambio total o
parcial.
PricewaterhouseCoopers
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NIF C-8 Activos intangibles
NIF 2009
Intercambio total
• El valor razonable del activo entregado es la base
para determinar el costo de adquisición del activo
recibido.
• Si el activo entregado no tuviera un valor razonable,
debe utilizarse el valor razonable del activo recibido.
• Si ambos activos, no tuviesen un valor razonable,
entonces el valor neto en libros del activo entregado
debe ser la base para el reconocimiento del activo
recibido.
PricewaterhouseCoopers
23
NIF C-8 Activos intangibles
NIF 2009
Intercambio parcial
• Debe ajustarse el valor razonable o el valor neto en
libros del activo entregado por el monto de efectivo o
equivalentes de efectivo entregado o recibido; o
• El valor razonable del activo recibido debe ser su
costo de adquisición.
PricewaterhouseCoopers
24
NIF C-8 Activos intangibles
NIF 2009
Principales cambios
• Adiciona como condición de deterioro el período de
amortización creciente.
PricewaterhouseCoopers
25
NIF C-8 Activos intangibles
NIF 2009
Ejemplo de una posible pérdida por deterioro en la
determinación de una amortización creciente
PricewaterhouseCoopers
26
NIF C-8 Activos intangibles
NIF 2009
Principales cambios
• Elimina la presunción de que un activo intangible no
podría exceder en su vida útil a un periodo de veinte
años.
PricewaterhouseCoopers
27
NIF C-8 Activos intangibles
NIF 2009
Vigencia
Las disposiciones contenidas en estas NIF entrarán en
vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de
enero de 2009.
PricewaterhouseCoopers
28
NIF C-8 Activos intangibles
NIF 2009
Transitorios
• Los efectos se reconocerán en forma retroactiva.
• El saldo no amortizado al 31 de diciembre de 2008
proveniente de los costos preoperativos que se
originaron antes de que entrara en vigor el anterior
Boletín C-8 “Activos intangibles”, debe cancelarse
contra las utilidades retenidas sin reformular estados
financieros de periodos anteriores.
PricewaterhouseCoopers
29
NIF C-8
Activos intangibles
Gracias
NIF B-8
Estados financieros consolidados o combinados
NIF C-7
Inversiones en asociadas y otras
inversiones permanentes
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados
NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
NIF 2009
Estructura actual de las NIF
Hasta 2008
A partir del 2009
NIF B-8 “Estados financieros
consolidados o combinados”
Boletín B-8 “Estados
NIF C-7 “Inversiones en
financieros consolidados
asociadas y otras inversiones
y combinados y valuación
permanentes”
de inversiones permanentes
en acciones”
NIF B-6 “Acuerdos de
inversiones
conjuntas” (proyecto)
PricewaterhouseCoopers
32
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados
NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
NIF 2009
Principales cambios
Entidades con propósito específico
B-8 C-7
Incorpora el concepto y reglas de
consolidación de una Entidad con Propósito "
Específico (EPE).
PricewaterhouseCoopers
"
33
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados
NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
NIF 2009
Principales cambios
Opción para las controladoras intermedias
B-8 C-7
No se requiere la consolidación en
entidades Subcontroladoras o controladoras "
intermedias.
PricewaterhouseCoopers
34
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados
NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
NIF 2009
Principales cambios
Derechos de voto potenciales
Se consideran los derechos de voto
potenciales para la evaluación de la
existencia de control o de influencia
significativa.
PricewaterhouseCoopers
B-8
C-7
"
"
35
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados
NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
NIF 2009
Principales cambios
Participación controladora y no
controladora
B-8
C-7
Se modifican los términos de Interés
Mayoritario por Participación Controladora
"
e Interés Minoritario por Participación no
Controladora.
PricewaterhouseCoopers
36
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados
NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
NIF 2009
Principales cambios
Valuación de la participación no
controladora a su valor razonable
La participación no controladora debe
valuarse a su valor razonable.
PricewaterhouseCoopers
B-8
C-7
"
37
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados
NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
NIF 2009
Principales cambios
Reconocimiento de pérdidas en asociadas B-8
C-7
Establece un procedimiento específico y
un límite para el reconocimiento de
pérdidas provenientes de la asociada.
"
PricewaterhouseCoopers
38
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados
NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
NIF 2009
Ejemplo:
Compañía Tenedora
Inversión en asociadas al inicio del ejercicio
Participación en resultados del ejercicio de la
asociada
Total de la participación en asociada
Cuenta por cobrar a la asociada
Pasivo por reconocimiento de pérdidas
A. Anterior
Actual
Boletín B-8
NIF C-7
$ 15,000
$ 15,000
- 45,000
- 45,000
-$30,000
$
-
.
$20,000
$
-
.
-10,000 A
Se reconoce el pasivo porque la tenedora es responsable solidaria de la asociada en un
contrato de préstamo en un contrato de préstamo bancario por $10,000
PricewaterhouseCoopers
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NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados
NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
NIF 2009
Vigencia y Transitorio
Las disposiciones contenidas en estas NIF
entraron en vigor el 1º de enero de 2009.
Transitorios
Ciertos efectos se deberán reconocer en forma
retrospectiva
PricewaterhouseCoopers
40
NIF B-8
Estados financieros consolidados o combinados
NIF C-7
Inversiones en asociadas y otras
inversiones permanentes
Gracias
NIF D-8
Pagos basados en acciones
D-8 Pagos basados en acciones
NIF 2009
Antecedentes
Hasta el año 2008
A partir del año 2009
• IFRS 2 “Share-based
Payment”
• IFRIC 8 “Scope of IFRS 2”
• IFRIC 11 “Group and
NIF D-8 “Pago basado
en Acciones”
Treaury Share
Transactions”
PricewaterhouseCoopers
43
D-8 Pagos basados en acciones
NIF 2009
Tipo de transacciones
Compra de bienes:
Se reconoce el bien adquirido como activo y la
contrapartida como:
• Capital si se paga con acciones.
• Pasivo, si se paga en efectivo.
Prestación de servicios:
Se reconoce el gasto en la medida en la que se recibe
el servicio y la contrapartida como:
• Capital si se paga con acciones.
• Pasivo, si se paga en efectivo.
PricewaterhouseCoopers
44
D-8 Pagos basados en acciones
NIF 2009
Modalidades de liquidación
a) Con instrumentos del capital, de la entidad tenedora
o subsidiarias
b) Con efectivo
c) Con instrumentos del capital o con efectivo, con la
posibilidad de que tanto la contraparte o la entidad
elijan el medio de liquidación
PricewaterhouseCoopers
45
D-8 Pagos basados en acciones
NIF 2009
Métodos de valuación
• Valor razonable:
- Uso de modelos matemáticos.
- Información estadística propia y del mercado.
• Valor intrínseco:
- Método simplificado para empresas privadas
cuando no es viable el método de valor razonable.
• El reconocimiento contable va en función al plazo del
plan de acciones
• Mensualmente se reconocen los efectos en gastos
contra pasivos o capital
PricewaterhouseCoopers
46
D-8 Pagos basados en acciones
NIF 2009
Mecánica contable
Ejemplo en un plan de opción de acciones para ejecutivos:
Supuestos:
• Plazo: 3 años.
• Requiere permanencia del ejecutivo al término del plan.
• Ejecutivos elegibles al inicio: 10 (el segundo año renuncian 2).
• Acciones a otorgar por ejecutivo: 200
• Valores de las acciones:
• Nominal
$1.00
• Valor razonable
$9.32
• Precio de ejercicio $4.00
PricewaterhouseCoopers
47
D-8 Pagos basados en acciones
NIF 2009
Mecánica contable
PricewaterhouseCoopers
48
D-8 Pagos basados en acciones
NIF 2009
Vigencia
Las disposiciones contenidas en estas NIF
entraron en vigor el 1º de enero de 2009.
PricewaterhouseCoopers
49
D-8 Pagos basados en acciones
NIF 2009
Otros aspectos
• Punto de Vista
• Entorno Económico
• Ajuste Pasivo/Capital
• Cancelaciones del plan
PricewaterhouseCoopers
50
NIF D-8
Pagos basados en acciones
Gracias
INIF 14
Contratos de construcción, venta y prestación de
servicios relacionados con bienes inmuebles
INIF 14 Contratos Construcción, venta y prestación
de servicios relacionados con bienes inmuebles
NIF 2009
Antecedentes
Normatividad
• D7 “Contratos de
construcción y de
fabricación de ciertos
bienes de capital”
• NIC 18 “Ingresos”
PricewaterhouseCoopers
A partir del año 2009
INIF 14 “Contratos
Construcción, venta y
prestación de servicios
relacionados con bienes
inmuebles”
53
INIF 14 Contratos Construcción, venta y prestación
de servicios relacionados con bienes inmuebles
NIF 2009
Mecánica contable - Reconocimiento de ingresos
• Contratos de construcción
• Contrato para la venta de bienes
• Contrato para la prestación de servicios
PricewaterhouseCoopers
54
INIF 14 Contratos Construcción, venta y prestación
de servicios relacionados con bienes inmuebles
NIF 2009
Vigencia
La INIF está vigente a partir del 1° de enero de 2009,
sin embargo las disposiciones de esta Interpretación
son obligatorias a partir del 1 de enero de 2010.
Los efectos se reconocerán de manera retrospectiva
PricewaterhouseCoopers
55
INIF 14
Contratos de construcción, venta y prestación de
servicios relacionados con bienes inmuebles
Gracias
Gracias
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