Liquidación de Ganancias 2012

 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Objeto y Sujeto del Impuesto  Rendimientos, rentas o enriquecimientos con periodicidad que implique la permanencia de la fuente y su habilitación. ‐
Periodicidad real o potencial en la obtención de una renta que nace de esa fuente permanente. ‐
"Hacer profesión de una actividad equivale a ejercerla en forma habitual"  Rentas obtenidas por responsables del art. 69.  Venta de bienes muebles amortizables ( Dictamen PTN 351/03) Fuente: Art. 1 y siguientes de la Ley de Ganancias 20.628 Atribución de Ganancias  A cada cónyuge, las ganancias provenientes de: ‐
Actividades personales ‐
Bienes propios ‐
Bienes adquiridos con su profesión, oficio, o empleo  Al marido, las ganancias provenientes de: Ganancias provenientes de los bienes gananciales excepto ‐
Bienes adquiridos por la mujer producto de su trabajo personal (Dict. DAT 68/96: justificación del producto de la actividad) ‐
Que exista una separación judicial de bienes ‐
Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer por resolución judicial Fuente: Art. 28, 29, 30 Ley de Ganancias 20.628 Atribución de Ganancias Con motivo de la sanción de ley de Matrimonio Igualitario (Ley 26.618), a través de la Circular AFIP 8/2011 el fisco aclara que serán atribuibles a cada cónyuge las ganancias provenientes de: 1. Actividades personales 2. Bienes propios 3. Bienes gananciales adquiridos con su profesión, oficio, o empleo 4. Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los supuestos indicados en los puntos 2 y 3 en la proporción en que cada cónyuge hubiera contribuido a dicha adquisición Liquidación Ganancias 2012
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Rentas de Primera Categoría Locación de un inmueble rural percibido en especie (Art.43 LIG): valor de realización o valor al cierre de los productos recibidos. Luego, al vender ajustar valor de cierre vs valor de realización  Mejoras no indemnizables (Art.41 c) LIG, Art.59 DR): se distribuye su valor en los años restante del contrato.  Valor locativo de inmuebles destinados a recreo o veraneo y de inmuebles cedidos gratuitamente (Art.41 f) y g) LIG)  Gravámenes y gastos a cargo del inquilino (Art.41 d) LIG Art.59 d) DR) ‐
No resulta neutro si deduzco gastos presuntos  Alquiler de inmuebles amoblados (Art.41 inc. e y Art.59 DR LIG): también se consideran ganancias de primera categoría, salvo que se alquilen por separado en cuyo caso constituyen rentas de segunda categoría.  Alquileres declarados incobrables (Art.41 LIG Art.59 DR LIG): alquileres devengados adeudados por el inquilino al finalizar el juicio de desalojo y de cobro de pesos.  Sumas recibidas en concepto de alquileres cobradas por adelantado (Dict. 6 2002): se imputarán en el tiempo proporcionando entre los periodos fiscales que abarquen. Gastos deducibles de Primera Categoría  Impuestos y tasas  Primas de seguro  Amortizaciones  Gastos de mantenimiento, presuntos o reales  Alquileres incobrables  Intereses hipotecarios CASO PRÁCTICO ‐ PRIMERA CATEGORÍA Contribuyente Octavio García Inmueble Parti. Destino Valor de Fecha de Compra adquisición
Observaciones Paraguay 2500 4° "B" 100% 435.000 02/05/2011 25%: uso profesional. Inmueble hipotecado Av. Coronel Díaz 1470 9° "B" Casa Habitación ‐ Uso profesional Valor locativo 100% (cesión gratuita) 100.000 08/08/2001 Av. Callao 150 2° "A" 50% Alquiler 105.000 Av. Callao 150 2° "B" 50% Alquiler 105.000 Campo Pergamino 100% Arrendamiento 300.000 Liquidación Ganancias 2012
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Obtuvo en 2010 un mejora 21/04/2005 efectuada por el inquilino y no reintegrable Se obtuvo sentencia de juicio de 21/04/2005 desalojo 15/06/2003 Arrendamiento en especie C.P.C.E.C.A.B.A.
Inmueble Parti. Concepto de Renta Importe Nota Paraguay 2500 4° "B" Av. Coronel Díaz 1470 9°"B" Av. Callao 150 2° "A" Av. Callao 150 2° "A" 100% 100% 50% 50% Casa Habitación ‐ Uso profesional Valor locativo (cesión gratuita) Alquiler Mejora no reembolsable 0 25.200,00 6.525,00 7.142,86 (9 x 1450 x 0,50) (*) Av. Callao 150 2° "A" Av. Callao 2° "A" Av. Callao 2° "B" Campo Pergamino RENTA BRUTA 50% 50% 50% 100% ABL a cargo inquilino Expensas a cargo inquilino Alquiler Arrendamiento 250 (500 x 0,50) 675 (1250 x 0,50) 700 (1 x 1400 x 0,50) 101.500,00 (****) 141.992,86 Mejoras no reintegrables (*) Detalle Renta por Mejora Av. Callao 150 2° "A" (**) Detalle Amortización Mejora Av. Callao 150 2°"A" Inicio Contrato 01/01/2009 Duración 60 meses Fecha compra inmueble Fecha Mejora 21/09/2005
01/07/2009 Fecha Mejora 01/07/2010
Meses restantes contrato 42 meses Trimestres restantes Meses imputados 2009‐2010 18 meses Meses a imputar 2011(*) 24 meses Valor Mejora proporcional Valor Mejora proporcional 12.500,00 Renta gravada 2011 180 trimestres
12.500,00
7.142,86 Amortización Ejercicio 277,78
(*) En caso de que no hubiera habido rescisión solo se imputarían 12 meses a este período Arrendamientos en especie (****) Detalle Arrendamientos en especie Campo Pergamino Bienes recibidos 100
tn soja 30
tn soja Precio de venta 1.000
$ / tn Cotización al cierre 1.050
$ / tn Bienes existentes al cierre Renta 70
x 1.000 = 70.000,00
30
x 1.050 = 31.500,00
101.500,00
TOTAL Liquidación Ganancias 2012
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Inmueble Paraguay 2500 4° "B" AV. Coronel Díaz 1470 9° "B" AV. Coronel Díaz 1470 9° "B" Parti. 100% Concepto de Renta Amortización e Intereses hipotecarios 100% Amortización Importe Nota La porción proporcional al uso profesional resulta deducción de cuarta categoría (***) ‐1.600,00 (***) 100% Gastos e impuestos 0 Av. Callao 150 2° "A" 50% Amortización ‐840 (***) Av. Callao 150 2° "A" 50% Amortización Mejora Av. Callao 150 2° "A" 50% ABL y Expensas Av. Callao 150 2° "A" 50% Gastos de mantenimiento ‐700 1400/2 Av. Callao 150 2° "B" 50% Amortización ‐840 (***) Av. Callao 150 2° "B" 50% ABL y Expensas ‐1.100,00 (150 x 12 + 400)/2 Av. Callao 150 2° "B" 50% Gastos de mantenimiento ‐1.200,00 2400/2 Av. Callao 150 2° "B" 50% Gastos de juicio desalojo ‐4.000,00 8000/2 Campo Pergamino 100% Amortización Campo Pergamino 100% Gastos Campo Pergamino 100% Tasas e impuestos ‐277,78 (**) y (***) ‐1.150,00 (150 x 12 + 500)/2 0 (***) ‐25.500,00 ‐8.050,00 GASTOS ‐45.257,78 RENTA NETA 96.672,58 Amortización Inmuebles (***) Inmueble Paraguay 2500 4° "B" Parti. Fecha Alta VO atribuible Edificio Terreno Amortización Observación 100% 02/05/201 435.000,00 348.000,0 87.000,00 Deducción Cuarta 0 0 Categoría proporción 25% de la amortización total Av. Coronel 100% 08/08/200 100.000,00 80.000,00 20.000,00 1.600,00 Díaz 1470 9° 0 "B" Av. Callao 50% 21/09/200
52.500,00 42.000,00 10.500,00 840 150 2° "A" 4 Av. Callao 50% 01/07/200
12.500,00 12.500,00
0 277,78 (**) 150 2° "A" 9 Av. Callao 50% 21/09/200
52.500,00 42.000,00 10.500,00 840 150 2° "B" 4 Campo 100% 15/06/200 300.000,00 0 300.000,00
0 Pergamino 2 Liquidación Ganancias 2012
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Gastos reales o presuntos Inmueble Renta Bruta Gastos Mantenimiento Real Gastos Mantenimiento Presuntos Paraguay 2500 4° "B" 0
0
0
Av. Coronel Díaz 1470 9° "B" 25.200,00
0
1.260,00
Av. Callao 150 2° "A" 14.592,86
700
729,64
Av. Callao 150 2° "B" 700
1.200,00
35
TOTAL 40.492,86
1.900,00
2.024,64
Gastos presuntos (5% ganancia bruta): ‐
Solo inmuebles urbanos ‐
Sujetos que no lleven libros ‐
Sujetos que no posean administradores ‐
Elegido un método debe mantenerse por 5 años y aplicarse a todos los inmuebles urbanos Liquidación Ganancias 2012
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Rentas de Segunda Categoría  Colocaciones de capital en general  Locaciones de bienes muebles  Dividendos o distribución de utilidades ‐
No computables para los accionistas (Art. 46 Ley de Ganancias) ‐
Si la distribución supera el resultado impositivo corresponde retención con carácter de pago único y definitivo (Art. 69.1 Ley de Ganancias)  Rentas vitalicias, seguros de vida, seguros de retiro no originados en el trabajo personal  Compraventa de acciones ‐
Dictamen 351 de 2003 Procurador del Tesoro de la Nación ‐
Instrucción General 5/2004  Transferencia de inmateriales ‐
Excepción a la teoría de la fuente  Intereses presuntos (Art. 48 LIG) ‐
Todo crédito del contribuyente –salvo prueba en contrario‐ devenga un interés no menor a la tasa BNA para descuentos comerciales ‐
Venta de inmuebles a plazo no admite prueba en contra ‐
Préstamos entre familiares. Fallo Diaz de Eliadez María C., CNACAF Sala I 28‐04‐1981  Gastos computables de la Segunda categoría  Impuestos, seguros, y amortizaciones que alcancen los bienes gravados  Deducciones admitidas por regalías (Art. 86 LIG) Beneficiarios residentes del país que no se dediquen habitualmente a investigación y desarrollo (liquidan por tercera categoría) Costos y gastos incurridos en el país Costos y gastos incurridos en el exterior Transferencia definitiva Transferencia temporaria Definitiva o temporaria 25% de los montos percibidos Amortización del intangible 40% de los montos percibidos Exenciones Intereses de Caja de Ahorro  Intereses de Plazo Fijo  Ganancias derivadas de títulos, acciones, y demás títulos valores  Diferencias entre cuotas pagadas y capital recibido en el caso de seguros de vida Liquidación Ganancias 2012
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CASO PRÁCTICO ‐ SEGUNDA CATEGORÍA Marcelo Gómez, posee las siguientes inversiones:  Posee 250 acciones de la firma “Caimán” por las que durante el 2012 ha percibido dividendos por $35.000 y se les ha retenido en concepto de impuesto de igualación la suma de $425. Estas acciones fueron adquiridas por $1 cada una siendo la cotización al 31‐12 de $2,05  Vendió 30 acciones de la Compañía “New” por $3.000 habiendo sido el costo de adquisición e $1.800  El 1/04/2011 hizo un deposito a plazo fijo por 180 días al 12% anual por $100.000 en el Banco Patagonia de CABA  El 21/9/2011 percibió intereses de un plazo fijo efectuado en el Banco CITI de NY. El interés fue de U$S6.500, siendo al tipo de cambio al momento de la percepciones de 4,805.  Efectuó un rescate de un seguro de retiro que poseía. El monto del rescate es $25.000 habiendo invertido oportunamente $18.000 y descontado la suma de $1.261,16 durante 3 años.  El Marcelo Gómez otorgó dos préstamos a amigos por $45.000. Por el préstamo 1 percibió durante el año 2012 los intereses devengados de $4.400. Por el préstamo 2, los intereses devengados de $4.500 los percibió el 6/01/2013.  Efectuó también un préstamo a su madre de $35.000 acordando por escrito que no generaba intereses  El impuesto sobre los Bienes Personales 2011 referido a bienes generadores de rentas de segunda categoría ascendió a $3.037,20 habiendo sido abonados en abril 2012 Tipo de renta Importe Dividendos Gravado 35000,00 Intereses Contrato de Mutuo 4400,00
Exento N/C 35000,00
4400,00 0,00 262,50 Intereses Plazo Fijo Patagonia 6000,00 Resultado Venta de Acciones 1200,00 Préstamo Madre Diferencia de Cotización (*) 1200,00
Rescate Seguro de Retiro 10783,48
10783,48 Intereses Plazo Fijo NY 26910,00
26910,00 Totales 84555,98
42093,48
6262,50 36200,00
Impuesto sobre Bienes Personales ‐3037,20
‐1511,97
‐224,95 ‐1300,28
Totales netos de Imp. Bienes Pers. 81518,78
40581,51
6037,55 34899,72
(*) Dif. Cotización 250 x (2,05 ‐ 1) Cálculo rescate seguro de retiro 25000,00 ‐18000,00 10783,48 Monto del rescate Monto Invertido Monto deducido ( 1261,16 x 3) 3783,48
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Rentas de Tercera Categoría  Empresas unipersonales, sociedades de hecho (Art. 50 Ley de Ganancias) ‐
Circular 1080 05/09/79: existencia de un capital, fin de lucro, prestación habitual, dirigencia del trabajo remunerado de otras personas que prestan el servicio (no tareas auxiliares o de apoyo) ‐
Suma de factor trabajo y mano de obra es distinto al desarrollo de una actividad personal con utilización de herramientas de trabajo  Actividades profesionales complementadas con una actividad comercial (Art. 49 y Art. 79 LIG) Dictámen (DAT) 49 2003: hecho y prueba en cada caso ‐
Utilización de servicios prestados por otros profesionales ‐
Significatividad del capital invertido en la explotación ‐
Existencia de riesgo empresario CASO PRÁCTICO ‐ TERCER CATEGORIA  Empresa Unipersonal  Reventa de equipos  Servicios de puesta a punto y postventa  Posee personal en relación de dependencia, uno de los empleados es familiar directo  Terceriza los servicios en profesionales independientes monotributistas. Ventas Costo de Ventas Mercadería Servicios Retiro equipo (Ley de Ganancias Art. 57) Existencia Inicial Compras Existencia Final $ 200.000,00
$ 70.000,00
$ 5.000,00
$ 275.000,00
$ 50.000,00
$ 220.000,00
‐$ 120.000,00
$ 150.000,00
Sueldo Empleado 1 (Sobrino) Sueldo Empleado 2 Contribuciones Subtotal Excedente sueldo sobrino Sueldos deducibles $ 39.000,00
$ 25.000,00
$ 15.000,00
$ 79.000,00
‐$ 14.000,00
$ 65.000,00
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 Ley Ganancias 20628 art. 88 (Deducciones no admitidas) inc. c) NO se puede deducir la remuneración del cónyuge o pariente del contribuyente.  Cuando se demuestre una efectiva prestación de servicios, se admitirá deducir una remuneración similar a la que se pague a terceros por el mismo servicio, no pudiendo exceder a la abonada al empleado ‐no pariente‐ de mayor categoría, Servicios técnicos ‐ Monotributista recurrente Servicios proveedor monotributista no recurrente Deducible Determinación límite monotributista no recurrente Ley Monotributo art. 29 y Dec. Reg. Art. 43, Res. Gral 2746 art. 36 Compras, Locaciones y Prestaciones Mercadería Monotributista recurrente Gastos Generales Alquileres 2% $ 12.000,00
$ 5.048,00
$ 17.048,00
$ 220.000,00 $ 12.000,00 $ 6.000,00 $ 14.400,00 $ 252.400,00 $ 5.048,00 Gastos Generales Alquileres (12 meses a $ 1200 por mes) Amortización Bienes de Uso Impuestos sobre los Bienes Personales Total de Gastos Generales $ 6.000,00
$ 14.400,00
$ 1.500,00
$ 1.128,75
$ 23.028,75
Ventas Costo de Ventas Sueldos y Cargas Servicios técnicos Otros Gastos Resultado de 3° Categoría $ 275.000,00
‐$ 150.000,00
‐$ 65.000,00
‐$ 17.048,00
‐$ 23.028,75
$ 19.923,25
Patrimonio de la explotación Créditos Bienes de Cambio Bienes de Uso (Valor Residual) Total 2010 15.000
50.000
12.000
77.000
2011 20.000
120.000
10.500
150.500
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Rentas de Cuarta Categoría  Tratamiento de la Indemnización por Antigüedad en caso de despido  Situaciones de retiro voluntario  Profesiones: compensaciones en dinero o especie  Directores Indemnización por despido (Art. 20 inc. i) Ley de Ganancias No se encuentran exentos: ‐
Preaviso ‐
Vacaciones no gozadas, ‐
SAC proporcional ‐
Gratificaciones Gratificaciones y Retiro Voluntario  En los casos de cese de la relación laboral por mutuo acuerdo el Fisco ha interpretado la procedencia de la exención hasta el límite de la indemnización por antigüedad. (Dict. DAT 97/94, 66/2000, DAL 72/2002)  El retiro voluntario se considera asimilable al mecanismo de extinción del contrato de trabajo establecido por el art. 241 de la Ley de Contrato de Trabajo (Dict. DAT 26/85, 97/94) Imputación de rentas y gastos Rentas de las categorías primera y tercera: Criterio de lo devengado  Rentas de las categorías segunda y cuarta: Criterio de lo percibido  Las disposiciones referidas a imputación de ganancias se aplicarán correlativamente a la imputación de gastos, salvo disposición en contrario Imputación de rentas Retroactividades Para la liquidación del impuesto correspondiente a retroactivos de ganancias originadas en jubilaciones y pensiones, cargos públicos o trabajo personal en relación de dependencia, el contribuyente podrá optar por imputar las ganancias a los ejercicios fiscales en que se hubieran devengado.  Implica renunciar a la prescripción ganada por el contribuyente. Tratamiento Derechos de Autor y Venta de Bienes Muebles Amortizables  Dictamen 315/03 las utilidades obtenidas por personas físicas por la venta de bienes muebles amortizables no esta alcanzada por el objeto del impuesto.  Consultas Vinculantes: Res. SDG TLI 1655/2006 Liquidación Ganancias 2012
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Pagos en Especie (Decreto Reglamentario de la Ley de Ganancias art. 114) Caso Al Dr. Álvaro Rodríguez (abogado) se le regularon honorarios en una causa judicial por $200.000 en 2010. El deudor le propuso al Dr. Álvaro Rodríguez cancelar los honorarios mediante la entrega de un departamento, que fue escriturado en 2010. Durante 2012, el Dr. Álvaro Rodríguez vendió el departamento en $250.000.‐ Imputación de rentas ‐ Honorarios de directores (Art. 18 Ley de Ganancias – Art. 142; 142.1 Decreto Reglamentario Ley de Ganancias)  Honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia, socios administradores, serán imputados al ejercicio fiscal en que la asamblea apruebe su asignación.  Los anticipos no constituyen ganancias hasta la aprobación de la asamblea.  Las sumas a deducir por la sociedad en concepto de honorarios de directores, no podrá exceder el 25% de las utilidades contables del ejercicio o $12.500 por cada perceptor, lo que resulte mayor.  Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de rentas no computables, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan. Imputación de rentas ‐ Honorarios de directores Caso Una S.A. que cierra su ejercicio el 31/12 de cada año, anticipó a su único director la suma de $3.000 mensuales a cuenta de honorarios durante el año 2012. El 30/4/2012 la asamblea aprobó la totalidad de los honorarios anticipados. Si bien el balance impositivo arrojó impuesto determinado, por las disposiciones del Art. 87 de la Ley de Ganancias, la sociedad solo pudo deducir $12.500 Situación del director al 31/12/2012 Anticipos percibidos en 2011 $36.000.‐ Honorarios gravados $0.‐ Pasivo $36.000.‐ Situación del director al 31/12/2012 Anticipos percibidos en 2011 Honorarios asignados por la asamblea del 30/4/2012 Honorarios computables Honorarios no computables ($36.000 ‐ $12500) $0.‐ $36.000.‐ $12.500.‐ $23.500.‐ Liquidación Ganancias 2012
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Rentas de Cuarta Categoría ‐ Art. 79 Ley de Ganancias Honorarios ejercicio profesión
94.000,00 (90.000 + 10.000‐6.000)
35.000,00 LIG art. 87 inc.j) y DRLIG art. Agregado a cont. 142
Honorarios de director
1.000,00
Honorarios por la pericia
Exento
Derechos de autor
Sueldos relación de dependencia
65.240,00
Subtotal
195.240,00
Aportes autónomos dic 10 a nov 11
12.087,39 Cat V
Amortización PC
2.000,00
Amortización Licencia Software
2.000,00
Amortización rodado
1.400,00 20.000 x 20% x 70%
Amortización estudio profesional
960,00 60.000 x 80% x 2%
Ga stos de mantenimiento y tasas
2.700,00
Sueldos y cargas sociales
24.000,00
Ga stos de oficina
4.000,00
Honorarios monotributista
220,80 2% de 2.000 + 4.000 + 5.040
Ga stos movilidad personal
2.000,00
Ga stos mantenimiento automóvil
5.040,00 7.200 x 70% es menor a 7.200 LIG art. 88 l) RG 94
1.394,00 1.700 menos el 34% de 900
I mpuesos débitos y créditos no comp
1.560,00
I mpuesto sobre BP 2010 (percibido)
Total gastos y amortizaciones
59.362,19
Resultado neto
135.877,81
Deducciones personales Art. 23 Ley de Ganancias (S/Ley 26.731 ‐ BO: 28/12/2011)  Ganancia no imponible: $ 12.960 anuales, solo para residentes en el país  Deducción especial: $ 12.960 anuales. ‐
Es requisito para el cómputo el pago de aportes como trabajador autónomo del año que se liquida. (Circular DGI 1357 y Art. 47 DR ‐
Se incrementa a $ 62.208 cuando se trata de ganancias provenientes del desempeño de cargos públicos, relación de dependencia o jubilaciones y pensiones, excepto jubilaciones de privilegio Cómputo de deducción especial Art. 23 Ley de Ganancias, Circular (DGI) 1291 16/07/93  Si hay rentas por art. 79 inc. a),b) y c) y simultáneamente rentas el resto de los incisos del art. 79 y art. 49 se aplica en primer lugar la deducción especial ampliada.  Sueldo < Deducción Simple: Se deduce toda la renta con el límite de la deducción simple.  Sueldo > Deducción Simple: Se computa la deducción ampliada hasta el límite de los sueldos. Liquidación Ganancias 2012
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Cómputo de deducción especial Art. 23 LIG, Circular (DGI) 1291 16/07/93 Ejemplos de los distintos casos: Honorarios Sueldos Total Monto Deducible 20.000,00 80.000,00 100.000,00 62.208,00 13.000,00 8.000,00 21.000,00 12.960,00 20.000,00 15.000,00 35.000,00 15.000,00 4.000,00 4.000,00 8.000,00 8.000,00 Deducción Especial – Incremento 2012  Se incrementa por única vez la deducción especial aplicable a las rentas provenientes del desempeño de cargos públicos, relación de dependencia o jubilaciones y pensiones, excepto jubilaciones de privilegio.  Hasta un monto equivalente al importe neto de la segunda cuota del Sueldo Anual Complementario del año 2012.  El incremento solo se aplicará a los sujetos cuya remuneración bruta mensual devengada entre los meses de julio a diciembre de 2012 no supere la suma de $ 25.000. Cargas de familia deducibles  Cónyuge: $ 14.400 anuales  Hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 años o incapacitado para el trabajo: $ 7.200 anuales  Descendientes en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menores de 24 (veinticuatro) años o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuela, abuelo, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24 (veinticuatro) años o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24 (veinticuatro) años o incapacitado para el trabajo: $ 5.400 anuales Requisitos que deben reunir las cargas de familia para ser deducibles  Estar a cargo del contribuyente  Ser residentes en el país  No tener ingresos superiores al mínimo no imponible (incluye rentas alcanzadas o no por el impuesto)  Deduce el pariente más cercano con ganancia imponible Liquidación Ganancias 2012
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Deducciones generales  Seguros que cubran riesgo de muerte hasta el límite establecido por la ley de $996,23.  Gastos de sepelio del contribuyente y sus cargas de familia hasta el límite establecido por la ley de $ 996,23.  Donaciones hasta el 5% de la ganancia neta a determinados sujetos. Depósito o transferencia bancaria  Aportes a planes de seguro de retiro privado hasta $1.261,16 anuales ‐ Derogado a partir del año 2008 inclusive  Servicio doméstico (Ley 26.063 art. 16) Límite la Ganancia no Imponible Gastos en asistencia médica  Cuotas o abonos abonados a instituciones que presten servicios de cobertura médico asistencial para el contribuyente y sus cargas de familia, hasta el 5% de la ganancia neta.  Honorarios de servicios de Asistencia Sanitaria Honorarios de servicios de asistencia sanitaria  Gastos de hospitalización, honorarios médicos en todas las especialidades ‐ también bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.  Técnicos auxiliares de la medicina, otros servicios relacionados con la asistencia sanitaria, como transporte de heridos y ambulancias. Honorarios de servicios de asistencia sanitaria  Será deducible hasta el 40 % del total facturado por el prestador  El total no puede superar el 5 % de ganancia neta del año, antes de computar ésta deducción. Intereses por préstamos hipotecarios Requisitos para su deducibilidad  Por créditos hipotecarios destinados a compra o construcción de la casa habitación del contribuyente (se aplica tanto a viviendas nuevas como usadas)  ¿Créditos obtenidos a partir del 1/1/2001? Nota Externa 1/06  Hasta la suma de $ 20.000.‐ anuales de intereses Liquidación Ganancias 2012
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Cómputo del pago a cuenta del Impuesto sobre débitos y créditos en cuentas bancarias en el IG e IGMP Decreto (PEN) 534/04  Movimientos en cuentas en entidades financieras, gravados al 6‰, podrán computar como crédito de impuestos el 34% del impuesto originado en las sumas acreditadas.  Otros movimientos que reemplacen el uso de cuentas bancarias, alcanzados por la tasa 12‰, podrán computar como crédito de impuestos el 17%.  Pago a cuenta contra el IG y/o el IGMP.  Podrá efectuarse en la Declaración Jurada o en sus anticipos.  El remanente no utilizado no podrá ser compensado contra otros impuestos pero si trasladado a períodos fiscales siguientes.  Sociedades de hecho: el crédito se atribuirá a cada socio ‐en la proporción de su resultado impositivo‐ hasta el importe del incremento de la obligación fiscal producida por la incorporación de las ganancias de la entidad que origina el crédito.  El importe computado como crédito no será deducible en el Impuesto a las Ganancias.  Vigencia: 1 de mayo de 2004, a partir del año fiscal o, en su caso, ejercicio fiscal, que cierre con posterioridad a dicha fecha. Cómputo de percepciones por compras en el exterior y a través de Internet con tarjeta de crédito y/o débito (Res. Gral. AFIP 3378 y 3379)  Aplicable a partir del 1° de octubre de 2012.  Percepción del 15% para consumos realizados en el exterior a través de tarjetas de crédito, compra débito y/o compra.  La percepción debe ser computada por el titular de la tarjeta como pago a cuenta en las declaraciones juradas anuales del Impuesto a las Ganancias o de ser monotributista del Impuesto sobre los Bienes Personales. Deducciones no admitidas Deducción de intangibles (llaves, marcas) sin plazo de duración determinados (Art. 88 h) Ley de Impuesto a las Ganancias) Amortización y gastos provenientes de automóviles (Art. 88 inc. i) Ley de Ganancias)  No aplicable cuando constituya el objeto principal de la actividad (alquiler, taxis, remises, viajantes, similares)  Res. Gral. AFIP 94: $7.200 por unidad  Nota Externa AFIP 02/1999 excedentes no se compensan  Automóviles Art. 5 Ley 24.449 ‐
Transporte de personas hasta 8 plazas + conductor ‐
Cuatro o más ruedas o 3 ruedas que superen 1.000 kgs. Liquidación Ganancias 2012
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Liquidación del Impuesto a las Ganancias Renta Neta Primera Categoría Renta Neta Segunda Categoría Renta Neta Tercera Categoría Renta Neta Cuarta Categoría Subtotal Seguro de vida Intereses préstamo Hipotecario Servicio Doméstico Subtotal Donaciones deducibles Medicina Prepaga 20800 + 5800 Gasto médico asistenciales 8000 40%
Ganancia Neta Deducciones Personales Ganancia No imponible 12960,00
Deducción Especial 62208,00
Deducción Especial SAC Cargas de Familia Cónyuge ‐ Hijos Julián ‐ Andrés 7200,00
Mónica ‐ Otras cargas Padre 5400,00
Madre 5400,00
Suegra ‐ Total deducciones art. 23 95668,00
Ganancia Neta sujeta a impuesto Cálculo del Impuesto Suma fija 35% s/ excedente $ 120.000 Total Impuesto Pago a cuenta Retenciones Percepciones Tipo de cambio Res. Gral. 3378 Anticipos Impuesto ley 25413 Saldo a Ingresar Liquidación Ganancias 2012
$ 96.735,08
$ 40.581,51
$ 19.923,25
$ 135.877,81
$ 293.117,65
‐$ 996,23
‐$ 12.000,00
‐$ 12.960,00
$ 267.161,52
‐$ 2.500,00
‐$ 13.358,07
‐$ 3.200,00
$ 248.103,35
‐$ 95.668,00
$ 152.435,35
$ 28.500,00
$ 11.352,37
$ 39.852,37
‐$ 10.896,00
‐$ 380,00
‐$ 26.000,00
‐$ 476,00
$ 2.100,37
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límite 5% 13358,07 Art. 79 inc c) mas incremento Dto 2191/12 sólo en 2012 Tuvo ingresos que superan el mínimo art. 23 inc b)
Tuvo ingresos que superan el mínimo art. 23 inc b)
Residente en el exterior art. 26 La deduce la esposa art. 23 inc b) C.P.C.E.C.A.B.A.
Cálculo el pago a cuenta Ley 25413 Total Por acreditaciones
Cuenta actividad 1700 900
Otras cuentas 900 500
2600 1400
Deducible 1394
‐
1394
Cuadro de variaciones patrimoniales COLUMNA I COLUMNA II Consumo (C) • Gastos de tarjeta de crédito • Facturas de impuestos • Colegios • Gastos necesarios del hogar Gastos no deducibles / NO Justificaciones (GND) • Impuestos determinados no deducibles • Diferencia Gastos Reales vs Presuntos (Si P<R) • Resultado Negativo Venta de Acciones • Donaciones efectuadas no deducibles • Intereses presuntos • Valor locativo • Gastos médicos y prepaga no deducibles • Alimentos pagados por divorcio • Viajes, fiestas y otros gastos extraordinarios • Dif. de cambio negativo venta moneda extranjera Patrimonio al Cierre (PC) Justificaciones / Rentas Exentas (RE) • Amortizaciones Deducibles • Donaciones y Herencias recibidos • Aportes del Cónyuge al consumo familiar • Diferencia Gastos Reales vs Presuntos (Si P>R) • Resultado positivo venta de acciones • Dividendos • Intereses Plazo Fijo y Caja de Ahorro • Asignaciones Familiares • Res. positivo venta de bienes muebles e inmuebles • Dif. de cambio positiva venta moneda extranjera Renta Neta Gravada (RG) • Rentas de las cuatro Categoría • Deducciones Generales y Especiales Patrimonio al Inicio (PI) Cuadro de variaciones patrimoniales ‐ Ejemplo  Al 31‐12‐2011 poseía un inmueble por $ 80.000 y había pagado anticipos 1 a 4 Impuesto a las Ganancias 2011 total $ 800.  Durante 2012 percibió alquileres por $ 24.000 y la amortización del inmueble es de $ 1.280  El Impuesto a las Ganancias determinado 2011 es de $ 4.000. Pagó el anticipo 5 en febrero 2012 por $ 200 y anticipos 1 a 4 2012 por $ 800 c/u  Gastos de TC $ 5.000, colegio $ 2.400 y en efectivo aproximadamente $ 5.500  Al 31‐12‐2012 tenía en efectivo $ 4.700 Liquidación Ganancias 2012
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Cuadro de variaciones patrimoniales – Ejemplos COLUMNA I COLUMNA II Consumo (C) • Consumo: $ 12.900 Gastos no deducibles / NO Justificaciones (GND) • Impuesto a las Ganancias 2010: $ 5.000 • Dif. Impuesto Tablas Art 23 RG 2866 ($1.000) Patrimonio al Cierre (PC) • Inmueble: $ 80.000 • Caja • Alquiler $ 24.000 • Anticipo 5 IG 2010: ($ 200) • Ganancias 2010 ($ 3.000) • Anticipos IG 2011 ($ 3.200) • Gastos Diversos ($ 12.900) $ 4.700 • Anticipos IG 2011 $ 3.200 Justificaciones / Rentas Exentas (RE) • Amortizaciones: $ 1.280 Renta Neta Gravada (RG) • Alquileres: $ 24.000 • Amortizaciones ($ 1.280) Patrimonio al Inicio (PI) • Inmueble: $ 80.000 • Anticipo IG 2010: $ 800 Liquidación Ganancias 2012
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