Estimando los impuestos del año Ley de Inversiones

Novedades
ECOVIS info. Issue 42/ 18 de noviembre / 2014
Estimando los impuestos del año
Ley de Inversiones - Beneficios fiscales para facilitar uso
de medios de pagos electrónicos, dada la Ley de Inclusión
Financiera
BPS - Beneficio buen pagador
Estimando los impuestos del año
Para el empresario, es fundamental considerar
este mes como clave, debido a que nos
encontramos a un mes del cierre fiscal para la
gran mayoría de las empresas uruguayas.
Por una parte, es esencial realizar la estimación
de impuestos. Es así que al calcular el Impuesto
a la Renta y el Impuesto al Patrimonio con un
balance al 31/10, se va a obtener una cifra
relativamente próxima a la realidad, siempre
que no haya ejecutado algún tipo de medida que
pudiera conllevar a cambios significativos. Esto
rige para todas las empresas, salvo para aquellas que experimenten una importante variación en las
ventas en el último trimestre, tales como las que venden bienes relacionados con la estación de verano,
las relacionadas con la organización de eventos, entre otras.
El objetivo de esta estimación es saber a cuánto ascienden los impuestos a pagar una vez que finalice
el año para determinar si es prudente actuar o no.
Si se compara lo que se debería pagar al cierre del ejercicio con los anticipos que se han venido realizando
durante el año en forma mensual, puede resultar que el monto de impuestos que se liquidarían al cierre
sea menor a los impuestos que ya se adelantaron. En este caso, se podría, al amparo de normas
tributarias, dejar de realizar los últimos dos anticipos (el de noviembre que vence en diciembre y el de
enero que vence en enero). Para lograr esto, se cuenta con dos mecanismos, uno con mayor riesgo que
el otro.
Es importante tener en cuenta que si la declaración definitiva no arroja un crédito para el contribuyente
sino un saldo a pagar, puede que le apliquen multas y recargos por los anticipos no volcados, dependiendo
de la forma o mecanismo que haya adoptado para dejar de volcar los últimos dos anticipos.
Por otra parte, la estimación nos puede indicar que no se están aprovechando adecuadamente las
pérdidas fiscales. En ese caso, las empresas van a tener que implementar determinadas acciones para
el año entrante, las cuales le permitan aprovechar las pérdidas fiscales sin que le caduquen o prescriban.
Quizás esto no es posible, pero es importante al menos pensar en la posibilidad de que esto ocurra y
pensarlo con anticipación y no cuando el hecho está consumado. Estas decisiones de búsqueda de
aprovechamiento de pérdidas no son fáciles y rápidas de tomar, por lo que de detectarse una situación
así es necesario ponerse a pensar sobre esto al inicio del ejercicio. De lo contario, puede suceder al que
al final del año próximo se constate que algunas pérdidas han prescripto sin poder ser aprovechadas.
Otro tema también que puede implicar una actuación al inicio del año próximo, refiere al aprovechamiento
ECOVIS info. Issue 42/ 18 de noviembre /2014
2
de los beneficios derivados de los proyectos
de inversión que eventualmente se tengan
en ejecución. Las empresas, motivadas por
el régimen de promoción de inversiones
vigente en nuestro país, han presentado y
realizado múltiples proyectos de inversión. El
inconveniente se presenta cuando se tienen
varios proyectos a la vez, ya que es posible
que no se alcance a aprovechar la totalidad
de los beneficios, o esta posibilidad se vea
comprometida. Por esto, es fundamental
tener en cuenta los períodos más propicios
para llevar adelante los proyectos.
Otro crédito fiscal a evaluar es el beneficio
de exoneración por inversiones. Este es un
beneficio que deberían evaluar seriamente
aquellas
empresas que tienen ganancias
fiscales y que le impliquen tomar una decisión,
como ser la de anticipar la realización de
ciertas inversiones que tenían en principio
pensadas realizar el año próximo. Este
beneficio permite exonerar de renta hasta un 40% del costo de adquisición de ciertos activos, como
ser adquisiciones de maquinarias, vehículos utilitarios, equipos de computación hardware, equipos de
comunicación, entre otros.
Estas decisiones no solo impactan en el Impuesto a la Renta sino también en el Impuesto al Patrimonio.
Se debe ser cauteloso con el Impuesto al Patrimonio ya que el mismo es casi como una foto de la
situación patrimonial al cierre del ejercicio económico de la empresa. Por lo tanto, lo que se haga el 31 de
diciembre puede tener un impacto significativo por ejemplo el caso de una empresa que obtiene fondos
previo al cierre del ejercicio para financiar una inversión que va a realizar al inicio del año próximo. En
este caso, el Impuesto al Patrimonio puede aumentar en forma significativa.
Si lo que se busca es optimizar el impuesto, se debe observar la composición del pasivo de la empresa
y ver si la empresa mantiene saldos impagos con entidades que la norma no le permite computar como
pasivos, por ejemplo pasivos con accionistas, anticipos de clientes, pasivos por importaciones de bienes.
Si ello fuera así, habría que fijar un plan con el fin de cancelar lo más que se pueda previo al cierre y de
esa manera reducir el monto del impuesto a pagar
Como conclusión, es importante hacer, cuanto antes, una estimación de los impuestos. Si aún no se
hizo, es fundamental evaluar los resultados de la misma y ver si es necesario tomar medidas previo al
cierre, tales como: dejar de anticipar, adquirir ciertos activos para aprovechar determinado beneficio en
el IRAE o cancelar determinados pasivos para optimizar el Impuesto al Patrimonio.
ECOVIS info. Issue 42/ 18 de noviembre /2014
3
Ley de Inversiones - Beneficios fiscales para facilitar uso
de medios de pagos electrónicos, dada la Ley de Inclusión
Financiera
Dada la aplicación de la Ley de Inclusión Financiera Nº 19.210
del 29/04/14, que introdujo importantes cambios en el sistema
de pagos, así como pago de remuneraciones y servicios,
reducción de impuestos para las operaciones que se cancelen
a través de tarjetas de débito y crédito, instrumentos de dinero
electrónico y otros; se ha observado que es necesario facilitar
la generalización del uso de los medios de pago electrónicos.
De acuerdo con lo anterior es necesario continuar aumentando
la inversión que permita la expansión de las redes de terminales
punto de venta (POS) y de los accesorios necesarios para su
correcto funcionamiento, facilitando la incorporación de los
mismos en los comercios de menor capacidad económica.
Asimismo, se requiere aumentar la inversión que permita incrementar la cantidad de puntos de extracción
de efectivo y sistemas de facturación en comercios de menor capacidad económica, que permitan la
identificación de las tasas del IVA asociadas a los bienes y servicios comercializados.
Por todo lo anterior, mediante Decreto Nº 319/014 del 10/11/14, se declara promovida, al amparo del
artículo 11 de la Ley Nº 16.906, la actividad de instalación y puesta en funcionamiento de terminales
punto de venta (POS) y sistemas de facturación, que habilita el acceso y uso de los servicios financieros,
y permitan la instrumentación definitiva del régimen de reducción de IVA.
Las inversiones, que tengan como finalidad la implementación de la actividad promovida, constituirán
las siguientes:
1. Terminales POS, con ciertas especificaciones.
2. Teclados numéricos (PIN PAD) y demás accesorios de terminales POS que determine la COMAP.
3. Sistemas de facturación que se instalen en contribuyentes que inicien actividades o cuyos ingresos
en el ejercicio anterior a la incorporación de la misma no hayan superado la cifra equivalente a UI
4.000.000, siempre que permitan calcular en cada operación el monto gravado por el IVA, sin incluir
el mencionado impuesto.
Las mismas deben ser ejecutadas entre el 1º de agosto de 2014 y el 31 de diciembre de 2015.
Para tener derecho al régimen promocional, las empresas deberán presentar ante la COMAP la solicitud
de exoneración junto con el proyecto correspondiente, el que deberá establecer, cuando corresponda,
los compromisos que asume la empresa. También deberán presentar las declaraciones juradas y otra
ECOVIS info. Issue 42/ 18 de noviembre /2014
4
documentación establecida a tales efectos. La COMAP remitirá la recomendación al Poder Ejecutivo
para que este emita la Resolución, en caso de corresponder.
Los sujetos pasivos del IRAE, cuyos proyectos hayan sido declarados promovidos, gozarán de los
siguientes beneficios fiscales:
•
Exoneración de IRAE y/o IPAT. El monto de la exoneración surgirá de aplicar a las inversiones en
terminales POS determinados porcentajes de acuerdo a la cantidad de establecimientos que, no
contando con ninguna terminal POS al 30/06/13, incorporen terminales entre 1/08/14 y 31/12/15. El
Decreto establece las condiciones y los porcentajes a aplicar.
•
Exoneración del IRAE y/o IPAT, por el 40% del valor de las inversiones en teclados numéricos (PIN
PAD) efectivamente instalados. Cuando todas las cajas del establecimiento cuenten con PIN PAD, el
porcentaje será del 80%. Además, se establecen ciertos requisitos a cumplir.
Exoneración de los mismos impuestos, por el 60% para las inversiones en terminales POS que
habiliten la extracción de efectivo y realización de otras transacciones financieras y del 80% de las
inversiones en sistemas de facturación efectivamente instaladas en los términos previstos.
En todos los casos la COMAP podrá establecer el valor máximo de exoneración fiscal. A tales efectos
deberán tomarse en consideración valores razonables de mercado de tales bienes.
•
Crédito por el IVA incluido en los bienes adquiridos en plaza que formen parte de la inversión
promovida.
•
Exoneración de tasas y tributos a la importación, incluido el IVA, de los bienes que formen parte de la
inversión promovida y que no gocen de exoneraciones al amparo de otros regímenes promocionales,
siempre que sean declarados no competitivos con la industria nacional por la Dirección Nacional de
Industrias del Ministerio de Industria, Energía y Minería.
Las exoneraciones previstas en IRAE e IPAT precedentes, podrán computarse por un plazo máximo
de diez ejercicios fiscales contados a partir del iniciado con posterioridad al 1º de agosto de 2014. Las
referidas exoneraciones no podrán superar el 60% de los respectivos impuestos liquidados en cada
ECOVIS info. Issue 42/ 18 de noviembre /2014
5
ejercicio antes de deducir las
mismas.
A efectos del otorgamiento de
beneficios fiscales, las empresas
que arrienden dispositivos incluidos
en los beneficios del régimen no
podrán cobrar un costo mensual
superior a determinados montos
que se establecen en el Decreto.
Los
beneficiarios
deberán
presentar a la COMAP dentro de
los cuatro meses del cierre de
cada ejercicio fiscal, incluido el de
presentación del proyecto y los
cuatro siguientes, la declaración jurada de impuestos y sus Estados Contables, así como una declaración
jurada en la que conste el cumplimiento de los compromisos asumidos.
Si se verificara el incumplimiento de las obligaciones asumidas por los beneficiarios, tanto en el suministro
de información como en el cumplimiento de los compromisos asumidos, se procederá a reliquidar los
tributos indebidamente exonerados.
El Decreto también hace alusión a los artículos 12 y 13 del Decreto Nº 288/012, donde se establece
un crédito fiscal por arrendamiento de terminales POS, a los contribuyentes usuarios de las mismas,
que inicien actividades o cuyos ingresos en el ejercicio anterior a la prestación del referido servicio,
no hayan superado la cifra equivalente a UI 4.000.000. Asimismo, cuando las mismas se encuentren
comprendidas en el literal E del artículo 52 del Título 4, o sean Monotributo, o Monotributo Social MIDES,
el crédito fiscal será computado exclusivamente por las arrendadoras de las referidas terminales.
En este caso, se menciona que el crédito se otorgara hasta el 31/12/16, por un monto equivalente al que
surja de aplicar sobre el costo del arrendamiento de las terminales los siguientes porcentajes:
•
Hasta el 31/12/15, 70%.
•
Hasta el 31/12/16, 40%.
El valor máximo del arrendamiento se ha fijado en el Decreto, como mencionáramos anteriormente.
Por lo anterior, se deroga el Art 14 del Decreto Nº 288/012, donde se establecía otra fecha límite y otros
porcentajes, en la determinación del crédito.
ECOVIS info. Issue 42/ 18 de noviembre /2014
6
BPS - Beneficio buen pagador
A través del Decreto Nº 318/014 del 10/11/2014, el Banco de Previsión Social, habiendo cumplido con los
objetivos en materia de recaudación, hace uso de la opción establecida por Ley de otorgar un beneficio
a los contribuyentes buenos pagadores.
El mismo consiste en una bonificación del 10 % sobre las obligaciones jubilatorias patronales del mes de
diciembre de 2014, las cuales se abonan durante el mes de enero 2015 a los contribuyentes que hubieran
cumplido dentro de los plazos legales y reglamentarios con todas las obligaciones correspondientes al
período mayo/2013 – abril/2014.
Ley 18.930 - Disolución de sociedades por incumplimiento
Como hemos comentado en ediciones anteriores, mediante la Ley Nº 18.930 del 17/07/12, se determinó
para las entidades que emitan participaciones patrimoniales al portador, la obligatoriedad de informar
al BCU los datos que permitan la identificación de los titulares de dichas participaciones (accionistas y
otros).
Persisten a la fecha un número significativo de sociedades que no han cumplido con la obligación de
identificación. Ante esta situación, la Ley Nº 19.288 del 26/09/14, establece que quienes no cumplan
antes del 29 de enero de 2015 con la obligación de identificar a los titulares quedaran disueltas de pleno
derecho.
Lo anterior se hará efectivo mediante la comunicación que realizará la DGI a la Dirección General de
Registros (DGR), de acuerdo a la nómina existente en el Registro Unico Tributario. Por lo tanto, si
existen sociedades no comprendidas en la mencionada ley, pero que en el RUT de la DGI, figuran como
sociedades con acciones al portador, igualmente serán comunicadas a la DGR para su disolución.
DGI tiene a disposición la consulta web para verificar la situación registral de la sociedad.
Contactos
Montserrat González
[email protected]
Alejandro Bouzada
[email protected]
Marcelo Caiafa
[email protected]
ECOVIS info. Issue 42/ 18 de noviembre /2014
7
ACERCA DE ECOVIS
Ecovis es una empresa internacional de consultoría, con origen en Europa continental, que dispone de más de 4.000 colaboradores en más de 50
países. Sus competencias en torno a la consultoría están basadas en el asesoramiento fiscal, la contabilidad y la auditoría, así como en el asesoramiento
jurídico y los servicios de consultoría de gestión. La particular fortaleza de Ecovis radica en la combinación del asesoramiento personalizado a nivel
local con el expertise interdisciplinario que proporciona su red de profesionales a nivel internacional, en base al cual cada una de las oficinas de
Ecovis se beneficia del know-how de los especialistas en todo el mundo. Este expertise tan diversificado supone un apoyo efectivo para los clientes,
especialmente en cuanto a transacciones e inversiones internacionales – comenzando por las gestiones preparativas en el país de origen del cliente
y terminando por la asistencia en el país de destino. Los servicios de consultoría que ofrece Ecovis están particularmente enfocados a medianas
empresas. Su concepto de “one-stop-shop” garantiza una asistencia integral, tanto a nivel nacional como internacional, en todas las cuestiones legales,
fiscales, administrativas y de gestión que puedan surgir.
Como indica el nombre Ecovis, surge de la combinación de los términos “economía” y “visión”, y se caracteriza tanto por su internacionalidad como por
su orientación al futuro y al crecimiento.
ACLARACIÓN LEGAL
Ecovis Uruguay - J. Ellauri 468 - Montevideo, Uruguay - Tel (598) 2712 4968
Departamento de Comunicación
El contenido de esta publicación no constituye un asesoramiento, por lo que no debe tomarse una decisión sin realizar la consulta profesional correspondiente. Queda
prohibida su reproducción parcial o total sin el consentimiento del autor.
ECOVIS info. Issue 42/ 18 de noviembre /2014
8