NIC 21 Taller práctico

Taller práctico
NIC 21
NOTA: El contenido del taller, puede ser ampliado con la lectura de la NIC 21
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera,
emitidos por el IASB. Se han utilizado descripciones para las cuentas
clasificadas en activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
Las transacciones en moneda extranjera son aquéllas cuyo importe se
denomina o exige su liquidación en moneda distinta a la funcional. A estos
efectos las normas internacionales de contabilidad diferencian entre:
Moneda funcional. Es la moneda del entorno económico principal en el que
opera una empresa. Si la empresa está domiciliada en Colombia se presume
que su moneda funcional es el peso.
Moneda de presentación. Es la moneda en la que han de presentarse las
cuentas anuales.
En el caso de las empresas domiciliadas en Colombia será el peso.
A efectos del tratamiento de las transacciones en moneda extranjera las
normas internacionales de contabilidad distinguen entre:
1°. Partidas monetarias. Son el efectivo y los activos y pasivos que vayan a
recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades
monetarias.
2°. Partidas no monetarias. Son aquellos activos y pasivos de los que no se
conoce con exactitud la cantidad que se va a recibir o a pagar
Moneda extranjera. Clasificación de partidas.
►La sociedad X ha realizado las siguientes operaciones en moneda
extranjera:
1°. Vende mercaderías a crédito en dólares USA a un cliente norteamericano.
2°. Suscribe como inversiones mantenidas hasta el vencimiento obligaciones
en coronas suecas con cargo a su cuenta corriente bancaria en u.m.
3°. Compra mobiliario a un proveedor inglés, quién financia la operación a 15
meses.
4°. Adquiere en la bolsa de Nueva York acciones a una empresa americana
con carácter especulativo.
5°. Adquiere en la bolsa de Nueva York obligaciones de una empresa
canadiense que califica como de disponible para la venta.
6°. Compra mercaderías a crédito a un proveedor ruso.
►►Determinar las cuentas en moneda extranjera resultantes de las anteriores
operaciones y su calificación como partidas monetarias o no monetarias.
Solución:
1°. Clientes, moneda extranjera, dólares USA. Partida monetaria.
2°. Valores representativos de deuda a largo plazo. Partida monetaria.
3°. Proveedores de propiedad, planta y equipo a largo plazo. Partida
monetaria. Mobiliario.
Partida no montería.
4°. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.
Partida no monetaria (ya que no se conoce con exactitud la cantidad que se va
a recibir procedente de dichas inversiones).
5°. Valores representativos de deuda a corto plazo. Partida monetaria.
6°. Mercaderías. Partida no monetaria. Proveedores moneda extranjera, rublos
rusos. Partida monetaria.
Moneda extranjera. Moneda funcional y moneda de presentación.
►Una sociedad domiciliada en Colombia es filial de una sociedad
norteamericana y opera fundamentalmente en Suiza.
►►Determinar la moneda funcional y la moneda en que habrá de presentar
sus cuentas anuales.
Solución: La moneda funcional de las empresas domiciliadas en Colombia se
presume que es el peso. No obstante se trata de una presunción que admite
prueba en contrario y si el entorno económico de la empresa es Suiza,
entonces la moneda funcional sería el franco suizoEn cuanto a la moneda de representación, no se admite ninguna presunción y
para las sociedades domiciliadas en Colombia es el peso.
Valoración inicial.
Se aplicará al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio de contado en
la fecha de la transacción, es decir, el tipo de cambio utilizado en las
transacciones con entrega inmediata.
También se podrá utilizar un tipo de cambio medio del período (como máximo
la media mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese
período, en cada una de las clases de moneda extranjera en que las
transacciones se hayan realizado.
Excepción: Cuando el tipo de cambio haya sufrido variaciones significativas
durante el intervalo de tiempo considerado (una devaluación).
Valoración posterior.
Hay que diferenciar según el tipo de partidas de que se trate, de acuerdo con el
siguiente esquema:
a) Partidas monetarias.
b) Partidas no monetarias:
1. Partidas no monetarias valoradas a costo histórico.
2. Partidas no monetarias valoradas a valor razonable:
· A valor razonable con cambios en patrimonio neto.
· A valor razonable con cambios en cuenta de resultados.
Partidas monetarias.
Se valoran aplicando el tipo de cambio existente al cierre del ejercicio (tipo
medio de cambio de contado en esa fecha). Las diferencias de cambio,
positivas o negativas al cierre del ejercicio o al liquidar dichas partidas se
imputarán a resultados.
Excepción: En los activos financieros monetarios clasificados como
disponibles para la venta (que se valoran a valor razonable) las diferencias de
cambio producidas por variaciones del tipo de cambio al cierre del ejercicio se
determinarán como si aquellos activos se valorasen al costo amortizado en la
moneda extranjera. Las diferencias de cambio así calculadas también se
imputarán a resultados, mientras que los otros cambios en el importe en libros
de estos activos financieros se imputarán directamente al patrimonio neto, de
acuerdo con la norma de valoración de activos financieros.
Moneda extranjera. Partidas monetarias. Tesorería.
►La sociedad X ha realizado durante el ejercicio 20X1 diversas operaciones
en moneda extranjera y como consecuencia de ello ha adquirido, con cargo a
su cuenta bancaria, las siguientes divisas:
MONEDA
FECHA
Dólar USA
Franco suizo
12/03/X1
25/05/X1
Lira maltesa
Yen japonés
04/07/X1
25/11/X1
Dólar USA
15/12/X1
CANTIDAD
15.000
12.000
6.000
350.000
5.000
TIPO DE CAMBIO
VALOR
0,7329 10.993,50
0,5969 7.162,80
2,3294 13.976,40
0,0059 2.065,00
0,7426 3.713,00
A 31.12.X1. Las divisas que se encuentran en poder de la sociedad y los tipos
de cambio vigentes son los siguientes:
MONEDA
Dólar USA
Franco suizo
Lira maltesa
Yen japonés
CANTIDAD
17.000
7.800
6.000
300.000
TIPO DE
CAMBIO
0,7586
0,5742
2,2809
0,0087
►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución:
Por la adquisición de las diferentes monedas a lo largo del ejercicio 20X1.
CLASIFICACION
CUENTAS
Activo corriente Caja moneda extranjera,
dólares USA
Activo corriente Bancos
DEBITO
CREDITO
10.993,50
10.993,50
CLASIFICACION CUENTAS
DEBITO CREDITO
Activo corriente
Caja moneda extranjera, 7.162,80
francos suizos
Activo corriente
Bancos
7.162,80
CLASIFICACION CUENTAS
DEBITO CREDITO
Activo corriente
Caja moneda extranjera, 13.976,40
lira maltesa
Activo corriente
Bancos
13.976,40
CLASIFICACION CUENTAS
DEBITO CREDITO
Activo corriente
Caja moneda extranjera, 2.065,00
yen japonés
Activo corriente
Bancos
2.065,00
CLASIFICACION
CUENTAS
Activo corriente Caja moneda extranjera,
dólares USA
Activo corriente Bancos
DEBITO
CREDITO
3.713,00
3.713,00
A 31.12.X1. Por la valoración de las diferentes monedas al tipo de cambio
vigente.
VALOR A 31.12.X1
MONEDA
Dólar USA
Franco
suizo
Lira
maltesa
Yen
japonés
CANTIDAD
17.000,00
TIPO CAMBIO
0,7586 12.896,20 17.000,00
7.800,00
0,5742
6.000,00
300.000,00
VALOR
VALOR CONTABLE
TIPO
CANTIDAD
CAMBIO
VALOR
4.478,76 7.800,00
(*)0,7353 12.500,10
RSULTADO
396,10
0,5969 4.655,82
(177,06)
2,2809 13.685,40 6.000,00
2,3294 13.976,40
(291,00)
0,0087
0,0059 1.770,00
840,00
2.610,00 300.000,00
33.670,36
(*) 0,7353 = (10.993,50 + 3.713,00)/(15.000 + 5.000)
32.902,32
768,04
Por el ajuste al tipo de cambio vigente a 31.12.X1.
CLASIFICACION CUENTAS
DEBITO CREDITO
Activo corriente
Caja moneda extranjera,
396.10
dólares USA
Ingresos
Diferencias positivas de
396.10
cambio
CLASIFICACION CUENTAS
DEBITO CREDITO
Gastos
Diferencias negativas de
177.06
cambio
Activo corriente
Caja moneda extranjera,
177.06
francos suizos
CLASIFICACION CUENTAS
DEBITO CREDITO
Gastos
Diferencias negativas de
291.00
cambio
Activo corriente
Caja moneda extranjera,
291.00
liras maltesas
CLASIFICACION CUENTAS
DEBITO CREDITO
Activo corriente
Caja moneda extranjera,
840.00
Ingresos
Yen japonés
Diferencias positivas de
cambio
840.00
Moneda extranjera. Partidas monetarias. Clientes.
►Vendemos mercaderías a crédito por 8.00 dólares, siendo el tipo de cambio
de 1$ = 0,85 u.m. A fin de ejercicio el tipo de cambio es de 1$ = 0,92 u.m. Al
vencimiento el tipo de cambio es de 1$ = 0,90 u.m.
►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución:
1. Por la venta:
CLASIFICACION CUENTAS
DEBITO CREDITO
Activo corriente
Clientes,
moneda
6.800
extranjera dólares USA
(8.000 x 0,85)
Ingresos
Ventas de mercaderías
6.800
2. Al cierre del ejercicio:
CLASIFICACION CUENTAS
DEBITO CREDITO
Activo corriente
Clientes,
moneda
560
extranjera dólares USA
[(8.000 x 0,92) – 6.800]
Ingresos
Diferencias positivas de
560
cambio
3. Al vencimiento:
CLASIFICACION CUENTAS
DEBITO CREDITO
Activo corriente
Bancos
7.200
Gastos
Diferencias negativas de
160
cambio
[(8.000 x 0,90) – 7.360]
Activo corriente
Clientes,
moneda
7.360
extranjera dólares USA