Renta de Actividades Lucrativas (Parte II)

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
(PARTE II)
Libro I del Decreto No. 10-2012 del Congreso de la
República y sus reformas
Junio, 2016
Objetivo
Fomentar la cultura y aprendizaje
tributario para facilitar la aplicación de
la norma y contribuir al cumplimiento
voluntario del contribuyente.
Contenido
1.
• Renta de Actividades Lucrativas (Parte II)
• Régimen sobre la Utilidades:
2.
3.
• Costos y gastos deducibles y no deducibles
• Caso práctico
Categorías de las rentas según su
procedencia y formas de pago del
impuesto
Rentas de
actividades
lucrativas
Rentas del trabajo
Rentas de capital,
ganancias y
pérdidas de
capital
Retenciones
realizadas por el
comprador o
adquiriente del
servicio
Retenciones a cargo
del patrono
Retenciones
practicadas por el
pagador de la renta
Autodeterminación
y pago directo
Autodeterminación
y pago directo
Autodeterminación
y pago directo
Regímenes para las Rentas de
Actividades Lucrativas
Régimen Sobre
Utilidades
Regímenes de
Actividades
Lucrativas
Régimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos
Art. 14 Decreto 10-2012
RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Costo y Gastos deducibles
y no deducibles
Gestión del impuesto: Régimen Sobre
las Utilidades
Q 1,000,000.00
Renta bruta
Q 900,000.00
Costos y gastos
totales
Q 100,000.00
Rentas exentas
Q 80,000.00
Costos y gastos de
rentas exentas
Q 50,000.00
Costos y gastos no
deducibles
Renta
imponible
Q 130,000.00
Reglas generales para la
deducción de costos y gastos
Que sean útiles,
necesarios,
pertinentes e
indispensables
para producir o
generar renta
gravada.
Que se haya
retenido y
pagado el
impuesto como
corresponda.
Que los sueldos
y salarios
figuren en la
planilla del IGSS,
cuando proceda.
Bancarización
Art. 22 Dto. 10-2012
Art. 27 AG. 213-2013
Tener los
documentos y
medios de
respaldo.
Principales Costos y Gastos
Deducibles y No Deducibles
No.
Costos y gastos
1
Costo de producción y venta.
2
Los gastos incurridos en la prestación de servicios.
3
Los gastos de transporte y combustibles.
Art. 21 Decreto 10-2012 y sus reformas
Costos y gastos No Deducibles
Lit.
Rubros
Observaciones
a)
Costos y gastos
Que no haya tenido su origen: negocio, actividad,
u operación; que generen Rentas gravadas. Se
obliga a lo contribuyentes a llevar en forma
separada los costos y gastos de rentas exentas.
De no llevarse la SAT lo determinará de oficio y
proporcionar el calculo entre lo exento, no
afecto y lo gravado.
b)
Gastos financieros incurridos en
inversiones
financieras
para
actividades de fomento de
vivienda, mediante Céd. FHA,
bonos del tesoro toda vez que
tenga exención legal:
Los inversionistas deben llevar en forma
separada los costos y gastos de rentas exentas.
De no llevarse la SAT lo determinará de oficio y
proporcionar el calculo entre lo exento, no
afecto y lo gravado.
c)
No se hay efectuado la Retención Podrá deducirse si se subsana al enterar la
del ISR.
retención.
Artículo 23 Decreto 10-2012 y sus reformas
Prorrateo de costos y gastos:
Los contribuyentes aplicarán a cada una de las rentas gravadas,
exentas y no afectas los costos y gastos directamente asociados a cada
una de las mismas.
Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse deberán distribuirse de
forma directamente proporcional al monto de cada de las rentas.
No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio único racional
de distribución, alternativo.
Art. 23 Dto. 10-2012 y art. 22 AG. 213-2013
Costos y gastos No Deducibles
Lit.
Rubros
d)
Costos y
deducibles
e)
No correspondientes al Salvo regímenes especiales. Ejemplo las
período anual que se constructoras con sus dos métodos para
liquida
determinar su obligación tributaria.
Lit.
g)
gastos
Observaciones
Rubros
no Que no se tenga la documentación Legal
correspondiente... la exigida por la Ley: ISR,
IVA, Timbres, y otras leyes tributarias que
permita comprobar. Salvo que pueda
acreditarse
con
partidas
como
Ej.
Depreciaciones.
Observaciones
Con facturas del exterior No soportadas con DUA pagadas excepto
en importación de bienes servicio que se documenta con el
comprobante de pago al exterior.
Artículo 23 Decreto 10-2012 y sus reformas
Costos y Gastos Deducibles
No.
Costos y gastos 2013
4
Sueldos, salarios, aguinaldo, bonificaciones, comisiones...
En caso de pagarse a socios, consejeros, cónyuges o parientes en los
grados de ley: Deducción máxima del 10% de la renta bruta
5
Bono 14 y Aguinaldo:
hasta el 100% del salario mensual, salvo pactos colectivos aprobados por
autoridad competente.
6
Cuotas y desembolsos obligatorios por ley:
1) IGSS, IRTRA, INTECAP, entre otros, y
2) Intercambio de información entre el IGSS y SAT.
Art. 21 Dto. 10-2012 reformado
Costos y gastos No Deducibles
Lit.
f)
Lit.
Rubros
Sueldo
y
salarios
prestaciones laborales
Rubros
Observaciones
y Que no sean acreditadas con copia de la planilla del
IGSS, cuando proceda.
Observaciones
h)
Bonificaciones con base en Que se otorguen a miembros de las juntas,
Utilidades
consejos de administración o ejecutivos de
Personas Jurídicas.
i)
Erogaciones del capital Pagados o acreditados, en efectivo, especie, retiro
aportado,
participaciones o retorno de capital, incluso las que se paguen las
sociales, dividendos
comunidades de bienes a sus integrantes.
j)
Las sumas retiradas en Por valor de bienes utilizados o consumidos, por
efectivo por el propietario
familiares, socios o administradores, ni los créditos
que abonen en cuenta a las casas matrices,
sucursales, agencias
Artículo 23 Decreto 10-2012 y sus reformas
Costos y Gastos Deducibles
No.
Costos y gastos deducibles
7
Las asignaciones patronales por
jubilaciones, pensiones y las primas por
planes de previsión social.
8
Indemnizaciones:
1. Método directo: hasta el monto que
corresponda según el Código de Trabajo o
pacto colectivo.
2. Método indirecto: reservas del 8.33% del
total de remuneraciones anuales, y
3. No aplica la deducibilidad si algún seguro
cubre la indemnización.
Condición Legal
Que sean aprobadas por la
autoridad competente: IGSS.
* Para el registro de Indemnizaciones considerar lo estipulado en el artículo 11 del
Acuerdo Gubernativo 213-2013 Reglamento del Libro I del Decreto 10-2012. En el
momento de exceder la reserva al pasivo laboral, y el orden de agotar la reserva.
Art. 21 LAT
Costos y Gastos Deducibles
No.
9
Costos y gastos deducibles
Condición Legal
El monto del gasto por mantenimiento y 1. Deducción del 100% de la
funcionamiento de viviendas, escuelas,
inversión
clínicas...en beneficio gratuito de los
2. Deducir de la inversión los pagos
trabajadores y sus familiares, que no sean
efectuados
por
los
socios de la persona… ni pariente...
colaboradores
Cualquier pago o compensación que los
trabajadores realicen a sus patronos…
deben deducirse del gasto.
10
El valor de las tierras laborables inscrito • Siempre que la adjudicación sea
en la matrícula fiscal, que los propietarios
inscrita en el Registro General de
de empresas agrícolas adjudiquen
la Propiedad, a favor de
gratuitamente en propiedad a sus
trabajadores que no sean
trabajadores.
parientes del contribuyente en
los grados de ley.
Art. 21 LAT Reformado por art. 8 Dto. 19.2013
Costos y Gastos Deducibles y No Deducibles
No.
11
Costos y gastos deducibles
Condición Legal
Las primas de seguros de vida Siempre que el contrato de seguro no incluya
para cubrir riesgos exclusivamente devolución alguna por concepto de retorno,
en caso de muerte.
reintegro o rescate, para quien contrate el
seguro o para el sujeto asegurado.*
 Ajustes por utilización de pagos cotizaciones
de empleados aprovechadas por la empresa.
A considerar (Art. 23 LAT): No
se podrá deducir de la renta
bruta los costos y gastos:
*p) Las primas por seguro dotal o por
cualquier otro tipo de seguro que genere
reintegro, rescate o reembolso de
cualquier naturaleza al beneficiario o a
quien contrate el seguro.
Art. 21 LAT
Costos y Gastos Deducibles
No.
Costos y gastos deducibles
Condición Legal
12
Las primas de seguros contra Ajuste por inclusión de vehículos de los
incendio, robo, hurto, terremoto u propietarios y familiares de los dueños.
otros riesgos, siempre que cubran
bienes o servicios que produzcan
rentas gravadas.
13
Los arrendamientos de bienes Ajustes por pagos de arrendamiento en
muebles o inmuebles utilizados beneficios de directivos, socios, gerentes,
para la producción de la renta.*
administradores.
Arrendamiento financiero o bien operativo*
* Para el efecto de la deducción de gastos por arrendamiento o mejoras en inmuebles
arrendados considerar lo estipulado en el Art. 12 y 13 del AG 213-2013, cuando
corresponda.
Art. 21 LAT
Costos y Gastos Deducibles y No Deducibles
No.
Costos y gastos deducibles
Condición legal
14
El costo de las mejoras efectuadas
por
los
arrendatarios
en
edificaciones
de
inmuebles
arrendados, en tanto no fueren
compensadas por los arrendantes,
Los costos de las mejoras deben deducirse
durante el plazo del contrato de
arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.
Lit.
Construcciones en terreno capitalizar y
depreciar. Uso de cuenta sugerida, y por el
plazo del contrato con el método de línea
recta.
Rubros
Observaciones
l)
Gastos de inversiones de recreo: Cuando estén incluido en algún activo que
de adquisición o mantenimiento. generen rentas gravadas. Se llevaran cuentas
separadas para su determinación.
m)
Valor
de
las
mejoras Que prologuen la vida útil de dichos bienes o
permanentes en activos fijos que incrementen su capacidad de producción.
sea capitalizable.
Art. 21 LAT
Costos y Gastos Deducibles y No Deducibles
No.
Costos y gastos deducibles
Condición legal
15
Los impuestos, tasas, contribuciones 1) Pagados por el contribuyente,
y arbitrios municipales:
2) No aplican recargos, intereses y multas
por infracciones tributarias o de otra
índole, aplicadas por el Estado y
municipalidades, también se exceptúa el
IVA e ISR y otros si no son costo.
No.
Costos y gastos
16
Los intereses, y otros gastos financieros: limite contenido en artículo 24 incluye los
reportos y alcanza los pagados a lo interno como a lo externo.
Lit.
k)
Rubros
Observaciones
Los intereses y otros gastos Que operen su contabilidad con el método
financieros acumulados e incluidos de lo percibido.
en las cuentas incobrables.
Art. 21 LAT
Limitación a la deducción de intereses
según el artículo 24
Activo
neto total
de cierre
año
anterior
Activo
neto total
de cierre
año
actual
Q 500,000.00
Q 550,000.00
2
Q 550,000.00
Q 600,000.00
Q 1,100,000.00
Activo
neto total
promedio
2
Activo
neto total
promedio
3
Tasa
Simple
Máxima
de la JM
Monto
máximo
deducible
3
13.08%
Q 215,820.00
17 Pérdidas en bienes o patrimonio del
contribuyente
Descripción de la Pérdida
Documentos
Rotura o daño
• Dictamen de experto (con
alcance general)
• Acta notarial
• Factura
Extravío
• Acta notarial
• Factura
Mermas por evaporación y • Dictamen de experto
otras causas naturales
profesional independiente
• Factura
Descomposición o
destrucción
• Acta notarial (si no se
presenta auditor fiscal)
• Factura
Observaciones
• Firmada por representante
legal y responsable
• Para que SAT pueda
verificar
• Suscrita por auditor de SAT
y contribuyente o
representante legal
* En todos los casos no procede factura cuando se trate de bienes perecederos.
Pérdidas en Bienes o Patrimonio
Descripción de la
Pérdida
Documentos
Observaciones
Fuerza mayor o caso
fortuito
• Dictamen de experto
(cuando proceda)
• Acta notarial
• Otros documentos (donde
conste el hecho)
Delitos contra el
patrimonio
• Acta notarial
• Extendida por fiscalía o el
• Certificación de la denuncia
tribunal correspondiente.
o querella
• Ante autoridades policiales,
• Copia de las pruebas
ratificadas en el juzgado
aportadas
correspondiente
* No se aceptan deducción de provisiones o reservas para cubrir posibles pérdidas
Arts. 22 numeral 17 LAT y 14 RLI LAT
Arts. 3 numeral 7, 4 numeral 6 y 29 inciso a) LIVA
Costos y Gastos Deducibles
No.
Costos y gastos
18
Los gastos de mantenimiento y de reparación, que no sean mejoras
permanentes
19
Depreciaciones y amortizaciones:
1) Propiedad del contribuyente,
2) Que generen rentas gravadas,
3) Base de depreciación: costo de adquisición o producción,
reevaluación de los bienes y mejoras permanentes,
4) Porcentajes máximos de depreciación en el método de línea recta:
entre el 5% y 33.33%; Amortización en línea recta: entre el 10% y
20%.
Costos y gastos No Deducibles
Lit.
Rubros
Observaciones
q)
Gastos incurridos y las Solo la proporción y caso no se pueda
depreciaciones
de comprobar salvo prueba en contrario será el
bienes utilizados en el 50%.
ejercicio profesional y
uso particular.
r)
El
monto
de
Depreciaciones
bienes inmuebles.
las Que no conste en la matricula fiscal o
en catastro municipal. No aplicara en mejoras
permanentes que no requieran licencia
municipal de construcción
Artículo 23 Decreto 10-2012 y sus reformas
Costos y Gastos Deducibles
No.
Costos y gastos
Observaciones
20
Cuentas incobrables: Operaciones 1. Método Directo: hasta el monto efectivo
con sus clientes, no prestamos de
del período.
empleados; no garantizado con 2. Método Indirecto: Reserva no podrá
prenda o hipoteca, no incluye
exceder del 3% de los saldos deudores
créditos fiscales.
de las cuentas y documentos* por cobrar
al cierre de cada uno de los períodos
anuales de liquidación.
21
Asignaciones para formar reservas
establecidas por ley, como previsión
de
riesgos:
Por
operaciones
ordinarias de compañías de seguro y
fianzas, de ahorro, capitalización,
ahorro y préstamo.
Costos y Gastos Deducibles y No Deducibles
22 Donaciones a:
Condición legal
Entidades:
• Estado
• Universidades
• Entidades culturales o científicas
No se contempla limitación
Entidades no lucrativas
• Asociaciones,
• Fundaciones,
• Iglesias,
• Entidades religiosas,
• Partidos políticos
 5% de la Renta Bruta o Q500,000.00
Lit.
s)
Rubros
 Donación en especie: costo de adquisición,
producción o construcción no amortizado o
depreciado.
 Solvencia Fiscal
Observaciones
Donaciones
realizadas
a Que no cuenten con solvencia fiscal del
asociaciones fundaciones sin período al que corresponda el gasto.
fines de lucro, de asistencia o
servicio social, Iglesias, partidos
políticos
constituidas,
autorizadas e inscritas
Costos y gastos Deducibles
No.
Costos y gastos
23
Honorarios, comisiones o pagos por servicios profesionales,
asesoramiento técnico, financiero: o de otra índole.
Cuando se presten desde el exterior no podrá exceder del 5% de la
renta bruta.
Artículo 21 Decreto 10-2012 y sus reformas
24 Tratamiento de Viáticos
Pagados a:
En el País
Quienes no son
funcionarios y empleados.
A: dueños únicos de
empresas, socios,
miembros de directorios,
consejos u otros
organismos directivos.
En el Exterior
Se deben comprobar con:
 Demostrar la entrada y
 Las facturas
salida del país,
correspondientes.
 Actividad en la cual
 Factura emitida por el viajero
participó,
 Factura especial.
 Boletos de transporte
utilizados; y,
Funcionarios y empleados. Se deben comprobar con:
 Las facturas correspondientes
En relación de
 Ó factura especial emitida al
dependencia.
empleado o funcionario.
 Documento de pago de
viáticos
correspondiente.
Cuando los viáticos no estén sujetos a liquidación, lo pagado se considerará
como renta gravada para la determinación de la renta imponible del trabajador,
debiendo el patrono determinar, retener y pagar el impuesto que sobre la misma
corresponda.
Arts. 20 y 21 del Ac. Gub. 213-2013
Costos y gastos Deducibles
No.
Costos y gastos
25
Regalías:
1) Inscritos en los registros cuando corresponda, y
2) No superior al 5% de la renta bruta y
3) Probarse por medio de contrato y condiciones de pago.
26
Promoción y publicidad:
Efectuados por medios masivos, como vallas, radio, prensa escrita y
televisión, debidamente comprobados.
Costos y gastos Deducibles
No.
27
28
Costos y gastos 2013
Gastos
de
Amortizados:
Condición Legal
organización 1. Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas
2. Inicio de deducción cuando se reporten ventas
o prestación de servicios
Pérdidas cambiarias por 1. Por la compraventa de divisas
compras
de
divisas
2. Pérdidas por diferencial cambiario por partidas
exclusivamente.
contables
3. Se efectué el registro mensual con su respectivo
efecto neto
4. En cuentas por cobrar y pagar
29
Gastos generales y de venta:
Diferentes a los establecidos en los numerales
anteriores.
Artículo 21 Decreto 10-2012 y sus reformas
Costos y gastos No Deducibles
Lit.
n)
Rubros
Observaciones
Pérdidas
cambiarias En Operaciones con agencias sucursales,
originadas
en
la matrices o viceversa.
adquisición de divisas.
Lit.
Rubros
Observaciones
o)
Pérdidas cambiarias
originadas por
revaluaciones,
reexpresiones o
remediciones, en moneda
extranjera.
Por cuentas por pagar o cobrar que no reúnan
requisitos legales establecidos en el numeral
28 del artículo 21 de la ley.
Artículo 23 Decreto 10-2012 y sus reformas
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