SKATT Circular 09-2013 2014 Tax Reform Bill

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09
Septiembre 2013
Propuesta de Reforma Hacendaria 2014
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Febrero 2013
Circular 09-2013
El pasado 8 de septiembre de 2013, el Presidente de la República, Enrique Peña Nieto, entregó al
Congreso de la Unión la iniciativa con la propuesta de la Reforma Hacendaria para el año de 2014.
En nuestra opinión, esta propuesta tiene sin duda, las modificaciones más significativas en años
recientes al sistema tributario en México.
Como introducción, es importante tener en cuenta el entorno actual bajo el cual se emite esta
iniciativa de reforma fiscal y las posibles intenciones que el Ejecutivo tiene con la misma. México,
como parte de la OCDE y participante recurrente en la mayoría de los foros y organismos
internacionales (v. gr. G20) está siguiendo los lineamientos generales de tributación establecidos
por dichas organizaciones. Adicionalmente, ante la urgente necesidad de mejorar los ingresos del
Estado, la propuesta está sustentada también en un incremento en la recaudación proveniente de
los contribuyentes cautivos más que de aquellos que no se encuentran en el padrón fiscal.
En nuestra opinión, en un entorno local la propuesta de reforma puede desalentar la inversión y no
propiciar un ambiente positivo en el ámbito empresarial y de las personas físicas cautivas.
Si bien a continuación presentamos un resumen de los puntos que consideramos más relevantes,
en Boletines posteriores analizaremos aquellos temas que por su naturaleza sean meritorios de un
análisis específico por las posibles repercusiones para nuestros clientes.
Impuesto sobre la Renta
La nueva Ley del Impuesto sobre la Renta tendría cambios significativos, siendo relevantes los
consistentes en la eliminación de ciertos regímenes especiales (ejemplo. consolidación fiscal,
enajenaciones a plazos, sociedades de inversión en bienes raíces -SIBRAS-, régimen de
pequeños contribuyentes y régimen simplificado), la limitación de ciertas deducciones (ejemplo,
pagos a empleados que se encuentren exentos, pagos a partes relacionadas sujetas a regímenes
con una baja imposición fiscal, aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones, adquisición de
vehículos, gastos en restaurantes, entre otros), limitaciones al régimen de maquiladoras y el
mantenimiento de la tasa de ISR actual de 30% de forma indefinida para las empresas y un 32%
para personas físicas, además de la inclusión de un impuesto sobre dividendos del 10%.
A continuación se encuentra un resumen de los puntos más relevantes.
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Se elimina la tasa prevista del 28% de ISR, dejando de forma indefinida la tasa vigente
mediante disposiciones temporales del 30%, mientras que se establece una tasa máxima
del 32% para personas físicas con ingresos anuales superiores a $500,000 pesos.
Se establece una tasa del 10% a la distribución de dividendos a personas físicas y
residentes en el extranjero. Con lo que en términos generales la tasa corporativa efectiva
de impuestos quedaría aproximadamente en el 37%.
Se elimina el esquema vigente de consolidación fiscal, para lo cual se establece un
periodo de transición para el pago del impuesto diferido. Se introduce un esquema nuevo
para el diferimiento del impuesto para grupos empresariales. En este sentido, es
importante señalar que el periodo de diferimiento realmente sería de cuatro años
considerando los plazos establecidos para el pago del impuesto.
Se eliminan los esquemas vigentes del régimen simplificado y el régimen de pequeños
contribuyentes. Se introduce un nuevo régimen de incorporación para personas físicas con
ingresos menores a $1,000,000 de pesos y para aquellas personas físicas que se integren
al sistema tributario, estableciéndose para tales efectos un periodo transitorio de
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tributación de 6 años bajo reglas particulares y menores obligaciones fiscales.
La mecánica para el cálculo de la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas (PTU) se homologa con la base para la determinación del ISR corporativo. No
obstante, no se permite la disminución de pérdidas fiscales pendientes de amortizar y la
PTU pagada en el ejercicio.
Se establecen nuevos requerimientos para la aplicación de los beneficios contenidos en
los tratados para evitar la doble tributación. Estos requisitos buscan evitar abusos en la
aplicación de los tratados; por ejemplo, el residente en el extranjero que se beneficie debe
ser sujeto de impuesto corporativo sobre el ingreso que obtenga en su país de residencia.
Se establecen límites a la deducción de pagos que se realicen a partes relacionadas
residentes en México, o extranjeras que se encuentren sujetas a una tasa de retención
menor al 75% del ISR que hubieran causado en México. Esta limitante aplicaría para todo
tipo de pagos, como la adquisición de bienes, regalías, intereses, servicios, entre otros.
La ganancia que obtengan personas físicas o residentes el extranjero por la venta de
acciones en mercados bursátiles estarán sujetas a una tasa del 10%.
Se limitan las deducciones personales para personas físicas al importe menor que resulte
de comparar el 10% de los ingresos totales de la persona o 2 salarios mínimos anuales.
Asimismo, se reduce el importe exento en la venta de casa habitación (aproximadamente
$1,200,000 pesos).
Se modifica la mecánica para el acreditamiento de ISR pagado por los contribuyentes en
el extranjero.
En el caso particular de sector financiero, se elimina la deducción de la creación de la
reserva preventiva global para el caso de bancos, y de las reservas técnicas tratándose de
aseguradoras. En el caso de las SINCAs se elimina el régimen de diferimiento en la
determinación de ingresos por intereses, ganancias de capital y ajuste inflacionario.
Además, con la eliminación de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, se
establece la obligación anual para las instituciones del sistema financiero de reportar los
depósitos en efectivo que hayan recibido sus cuentahabientes, cuando dichos depósitos
excedan de $15,000 pesos en algún mes.
Las instituciones educativas únicamente podrán ser consideradas como personas morales
con fines no lucrativos siempre que sean donatarias autorizadas para recibir donativos
deducibles de impuestos. En caso de que no cuenten con dicha autorización calificarán
como contribuyentes regulares del impuesto.
Se elimina la opción que tenían los desarrolladores inmobiliarios para deducir costos
estimados.
Se eliminan las disposiciones y beneficios previstos para las sociedad de inversión en
bienes raíces -SIBRAS-, sobreviviendo únicamente el régimen de fideicomisos de
inversión en bienes raíces –FIBRAS-.
Los fondos de pensiones extranjeros ahora deberán rentar bienes inmuebles por un
periodo del al menos 4 años a fin de que les resulte aplicable la exención del impuesto
sobre la renta. Asimismo, se elimina la exención que se le otorgaba en la enajenación de
terrenos o construcciones, cuando esta sea con motivo de actividades empresariales.
Se modifica el régimen fiscal aplicable a maquiladoras. Los beneficios otorgados en
materia de ISR son reorientados para ser aplicables únicamente a maquiladoras reales.
Otro tipo de actividades de manufactura llevadas a cabo por compañías bajo el régimen
INMEX serán gravadas bajo un esquema gradual.
Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) e Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Con el propósito de simplificar el sistema tributario en México y la carga administrativa resultante
del mismo, se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única y la Ley del Impuesto a los
Depósitos en Efectivo.
Impuesto al Valor Agregado
Los aspectos más relevantes de la iniciativa buscan incrementar la recaudación de este impuesto
a través de la eliminación de ciertas exenciones o aplicación de la tasa del 0%, igualmente se
incrementa la tasa para transacciones realizadas en zona fronteriza y se obliga al pago por
operaciones de importación temporal de bienes. Como se ha dicho públicamente, no se establece
modificación alguna al régimen vigente de alimentos y medicinas.
Los puntos más relevantes son los siguientes:
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En el caso de maquila y ciertos regímenes de comercio exterior el IVA se deberá pagar
por la realización de importaciones temporales, sin importar si la mercancía permanece en
México o es exportada. Al mantenerse la tasa del 0% para exportaciones, el IVA pagado
por las importaciones temporales será acreditable, lo anterior implica que en esencia la
intención es el modificar el efecto financiero al importador temporal. De forma similar, las
ventas entre residentes extranjeros y de un residente extranjero a una maquiladora,
almacén integrado o recinto fiscal estratégico ya no serán sujetos de la exención de IVA.
Se establece una tasa de IVA común a nivel nacional, incrementándose la tasa en zona
fronteriza de 11% a 16%.
Se eliminan las exenciones aplicables a la venta o arrendamiento de casa habitación,
intereses hipotecarios, servicios educativos, servicio de transporte foráneo y espectáculos
públicos (salvo espectáculos de teatro y circo). De igual forma, los servicios de hospedaje
para residentes en el extranjero ya no calificarán como exportaciones, además la tasa del
0% ya no será aplicable a la venta de goma de mascar, mascotas, alimentos para
mascotas, oro, joyería y otro productos similares si no son vendidos al publico general.
El tratamiento para SOFOM se homologa con el de las demás instituciones financieras.
Además se incluyen instituciones financieras adicionales.
El tratamiento de transporte internacional de bienes se homologa con el del transporte
internacional de personas.
Se elimina la obligación de retener IVA en ventas de proveedores locales a
manufactureras de automóviles e industrias de maquila.
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
Como cada año, las propuestas en este impuesto buscan inhibir la adquisición de ciertos bienes o
servicios o bien establecerles una carga fiscal adicional con supuestos fines extra fiscales. A
continuación los cambios más relevantes:
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Se gravará con IEPS la enajenación de bebidas con azúcar añadida ($1.00 por litro).
Además, se mantiene la tasa de 26.5% en la importación y venta de cerveza con alcohol
(hasta 14 G.L.), mientras que en aquellas bebidas con un grado superior de alcohol de 20
G.L. serán sujetas a un gravamen del 53%. La tasa se homologa para la venta de bebidas
alcohólicas con el mismo nivel de alcohol.
Serán sujetas de IEPS las importaciones temporales cuando los bienes gravados sean
utilizadas por las maquiladores y otros esquema de comercio exterior similar. Lo anterior,
en concordancia con la reforma en materia de IVA para estas operaciones.
Se introduce un “impuesto verde” bajo el concepto de IEPS aplicable a la importación y
venta de combustibles fósiles (basado en su contenido de carbón) y pesticidas.
Se establece una regalía sobre actividades de minería que se detonará cuando las
utilidades netas alcancen un 7.5%.
Código Fiscal de la Federación
Las modificaciones al Código Fiscal de la Federación consisten en esencia en el otorgamiento de
facultades futuras a las autoridades fiscales y ciertas modificaciones para la simplificación en el
cumplimiento de obligaciones fiscales.
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Se introduce una disposición para evitar el abuso por planeaciones fiscales, permitiendo a
la autoridad la recaracterización de ciertas transacciones bajo el principio de sustancia
sobre forma. Además de que se establecen nuevas reglas para determinar la posible
existencia de un delito fiscal.
Como punto relevante, se incrementa la responsabilidad solidaria para los accionistas o
socios, ahora lo serán en forma proporcional a su participación en el capital de la sociedad
y no hasta el monto de su aportación..
Se establece un nuevo criterio para la localización del domicilio fiscal de personas físicas,
para lo cual se menciona que se considerará aquél que utilicen en la apertura de cuentas
bancarias. Además de que se amplían los términos de colaboración entre instituciones
financieras y la autoridad fiscal.
Se elimina el uso de comprobantes simplificados y se limita la emisión de ciertos
comprobantes electrónicos, con especial atención en buscar eliminar comprobantes
irregulares o aquellos emitidos por transacciones inexistentes.
Se permitirá la realización de ciertos procedimientos a través de medios electrónicos como
la obtención de firma electrónica o el sistema de buzón tributario entre la autoridad y los
contribuyentes, incluyendo auditorías y revisiones.
Se eliminan los dictámenes fiscales del ejercicio, venta de acciones y para la obtención de
devoluciones de IVA, aunque se establecen ciertos requisitos de información en su lugar.
Se establece la responsabilidad solidaria para los albaceas o representantes de
sucesiones.
Se establece limita el congelamiento de cuentas bancarias y el embargo de bienes por
parte de la autoridad fiscal.
Por último, se incrementa sustancialmente la utilización de comprobantes fiscales, no
solamente para las actividades que realizan los contribuyentes, sin para el otorgamiento
de constancias, acreditamiento de impuestos y otros. Por ejemplo, ahora hasta los recibos
de nómina de los trabajadores deberán ser emitidos como comprobantes fiscales con
todos los requisitos como los de una factura.
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México, D.F. Septiembre, 2013.
Emilio Angeles
[email protected]
Viviana Belaunzarán
[email protected]
Rodrigo Covarrubias
[email protected]
Juan Enrigue Soler
[email protected]
Felipe Mendoza
[email protected]
Jesús Francisco Morales
[email protected]
Jaime Rojas
[email protected]
Francisco Ayala
[email protected]
Octavio Rezza
[email protected]
Julio Infante Chávez
[email protected]
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September 2013
Tax Reform Bill Proposed by the President
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Febrero 2013
Circular 09-2013
This past September 8, 2013 the Mexican President, Enrique Peña Nieto, submitted to the House
of Representatives the bill with the proposal for a tax reform for FY 2014. In our view, this tax
reform has significant modifications to the current tax system and its provisions; certainly the most
relevant in recent years. As a matter of introduction, it is important to make note of the current
environment revolving around this tax reform and the possible intention with its proposal. Mexico,
as part of the OECD and a common participant in most international Forums (i.e. G20), is following
the intended guidelines for taxation set out by such organizations.
In this sense, in substance, the tax reform bill contains several proposals to modify the Mexican tax
system that will certainly affect international operation and the taxing capacity of the Mexican
government following such guidelines and topics as: base erosion, anti-avoidance regulations,
substance-over-form application of tax provisions and correct application of Tax Treaties. Some
examples of this are seen in the to limitations to deductions, requirements for the maquila industry
and intangible property and royalty payments. This can also be supported with the clear and direct
comments made by the Mexican tax authorities in several forums (and through the publication of
criteria, rules and even informal comments in their website) specifically stating that that it is their
intention to battle against aggressive tax structuring that consists on eroding the Mexican tax base
such as those related to supply chain and maquila structures, IP migration or debt push-down.
With regards to the specific modifications, ahead is a summary of the most relevant topics and
issues:
Income Tax
The new Income Tax Law would have significant changes, most importantly consisting on
eliminating certain special regimes (i.e. the consolidation, sales on installments, Real Estate
Investment Companies (SIBRA), small taxpayers and simplified/primary sector regimes), limit
certain deductions (i.e. payments to parties subject to a low-tax jurisdiction, certain relates parties,
accelerated depreciation, pension plans, automobile purchases, meals and others), limit the
maquiladora regime and maintain the current 30% rate on a more permanent basis, while adding a
dividend tax of 10%. Ahead is a brief summary of the most important aspects:
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The previous 28% rate is repealed, leaving the current 30% more permanently, while a
maximum 32% rate is established for individuals (earning more than MX$500,000).
A 10% corporate dividend tax is established on distributions made to individuals and nonresidents. Thus, the Mexican tax rate would become around 37%
The current tax consolidation regime is eliminated, establishing a transitory period for the
payment of the deferred tax and replacing it with a new three-year deferral period for
corporate groups; although please note that the real deferral period would be of four years
considering the due dates for the payment.
The current small taxpayers and simplified regimes are eliminated. A new “Incorporation
Regime is introduced for smaller individual taxpayers and those that are new to the tax
system with a transitory period and simpler obligations.
The mechanic for the computation of the profit sharing base is harmonized with that for the
corporate income tax base without having the possibility to reduce NOL’s and profit sharing
paid.
New requirements are introduced for the application of benefits granted by Tax Treaties,
which seek to avoid abuse (i.e. that the non-resident benefiting from the Treaty is subject
to tax on the income).
Limits the deductions of payments made to related partiesresident in Mexico or not, subject
to low-tax regime or jurisdictions (less than 75% of the income tax that would be payable in
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Mexico). This limitation would apply to all types of payments such as purchase of products,
royalties, interest, and services, among others.
Limits the deductions of payments where the same payment is also deductible for the
recipient (resident in Mexico or not). This could initially, seem to apply to certain costsharing or reimbursement structures, or even international structures where the double
deductions are considered.
Gains obtained by individuals and non-residents on the sale of publicly traded shares will
be subject to a 10% income tax rate..
The deductions for individuals are limited to the lesser of 10% of the total income or 2
minimum wages and the exemption granted to the sale of houses is reduced to 250,000
investment units (approximately MX$1,200,000).
As a means of simplification of tax obligations, the obligation to file tax reports “dictamen
fiscal” is eliminated. Thus, Mexican companies are no longer obligated to file such tax
report. Instead, it is expected that detailed information will be required to the taxpayers in
its absence.
The mechanic for foreign tax credits is modified.
In the particular case of the financial sector, the deduction of global prevention reserves (in
the case of banks) or technical reserves (in the case of insurance companies) are no
longer allowed when they are created and the deferral regime for capital investment
entities (“SINCA”) in the computation of the taxable income on interests, capital gains and
annual inflationary adjustment is eliminated. In the same sector, financial institutions would
have the obligation to annually inform the Mexican tax authorities of the cash deposits
received in the bank accounts of the taxpayers exceeding MX$15,000 in any given month
(to substitute the tax on cash deposits, whose law is repealed).
Schools will only qualify as non-profit organizations (not subject to income tax) to the
extent they are authorized to receive donations; otherwise, they would qualify as regular
taxpayers..
The option to claim the deduction of estimated costs or expenses on construction activities
for developers is eliminated.
Eliminates the provisions and benefits applicable to Real Estate Investment
Companies;leaving only the Real Estate Investment Trusts “FIBRAS” (similar to REIT).
Non-resident pension funds would now be required to lease real estate for at least 4 years
in order to enjoy the exemption of the income tax on the sale and the exemption granted
on the sale of land or constructions is eliminated when they are perceived as a result of
business activities.
The maquila regime is modified with the following relevant aspects:
o The benefits granted in income tax are reoriented only towards toll manufacturing
entities (real maquiladoras). Other type of manufacturing activities conducted by
IMMEX companies would be taxed under regular regime..
o A definition of maquila is introduced into the Income Tax Law to avoid permanent
establishment, which would also include a requirement for at least 90% of its total
revenues be derived from exports.
o The methodology to comply with arm’s length principles (to fulfill permanent
establishment requirements) is modified, returning to previous options – safe
harbor or APA, having the obligation to opt for either one by no later than June of
each current fiscal year.
o Benefits for “Shelter Maquiladoras” would now be included at the level of the
Income Tax Law (currently through Miscellaneous Tax Rules) and will not be
obligated to file a transfer pricing report and will continue to not create a
permanent establishment for the non-resident, complying with specific
requirements.
Single Rate Tax (IETU) and Cash Deposit Tax (IDE)
With the idea to simplify the Mexican tax system and the administrative burden resulting from it, the
IETU and IDE Laws are both repealed.
Value Added Tax (VAT)
With regards to the VAT, the main aspects of the bill look to increase the collection of this tax by
broadening the taxpayer base, eliminating certain exemptions or 0% rates and increasing the rate
for transactions in the border zone, although the most publicized topic related to the exemption
applicable to food and medicines is left as it is. The main arguments behind this, as stated in the
explanatory notes of the bill, revolve around the taxpaying capacity of the middle and upper
classes. The most relevant topics are the following:
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In the maquila and certain foreign trade regimes, VAT will now be payable upon temporary
imports, regardless of whether the merchandise remains in Mexico or is exported. No VAT
is payable upon permanent import. Since the 0% rate would still apply to exports, this VAT
should be creditable, which means that in essence, the intention is to shift this financial
effect to the maquila or temporary importer. Similarly, sales between non-residents and
from a non-Mexican resident to a maquiladora company, a bonded warehouse or a
strategic tax precinct will no longer enjoy the exemption of VAT.
VAT is homogenized nationwide by increasing the rate in the border zone from 11% to
16%.
The exemptions applicable to the sale and rent of houses, mortgage interests, schooling,
transportation (leaving only city transportation exempt) and public shows (leaving only
theater and circus shows exempt).Hotel services for non-residents no longer qualify as
exported and the 0% rate will no longer apply to the sale of chewing gum, pets and food for
pets or of gold, jewelry and other similar products if not sold to the general public.
Treatment for Multiple Purpose Financial Companies (SOFOM) is homogenized to general
financial institutions and certain financial institutions are added.
International transport of goods is homogenized to international transport of people.
The withholding obligation on sales from domestic suppliers to automobile manufacturers
and maquila industry is eliminated.
Special Taxes
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The Special Tax on Products and Services (IEPS) will be levied on the sale of drinks with
added sugars (MX$ 1.00 per liter) and the 26.5% rate is maintained on the import and sale
of beer with an alcohol level of up to 14 G.L. while on those with an alcohol level above 20
G.L. would be subject to a 53% rate. The rate is homogenized for the sale of alcoholic
beverages with the same alcohol level.
IEPS will be levied on the temporary import when taxed goods are used by maquiladoras
and similar foreign trade regimes – in harmony with the VAT reform to such operations.
A “Green Tax” is introduced in the form of IEPS applying to the import and sale of fossil
fuels (based on their carbon content) and pesticides.
A mineral royalty or mining charge will be triggered at 7.5% of net profits.
Federal Fiscal Code
The modifications to the Federal Fiscal Code consist in essence, on granting further powers to the
Mexican tax authorities and certain simplification in the compliance with tax obligations.
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A new anti-abuse clause is included related to tax planning, allowing the recharacterization of certain transactions under a substance-over-form approach and even
provides new rules to determine a possible tax crime.
A criteria for the location of the tax domicile for individuals is introduced considering that
provided by them in the opening of bank accounts and further coordination between the
banks and the tax authorities is established.
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The use of simplified invoices is eliminated and restricted to electronic ones, with special
focus on the attempt to avoid irregular invoices or those for inexistent transactions.
Certain procedures would now be allowed through electronic means such as the obtaining
of an electronic signature or an electronic communication system between the tax
authorities and taxpayers, including procedures for audits or reviews.
Also, the tax reports on financial statements, transfers of shares and VAT refunds would be
eliminated with certain obligations related to providing information.
Joint responsibility is established for executors or representatives in an inheritance and it is
clarified for shareholders and partners that it will only be limited to their level of
participation in the equity of the company.
Provides a limitation for the tax authority to seize goods such as freezing bank accounts.
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México City, September, 2013.
Emilio Angeles
[email protected]
Viviana Belaunzarán
[email protected]
Rodrigo Covarrubias
[email protected]
Juan Enrigue Soler
[email protected]
Felipe Mendoza
[email protected]
Jesús Francisco Morales
[email protected]
Jaime Rojas
[email protected]
Francisco Ayala
[email protected]
Octavio Rezza
[email protected]
Julio Infante Chávez
[email protected]