TEMA 9- LAS CUENTAS ANUALES

TEMA 9- LAS CUENTAS ANUALES
1- EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIÓN
La Contabilidad es la ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial, las normas y
los fundamentos científicos en los que se basa el registro de la información económica de la empresa.
Es necesario que la información registrada por la contabilidad pueda ser interpretada y
contrastada por todos los usuarios interesados. Para ello, la información tiene que ser homogénea, es
decir tiene que haber unas reglas de funcionamiento comunes a todos los usuarios que faciliten su
interpretación, el análisis y la comparación de los informes contables externos de las empresas.
Los países consiguen esa homogenización con el PLAN GENERAL DE CONTABLIDAD
(P.G.C.), cuya última reforma ha sido la de 2008.
La Contabilidad se estructura en los llamados LIBROS DE CONTABILIDAD que son las
cuentas anuales, inventarios y diario.
2- LAS CUENTAS ANUALES
Las cuentas anuales son unos estados financieros que tienen la misión de informar sobre los
resultados de la empresa y sobre su situación financiera y patrimonial.
Las cuentas anuales obligatorias para cualquier entidad mercantil son: BALANCE DE
SITUACIÓN, CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Y LA MEMORIA.
Los estados contables anteriormente citados tienen dos modelos de presentación:
-El modelo normal es obligatorio para las sociedades anónimas, las sociedades laborales, las de
responsabilidad limitada y las sociedades comanditarias por acciones. Todas las cuentas que adopten
el modelo normal están sometidas obligatoriamente a una auditoría. Hay sin embargo algunos casos
en que estas sociedades pueden optar por el modelo abreviado.
-El modelo abreviado deben utilizarlo los empresarios individuales y el resto de sociedades que
no se han citado anteriormente. Estas empresas no están obligadas a auditar sus cuentas. En este
modelo se proporciona la misma información que en el modelo normal pero más resumida.
3. EL BALANCE DE SITUACIÓN
El balance de situación es un documento que muestra el patrimonio de una empresa en un
momento determinado, es decir, refleja la posición estática del patrimonio en un instante de la vida
de la empresa.
Normalmente se suelen hacer varios balances. El de Apertura (inicio del ejercicio económico,
el de Situación (en cualquier momento del ejercicio económico) y el de Cierre (al final del ejercicio
económico). Por lo tanto el de cierre del ejercicio X coincidirá con el de apertura del X+1.
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LA ESTRUCTURA SE BASARÁ EN FUNCIÓN DE LA UMA (modelo fotocopiado)
4. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Es un estado contable que tiene como objetivo calcular el resultado de la empresa obtenido en
un ejercicio económico.
Al igual que el balance, esta cuenta también se tiene que elaborar al final del ejercicio
económico.
Los Gastos más habituales en una empresa son:

Compra de mercaderías

Compra de materias primas

Devoluciones de ventas

Rappel sobre ventas. Descuentos concedidos a los clientes por volumen de ventas

Variación de existencias. Se registra al finalizar el ejercicio la diferencia entre las
existencias iniciales y las finales. Se considera un gasto cuando las existencias
iniciales son mayores que las finales y se considera un ingreso cuando son menores

Arrendamientos y cánones. Gastos por alquiler

Servicios de profesionales

Transportes

Servicios Bancarios. Gastos por comisiones bancarias (financiero)

Suministros

Impuesto sobre beneficios.

Otros tributos

Sueldos y salarios

Seguridad social a cargo de la empresa

Intereses a favor de deudas

Descuentos sobre ventas por pronto pago

Amortización del inmovilizado

Gastos extraordinarios
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Por su parte los ingresos más habituales son los siguientes:

Ventas de mercaderías

Prestaciones de servicios. Ingresos procedentes por servicios prestados por la
empresa

Devoluciones de compras

Rappel sobre compras

Ingresos por arrendamientos

Descuentos sobre compras por pronto pago

Otros ingresos financieros

Ingresos extraordinarios
La estructura que sigue la cuenta es la siguiente:
1- Resultado de Explotación: Se calcula a partir de la diferencia entre los ingresos y gastos que
son producto de la actividad habitual de la empresa2- Resultado Financiero: Se obtiene de la diferencia entre los ingresos y los gastos financieros,
es decir de los ingresos que ha obtenido la empresa en hacer inversiones y de los gastos que
se han generado a causa de la financiación ajena por parte de la empresa3- Resultado de las actividades ordinarias: La suma de los resultados de explotación y del
resultado financiero
4- Resultado extraordinario: En esta parte se anotan los ingresos y gastos que no están
relacionados con la actividad de. la empresa y son de carácter extraordinario.
5- Resultado antes de impuestos o Bruto: Se calcula la suma de los resultados de las
actividades ordinarias (3) y los resultados extraordinarios (4)
6- Resultado después de impuestos o Neto: Si se obtienen en el punto 5 beneficios, habrá que
restarle el impuesto de sociedades (por término general el 35%). Así se obtendrá el
resultado final del ejercicio7- Cash Flow: al punto 6 le añadiríamos todos aquellos gastos “ficticios” de la empresa tales
como las amortizaciones y provisiones.
5. EL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO ((E.C.P.N.)
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Es una de las cuentas que las empresas deben presentar al final de cada ejercicio
contable. Es una de las novedades del PGC de 2008 y su objetivo es presentar de forma
agrupada todos los cambios que haya sufrido el patrimonio neto de la empresa a lo largo del
periodo. Su elaboración es relativamente compleja y la podríamos resumir de la siguiente
manera citando los aspectos que debe incluir:
-
El resultado del periodo: ya que un beneficio implica un aumento del patrimonio
neto y unas pérdidas justamente lo contrario.
Las operaciones con los socios: llegadas o salidas de socios implican variaciones en el neto
6. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
A diferencia del resto de estados financieros, su presentación es no obligatoria para todas las
empresas, sino sólo para aquellas que no pueden presentar modelos abreviados de las cuentas anuales
(las de mayor envergadura).
El objetivo del EFE es conocer cómo ha cambiado la disponibilidad del efectivo de la empresa.
Básicamente, su elaboración consiste en partir del resultado obtenido en la cuenta de pérdidas y
ganancias y hacer una serie de correcciones que eliminen el efecto de gastos e ingresos que no han
supuesto un flujo de efectivo. Por ejemplo hay gastos que habitualmente la empresa detrae de su
cuenta de resultados que no implican movimiento en tesorería como la amortización o las provisión,
con lo que habría que sumarles dichas cantidades al efectivo. (En definitiva es como calcular el cash
flow de la empresa que hemos visto en la cuenta de pérdidas y ganancias)
7 LA MEMORIA
Tanto el balance como la cuenta de pérdidas y ganancias dan una información cuantitativa de la
empresa, en cambio, la memoria tiene como finalidad ampliar, completar y comentar la información
que contiene el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, con el objetivo de ayudar a sus
destinatarios entender la situación de la empresa.
El contenido de la memoria no está limitado, pero como mínimo debe aportar información sobre los
siguientes temas:
-Actividad de la empresa
-Bases de presentación de las cuentas anuales
-Distribución de los resultados
-Normas de valoración
-Activo Inmovilizado
-Capital, Deudas…
-Empresas del Grupo y asociadas
-Otra información relevante de la empresa
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