Posgrado - Contenido de los Est.Contables

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CONTENIDO E INTERPRETACIÓN
DE LOS
ESTADOS CONTABLES
...................................
EL BALANCE GENERAL
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BALANCE GENERAL
Estado de situación patrimonial al ...............................................
(o balance general) al ........................................
Comparativo con el ej. anterior
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ACTIVO
Definición:
Son los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra
ingresos atribuibles a períodos futuros.
DISPONIBILIDADES
Son todos aquellos activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con
características similares de liquidez, certeza y efectividad.
Principales Elementos Componentes :
Caja:
Representa el dinero en efectivo que se posee. Pueden incluirse los cheques recibidos
como pagos, si ese fuera el criterio adoptado.
Valores a Depositar:
Representa los cheques recibidos como pago por determinadas operaciones. Dichos
cheques se encuentran pendientes de cobro hasta tanto se depositen y se cumpla el plazo
legal de acreditación establecido por la cámara compensadora.
Banco XX Cuenta Corriente:
Representa los fondos que posee la empresa en la cuenta corriente bancaria.
Fondo Fijo:
Representa los fondos que la empresa destina a atender gastos de me nor cuantía (por
ejemplo artículos de limpieza, viáticos, gastos de papelería, etc.).
Moneda extranjera:
Representa la disponibilidades en moneda extranjera que posee la empresa.
Banco XX Caja de Ahorros:
Representa los fondos depositados en un banco bajo la forma de caja de ahorros.
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INVERSIONES
Definición:
Son las colocaciones de fondos efectuadas con el ánimo de obtener una renta u otro
beneficio susceptible de fácil realización.
Este rubro se clasifica en:
Inversiones Transitorias:
Normalmente son activos corrientes y entre ellos puede mencionarse:
Depósitos a Plazo Fijo
Títulos y Acciones
Fondos comunes de Inversión
Etc.
Inversiones Permanentes:
Normalmente son activos no corrientes y entre ellos puede mencionarse:
Terrenos
Propiedades
Locales, vehículos, etc., para alquiler
Participaciones en sociedades
Etc.
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CRÉDITOS
Definición:
Son los derechos que tiene la sociedad contra terceros, para percibir sumas de dinero u
otros bienes o servicios.
Principales Elementos Componentes:
Deudores por venta:
Representa a todos aquellos deudores en cuenta corriente que posee la empresa con
motivo de la compra de mercaderías o contratación de servicios.
Deudores Morosos:
Representa todos aquellos deudores que se han excedido en el plazo de pago
determinado previamente por la empresa.
Deudores en Gestión Judicial:
Representa todos aquellos deudores de la empresa a los cuales se les inicia juicio con el
fin de cobrar el respectivo crédito.
Documentos a Cobrar:
Representan todos aquellos créditos documentados a fecha cierta que posee la empresa.
Socios Cuenta Aporte:
Representa el aporte adeudado por el socio, ya sea en el momento de constituirse la
sociedad o durante el transcurso de la actividad comercial, si así fuera acordado.
Gastos Pagados por Adelantado (Generalmente son incluidos en OTROS
ACTIVOS):
Representa aquellos gastos (alquileres, seguros, etc.) que son abonados antes de la
respectiva fecha de pago o vencimiento.
Previsión para Deudores Incobrables:
Representa la estimación por parte de la empresa de los deudores que no abonarán
definitivamente su deuda, originando la consecuente pérdida.
IVA - Crédito Fiscal:
Representa el saldo a favor de la empresa ante la Dirección General Impositiva por el
porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las compras
efectuadas de artículos alcanzados por dicho gravamen.
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Depósitos en Efectivo Entregados en Garantía:
Representa los importes entregados como garantía de realización de determinada
operación, cumplimiento de contratos, etc.
Previsión para Descuentos:
Las normas mínimas para la confección de estados contables establecen que, cuando es
norma de la empresa conceder descuentos por pronto pago, corresponde determinar su
importe en base a la experiencia, restando dicha suma del total de cuentas a cobrar.
Intereses Positivos a Devengar:
Representan los intereses - por ejemplo - incluídos en un documento a cobrar por la
empresa, y que se irán devengando hasta el vencimiento del mismo.
Dividendos a Cobrar:
Representa los dividendos en efectivo pendientes de cobro.
Accionistas:
Representa el monto de las acciones suscriptas y aún no integradas por los socios.
Adelantos al Personal:
Representa los adelantos de viáticos, sueldos, gastos, etc. abonados al personal y
pendiente de reintegro.
Anticipo de Impuestos:
Representa los anticipos abonados a la Dirección General Impositiva durante el
ejercicio, a cuenta de la futura liquidación llegado el momento del vencimiento.
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BIENES DE CAMBIO
Definición:
Son los bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios, o que se
encuentran en proceso de elaboración para la venta, o que resultan generalmente
consumidos en la producción o comercialización de los bienes o servicios que se
destinan a la venta.
Principales Elementos Componentes:
Mercaderías de Reventa:
Representa las mercaderías que posee la empresa con el objeto de comercializarlas
habitualmente.
Materias Primas:
Representa las materias primas que posee la empresa con el objeto de incorporarlas al
proceso productivo de los bienes cuya comercialización constituye la operativa habitual
de la misma.
Productos en Proceso:
Son aquellos productos que se encuentran en proceso de elaboración y están
configurados por los costos de materia prima, mano de obra y gastos de fabricación
pertinentes.
Productos Terminados:
Son aquellos productos que, finalizado el ciclo productivo, tienen como objeto su
comercialización.
Anticipo a Proveedores:
Representa los anticipos efectuados a los proveedores con motivo de la compra futura
de mercaderías, materias primas o servicios determinados.
Mercaderías en Tránsito:
Representa el valor de las mercaderías adquiridas por la empresa dentro o fuera del país,
pero que aún no han llegado a sus depósitos.
Mercaderías Entregadas en Consignación:
Son aquellas mercaderías de propiedad de la empresa que han sido entregadas en
consignación.
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BIENES DE USO
Definición:
Son los bienes corpóreos que se utilizan en la actividad de la sociedad, cuya vida útil
estimada es superior a un a–o y no están destinados a la venta.
Principales elementos Componentes:
Fundamentalmente está compuesto por edificios, terrenos, rodados, maquinarias,
muebles y útiles e instalaciones.
Las etapas por las que atraviesan los bienes de uso dentro de la empresa pueden
claramente clasificarse en:
1 - Ingreso
El bien ingresa al patrimonio aplicando la norma contable de Valuación al Costo.
2 - Valuación
En el momento de la preparación de los estados contables, debe reflejarse la pérdida del
valor que, por distintos motivos, han sufrido los bienes de uso.
3 - Salida
La salida de los bienes de uso del patrimonio puede obedecer a su venta, reemplazo,
destrucción total, robo o hurto etc.
Con respecto a la segunda etapa, la pérdida del valor de los bienes de uso puede darse
por distintos motivos, a saber:
Depreciación:
Los bienes pierden valor por su uso y por el transcurso del tiempo (se encuentran
sujetos a depreciación las maquinarias, rodados, inmuebles, instalaciones, muebles y
útiles, etc.).
Agotamiento:
Los bienes van perdiendo capacidad de ser explotados, como el caso de los pozos
petrolíferos, minas, canteras, etc.
Obsolescencia:
Los bienes de uso van perdiendo valor por razones técnicas, pues aparecen en el
mercado bienes técnicamente superiores que los desplazan (por ejemplo las
computadoras).
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Esta pérdida de valor que sufren los
bienes de uso (por cualquiera de los
motivos indicados), se reflejan contablemente a través de la AMORTIZACION.
Sistemas de Amortización más comúnmente utilizados:
1 - Amortización Constante, Lineal o por Línea Recta
Este sistema puede ser constante por:
- Años de vida útil
- Kilómetros recorridos
- Horas trabajadas
- Unidades producidas
- Etc.
2 - Amortización Creciente
3 - Amortización Decreciente
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ANEXO DE BIENES DE USO
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BIENES INTANGIBLES
Está conformado por los siguientes conceptos:
1 - Bienes Inmateriales:
Son aquellos bienes intangibles de costo mensurable, susceptibles de tener un valor
económico determinado.
Podríamos establecer la siguiente clasificación:
Entre los principales elementos componente podemos mencionar:
Patentes:
Es un derecho protegido por la ley que permite a su titular la disposición exclusiva para
utilizar, vender, etc., determinados productos, procedimientos, métodos o fórmulas
específicas.
Derecho de autor:
Es un derecho exclusivo para hacer, publicar, reproducir y vender una producci—n
literaria o un trabajo de arte.
Fórmulas:
Son procedimientos de fabricación o combinaciones de eleme ntos para llegar a obtener
cierto producto.
Marcas de Fábrica:
Son determinados nombres, siglas, emblemas, etc. que permiten identificar a un
producto, empresa o actividad.
Llave de Negocio:
Se lo define como el valor actual de las superutilidades futuras esperadas. Estaría
representada por el mayor valor potencial que tiene una empresa con relación a otra de
similares características, de producir superutilidades.
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2 - Cargos Diferidos:
Son la expresión de un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de
producir ganancias.
Entre sus principales elementos componentes encontramos:
Gastos de Organización:
Son los gastos en que se incurre para constituir y organizar la empresa.
Gastos de Investigación y Desarrollo:
Son los gastos que demanden las tareas de investigación, desarrollo, análisis, etc. para
generar algunos de los bienes inmateriales mencionados anteriormente.
Gastos de Campaña Publicitaria:
Corresponden a aquellos gastos de lanzamiento de una campa–a publicitaria para
promocionar un determinado producto. Cabe destacar que los gastos de publicidad y
propaganda normalmente incurridos por la empresa deben cargarse a pérdida en el
ejercicio que se producen.
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PASIVO
Definición:
Comprende todos los derechos ciertos o contingentes que, a la fecha de cierre de
balance, los terceros han adquirido o pueden llegar a adquirir contra la sociedad.
El Pasivo está compuesto básicamente por tres conceptos:
Principales Elementos Componentes:
Proveedores:
Comprende todas aquellas deudas por adquisición en cuenta corriente de bienes o
servicios que hacen al giro habitual de la empresa.
Anticipos de Clientes:
Representa los anticipos efectuados a la empresa por los clientes con motivo de sus
compras futuras de mercancías o servicios determinados que hacen al giro habitual de la
misma.
Documentos a Pagar:
Representa todas aquellas deudas documentadas a fecha cierta que posee la empresa.
Acreedores Prendarios:
Son aquellos acreedores de la empresa cuyos créditos se encuentran garantizados con
una prenda sobre determinado bien de propiedad de la misma (maquinarias, rodados,
etc.).
Acreedores Hipotecarios:
Son aquellos acreedores de la empresa cuyos créditos se encuentran garantizados con
una hipoteca sobre determinado inmueble de propiedad de la misma.
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IVA - Débito Fiscal:
Representa la deuda de la empresa ante la Dirección General Impositiva por el
porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las ventas
efectuadas de artículos alcanzados por dicho gravamen.
Acreedores Varios:
Son aquellos acreedores de la empresa por otros conceptos que no responden a
provisión de mercaderías, materias primas o servicios. Generalmente no configuran
montos muy significativos. Si fueran cifras de importancia, sería conveniente identificar
el compromiso con más precisión.
Dividendos a Pagar:
Es la obligación que contrae la empresa con sus inversionistas en carácter de la renta
que deben percibir los mismos sobre la utilidades que arroje el ejercicio económico.
Depósitos en Efectivo Recibidos en Garantía:
Representa los importes recibidos como garantía de realización de determinada
operación, cumplimiento de contratos, etc.
Provisión para Impuestos:
Representa el cálculo estimativo de los impuestos a pagar sobre los resultados del
ejercicio y que, no obstante no haberse producido su fecha de vencimiento, son
devengados en dicho ejercicio económico.
Provisión para Gastos:
Son estimaciones de gastos que, no obstante ser abonados en el próximo ejercicio, son
devengados al cierre del período en el que se procede a su cálculo.
Sueldos a Pagar:
Representa la obligación que tiene el empleador con sus empleados por los salarios
oportunamente devengados.
Provisión para Aguinaldo y Cargas Sociales:
Representa el importe que se devenga mes a mes incluyendo las respectivas cargas
sociales, en concepto del SAC (Sueldo Anual Complementario), que se abonará al
trabajador al finalizar cada semestre.
Intereses Negativos a Devengar:
Es una cuenta regularizadora del pasivo que representa los intereses incluídos en una
deuda documentada de la empresa, que se irán devengando hasta el vencimiento de la
misma.
Honorarios Directores y Síndico a Pagar:
Son los honorarios aprobados por la Asamblea de Accionistas, en el momento de tratar
la distribución de utilidades.
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PREVISIONES
Definición:
Son las partidas que representan, a la fecha de cierre de los estados contables,
estimaciones de situaciones contingentes que pueden originar obligaciones de la
sociedad a favor de terceros. Las estimaciones consisten tanto en determinar el importe
probable de la contingencia, como la posibilidad de su concreción.
Principales Elementos Componentes:
Previsión para Despidos:
Su monto representa la estimación sobre el riesgo que correría la empresa de afrontar el
pago de indemnizaciones en concepto de despidos del personal.
Previsión para Garantías:
Representa la estimación del monto que supuestamente debería afrontar la empresa ante
fallas o defectos de producción u otras contingencias que hagan específicamente a los
bienes de comercialización habitual de la misma o a la respectiva prestación de
servicios.
Contingencias:
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Condiciones para su registración:
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PATRIMONIO NETO
Definición:
Resulta del exceso del activo sobre el pasivo y representa la participación de los dueños
de la empresa y sus derechos sobre los recursos económicos.
Principales Elementos Componentes:
Capital Suscripto:
Es el que reune las condiciones requeridas por la ley 19550 de acuerdo con la
tipificación jurídica de la sociedad (acciones, capital comanditado, etc.)
Ajuste de Capital:
Está configurado por el resultado de correcciones a la expresión monetaria del capital
social y los aportes no capitalizados.
Aportes no Capitalizados:
Son aquellos aportes al patrimonio por los que no se ha incrementado el capital social.
Ganancias Reservadas:
Son aquellas ganancias retenidas en la empresa por expresa voluntad social o por
disposición legal o estatutaria.
Resultados no Asignados :
Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación determinada.
Acciones en Circulación:
Representa el capital emitido en acciones por la empresa.
Dividendos en Acciones a Distribuir:
Representa los dividendos en acciones cuya distribución se encuentra pendiente y fuera
oportunamente aprobada por la asamblea de accionistas.
Reserva Legal:
Es una reserva obligatoria según lo establecido por el art. 70 de la Ley 19550 que en su
parte pertinente expresa:
Las sociedades de responsabilidad limitada
y las sociedades por acciones deben efectuar
una reserva no menor del 5% de las ganancias
realizadas y líquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20% del capital social.
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Reservas Facultativas:
Son aquellas reservas de utilidades cuya creación es autorizada por la asamblea de
accionistas y que poseen determinada afectación especifica.
Reservas Estatutarias:
Son aquellas reservas de utilidades cuya creación está establecida en los estatutos de la
sociedad.
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ESTADO DE RESULTADOS
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ESTADO DE RESULTADOS
Estado de Resultados por el Ejercicio Anual finalizado el ...... /...... /......
comparativo con el Ejercicio Anterior.
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Definición:
Es el que suministra la información sobre las causas que generaron el resultado
atribuible al período.
Las partidas del Estado de Resultados se clasifican en Resultados Ordinarios y
Resultados Extraordinarios.
Resultados Ordinarios:
Son todos los resultados del ente acaecido durante el ejercicio, excepto los resultados
extraordinarios.
Los resultados ordinarios deben discriminarse de modo que sea posible distinguir:
- Los ingresos provenientes de las actividades principales del ente.
- El costo incurrido para lograr tales ingresos.
- Los gastos operativos clasificados por función.
- Los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes.
- Los resultados provenientes de actividades secundarias.
- Los resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición a la
inflación.
- El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios.
- La participación minoritaria sobre los resultados ordinarios.
Resultados Extraordinarios:
Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de
suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro.
Los resultados extraordinarios pueden exponerse en el estado de resultados de
cualquiera de las siguientes formas:
A - En un renglón del estado de resultado, netos del impuesto a las ganancias,
discriminando en la información complementaria a las principales partidas.
B - Efectuando dentro del estado de resultados un detalle de los resultados
extraordinarios pertinentes.
En ambos casos, las partidas deben ser discriminadas de idéntica forma a la descripta
para los resultados ordinarios.
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ESTADO DE EVOLUCIÓN
DEL PATRIMONIO NETO
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ESTADO DE EVOLUCIÓN
DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el ....../....../......, comparativo con el ejercicio anterior.
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Definición:
Informa sobre la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos
durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.
Estructura:
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo
con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus
componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados) - capitalizados o no a su valor nominal y el ajuste por inflación de ellos.
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su
distribución se ha restringido mediante normas legales, contractuales o por decisiones
del ente.
Cuando el ente realice un revalúo técnico, el mayor valor resultante, en su caso, se
presenta de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesiona les.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información:
- El saldo inicial del período, que debe coincidir con el saldo final reexpresado del
ejercicio anterior.
- Las variaciones del período.
- El saldo final del período.
Modificación de la Información de Ejercicios Anteriores:
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores afecten al patrimonio neto, en el
estado de evolución del patrimonio neto debe exponerse el saldo inicial por su valor
anterior, tal como fue publicado oportunamente y reexpresado; la descripción de la
modificación correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminación puede hacerse en la información complementaria y referenciar a ella
en el estado de evolución del patrimonio neto.
En ese caso, en la información complementaria deben ser descriptos la modificación y
sus correspondientes efectos.
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Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores:
Son aquellos proveniente de la corrección de errores producidos en los ejercicios
anterio res o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de las normas
contables.
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores no constituyen partidas del estado de
resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados
acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto.
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre el ejercicio precedente, a efectos
comparativos, se deben exponer como resultado de dicho ejercicio, ordinarios o
extraordinarios, según corresponda, respetando las normas de clasificación respectivas.
Deben referenciarse los rubros afectados a la información complementaria que describa
tales ajustes.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe exponer
adecuadamente en la información complementaria, y efectuar las modificaciones
correspondientes en las cifres relativas al ejercicio anterior.
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